Рішення № 96576203, 27.04.2021, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 квітня 2021 року м. Житомир справа № 240/20254/20

категорія 111030700

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

судді Попової О. Г.,

розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Приватне підприємство "Укрпалетсистем" із позовом до Офісу великих платників податків ДПС, в якому просить (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог):

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 01.12.2020 року №0/171/5212 на суму штрафної (фінансової) санкції (штрафу) в розмірі 261 020,00 грн.

- Відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДПС на користь приватного підприємства "Укрпалетсистем" понесені судові витрати у розмірі 3915,31 грн. судового збору.

В обґрунтування позову вказано, що на підставі наказу Офісу великих платників податків ДПС від 25.06.2020 року №665 Львівським управлінням Офісу великих платників податків ДПС проведена фактична перевірка ПП "Укрпалетсистем", за результатами якої складено акт перевірки від 10.07.2020 року №72/28-10-52-14-РРО/32285225 яким встановлено порушення пункту 44.1, 44.3 ст. 44, п.п. 230.1.2, п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, а саме встановлено про переобладнання резервуарів ПП "Укрпалетсистем" рівнемірами-лічильниками, порушення порядку щоденного формування даних про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби за період з 02.04.2020 року по 09.07.2020 року, ненаданням до перевірки сертифікатів та результатів повірки рівнемірів-лічильників. Крім того, за результатами проведеної інвентаризації залишків ПММ станом на 18.00 год. 00 хв. 08.07.2020 р. встановлено надлишок дизельного пального ПП "Укрпалетсистем" в кількості 9423 л.

Вподальшому відповідачем було прийнято податкове повідомлення рішення від 29.07.2020 р., застосовані до позивача штрафні санкції.

Позивач не погоджується з вказаним рішенням та вважає його протиправним. Зазначає, що 11.03.2020 року між позивачем та ТОВ Фірма "ТОТ" укладено договір відповідального зберігання нафтопродуктів №1-2020, в рамках виконання якого ПП "Укрпалетсистем" передає пальне за актами приймання-передачі товару на відповідальне зберігання. Передане на зберігання пальне зберігається в резервуарах розпорядника акцизного складу ТОВ Фірма "ТОТ". Тобто, після передачі пального за актами приймання-передачі за схоронність та контроль по кількості та якості переданого пального несе зберігач тобто ТОВ Фірма "ТОТ".

Ухвалою судді від 26.11.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання у справі на 10 грудня 2020 року 10:30.

Підготовчі засідання призначені на 10.12.2020, 17.12.2020 відкладені, наступне засідання призначено на 24.12.2020 о 11:00.

22.12.2020 від Офісу великих платників податків ДПС до суду подано відзив на позов, в якому представник просить відмовити в задоволенні позову. Зазначено, що відповідно до реєстраційних даних, ПП «Укрпалетснстем» отримана ліцензія на оптову торгівлю пальним №990514201900232, терміном дії з 25.07.2019 по 25.07.2024, за місцем оптової торгівлі, розташованим за адресою: м. Львів, вул. Ковельська. 109.

Згідно з даними підсистеми «Відомості про акцизні склади» ЛІС «Податковий блок», станом на 10.07.2020 за ПП "Укрпалетсистем" обліковується акцизний склад за адресою: м. Львів, вуї. Ковельська, 109, уніфікований номер акцизного складу №1006879, яке використовується ПП "Укрпалетсистем" на підставі договору оренди нерухомого майна від 18.06.2019 №05/2019. Під час перевірки встановлено, що 13 резервуарів необладнані рівнеміром-лічильником. Таким чином, ПП «Укрпалетсистем» порушило вимоги п.п. 230.1.2. п.230.1 ст 230 ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-VI під час експлуатації акцизного складу за адресою: Львівська область, м.Львів, ву.Ковельська, 109; уніфікований номер акцизного складу - 1006879, за що відповідно то п.1 ст.128 ПК Україно з.д 02.12.2010 року №2755-VI - не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильнка на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі. Офіс великих платників податків ДПС вважає позовну заяву безпідставною.

24.12.2020 підготовче засідання відкладено на 12.01.2021 о 12:00.

12.01.2021 позивачем до суду подані письмові пояснення, в яких вказує, що розпорядником акцизного складу з уніфікованим номером в СЕАРП - 1002413, що знаходиться за адресою м. Львів, вул. Ковельська, 109 є ТОВ Фірма "ТОТ". Позивачем долучено до матеріалів справи копію реєстру виданих акцизних накладних ТОВ Фірма ТОТ на користь ПП Укрпалетсистем, з даного акцизного складу, що підтверджує використання та відвантаження пального саме ТОВ Фірма "ТОТ" саме з даного акцизного складу та в ролі розпорядника даного акцизного складу.

Протокольною ухвалою від 12.01.2021 судом відкладено розгляд справи в режимі відеоконференції на 28.01.2021 о 14:00.

27.01.2021 від Офісу великих платників податків ДПС до суду подані додаткові пояснення, в яких представник відповідача вказує, що один акцизний склад може рути зареєстрованим виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складі. Забороняється отримання та реалізацій палива без наявності зареєстрованих вітратомірів-лічильників без реєстрації акцизного складу, а також через кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, на якому вийшов з ладу або відсутній витратомір-лічильник. Вважає безпідставними посилання позивача на те, що «Акцизний склад двох і більше розпорядників не може розміщуватися в одному приміщенні або на одній території» оскільки ніде не зазначено про таку заборону, є лише заборона щоб один і той самий акцизний склад числився за кількома користувачами, у нашому випадку даний акцизний склад числиться за ПП «Укрпалетсистем». Також зазначив, якщо заборонено розміщувати кілька акцизних складів на одній території, то на підставі чого ПП «Укрпалетсистем» подав заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, де в графі 5 «Відомості про акцизні склади» самостійно зазначив акцизний склад №1006879 за адресою м. Львів, вул.Ковельська, 109. Щодо заяви про анулювання реєстрації акцизного складу, то вона подавалася 11.01.2021 року, а порушення зафіксовані за 2020 рік (а.с. 152-153).

Протокольною ухвалою від 28.01.2021 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду в режимі відеоконференції на 15.02.2021 року 10:00.

Ухвалою від 15.02.2021 року призначено судове засідання 25 лютого 2021 року о 14:00 в режимі відеоконференції.

Протокольною ухвалою від 25.02.2021 в судовому засідання оголошено перерву.

Ухвалою від 25.02.2021 року призначено судове засідання 09.03.2021 року о 12:00 в режимі відеоконференції.

09.03.2021 протокольною ухвалою в судовому засіданні оголошено перерву до 18.03.2021 о 15:00 в режимі відеоконференції.

17.03.2021 від Офісу великих платників податків ДПС до суду подані додаткові пояснення, в яких зазначено таке. Щодо договору зберігання від 11.03.2020 року: відповідно до п. 1.5 зберігання нафтопродуктів відбувається за адресою м. Львів вул. Ковельська 109 і група резервуарного парку нафтобази, що закріплена за товароволодільцем складається з 20 резервуарів (дизельне пальне), об`ємом по 72 м кожний за №321-340. Однак, згідно з умовами додатку від 16.12.2019 до договору оренди нерухомого майна №05/2019 від 18.06.2019р. ПП «Укрпалетсистем» надано в оренду 13 резервуарів по видам палива, а саме: 8 резервуарів для дизельного пального, об`ємом 72 куб.м, кожний, №№321-328; 3 резервуара для бензину АИ-92. об`ємом 72 куб.м, кожний, №№261-263; 2 резервуара для бензину А И-95, об"ємом 72 куб.м, кожний №№259-260. Також, перевірка проведена у присутності завідувача складу ПП «Укрпалетсистем» ОСОБА_1 , що у свою чергу вказує на те, що видача і облік пального з цистерн на даному акцизному складі відбувається саме працівниками позивача, а не працівниками ТзОВ Фірми «ТОТ».

Ухвалою від 18.03.2021 року відкладено судове засідання у справі №240/20254/20 в режимі відеоконференції на 06 квітня 2021 року о 10:00.

Протокольною ухвалою від 06.04.2021 в судовому засіданні оголошено перерву до 19.04.2021 о 12:00.

12.04.2021 від ПП "Укрпалетсистем" до суду подані додаткові пояснення, в який зазначає, що позивач може бути розпорядником акцизного складу за адресою АДРЕСА_1 виключно при умові оформлення відповідних документів на право користування (оренди/суборенди) територією (частиною земельної ділянки), де розміщено резервуар, та яка буде відноситися до акцизного складу. Однак, позивач не мав і на даний час немає будь-яких документів на право користування (оренди/суборенди) територією (частиною земельної ділянки) за адресою м. Львів, вул. Ковельська, 109.

15.04.2021 до суду подані додаткові пояснення від відповідача, в яких вказано, що згідно інформації наявної в контролюючому органі даними підсистеми «Відомості про акцизні склади» АІС «Податковий блок», станом на 10.07.2020 року за ПП «Укрпалетсистем» обліковується акцизний склад за адресою м. Львів, вул. Ковельська, 109, уніфікований №1006879. Вищезазначені приміщення/територія позивач використовує на підставі договору оренди нерухомого майна від 18.06.2019 року №05/2019, терміном дії з 18.06.2019 до 18.05.2022 року, укладеного з ТОВ ФІРМА «ТОТ». Відповідно до умов договору ПП «Укрпалетсистем» надано в оренду 13 резервуарів по видам палива. Наявність вказаної ліцензії відповідачем не заперечується та не спростовується. Враховуючи обов`язок позивача обладнати резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі станом на 01.01.2020 року, та встановленим перевіркою фактом їх відсутності станом на 10.07.2020 року, Офісом великих платників податків ДПС було правомірно застосування до позивача штрафні (фінансові) санкцій за відповідне порушення податкового законодавства.

Протокольною ухвалою від 19.04.2021 суд, без виходу до нарадчої кімнати, суд, заслухавши думку сторін, перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Згідно з частиною четвертою статті 243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Частиною п`ятою статті 250 КАС України встановлено, що датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що Приватне підприємство "Укрпалетсистем" зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 27 березня 2003 року за №13061200000000522 та як платник податків перебуває на обліку в Офісі великих платників податків ДПС, код ЄДРПОУ 32285225.

Основним видом діяльності згідно коду КВЕД 46.71 є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

На підставі наказу Офісу великих платників податків ДПС від 25.06.2020 року №665 згідно направлень на перевірку від 01.07.2020 року №119, №120 Львівським управлінням Офісу великих платників податків ДПС проведена фактична перевірка ПП "Укрпалетсистем" (код ЄДРПОУ 32285225) господарської одиниці склад ПММ (Львівська обл. м. Львів, вул. Ковельська, 109) з питань обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального за період діяльності з 01.07.2019 року по дату закінчення перевірки.

За результатами фактичної перевірки Львівським управлінням Офісу великих платників податків ДПС складено акт перевірки від 10.07.2020 року №72/28-10-52-14-РРО/32285225 яким встановлено порушення пункту 44.1, 44.3 ст. 44, п.п. 230.1.2, п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України (а.с.11-16).

Контролюючим органом зроблений висновок про порушення платником податків вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 239 Кодексу у частині незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центральною органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пальною у резервуарах за період з 02.04.2020 по 09.07.2020, тобто за 99 діб, ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю (до перевірки не надано сертифікати та результати повірки рівнемірів-лічильників, графік роботи складу ППМ за період з 01.07.2019 по 30.06.2020.

Перевірка проведена у присутності завідувача складу ПП «Укрпалетсистем» ОСОБА_1 , який підписав акт перевірки без зауважень.

За результатами розгляду матеріалів перевірки Офісом ВПП ДПС винесене ППР від 29.07.2020 №0005025214, згідно з яким до позивача застосовані фінансові санкції на загальну суму 360020 грн., а саме:

- 99000 гри. (99 діб х 1000 грн ) - за незабезпечення з лини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального;

-260000 грн. (20000 грн. х 13) - за необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі рівнемірів-лічильників рівня пального на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі;

- 1020 грн. за ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів та їх копій при здійсненні податкового контролю.

Рішенням №31754/6/99-00-06-02-06-06 від 04.11.2020 ДПС України було частково задоволено скаргу платника податків та скасовано податкове повідомлення-рішення від 29.07.2020 №0005025214 і винесено нове податкове повідомлення-рішення від 01.12.2020 року №0/171/5212 та зменшено нарахування в частині (а.с.90):

- 99000 гри. (99 діб х 10000 грн.) - за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до нейтрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що 18.06.2019 року між ПП "Укрпалетсистем" та ТОВ Фірма "ТОТ" укладено договір оренди нерухомого майна №05/2019 у відповідності до умов якого орендодавець зобов`язується передати Орендареві в строкове платне користування нерухоме майно - частину складу паливно-мастильних матеріалів, що складається з наступних резервуарів (по видам палива): дизельне пальне - 20 резервуарів, об`ємом по 72м3 кожний за №321-340, бензин АИ-92 - 4 резервуари, об`ємом 72м кожний за №261-264, бензин АИ-95 - 4 резервуари, об`ємом 72м кожний за №257- 260, У відповідності до п.1 статті 4 вищезазначеного договору строк дії якого становить 2 (два) роки 11 (одинадцять) місяців від дати передачі нерухомого майна в оренду, що визначена у відповідному акті приймання-передачі нерухомого майна.

25.07.2019 року ПП "Укрпалетсистем" отримана ліцензія на оптову торгівлю пальним за місцем оптової торгівлі: Львівська область, м. Львів, Личаківський р-н, вул. Ковельська, 109 за реєстраційним №990514201900232 терміном з 25.07.2019 року по 25.07.2024 року.

11.03.2020 року між ПП "Укрпалетсистем" та ТОВ Фірма "ТОТ" укладено договір відповідального зберігання нафтопродуктів №1-2020 (а.с.34-42).

У відповідності до умов даного договору, товароволоділець в особі ПП "Укрпалетсистем" передає, а зберігач в особі ТОВ Фірма "ТОТ" приймає на відповідальне зберігання нафтопродукти у кількості, асортименті, на термін зберігання та інших обов`язкових умовах договору, що визначаються попереднім погодженням між сторонами на кожну товарну партію, з обов`язковим складанням акту приймання нафтопродуктів за кількістю (форми №5-НП при постачанні вагонами-цистернами) та акт приймання-передачі товару на зберігання (при постачанні нафтопродуктів автомобільним транспортом), і повернути їх товароволодільцю у схоронності на першу його вимогу.

Пунктом 1.5. цього договору визначено, що зберігання нафтопродуктів здійснюється зберігачем на нафтобазі, розташованій за адресою м. Львів, вул. Ковельська, 109. Група резервуарного парку нафтобази, що закріплена за товароволодільцем складається із 20 резервуарів (дизельне пальне), об`ємом по 72м кожний за №321-340.

Не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням-рішенням Офісу великих платників податків ДПС від 01.12.2020 року №0/171/5212 та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

У відповідності до пп. 80.2.1 та пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Судом встановлено, що фактична перевірка позивача проведена відповідно до наказу Офісу великих платників податків ДПС від 25.06.2020 року №665 згідно направлень на перевірку від 01.07.2020 року №119, №120.

Відповідно до пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Поняття акцизного складу визначено пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.

Акцизний склад це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу.

Згідно з пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 ПК України розпорядник акцизного складу це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), крім суб`єктів господарювання, які використовують приміщення, розташовані на митній території України, для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального.

Відповідно до п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового. Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Згідно з абз. 4 п. 18 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу).

Відповідно до пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

На підставі матеріалів справи встановлено, що відповідно до реєстраційних даних, ПП "Укрпалетсистем" отримана ліцензія на оптову торгівлю пальним №990514201900232, терміном дії з 25.07.2019 по 25.07.2024, за місцем оптової торгівлі, розташованим за адресою: м. Львів, вул. Ковельська, 109.

Згідно з даними підсистеми «Відомості про акцизні склади» АІС «Податковий блок», станом на 10.07.2020 за ПП «Укрпалетсистем» обліковується акцизний склад за адресою: м. Львів, вул. Ковельська, 109, уніфікований номер акцизного складу №1006879.

Зазначене приміщення/територія використовується ПП «Укрпалетсистем» на підставі договору оренди нерухомого майна від 18.06.2019 №05/2019, терміном дії з 18.06.2019 до 18.05.2022, укладеного з ТОВ Фірма "ТОТ".

Згідно з умовами Договору, ПП «Укрпалетсистем» надано в оренду 13 резервуарів по видам палива, а саме:

-8 резервуарів для дизельного пального, об`ємом 72 куб.м, кожний, №№321-328;

-3 резервуара для бензину АИ-92, об`ємом 72 куб.м. кожний. №№261-263;

-2 резервуара для бензину АИ-95, об`ємом 72 куб.м. кожний. №№259-260.

Перевіркою встановлено, що кожний із зазначених 13 резервуарів необладнаний рівнеміром-лічильником.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене з підстав необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі рівнемірів-лічильників рівня пального на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі; ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

Позивач посилається на те, що враховуючи укладений ПП "Укрпалетсистем" договір відповідального зберігання нафтопродуктів №1-2020 від 11.03.2020 року, позивач не використовує даний акцизний склад, а в даних резервуарах лише здійснюється зберігання пального позивача, а розпорядником акцизного складу являється TOB Фірма "ТОТ". Тому саме у ТОВ Фірма "ТОТ" як у зберігача по вищезазначеному договору повинні бути в наявності сертифікати та результати повірки рівнемірів-лічильників.

Вказані доводи позивача суд вважає необґрунтованими, оскільки згідно з умовами додатку від 16.12.2019 до договору оренди нерухомого майна №05/2019 від 18.06.2019 р. ПП «Укрпалетсистем» надано в оренду 13 резервуарів по видам палива, а саме, 8 резервуарів для дизельного пального, об"ємом 72 куб.м, кожний, №№321-328; 3 резервуара для бензину АИ-92, об`ємом 72 куб.м, кожний, у №№261-263; 2 резервуара для бензину АИ-95, об"ємом 72 куб.м, кожний, №№259-260.

Також, відповідно до реєстраційних даних, ПП "Укрпалетсистем" отримана ліцензія на оптову торгівлю пальним №990514201900232, терміном дії з 25.07.2019 но 25.07.2024, за місцем оптової торгівлі, розташованим за адресою: м. Львів, пул. Ковельська, 109 (за адресою, де обліковується акцизний склад уніфікований номер №1006879).

Судом не приймаються до уваги надані позивачем реєстри акцизних накладних виписаних ТОВ Фірма "ТОТ", оскільки в даному реєстрі відсутнє посилання на акцизний склад №106879, а вказано акцизний склад №1006829, котрий не був об`єктом перевірки.

Посилання позивача на укладення 11.03.2020 року між ПП "Укрпалетсистем" та ТОВ Фірма "ТОТ" договору відповідального зберігання нафтопродуктів №1-2020 не спростовує факту що на момент здійснення перевірки за позивачем обліковувався акцизний склад (уніфікований номер акцизного складу №1006879), заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів щодо виключення даного акцизного складу з переліку не було подано позивача, а така заяву було подано лише в січня 2021 року.

Крім того, позивач вказує, що ним використовувався даний акцизний склад №1006879 за адресою м. Львів, вул. Ковельська. 109, зокрема зберігання нафтопродуктів.

Так, пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України передбачено, що акцизні склади, на території яких здійснюється, серед іншого - зберігання, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі.

Суд звертає увагу, що законодавчі зміни, на підставі яких у позивач виник обов`язок обладнати акцизний склад відповідними засобами вимірювання, були прийняті заздалегідь.

Так, Закон від 23 листопада 2018 року №2628-VIII, тобто до внесення змін 18 грудня 2019 року на підставі Закону №391-ІХ, набув чинності з 01 січня 2019 року і вимагав установлення та реєстрацію таких приладів ще до 01 січня 2020 року, що також свідчить про обізнаність позивача про це з 01 січня 2019 року та про можливість підготуватися до таких змін податкового законодавства й недопущення порушення вимог закону.

Отже, позивач знав про виникнення у нього такого обов`язку та мав достатньо часу для того щоб придбати, встановити та зареєструвати витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники на акцизному складі, який знаходиться у його розпорядженні відповідно до договору оренди нерухомого майна №05/2019 від 18.06.2019.

Слід зазначити, що заява про анулювання реєстрації акцизного складу подавалася 11.01.2021 року, а порушення зафіксовані в липні 2020 рік.

Суд відхиляє посилання позивача на індивідуальну податкову консультацію ДПС України від 22.03.2021 року №1098/ІПК/99-00-09-03-03-06, оскільки у останній вказано, що кожен з суб`єктів господарювання в рамках своєї діяльності повинен здійснити реєстрацію акцизного складу за однією (тією ж самою) поштовою адресою щодо тих резервуарів, які використовуються суб`єктом господарювання, що належить йому на праві приватної власності чи користування, для використання його у якості акцизного складу, за умови оформлення відповідних документів на право користування (оренди/суборенди) територією (частиною земельної ділянки), де розміщено резервуар, та яка буде відноситися до акцизного складу.

Наведеною податковою консультацією не підтверджується правова позиція ПП "Укрпалетсистем".

Водночас, комплексний аналіз тексту податкової консультації не дає підстав для іншого висновку, ніж той, що зроблений судом.

Отже, враховуючи обов`язок позивача обладнати резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, та встановленим перевіркою фактом їх відсутності, суд дійшов висновку про правомірне застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за відповідне порушення податкового законодавства.

Таким чином, сукупність встановлених в ході судового розгляду спору обставин дає підстави для висновку, що факт вчинення позивачем порушення, передбаченого підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, знайшов своє підтвердження при розгляді цієї справи, що стало правомірною підставою для застосування оспорюваного штрафу.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при прийнятті оскаржуваних рішень про застосування фінансових санкцій діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, відтак підстави для задоволення позову відсутні.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 9 КАС України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з частиною першою статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Правові підстави для застосування статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Укрпалетсистем" (вул. Березюка, 15,Ушомир,Коростенський район, Житомирська область,11571, код ЄДРПОУ 32285225) до Офісу великих платників податків ДПС (вул. Дегтярівська, 11- Г,Київ 119,04119, код ЄДРПОУ 43141471) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, з урахуванням приписів підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду складено у повному обсязі: 27 квітня 2021 року.

Суддя О.Г. Попова