Рішення № 96493436, 14.04.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2021 р. № 520/18914/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Бідонька А.В.

при секретарі судового засідання - Мірзабековій К.С.,

за участю:

представника позивача - Жукової В.М.,

представника відповідача - Наумецької Е.Ю.,

розглянувши в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 22.05.2020р. №00395-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у сумі 978.50 грн.: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які є власникам об`єктів 18010201 за 2018р. - протиправним та скасувати повністю.

- Визнати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 22.05.2020р. №0067688-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у сумі 1096.27 гри.: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які с власниками об`єктів 18010201 за 2019р. - протиправним та скасувати повністю.

- Визнати податкове повідомлення-рішення ГУ ЛИС у Харківській області від 22.05.2020р. №00397-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у су мі 184.54 гри.: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які с власниками об`єктів 18010201 за 2018р. - протиправним та скасувати повністю.

- Визнати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 22.05.2020р. №0067690-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у сумі 1241.10 гри.: податок па нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які г власниками об`єктів 18010201 за 2019р. - протиправним та скасувати повністю..

- Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління державної податкової служби у Харківській області (61057. м. Харків, вул. Пушкінська. 46. код СДРПОУ 43143704) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати у сумі 3363.20 гри. (три тисячі гриста шістдесят три гри. 20 коп.).В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначила, що податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 22.05.2020р. №00395-5806-2037, №0067688-5806-2037, №00397-5806-2037 та №0067690-5806-2037 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Також вказує на те, що квартира загальною площею 55.7 кв.м за адресою: АДРЕСА_2 не належить позивачу на праві приватної власності, власником квартири є ОСОБА_2 , а позивач є іпотекодержателем квартири.

Зазначає, що у зв`язку з тим, що податковим органом при розрахунку суми податку на нерухоме майно було взято загальну площу 4-х об`єктів нерухомості, у тому числі квартири загальною площею 55,7 кв.м за адресою: АДРЕСА_2 , яка не належить позивачу, загальну площу об`єктів нерухомості було визначено невірно, що призвело до невірного визначення питомої ваги для кожного об`єкту нерухомості.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 29.12.2020 відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження та призначено судове засідання.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 10.03.2021 року клопотання представника відповідача про заміну відповідача у справі № 520/18914/20 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено.

Замінено відповідача у справі № 520/18914/20 - Головне управління ДПС у Харківській області на належного відповідача - Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України ( ЄДРПОУ 43983495).

Представник відповідача через канцелярію суду надав відзив, в якому зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є цілком законним та обґрунтованим, винесеним відповідно до вимог чинного законодавства, а позовні вимоги позивача є безпідставними та необґрунтованими.

У судове засідання прибув представник позивача, просила суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав та просив в їх задоволенні відмовити.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, суд встановив наступне.

Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон на відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта ОСОБА_1 останній на праві власності належить: будинок загальною площею 227,70 кв.м, що знаходиться за адресою Харківська обл., Дергачівський р-н, селищна рада Малоданилівська, 4; квартира загальною площею 49,20 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 ; квартира загальною площею 50,90 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_4 (а.с. 11-12).

Також відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іпотеки ОСОБА_1 є іпотекодержателем квартири загальною площею 55,70 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_5 (а.с. 13).

22.05.2020 року Головним управлінням ДПС у Харківській області області, відповідно до пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України прийнято податкові повідомлення-рішення №00395-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у сумі 978, 50 грн. з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, №0067688-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у сумі 1096,27 грн. з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами; №00397-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у сумі 184,54 грн. з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами; №0067690-5806-2037 про сплату податкового зобов`язання за платежем у сумі 1241,10 грн. з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями №00395-5806-2037, №0067688-5806-2037, №00397-5806-2037 та №0067690-5806-2037 від 22.05.2020 року ОСОБА_3 скористалась своїм правом па адміністративне оскарження та подала до ДПС

України відповідні скарги від 07.09.2020 року.

02.12.2020р. за результатами розгляду скарг на податкові-повідомлення рішення №00395-5806-2037, №0067688-5806-2037, №00397-5806-2037 та №0067690-5806-2037 від 22.05.2020р. позивач отримала рішення ДПС України від 20.11.2020р. №5081/В/99-00-06- 02-04-09 про результати розгляду скарг, яким скарги залишено без задоволення, а податкові повідомлення – рішення без змін.

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними позивач звернулась до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Положення пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України визначають, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

У відповідності до пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 Податкового кодексу України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» та встановлено ставки з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у місті Харкові згідно з додатком 1 цього рішення, яким передбачена ставка податку на нерухоме майно, а саме: п.2 ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних (крім об`єктів, визначених п, 3) та юридичних осіб, встановлюється у розмірі 1 відсоток; п.3. ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, зокрема, квартири/ квартир незалежно від їх кількості загальною площею до 85 кв. м. що перебувають у власності фізичних осіб, встановлюється у розмірі 0 відсотків.

Відповідно до пп. 266.6.1 п. 266.6 ст. 266 Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Абзацом сьомим пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України передбачено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Згідно пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з пп. 266.7.1 п. 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються

(вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

З аналізу викладеного вбачається, що обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, здійснюється виходячи із загальної площі об`єкта житлової нерухомості зменшеної відповідно до пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Податкового кодексу України, та відповідної ставки податку, шляхом множення бази оподаткування на ставку податку.

Як зазначено вище, за правилами підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік)

Під час розгляду справи судом встановлено, що позивач згідно відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно є власником об`єктів нерухомого майна, а саме: будиноку загальною площею 227,70 кв.м, що знаходиться за адресою Харківська обл., Дергачівський р-н, селищна рада Малоданилівська, 4; квартири загальною площею 49,20 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 ; квартири загальною площею 50,90 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_4 (а.с. 11-12).

Разом з тим, судом встановлено, податковими повідомленнями-рішеннями від №00397-5806-2037 та №0067690-5806-2037 22.05.2020 року відповідачем нараховано зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки щодо об`єкту - квартира загальною площею 55,70 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_5 за 2018-2019 рік.

При цьому, згідно відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іпотеки позивач є лише іпотекодержателем по вказаному об`єкту відповідно до іпотечного договору № 3948 від 31.10.2018 року, що посвідчений приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Гончаренко Н.Ю, укладеного між позивачем та іпотекодавцем – ОСОБА_2 , який і є власником вказаної квартири.

Як зазначалось раніше, відповідно до п.266.1.1. ст. 266 ПК України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Суд зазначає, що договір іпотеки не є підставою виникнення права власності на об`єкт нерухомого майна, а, отже, не є об`єктом оподаткування для нарахування позивачу податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у 2018-2019 роках.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення №00397-5806-2037 та №0067690-5806-2037 22.05.2020 року щодо об`єкту - 55,70 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_5 за період з 2018-2019 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд зазначає, що у зв`язку з тим, що податковим органом при розрахунку суми податку на нерухоме майно було взято загальну площу 4-х об`єктів нерухомості, у тому числі квартири загальною площею 55,7 кв.м за адресою: АДРЕСА_2 , яка не належить позивачу, загальну площу об`єктів нерухомості було визначено невірно, відповідач неправомірно встановив площу об`єктів нерухомості з урахуванням пільги.

Загальна площа 3-х об`єктів нерухомості становить: 227,7 кв.м + 49,2 кв.м +50,9 кв.м = 327,8 кв.м - 180 (встановлена пільга) = 147,8 кв.м (площа 3-х об`єктів житлової нерухомості з урахуванням пільги).

Для обрахування сум податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, необхідно визначити питому вагу для кожного об`єкту нерухомості: для квартири загальною площею 49,20 кв.м, що знаходиться за адресою

АДРЕСА_6 , квартира питома вага складає 49,20/327,8 = 0,150; для квартири загальною площею 50,90 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_4 питома вага складає 50,90/327,8 = 0,155.

Отже, розрахунок податкового повідомлення - рішення від 22.05.2020 року № 0067688-5806- 2037 (за 2019 рік ) за квартиру загальною площею 49,20 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_3 здійснюється наступним чином: 147,80 х 0,150 х 41,73 = 925,15 грн., де 147,80 - площа квартир з урахуванням пільги; 41,73 - ставка податку за 2019 рік; 0,150 - питома вага квартири.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 22.05.2020 року № 00395-5806- 2037 (за 2018 рік) за квартиру загальною площею 50,90 кв.м, що знаходиться за адресою АДРЕСА_4 здійснюється наступним чином: 147,80 х 0,155 х 41,69 х 0,75 = 716,30 грн, де 147,80 - площа квартир з урахуванням пільги; 41,69 - ставка податку за 2018 рік; 0,155 - питома вага; 0,75 - понижуючий коефіцієнт у м. Києві.

Враховуючи вищезазначені розрахунки суд приходить до висновку, що податкове повідомлення рішення податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №00395-5806-2037 від 22.05.2020р. підлягає скасуванню в частині нарахування податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів 18010201 за 2018р. у сумі 262,20 грн. та податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0067688-5806-2037 від 22.05.2020р. підлягає скасуванню в частині нарахування податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів 18010201 за 2019р. у сумі 171,10 грн.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на наведене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 255, 257-262, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №00397-5806-2037 від 22.05.2020р. про сплату податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів 18010201 за 2018р. у сумі 184,54 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0067690-5806-2037 від 22.05.2020р. про сплату податку па нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів 18010201 за 2019р.у сумі 1241,10 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №00395-5806-2037 від 22.05.2020р. в частині нарахування податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів 18010201 за 2018р. у сумі 262,20 грн.

Визнати протиправним та скасувати . податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0067688-5806-2037 від 22.05.2020р. в частині нарахування податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами, які с власниками об`єктів 18010201 за 2019р. у сумі 171,10 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 1 681,60 грн. (одна тисяча шістсот вісімдесят одна гривня 60 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43143704).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення підписано 23 квітня 2021 року.

Суддя Бідонько А.В