Рішення № 96823426, 11.05.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 травня 2021 року Справа № 160/936/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Голобутовського Р.З. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

21.01.2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- №1757349/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757350/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757354/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757355/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757356/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757347/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757357/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757358/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757352/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757353/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757351/36041553 від 22.07.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" податкові накладні №2 від 23.08.2019 року, №3 від 23.08.2019 року, №5 від 23.08.2019 року, №6 від 23.08.2019 року, №7 від 23.08.2019 року, № 8 від 23.08.2019 року, №9 від 23.08.2019 року, №10 від 23.08.2019 року, №11 від 23.08.2019 року, №12 від 23.08.2019 року, №13 від 23.08.2019 року датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ним подано на реєстрацію податкові накладні №2 від 23.08.2019 року, №3 від 23.08.2019 року, №5 від 23.08.2019 року, №6 від 23.08.2019 року, №7 від 23.08.2019 року, № 8 від 23.08.2019 року, №9 від 23.08.2019 року, №10 від 23.08.2019 року, №11 від 23.08.2019 року, №12 від 23.08.2019 року, №13 від 23.08.2019 року, проте, їх реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Позивачем надані пояснення та необхідні документи, однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у реєстрації поданих податкових накладних відмовлено. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки надані ним документи, підтверджують здійснення господарської операції, а Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області при прийнятті рішень не вивчала надані позивачем документи. З огляду на викладене, оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 22.01.2021 року відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи за наявними у справі матеріалами.

19.02.2021 року на адресу суду надійшов відзив на позов, у якому відповідач-1 (Головне управління ДПС у Дніпропетровській області) позовні вимоги не визнає, просить у задоволенні позову відмовити. Представник відповідача зазначає, що спірні рішення прийняті з дотриманням Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. Оскаржувані рішення прийняті з підстав невідповідності обсягу виконаних робіт наявним трудовим ресурсам, крім того, платником податку не надано копії первинних документів, а саме: акт виконання підрядних робіт до податкової накладної №8 від 23.08.2019 року, графік виконання робіт. Крім того, вказує, що позивача за рішенням комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області внесено (включено) 04.02.2020 року до переліку ризикових платників податку. Відповідач вважає визначені в рішеннях комісії підстави для відмови в реєстрації податкових накладних правомірними, а рішення такими, що прийняті відповідно до норм чинного законодавства та в установленому порядку, відтак, вимоги позивача безпідставні, необґрунтовані та не підлягають задоволенню.

На офіційну електронну адресу відповідача-2 судом направлялась ухвала про відкриття провадження у справі, яку отримано ним 26.01.2021 року.

У силу положень ст. ст. 124, 127 Кодексу адміністративного судочинства України суд вважає відповідача-2 належним чином повідомленим про можливість надання відзиву у зазначені строки та належним чином повідомленим про судовий розгляд справи.

Відповідачем-2 (ДПС України) у встановлений судом строк відзиву на позов не надано.

Як передбачено ч. 6 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Згідно з ч. ч. 5, 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

На виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" 23.08.2019 року складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкові накладні №2, №3, №5, №6, №7, № 8, №9, №10, №11, №12, №13.

Вказані податкові накладні складені у зв`язку з наданням послуг на користь ПАТ «ПІВНІЧНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ».

Так, відповідно до договору підряду № 708 від 25.05.2018 р. позивач зобов`язався на власний ризик за дорученням замовника - «ПІВНІЧНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» виконати в порядку та на умовах, передбачених цим договором роботи з капітального ремонту секції № 24, перелік яких наводиться у Специфікаціях, що належить Замовнику.

Згідно із специфікацією № 1 від 25.05.2018 року позивач зобов`язався за дорученням Замовника виконати капітальний ремонт секції № 24, в тому числі капітальний ремонт, демонтаж, монтаж обладнання.

У відповідності до п. 3 специфікації до договору підряду транспорт для доставки ТМЦ зі складів до місця виконання робіт забезпечував позивач. Всі інші машини та механізми - Замовника. Обладнання, металопрокат, кабель - Замовника, всі інші матеріали, ТМЦ, зварювальні пости - позивача.

Відповідно до квитанцій № 9208781107, № 9208781518 № 9208781685, № 9208776174, № 9208781597, № 9208780840, № 9208777887, № 9208782380, № 9208779452 від 12.09.2019 року та № 9209835257, № 9210637031 від 13.09.2019 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення зазначено відповідність податкових накладних, поданих позивачем, вимогам п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

З матеріалів справи видно, що позивачем надано документі на підтвердження господарської операції, а саме: акт наданих послуг№508 від 05.06.2019р., товарно-транспортні накладні № б/н від 11.06.2019р., № 630 від 01.07.2019 р., № б/н від 26.06.2019 р., № 653 від 04.07.2019 р., № 698 від 16.07.2019р., № 665 від 08.07.2019р., платіжні доручення № 510 від 24.06.2020р., № 554 від 15.07.2019р., № 541 від 08.07.2020 р., № 515 від 26.06.2019р., № 555 від 15.07.2019р., № 563 від 16.07.2019р., № 562 від 16.07.2019р., № 540 від 08.07.2019р., № 453 від 05.06.2019р., декларація про відповідність, декларація про відповідність № UA.060.D. 1542-19 від 08.10.2019 р. та № UA.001.D.26908-19 від 24.04.2019 р., декларація про відповідність продукції вимогам технічних регламентів № XІX.001.D.05895-12 від 09.04.2012 р., рішення ДП «Всеукраїнський державний НВЦ стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів» № 21-09/1972 від 21.04.2015 р., сертифікат відповідності № UA.PN. 104.0412-18 від 25.04.2019 p., лист ДП «Донецькстандартметрологія» №261 від 31.03.2017 р., сертифікат № 020-28, видаткові накладні № 2872 від 23.04.2019 р., № 4041 від 07.06.2019р., № 4187 від 13.06.2019р., № 4287 від 19.06.2019р., № 4447 від 25.06.2019р., № 4606 від 01.07.2019р., № 4605 від 01.07.2019 р., № 4677 від 02.07.2019р., № 4731 від 04.07.2019 р., № 5188 від 18.07.2019 р., № 5190 від 18.07.2019р., № 5232 від 19.07.2019р., № 5355 від 24.07.2019 р., № 5434 від 26.07.2019р., товарно-транспортні накладні № б/н від 23.04.2019 р., № 4041 від 07.06.2019р., № 4011 від 07.06.2019р., № 4187 від 13.06.2019р., № 4287 від 19.06.2019р., № 4447 від 25.06.2019 р., № 4606 від 01.07.2019 р., № 4677 від 02.07.2019р., № 4731 від 04.07.2019р., № 5188 від 18.07.2019 р., № 5232 від 19.07.2019р., № 5356 від 24.07.2019р., № 5434 від 26.07.2019р., платіжні доручення № 411 від 27.05.2019 р., № 485 від 18.06.2019р., № 542 від 08.07.2019р., № 596 від 06.08.2019 р., № 543 від 08.07.2019 р., № 544 від 08.07.2019 р., № 566 від 16.07.2019 р., № 557 від 15.07.2019 р., № 561 від 16.07.2019 р., № 565 від 16.07.2019 р., № 597 від 06.08.2019 р., № 598 від 06.08.2019 р., № 633 від 12.08.2019 р., сертифікати відповідності № UA1.016.0018127-16 від 30.03.2016 р. та № UA1.016.0018128-16 від 30.03.2016 р., лист ДП «Донецький науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації» № 261 від 31.03.2017 р., лист Дніпропетровського державного центру сертифікації, метрології та сертифікації № 15-42/204 від 04.03.2003 р., технічні умови виготовлення кувалди фрезерованої тупоносої, лист ДП «Івано-Франківськстандартметрологія» № 11-02/812 від 12.09.2018 р., видаткові накладні № 8464 від 10.06.2019 р., № 9014 від 19.06.2019р., № 9476 від 27.06.2019р., № 10211 від 10.07.2019р., № 11203 від 25.07.2019р., № 11204 від 25.07.2019р., товарно-транспортні накладні № 8464 від 10.06.2019р., № 9014 від 19.06.2019р., № 9476 від 27.06.2019р., № 10211 від 10.07.2019р., № 11205 від 25.07.2019р., платіжні доручення № 454 від 05.06.2019р., № 496 від 19.06.2019р., № 516 від 26.06.2019р., №550 від 15.07.2019р., № 580 від 25.07.2019р., № 582 від 25.07.2019р., платіжні доручення № 339 від 22.04.2019р., сертифікатами якості № 4094 від 23.04.2019 р., №4095 від 23.04.2019 р., № 4096 від 23.04.2019 р., платіжні доручення № 331 від 18.04.2019 р., № 360 від 03.05.2019р., № 505 від 21.06.2019р., видаткові накладні № 379 від 11.03.2019 р., №171 від 04.04.2019 р., № 239 від 05.04.2019 р., № 321 від 08.04.2019 р., № 406 від 10.04.2019 р., № 504 від 12.04.2019 р., № 663 від 17.04.2019 р., № 823 від 22.04.2019 р., № 1063 від 26.04.2019 р., № 350 від 11.05.2019 р., № 618 від 17.05.2019 р., № 917 від 21.06.2019р., 12.04.2019 р., № 663 від 17.04.2019 р., № 823 від 22.04.2019 р., № 1063 від 26.04.2019 р., № 350 від 11.05.2019 р., № 618 від 17.05.2019 р., № 917 від 21.06.2019р., товарно-транспортні накладні № БЕРЕЗЕНЬ 14 від 11.03.2019р., № КВІТЕНЬ 13 від 04.04.2019 р., № КВІТЕНЬ 13 від 05.04.2019 р., № КВІТЕНЬ 17 від 08.04.2019 р., № КВІТЕНЬ 19 від 10.04.2019р., № КВІТЕНЬ 25 від 12.04.2019р., № КВІТЕНЬ 13 від 17.04.2019 р., № КВІТЕНЬ 14 від 22.04.2019 р., № КВІТЕНЬ 18 від 26.04.2019р., № ТРАВЕНЬ 3 від 11.05.2019р., № ТРАВЕНЬ 6 від 11.05.2019 р., № ТРАВЕНЬ 22від 17.05.2019р., № ЧЕРВЕНЬ 18 від 21.05.2019р., платіжні доручення № 206 від 07.03.2019 р., № 274 від 03.04.2019р., № 269 від 02.04.2019р., № 310 від 15.04.2019 р., № 301 від 10.04.2019р., № 306 від 12.04.2019 р., № 324 від 16.04.2019 р., № 333 від 18.04.2019 р., № 344 від 24.04.2019 р., № 376 від 10.05.2019 р., № 384 від 17.05.2019р., № 495 від 19.06.2019р., паспорти якості № 251 від 22.04.2019 р., № 262 від 26.04.2019 р., № 290 від 27.04.2019 р., № 228 від 04.04.2019 р. № 233 від 08.04.2019 р. № 235 від 09.04.2019 р. № 245 від 16.04.2019 р., № 230 від 05.04.2019 р.

22.07.2020 року Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення № 1757349/36041553, № 1757350/36041553, № 1757354/36041553, № 1757355/36041553, № 1757356/36041553, № 1757347/36041553, № 1757357/36041553, № 1757358/36041553, № 1757352/36041553, № 1757353/36041553, № 1757351/36041553 про відмову в реєстрації податкових накладних №2, №3, №5, №6, №7, № 8, №9, №10, №11, №12, №13 від 23.08.2019 року.

Підставою для прийняття вказаних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних визначено: “Ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)”.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 1 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) передбачено, що цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів.

Як зазначено у пункті 3 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).

За положеннями пункту 5 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Як встановлено пунктом 6 Порядку № 117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пункту 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України у листі № 4065/99-99-29-05-01-01 від 05.11.2018 року затвердила Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій.

За змістом підпункту 1.6 пункту 1 вказаного листа ДФС України платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1 - 1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до числа ризикових платників податку, а також наявності у поданих позивачем наведених податкових накладних встановлених критеріїв ризиковості платника податку відповідачами ані у спірних рішеннях, ані у квитанціях, якими повідомлено про зупинення реєстрації податкових накладних, ані суду не надано.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, яка набрала чинності з 01.02.2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Також наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, який набрав чинності 14.12.2019 року, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, суд вказує, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як встановлено судом, позивачем подавались до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав для реєстрації спірних податкових накладних, що підтверджено повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначені пояснення позивача прийняті оскаржувані рішення.

Вказані рішення містять лише загальне твердження: “Ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)”. Проте, не вказано, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Суд вказує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.

На підставі викладеного судом встановлено протиправність прийнятих рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки відповідач у спірних рішеннях зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкових накладних, він прийняв невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення… Прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 10.04.2020 року у справі №819/330/18.

З огляду на викладене, відповідачами не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованими, протиправним та підлягають скасуванню.

Також суд звертає увагу на те, що відповідно до вимог п. п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податку.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Суд вважає, що у цьому випадку задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №2, №3, №5, №6, №7, № 8, №9, №10, №11, №12, №13 від 23.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання, є належним способом відновлення порушених прав позивача і дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Так, реєстрацію в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, віднесено до повноважень ДПС України.

Як встановлено судом, і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації спірних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, що унеможливлювали б реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, суд робить висновок про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №2, №3, №5, №6, №7, № 8, №9, №10, №11, №12, №13 від 23.08.2019 року, що складені позивачем, у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як передбачено ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд робить висновок про задоволення позовної заяви.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на задоволення позовної заяви, сплачений позивачем відповідно до платіжного доручення № 18 від 18.01.2021 року судовий збір у сумі 24970 грн. підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 139, 242-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" (вул. Пушкіна, буд. 6, кв. 18, м. Кривий Ріг, 50002, код ЄДРПОУ 36041553) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 43145015), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №1757349/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757350/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757354/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757355/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757356/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757347/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757357/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757358/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757352/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757353/36041553 від 22.07.2020 року,

- №1757351/36041553 від 22.07.2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" податкові накладні: №2 від 23.08.2019 року, №3 від 23.08.2019 року, №5 від 23.08.2019 року, №6 від 23.08.2019 року, №7 від 23.08.2019 року, № 8 від 23.08.2019 року, №9 від 23.08.2019 року, №10 від 23.08.2019 року, №11 від 23.08.2019 року, №12 від 23.08.2019 року, №13 від 23.08.2019 року датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" (вул. Пушкіна, буд. 6, кв. 18, м. Кривий Ріг, 50002, код ЄДРПОУ 36041553) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 12485 (дванадцять тисяч чотириста вісімдесят п`ять) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 43145015) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельно-Виробнича компанія "Нові Методи" (вул. Пушкіна, буд. 6, кв. 18, м. Кривий Ріг, 50002, код ЄДРПОУ 36041553) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 12485 (дванадцять тисяч чотириста вісімдесят п`ять) грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.З. Голобутовський