Рішення № 96929258, 17.05.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/3799/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення №27377 від 25.02.2021 року Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» критеріям ризиковості платника.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачу строк для подання до суду відзиву на цю заяву, позивачу - відповіді на відзив.

Ухвалою суду від 17.05.2021 року замінено відповідача Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 43142370, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на його правонаступника - Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Позов, відповідь на відзив обґрунтовані позивачем тим, що оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку, з рішення не вбачається яка саме податкова інформація визначає ризиковість здійснення господарських операцій позивачем, тощо. Крім того, позивач зазначив, що відповідачем не надано жодних доказів аналізу показників податкової звітності позивача, не надано доказів відповідності показників його господарської діяльності вказаним критеріям ризиковості.

З відзиву на позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області вбачається, що відповідач позов не визнає, оскільки при проведенні аналізу роботи ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» встановлено операції з придбання автомобільних шин у контрагента - постачальника ТОВ «ТРАК КОРД» (включено до переліку ризикових платників 30.11.2020 року, підтверджено 29.12.2020 року). Обсяги автомобільних шин відповідають обсягам придбання (придбано 8570 шт. (без урахування імпортованих автомобільних шин), реалізовано 8465 шт.). Таким чином, ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» за податковою поведінкою має ознаки «вигодотранспортуючого суб`єкта». З метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно - конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги постанови №1165 рішенням Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №4743 від 19.01.2021 року ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» включено до переліку ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Податкова інформація стосовно ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» - є учасником формування схемного ПДВ. З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 26.01.2021 року №1, від 05.02.2021 року №1, від 18.02.2021 року №1 Комісією прийняті рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку №12307 від 02.02.2021 року, №22353 від 11.02.2021 року, №27377 від 25.02.2021 року.

Дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню в повному обсязі, виходячи з наступного.

Позивач зазначає, що 19.01.2021 року в електронному кабінеті платника податків у ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» з`явилось рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №4743 від 19.01.2021 року. Відповідно до вказаного рішення Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» відповідає критеріям ризиковості платника податків та внесено до реєстру ризикових платників відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У графі податкова інформація було зазначено «є учасником формування схемного ПДВ».

Того ж дня, 19.01.2021 року ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі пода ткову накладну №1 від 19.01.2021 року, складену на господарську операцію за договором поставки №28012020 від 28.01.2020 року, укладеним з ТОВ «АЛЬФА ТРАК ПАРТС».

Згідно отриманої квита нції від 22.01.2021 року №9004078626 податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. Підстава зу пинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

15.02.2021 року ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ», зокре ма направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: податкова накладна №12 від 18.01.2021 року на адресу покупця ТОВ «ТАЙРС». Згідно отриманої квитанції № 9025522130 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК р Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №2 від 19.01.2021 року на адресу покупця ФОП ОСОБА_1 . Згідно отриманої квитанції № 9026100685 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК ї Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №3 від 26.01.2021 року на адресу покупця ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС». Згідно отриманої квитанції № 9026037662 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №3 від 28.01.2021 року на адресу покупця ТОВ «ЗАВАЛЛІВСЬКИЙ ГРАФІТ». Згідно отриманої квитанції № 9026100557 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №3 від 21.01.2021 року на адресу покупця ПП «ДЕЛІБАТ». Згідно отриманої квитанції № 9026041605 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №21 від 29.01.2021 року на адресу покупця ПП «ТРАНСОІЛ ГРУП». Згідно отриманої квитанції № 9026034533 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №16 від 29.01.2021 року на адресу покупця ТОВ «ЛЕВАЙН ЛОГІСТИК». Згідно отриманої квитанції № 9026051755 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, од нак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №4 від 29.01.2021 року на адресу покупця ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС». Згідно отриманої квитанції № 9026045523 від 15.02.2021 податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку»; податкова накладна №5 від 29.01.2021 року на адресу покупця ТОВ «АЛЬТ-ABТОГРУП». Згідно отриманої квитанції № 9026052693 від 15.02.2021 податкову накладну прийшто, однак реєстрацію зупинено. Підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку».

Реєстрація ще шістдесяти п`яти податкових накладних за січень, які ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» в подальшому було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, також була зупинена. Зазначена у квитанціях підстава зупинення: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку».

Тобто усі надіслані ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» на реєстрацію податкові накладні почали автоматично зупинятись.

З позовної заяви вбачається, що керівник ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» спробував скористатися правом, передбаченим п. 6 Порядку № 1165, на подання до ДПС інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості.

Так, позивач зазначає, що 26.01.2021 року, 05.02.2021 року, 18.02.2021 року ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» на адресу Ко місії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку нормування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області буди направлені повідомлення про подання інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (Том І, аркуші справи 14-16).

Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку кори гування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, поданих з повідомленнями від 26.01.2021 року, 05.02.2021 року, 18.02.2021 року, прийняла рішення: № 12307 від 02.02.2021 року, № 22353 від 11.02.2021 року № 27377 від 25.02.2021 року, з однаковим змістом (Том І, аркуші справи 10-11, 13). Вказаними рішеннями ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» віднесено до ризикових платників податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У графі податкова інформа ція було зазначено: «є учасником формування схемного ПДВ».

Позивач не погодився із рішенням №27377 від 25.02.2021 року Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» критеріям ризиковості платника та звернувся до суду з цим позовом.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Відповідно до п. 6, 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операці первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 4 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 встановлено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в якому зазначено, що Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку та таке рішення має містити податкову інформацію, яка є підставою для включення платника податків до переліку ризикових.

Додатком 1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 встановлено, зокрема п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку»: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд звертає увагу, що в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку зазначено тільки п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків та його зміст, однак в рішенні відсутнє посилання на податкову інформацію, яка стала підставою для включення позивача до переліку ризикових платників податків.

Таким чином, таке рішення є не обґрунтованим та з нього не вбачається підстави його прийняття.

Крім того, суд звертає увагу на те, що зміст п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку» стосується конкретної господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній, яка на підставі податкової інформації є ризиковою та з цих підстав платник податків включається до переліку ризикових, однак з оскаржуваного рішення не вбачається яка ризикова операція та по якій податкові накладній досліджувалася податкова інформація по платнику податків.

У відзиві на позовну заяву відповідач зазначає, що при проведенні аналізу роботи ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» встановлено операції з придбання автомобільних шин у контрагента - постачальника ТОВ «ТРАК КОРД» (включено до переліку ризикових платників 30.11.2020 року, підтверджено 29.12.2020 року). Обсяги автомобільних шин відповідають обсягам придбання (придбано 8570 шт. (без урахування імпортованих автомобільних шин), реалізовано 8465 шт.). Таким чином, ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» за податковою поведінкою має ознаки «вигодотранспортуючого суб`єкта». З метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно - конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги постанови №1165 рішенням Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №4743 від 19.01.2021 року ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» включено до переліку ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Податкова інформація стосовно ТОВ «ТАЙР ЕКСПЕРТ» - є учасником формування схемного ПДВ.

Проте, жодного іншого доказу, зокрема, службових записок, належним чином оформлених даних із зазначенням відповідальної особи, яка такий аналіз провела, первинних документів, тощо, до суду відповідачем не надано.

Так само, відповідачем не надано доказів, які б давали можливість суду з`ясувати, подання на реєстрацію якої податкової накладної стало підставою для розгляду питання включення позивача до переліку ризикових платників податків.

Враховуючи не доведення податковим органом правомірності включення позивача до переліку ризикових платників податків, оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 25.02.2021 року №27377, є необґрунтованим та протиправним, а тому підлягає скасуванню судом.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» (вул. Київське шосе, буд. 5-А, м. Одеса, 65031, код ЄДРПОУ 43389721) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування рішення №27377 від 25.02.2021 року Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» критеріям ризиковості платника - задовольнити.

Визнати протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» критеріям ризиковості платника №27377 від 25.02.2021 року.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЙР ЕКСПЕРТ» (вул. Київське шосе, буд. 5-А, м. Одеса, 65031, код ЄДРПОУ 43389721) сплачений судовий збір у розмірі 2270 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Л.І. Свида