Рішення № 96537069, 27.04.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 квітня 2021 року м. Київ № 640/4343/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Балась Т.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги, рішення

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулась фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області (далі - відповідач) якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 24.04.2019 № 0004341303, яким платнику збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 509581,19 грн. (основний платіж - 407664,96 грн., штрафна (фінансова) санкція -101916,23 грн.);

- визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДФС у Київській області від 24.04.2019 № Ф-0004331303 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в розмірі 97894,99 грн.;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДФС у Київській області від 24.04.2019 № 0004321303 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску в розмірі 9786,50 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 24.04.2019 № 0004351303, яким платнику збільшено грошове зобов`язання з військового збору в розмірі 48850,37 грн. (основний платіж - 39080,30 грн., штрафна (фінансова) санкція 9770,07 грн.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 24.04.2019 № 0004361303, яким платнику збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 371402,71 грн. (основний платіж - 297122,17 грн., штрафна (фінансова) санкція - 74280,54 грн.).

На обґрунтування позовних вимог позивач посилається на порушення ГУ ДФС у Київській області порядку проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, а також на протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004361303, вимоги від 24.04.2019 № Ф-0004331303 та рішення від 24.04.2019 № 0004321303.

Так, у позові позивач зазначає, що Головним управлінням ДФС у Київській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку дотримання фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2016, за результатами якої складено акт від 30.10.2017 № 841/10-36-13-09/ НОМЕР_1 .

На підставі акта перевірки Головним управлінням ДФС у Київській області прийнято: податкові повідомлення-рішення від 15.11.2017 № 0096911302, №0097171302, № 0097031302 №0096971302; вимоги від 15.11.2017 № Ф-0097281302, від 11.01.2018 № Ф-14870-17 та рішення від 15.11.2017 № 0097311302, які оскаржено в судовому порядку. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.04.2019, позов задоволено частково: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Київській області від 15.11.2017 № 0097171302 в частині 275596,05 грн. (220476,84 грн. основного зобов`язання та 55119,21 грн. штрафу); № 0097171302 в частині 12885,68 грн. (10468,54 грн. основного зобов`язання та 2417,14 грн. штрафу); № 0097031302 в частині 456409,54 грн. (365527,63 грн. основного зобов`язання та 90881,91 грн. штрафу); рішення № 0097311302 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в частині 6019,85 грн.; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.11.2017 № Ф-0097281302 в частині 58930,57 грн.; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.01.2018 № Ф-14870-17 в частині 64696, 74 грн. (58676, 89 грн. основного зобов`язання та 6019,85 грн. штрафу); у задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Відтак, в силу вимог статті 60 Податкового кодексу України податкові повідомлення - рішення від 15.11.2017 № 0096911302, № 0097171302, № 0097031302, № 0096971302, рішення № 0097311302 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимоги від 15.11.2017 № Ф-0097281302, від 11.01.2018 № Ф-14870-17 є відкликаними.

Проте, як вказує позивач, в подальшому ГУ ДФС у Київській області прийнято нові податкові повідомлення-рішення від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004361303, вимогу від 24.04.2019 № Ф-0004331303 та рішення від 24.04.2019 № 0004321303, які позивач вважає неправомірними.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 02.03.2020 відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

Відповідач позов не визнав, у відзиві на позов просив відмовити у задоволенні позовних вимог з тих підстав, що оскаржувані податкові рішення прийняті відповідно до пп. 60.1.5 п. 60.1 ст.60 Податкового кодексу України, п.5 Розділу 2 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, та на підставі Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі № 826/5386/18, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.04.2019.

Стосовно порушення порядку проведення документальної позапланової перевірки та змісту самих порушень, то відповідач зазначив, що вказані обставини вже були досліджені судом у справі № 826/5386/18.

31.03.2020 ГУ ДПС у Київській області подано клопотання про закриття провадження у справі відповідно до п.4 ч.2 ст. 238 КАС України.

На обґрунтування підстав закриття провадження у справі відповідач зазначив, що відповідно до пп. 60.1.5 п. 60.1 ст.60 Податкового кодексу України, п.5 Розділу 2 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, та на підставі рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі №826/5386/18, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.04.2019, ГУ ДФС у Київській області винесено податкові повідомлення-рішення від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004321303, № 0004361303, вимогу від 24.04.2019 № Ф-0004331303, рішення від 24.04.2019 №0004321303. Отже податкові повідомлення рішення, які оскаржуються у даній справі винесені за результатами розгляду справи №826/5386/18. Підстави для скасування податкових повідомлень-рішень ідентичні підставам та обставинам, що досліджені у справі № 826/5386/18.

Розглядаючи подане відповідачем клопотання про закриття провадження у справі судом встановлено наступне.

Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 238 КАС України суд закриває провадження у справі, зокрема, якщо є такі, що набрали законної сили, постанова чи ухвала суду про закриття провадження у справі між тими самими сторонами, про той самий предмет і з тих самих підстав.

Відповідно до Єдиного державного реєстру судових рішень, в провадженні Окружного адміністративного суду міста Києва перебувала справі № 826/5386/18 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 15.11.2017 № 0096911302, № 0097171302, № 0097031302, № 0096971302, рішення № 0097311302 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимоги від 15.11.2017 р. № Ф-0097281302, вимоги від 11.01.2018 № Ф-14870-17.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі №826/5386/18, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.04.2019, позов задоволено частково.

Судом встановлено, що предметом позову у справі № 826/5386/18 є податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Київській області від 15.11.2017 № 0096911302, № 0097171302, № 0097031302, № 0096971302, рішення № 0097311302 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, вимога від 15.11.2017 № Ф-0097281302 та вимога від 11.01.2018 № Ф-14870-17.

Натомість у даній справі № 640/4343/20 предметом позову є податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Київській області від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004321303, № 0004361303 та вимога від 24.04.2019 № Ф-0004331303.

Отже предмети позову у справі № 640/4343/20 та у справі № 826/5386/18 є різними.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для закриття провадження у даній справі № 640/4343/20 відповідно до п. 4 ч.2 ст. 238 КАС України та відмовляє у задоволенні клопотання відповідача про закриття провадження у справі.

Суд зазначає, що постановою Кабінету Міністрів України № 893 від 30.09.2020 ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком, поміж інших, Головне управління ДПС у Київській області.

Права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи (абз. 4 п. 2 Постанови КМУ № 893).

Наказом Державної податкової служби України № 529 від 30.09.2020 утворено як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, зокрема, Головне управління ДПС у Київській області.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 30.09.2020 до реєстру було внесено запис про реєстрацію Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 44096797), в якості філії (іншого відокремленого підрозділу) у складі Державної податкової служби України.

В той же час, з 19.10.2020 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відомості щодо перебування в стані припинення юридичної особи - Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377).

Відповідно до частини першої статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для заміни Головне управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377, зареєстроване місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Народного ополчення, 5-А) на процесуального правонаступника - Головне управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 44096797, зареєстроване місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Народного ополчення, 5-А).

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 19.12.2005 (код НОМЕР_1 ), АДРЕСА_1 ), перебуває на обліку в якості платника податків у Вишгородській ОДПІ Головного управління ДФС у Київській області; основний вид економічної діяльності 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; перебуває на спрощеній системі оподаткування (ІІ група); не зареєстрований як платник податку на додану вартість.

03.03.2017 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про припинення підприємницької діяльності.

ГУ ДФС у Київській області на підставі наказу від 17.10.2017 № 1898 та повідомлень № 440/13-01/157 від 29.09.2016, № 1306/14/10-08/13-01 від 27.06.2017 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань своєчасності, повноти і достовірності нарахування та сплати належних сум податків та зборів стосовно виявлених розбіжностей між самостійно задекларованими та фактично отриманими доходами від податкових агентів ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2016.

За наслідками перевірки було складено Акт від 30.10.2017 за №841/10-36-13-09/ НОМЕР_1 (далі - Акт перевірки).

В акті перевірки стверджується про порушення ФОП ОСОБА_1 :

- аб. 9 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України в частині заниження обсягу доходу, що оподатковується за ставкою 15% в сумі 411 764,25 грн., в т.ч., за І квартал 2015 в сумі 411 764,25 грн. та донарахування єдиного податку з фізичних осіб в розмірі 61 764,64 грн., в т.ч., за І квартал 2015 в сумі 61 764,64 грн.;

- п. 179.1 ст. 179 Податкового кодексу України у вигляді неподання податкової декларації про майновий стан за 2015 та 2016 роки;

- п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України у вигляді заниження суми доходу від провадження підприємницької діяльності за період з 01.04.2015 по 31.12.2016 в сумі 3 303 249,02 грн. без ПДВ, в результаті чого донараховано податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету, на суму 628 141,8 грн., в т.ч.: за 2015 в сумі 401 341,8 грн., за 2016 в сумі 226 800 грн.;

- п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у вигляді заниження у період з 01.01.2015 по 31.03.2015 суми доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску в розмірі 1218 грн. протягом січня-серпня 2015 року, але не менше за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід, на 1267, 95 грн., в тому числі, за січень 2015 в сумі 422,65 грн., лютий 2015 в сумі 422,65 грн., березень 2015 в сумі 422 65 грн.;

- п. 2 ч. 1 ст. 7, ст. 8, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" в частині заниження чистого доходу, з якого відраховується єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 599 920 грн. (з урахуванням максимальної величини) за: квітень-серпень 2015 в сумі 20706 грн., за вересень-грудень 2015 в сумі 23426 грн., за січень-квітень 2016 у сумі 34450 грн. за травень-листопад 2016 в сумі 36250 грн., за грудень 2016 в сумі 40 000 грн., що призвело до заниження у період з 01.04.2015 по 31.12.2016 ЄСВ на загальну суму 155 557,61 грн., в т.ч., за квітень 2015 у сумі 6762, 33 грн., за травень 2015 у сумі 6762,33 грн., за червень 2015 у сумі 6762, 33 грн., за липень 2015 у сумі 6762,33 грн., за серпень 2015 у сумі 6762,33 грн., за вересень 2015 у сумі 7650,65 грн., за жовтень 2015 у сумі 7650,65 грн., за листопад 2015 у сумі 7650, 65 грн., за грудень 2015 у сумі 7650,65 грн., за січень 2016 у сумі 7275, 84 грн., за лютий 2016 у сумі 7275,84 грн., за березень 2016 у сумі 7275,84 грн., за квітень 2016 у сумі 7275,84 грн., за травень 2016 у сумі 7656 грн., за червень 2016 у сумі 7656 грн., за липень 2016 у сумі 7656 грн., за серпень 2016 у сумі 7656 грн., за вересень 2016 у сумі 7656 грн., за жовтень 2016 у сумі 7656 грн., за листопад 2016 у сумі 7656 грн., за грудень 2016 у сумі 8448 грн.;

- п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України в частині заниження податку на додану вартість за період з 01.04.2015 по 31.12.2016, що підлягає декларуванню та сплаті до бюджету всього в сумі 660 649,8 грн., в т.ч., за 2015 в сумі 408 649,8 грн., за 2016 в сумі 252 000 грн.;

- п. 16-1 підрозділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України в частині заниження чистого оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 в сумі 3 303 249,02 грн. без ПДВ, що призвело до заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 49 548,74 грн., в т.ч., за 2015 в сумі 30 648, 74 грн., за 2016 - 18 900 грн.;

- п. 177.10 ст. 177, пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України у вигляді ненадання для проведення перевірки книги обліку доходів і витрат.

Згідно акту перевірки встановлено наступне.

За період з 01.01.2015 по 31.12.2016 ФОП ОСОБА_1 відповідно до основного виду діяльності займався будівництвом та ремонтом житлових і нежитлових будівель на спрощеній системі оподаткування (ІІ група) шляхом сплати єдиного податку відповідно до п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України; за вказаний період сплачено єдиного податку в розмірі 5 400 грн.

До перевірки не надано Книги обліку доходів для платників єдиного податку І-ІІ груп та платників єдиного податку ІІІ групи, які не є платниками податку на додану вартість, затвердженої наказом Мінфіну від 15.12.2011 №1841 на порушення пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України.

За результатами перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 здійснював діяльність з надання послуг юридичним особам: Жукинській сільській раді в сумі 26 699,27 грн., в т.ч., і І кварталі 2015 в сумі 26 699, 27 грн., ДП "Димерське лісове господарство" в сумі 2 428 314 грн., в т.ч., в І кварталі 2015 в сумі 385 065 грн., в ІІ кварталі 2015 в сумі 779 131 грн., в ІІІ кварталі 2015 в сумі 510 564 грн., в IV кварталі 2015 в сумі 753 554 грн., Новосілківській сільській раді в сумі 23 559,97 грн., в т.ч., в ІІ кварталі 2016 в сумі 23 559,97 грн., ДНЗЯС " Лелеченя " в сумі 17 676,98 грн., в т.ч., в ІІІ кварталі 2016 в сумі 16 784,98 грн., в IV кварталі 2016 в сумі 892,37 грн., які не є платниками єдиного податку, а саме, будівництво і ремонт житлових і нежитлових будівель, чим порушено вимоги пп. 291.4.2 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України.

ФОП ОСОБА_1 заяву про перехід на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом України, не подавав.

Враховуючи викладене встановлено, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 по 31.03.2015 отримано дохід в сумі 411 764,25 грн., що підлягає оподаткуванню за ставкою єдиного податку в розмірі 15%, що становить 61 764,64 грн.

Податкові декларації про майновий стан і доходи за 2015 та 2016 роки до Вишгородської ОДПІ Головного управління ДФС у Київській області не подані на порушення вимог п. 179.1 ст. 179 Податкового кодексу України.

Перевіркою правильності визначення валового доходу за період з 01.04.2015 по 31.12.2016 з даними про суми валового доходу, встановленими в ході перевірки, встановлено заниження валового доходу всього в сумі 3 303 249,02 грн. без ПДВ, в т.ч., з 01.04.2015 по 31.12.2015 в сумі 2 043 249,02 грн., з 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумі 1 260 000 грн. на порушення вимог п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України.

Перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2015 та 2016 роки , що підлягає сплаті до бюджету, встановлено його заниження на суму 628 141,8 грн., в т.ч., за 2015 рік в сумі 401 341,8 грн., за 2016 рік в сумі 226 800 грн. на порушення вимог п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України.

Перевіркою відображення сум, визначених ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 по 31.03.2015, на які нараховується єдиний внесок відповідно до ч. 11 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", встановлено порушення п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону, в результаті чого сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску в розмірі 1218 грн. протягом січня-серпня 2015 року та 1378 грн. протягом вересня-грудня 2015 року, у зв`язку з чим за період з 01.01.2015 по 31.03.2015 занижено суму нарахованого єдиного внеску за січень 2015 на суму 422,65 грн., лютому 2015 на суму 422,65 грн., березні 2015 на суму 422,65 грн.; за період з 01.04.2015 по 31.12.2016 занижено єдиний соціальний внесок на суму 155 557,61 грн.

ФОП ОСОБА_1 у Вишгородській ОДПІ Головного управління ДФС у Київській області як платник податку на додану вартість не зареєстрований, тоді як обсяг доходу за період з 01.01.2015 по 31.05.2015 згідно даних перевірки становить 1 190 895,27 грн., і згідно п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.

Враховуючи наявну при проведенні перевірки податкову інформацію, ФОП ОСОБА_1 повинен був зареєструватись платником податку на додану вартість, починаючи з 01.07.2015 та задекларувати загальну суму від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, в розмірі 3 303 249,02 грн.

Таким чином, ГУ ДФС у Київській області встановлено заниження ФОП ОСОБА_1 в період з 01.07.2015 по 31.12.2016 податкових зобов`язань по податку на додану вартість, до підлягає декларуванню та сплаті до бюджету, в сумі 660 649,8 грн., в т.ч., за 2015 на суму 408 649,8 грн., в 2016 на суму 252 000 грн. на порушення п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України.

Заниження чистого оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 на суму 3 303 249,02 грн. без ПДВ призвело до заниження військового збору на суму 49 548,74 грн. на порушення п. 16-1 підрозділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

На підставі висновків Акта перевірки, Головним управлінням ДФС у Київській області прийняті наступні податкові рішення:

- податкове повідомлення-рішення № 0096911302 від 15.11.2017, згідно якого за порушення п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 ПК України позивачу збільшено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 628 141,8 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 157 035,45 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0097171302 від 15.11.2017, згідно якого за порушення п. 16-1 підрозділу ХХ Перехідних положень ПК України позивачу збільшено грошове зобов`язання за військовим збором на 49 548,74 грн., а також нараховано штраф у розмірі 12 387,19 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0097031302 від 15.11.2017, згідно якого за порушення п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, п. 203.2 ст. 203 ПК України позивачу нараховано податкове зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 660 649,8 грн., а також нараховано штраф у розмірі 165 162,45 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0096971302 від 15.11.2017, згідно якого за порушення абз. 9 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб на суму 61 764,64 грн., а також нараховано штраф в розмірі 15 441,16 грн.;

- вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ф-0097281302 від 15.11.2017, згідно якої на підставі ст. 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" виставлено до сплати недоїмку в розмірі 156 825,56 грн.;

- рішення №0097311302 від 15.11.2017 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, згідно якого за порушення вимог ст. 25, 11 п. 3 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" по факту донарахування ЄСВ до платника застосовано штраф у розмірі 15 809,35 грн.

- вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-14870-17 від 11.01.2018, згідно якої на підставі ст. 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" виставлено до сплати недоїмку в розмірі 156 825,56 грн. та штраф у розмірі 15 809,35 грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими рішеннями ФОП ОСОБА_1 оскаржив їх в судовому порядку.

Як вбачається з Єдиного державного реєстру судових рішень, рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі № 826/5386/18 позов ФОП ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Київській області задоволено частково.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Київській області від 15.11.2017 року:

- № 0097171302 в частині 275 596,05 грн. (220 476,84 грн. основного зобов`язання та 55 119,21 грн. штрафу);

- № 0097171302 в частині 12 885,68 грн. (10 468,54 грн. основного зобов`язання та 2 417,14 грн. штрафу);

- № 0097031302 в частині 456 409,54 грн. (365 527,63 грн. основного зобов`язання та 90 881,91 грн. штрафу);

- рішення № 0097311302 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в частині 6 019,85 грн.

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.11.2017 № Ф-0097281302 в частині 58 930,57 грн.

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.01.2018 № Ф-14870-17 в частині 64 696,74 грн. (58 676,89 грн. основного зобов`язання та 6019,85 грн. штрафу).

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Як вбачається з Єдиного державного реєстру судових рішень, постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.04.2019 залишено без змін рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі № 826/5386/18.

Отже в силу приписів ст. 255 КАС України рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі № 826/5386/18 набрало законної сили 03.04.2019.

В подальшому, на підставі акту перевірки від 30.10.2017 за №841/10-36-13-09/ НОМЕР_1 та рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі № 826/5386/18, керуючись підпунктом 60.1.5 пункту 60.1, п. 60.4 ст. 60 ПК України, ГУ ДФС у Київській області прийняло податкові рішення:

- податкове повідомлення-рішення № 0004341303 від 24.04.2019, яким платнику збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 509581,19 грн. (основний платіж - 407664,96 грн., штрафна (фінансова) санкція -101916,23 грн.);

- вимогу № Ф-0004331303 від 24.04.2019 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в розмірі 97894,99 грн.;

- рішення № 0004321303 від 24.04.2019 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску в розмірі 9786,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0004351303 від 24.04.2019, яким платнику збільшено грошове зобов`язання з військового збору в розмірі 48850,37 грн. (основний платіж - 39080,30 грн., штрафна (фінансова) санкція 9770,07 грн.);

- податкове повідомлення-рішення № 0004361303 від 24.04.2019, яким платнику збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 371402,71 грн. (основний платіж - 297122,17 грн., штрафна (фінансова) санкція - 74280,54 грн.).

Отже, оскаржувані рішення ГУ ДФС у Київській області від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004361303, № Ф-0004331303, № 0004321303 прийняті на підставі акту перевірки від 30.10.2017 за №841/10-36-13-09/ НОМЕР_1 та з урахуванням рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі № 826/5386/18

Відповідно до пп. 60.1.5 п. 60.1 ст.60 Податкового кодексу України рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Згідно з пунктом 5 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 23.05.2016 № 498, від 21.07.2017 № 658) (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254) (далі - Порядок № 1204) якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня, в тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації підрозділів правової роботи щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства.

Відповідно до п. 1 розділу V «Порядок відкликання податкових повідомлень-рішень» Порядку №1204 встановлено, що податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо: 1) контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення; 2) контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства, що зазначені у раніше прийнятому податковому повідомленні-рішенні; 3) рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується податкове повідомлення-рішення контролюючого органу; 4) рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, сума зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства, що визначені у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу.

У випадках, визначених підпунктом 1 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення. У випадках, визначених підпунктами 2 і 4 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства. У випадках, визначених підпунктом 3 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним у день набрання законної сили відповідним рішенням суду (п. 2 розділу V «Порядок відкликання податкових повідомлень-рішень» Порядку №1204).

З аналізу вищевикладених норм вбачається, що податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, зокрема, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума визначеного ним грошового зобов`язання (штрафної (фінансової) санкції (штрафу)). При цьому контролюючий орган приймає нове податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання (штрафної (фінансової) санкції (штрафу)).

У разі якщо податкове повідомлення-рішення контролюючого органу про визначення податкового зобов`язання оскаржено в судовому порядку, то таке зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. З дня набрання законної сили судовим рішенням про оскарження податкового повідомлення-рішення податкове зобов`язання (його частина) стає узгодженим, а у платника податку виникає податковий обов`язок самостійно погасити узгоджену суму протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. При цьому податкове повідомлення-рішення, сума податкового зобов`язання за яким є зменшеною за рішенням суду, що набрало законної сили, вважається відкликаним, а податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання є рішенням, що складається на виконання вимог законодавства у зв`язку зі зменшенням судом суми податкового зобов`язання і не містить в собі нових підстав для визначення такого зобов`язання.

За встановлених у справі обставин, набрання законної сили рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.12.2018 у справі № 826/5386/18, якою зменшено визначену податковими рішеннями від 15.11.2017 № 0096911302, №0097171302, № 0097031302, №0096971302, № Ф-0097281302, № 0097311302, від 11.01.2018 № Ф-14870-17 суму грошового зобов`язання та штрафної (фінансової) санкції, оскаржувані у цій справі № 640/4343/20 податкові рішення від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004361303, № Ф-0004331303, № 0004321303 містять лише зменшену узгоджену суму грошового зобов`язання та не мають в собі нових підстав для визначення зобов`язання.

Всі підстави застосування сум грошового зобов`язання та штрафних санкції за оскаржувані у цій справі № 640/4343/20 податковими рішеннями ГУ ДПС у Київській області від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004361303, № Ф-0004331303, № 0004321303 були досліджені Окружним адміністративним судом міста Києва під час розгляду іншої справи № 826/5386/18. За наслідками розгляду справи № 826/5386/18 прийнято рішення, яке набрало законної сили.

Згідно з ч.4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Отже, на переконання суду, оскаржувані у даній справі № 640/4343/20 контролюючим органом податкові рішення від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004361303, № Ф-0004331303, № 0004321303 прийнято на виконання та відповідно до вимог пункту 60.4 статті 60 ПК України.

За таких обставин, суд приходить до висновку про правомірність прийняття відповідачем за результатами судового оскарження нових податкових повідомлень-рішень від 24.04.2019 № 0004341303, № 0004351303, № 0004361303, № Ф-0004331303, № 0004321303, які містять зменшену суму грошового зобов`язання (штрафної (фінансової) санкції (штрафу)).

Аналогічний висновок викладений у постановах Верховного Суду від 25.06.2020 року у справі № 804/15181/15, від 27.11.2020 у справі № 813/29/17, від 17.12.2020 у справі № 818/1647/16.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є необґрунтованими і задоволенню не підлягає.

Беручи до уваги висновок суду про відмову у задоволенні позову, понесені позивачем витрати, пов`язані з розглядом справи, відшкодуванню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2-5, 19, 72-77, 90, 139, 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВИРІШИВ:

1. Відмовити у задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги, рішення.

Позивач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 - ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний код в ЄДРПОУ НОМЕР_1 ,).

Відповідач: Головне управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Народного ополчення, буд. 5А; код в ЄДРПОУ 44096797).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Окружний адміністративний суд міста Києва.

Суддя Т.П. Балась