Рішення № 96491997, 19.04.2021, Луганський окружний адміністративний суд

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

19 квітня 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/969/21

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Ірметової О.В,

за участю

секретаря судового засідання: Попової Н.І.

представника позивача: Лактіної О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Луганській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сєвєродонецький хліб" про накладення арешту на кошти на рахунках платника податків,-

ВСТАНОВИВ:

До Луганського окружного адміністративного суду надійшли матеріали адміністративного позову Головного управління ДПС у Луганській області (далі – позивач, ГУ ДПС у Луганській області) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сєвєродонецький хліб" (далі – відповідач, ТОВ "Сєвєродонецький хліб") про накладення арешту на кошти на рахунках платника податків (а.с. 1-6).

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький хліб» перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області як платник податків за основним місцем обліку з 01.06.2018 року.

На виконання вимог пункту 77.4 статті 77 ПК України Головним управлінням ДПС у Луганській області 11.02.2021 було направлено ТОВ «Сєвєродонецький хліб» рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки від 11.02.2021 № 120-п та письмове повідомлення від 11.02.2021 № 87 із зазначенням дати початку проведення такої перевірки 26.02.2021.

26.02.2021 посадові особи контролюючого органу вийшли за податковою адресою платника податків з метою розпочати проведення документальної планової виїзної перевірки.

Проте, директором ТОВ «Сєвєродонецький хліб» ОСОБА_1 , було відмовлено у допуску посадових осіб управління податкового аудиту до проведення документальної планової виїзної перевірки. Керуючись нормами Податкового кодексу України, посадовими особами контролюючого органу було складено Акт про відмову в допуску до проведення /відмову від проведення документальної планової/позапланової, фактичної перевірки від 26.02.2021.

01.03.2021 посадовими особами контролюючого органу повторно здійснено вихід за податковою адресою платника податків для проведення документальної планової перевірки.

Таким чином, платником податків безпідставно було відмовлено у допуску Головного управління ДПС у Луганській області до проведення документальної планової виїзної перевірки.

У зв`язку з чим, керуючись нормами Податкового кодексу України, посадовими особами контролюючого органу було складено Акт про відмову в допуску до проведення/відмову від проведення документальної планової/позапланової, фактичної перевірки від 01.03.2021 та акт від 01.03.2021 № 31, що засвідчує факт відмови посадових осіб ТОВ «Сєвєродонецький хліб» від підписання акту про відмову у допуску до проведення перевірки.

У зв`язку з вищевикладеним, на підставі п.п. 94.2.3 п. 94.2 ст. 94 ПКУ, заступником начальника Головного управління ДПС у Луганській області 01.03.2021 прийнято рішення № 2 про застосування адміністративного арешту майна ТОВ «Сєвєродонецький хліб» у зв`язку з відмовою від допуску посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки.

Наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 № 632 затверджено Порядок застосування адміністративного арешту майна платника податків, пунктом 3 Розділу VII якого визначено, що для застосування арешту коштів на рахунку платника податків контролюючий орган подає до суду позовну заяву в порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України, у день прийняття рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків.

Враховуючи викладене, позивач просить суд накласти арешт на кошти на рахунках платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький хліб», код ЄДРПОУ 42173785 відкритих у банках.

Відповідач позовні вимоги не визнав, до відділу діловодства та обліку звернення громадян 09.03.2021 за вхідним реєстраційним номером 8536/2021 надав відзив, в якому просив відмовити в задоволенні позовних вимог (а.с. 43-47).

В обґрунтування відзиву зазначив, що 26 лютого 2021 року на юридичну адресу ТОВ "Сєвєродонецький хліб" прибули співробітники ГУ ДПС у Луганській області для проведення документальної планової перевірки. Підстава перевірки є наказ ГУ ДПС у Луганській області № 120-п від 11.02.2021 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ "Сєвєродонецький хліб" у період з 26.02.2021 року тривалістю 20 робочих днів. Метою перевірки є дотримання платником податків вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Керівництвом ТОВ "Сєвєродонецький хліб" було прийнято рішення про недопуск співробітників ГУ ДПС у Луганській області до проведення документальної планової перевірки через те, що вважає наказ ГУ ДПС у Луганській області № 120-п від 11.02.2021 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ "Сєвєродонецький хліб" таким, що суперечить нормам Податкового кодексу України, про що був укладений Акт про відмову в допуску до проведення/відмову від проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки від 26.02.2021.

01.03.2021 посадові особи ДПС у Луганської області вручили керівнику відповідача лист з повідомленням щодо наслідків недопуску представників контролюючого органу.

В подальшому, посадовими особами ГУ ДПС у Луганській області був складений Акт про недопуск до перевірки вже від 01.03.2021 та Акт відмови від підпису від 01.03.2021.

Відповідач зазначив, що склавши другий Акт від 01.03.2021 про відмову від допуску до проведення планової перевірки, посадові особи ДПС у Луганській області намагались продовжити строк на обґрунтування адміністративного арешту майна. Підставами недопуску співробітників ГУ ДПС у Луганській області до проведення документальної планової перевірки було невідповідність наказу Головного управління ДПС у Луганській області від 11.02.2021 № 120-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Сєвєродонецький хліб" нормам Податкового кодексу України.

Відповідач вказав, що Законом України від 17.03.2020 № 533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» був встановлений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період дії карантину.

Відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок діє на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19).

Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), та на день набрання чинності закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України.

Постановою КМУ №89 від 03.02.2021 був розширений перелік перевірок, дозволених для проведення під час дії мораторію. Відповідач вважає, що положення Постанови КМУ № 89 від 03.02.2021 суперечать пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Крім того, на думку відповідача, фактично перевірка мала бути проведена в березні 2021 року, що також є порушенням вимог ПК України.

Так, згідно до ст. 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України податкові перевірки, які мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), та на день набрання чинності закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» не були розпочаті, включаються до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19). Будь-яких коригувань щодо плану-графіку ТОВ "Сєвєродонецький хліб" ДПС України внесено не було.

Крім того, відповідач вказав, що на сьогоднішній день дія карантину не закінчена та продовжена до 30.04.2021, що дає підстави вважати дії посадових осіб ГУ ДПС у Луганській області, щодо проведення планової виїзної перевірки такими, що не відповідають вимогам ПК України.

На підставі викладеного, просив відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

17.03.2021 представником позивача до канцелярії суду надані письмові пояснення від 17.03.2021 №2129/5/12-32-20-00-26, в яких зазначив, що відповідачем неправомірно та безпідставно було відмовлено у допуску посадових осіб управління податкового аудиту до проведення документальної планової виїзної перевірки, призначеної наказом ГУ ДПС у Луганській області від 11.02.2021 №120-П (а.с. 68-70).

Ухвалою суду від 03.03.2021 прийнято позовну заяву до розгляду після усунення її недоліків та відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні (а.с.36-37).

Ухвалою суду від 10.03.2021 у задоволенні заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Сєвєродонецький хліб" про зупинення провадження у справі – відмовлено (а.с.62-63).

Ухвалою суду від 14.04.2021 заяви представника відповідача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою системи «EASYCON» в адміністративній справі № 360/969/21 задоволено, призначено судове засідання в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою системи EASYСON (а.с. 91-92).

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги в повному обсязі, просив суд задовольнити позов з підстав зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача в судове засідання не прибув, про дату, час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином (а.с. 93), надав до канцелярії суду заяву, в якій просив провести розгляд справи 19.04.2021 без участі керівника підприємства (а.с. 94).

Вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд встановив наступне.

Судом встановлено та підтверджено належними та допустимими доказами наступні обставини справи.

Товариства з обмеженою відповідальністю "Сєвєродонецький хліб" зареєстровано в якості юридичної особи з 01.06.2018 №13831020000005071 (ідентифікаційний код: 42173785, місцезнаходження: Луганська область, м.Сєвєродонецьк, вул.Гагаріна, буд.68, є платником податків за основним місцем обліку, видом діяльності є 10.71-виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (а.с. 7).

Відповідно до плану-графіку проведення документальних перевірок платників податків на 2021 рік в лютому 2021 року заплановано провести документальну планову виїзду перевірку ТОВ "Сєвєродонецький хліб" (а.с. 8).

Головним управлінням ДПС у Луганській області на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77, ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), п.2 ч.1 ст.13, ч.16 ст.25 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (зі змінами та доповненнями), згідно з планом-графіком документальних перевірок на 2021 рік та з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» винесено наказ від 11.02.2021 №120-п, яким наказано провести документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький хліб» (код за ЄДРПОУ 42173785) з 26.02.2021 тривалістю 20 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.06.2018 по 30.09.2020 з метою перевірки дотримання платником податків вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (а.с. 12).

11.02.2021 за №87 ГУ ДПС у Луганській області сформовано повідомлення, в якому зазначено, що з «26» лютого 2021 року буде проводитись за адресою Луганська область, місто Сєвєродонецьк, вул.Гагаріна, буд. 68 документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький хліб» (код за ЄДРПОУ 42173785) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2018 по 30.09.2020, правильності нарахування, обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.06.2018 по 30.09.2020, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Товариству з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький хліб» відповідно до п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України слід, починаючи із зазначеного терміну, забезпечити надання всіх необхідних документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема фінансову, статистичну та іншу звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС (а.с. 13).

Вищевказане повідомлення та наказ направлено на адресу відповідача та отримано уповноваженим представником 15.02.2021 (а.с. 14).

26.02.2021 о 09 год. 50 хв. на підставі наказу ГУ ДПС у Луганській області від 11.02.2021 № 120-П та відповідно до направлень на перевірку: від 25.02.2021 №93, від 25.02.2021 №90, від 25.02.2021 №92, від 25.02.2021 №91 (а.с. 15-18) посадові особи органу ГУ ДПС у Луганській області прибули для проведення документальної планової виїзної перевірки за період з 01.06.2018 по 30.09.2020 за місцезнаходженням ТОВ «Сєвєродонецький хліб». В порушення вимог абзацу шостого п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України ТОВ «Сєвєродонецький хліб» 26.02.2021 о 09 год.50 хв. було відмовлено в допуску до проведення перевірки (а.с. 19-20).

В поясненнях від 26.02.2021 відповідач зазначив, що наказ Головного управління ДПС у Луганський області № 120-п від 11.02.2021 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Сєвєродонецький хліб» у період з 26.02.2021 тривалістю 20 робочих днів не відповідає нормам ПКУ, а саме ст.52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, яким встановлений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок, що діє на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) (а.с. 21).

Документальна планова виїзна перевірка оформлена Актом про відмову в допуску до проведення/відмову від проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки від 26.02.2021 (а.с. 19-20).

Позивач листом від 26.02.2021 №1038-6/12-32-07-13-13 повідомив відповідача, що Постановою Кабінету Міністрів України від 3 лютого 2021 року №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок" скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення документальних перевірок, право па проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу, тобто планових документальних перевірок. Таким чином дії щодо недопуску посадових осіб Головного управління ДПС у Луганській області до проведення документальної планової перевірки є неправомірними. На підставі вищенаведеного, Головне управління ДПС у Луганській області повідомляє про обов`язок, передбачений ст. 81 Податкового кодексу України, надати допуск для проведення документальної планової перевірки, також повідомляємо про обов`язок, передбачений пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу надання посадовим особам контролюючого органу у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Сєвєродонецький хліб" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2018 по 30.09.2020, правильності нарахування, обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.06.2018 по 30.09.2020, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (а.с. 22).

Вказаний лист направлено на адресу відповідача засобами поштового зв`язку 26.02.2021 (а.с. 23).

01.03.2021 о 08 год.30 хв. на підставі наказу ГУ ДПС у Луганській області від 11.02.2021 № 120-П та відповідно до направлень на перевірку: від 25.02.2021 № 93, від 25.02.2021 № 90, від 25.02.2021 № 92, від 25.02.2021 № 91 (а.с.15-18) посадові особи органу ГУ ДПС у Луганській області прибули для проведення документальної планової виїзної перевірки за період з 01.06.2018 по 30.09.2020 за місцезнаходженням ТОВ «Сєвєродонецький хліб». Керівнику ТОВ «Сєвєродонецький хліб» вручено лист Головного управління ДПС у Луганській області від 26.02.2021 №1038/6/12-32-07-13-13 "Щодо проведення перевірки", в якому зазначено, що Постановою Кабінету Міністрів України від 3 лютого 2021 року №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок" скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу, тобто планових документальних перевірок. Керівником ТОВ «Сєвєродонецький хліб» 01.03.2021 о 09 год.00 хв. було відмовлено в допуску проведення передвіки, пояснення не надані. Платник податків, особи платників податків відмовились підписати зазначений акт (а.с. 24-25).

Головним управлінням ДПС у Луганський області 01.03.2021 сформовано Акт №31, який засвідчує факт відмови посадових осіб ТОВ «Сєвєродонецький Хліб» (від підписання акта про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки (а.с. 26-27).

Головним управлінням ДПС у Луганський області сформовано рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 01.03.2021, яким застосовано повний адміністративний арешт майна платника податків ТОВ «Сєвєродонецький хліб», що перебуває за адресою: Луганська область, м.Сєвєродонецьк, вул.Гагаріна, буд.68 (а.с. 28).

Вирішуючи по суті заявлені позовні вимоги, суд виходить з наступного.

За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Нормативно-правовим актом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, є Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Статтею 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Порядок проведення документальних планових перевірок регулюється ст. 77 ПК України.

Відповідно до п. 77.1 ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи (п. 77.1 ст. 77 ПК України).

Згідно з п. 77.4 ст. 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 77.6 ст. 77 ПК України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу (п. 77.7 ст. 77 ПК України).

Відповідно до п.81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків (п. 81.2 ПК України).

Посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення до складеного контролюючим органом акта.

У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, та/або у разі відмови отримати примірник цього акта чи надати письмові пояснення до нього, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує такий факт, та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня.

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис (п. 85.6 ст. 85 ПК України).

Стаття 86 ПК України регулює оформлення результатів перевірок.

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Згідно з п. 86.3 ст. 86 ПК України акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) посадовими особами контролюючого органу складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Застосування адміністративного арешту майна, у тому числі коштів, врегульовано статтею 94 Податкового кодексу України.

Так, п. 94.1 ст. 94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин, зокрема, платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу (п.п. 94.2.3 п. 94.2 ст. 92 ПК України).

Пунктом 94.6 ст. 94 ПК України арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Звільнення коштів з-під арешту банк або інша фінансова установа здійснює за рішенням суду.

Таким чином, нормами Податкового кодексу України визначено особливий порядок накладення арешту на кошти - на підставі рішення суду.

Як вбачається із матеріалів справи, у податкового органу були наявні законні підстави для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Сєвєродонецький хліб» з 26.02.2021 тривалістю 20 робочих днів згідно з наказом від 11.02.2021 №120-п.

При цьому, відповідач вважає, що наказ ГУ ДПС у Луганський області № 120-п від 11.02.2021 не відповідає нормам ПКУ, а саме п.52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, яким встановлений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок, що діє на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

З цього приводу суд зазначає наступне.

Законом України від 17.03.2020 №533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України було доповнене пунктом 52-2 наступного змісту «Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу»

Законом України від 13.05.2020 №591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» було продовжено дію мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Постановою Кабінету Міністрів України № 89 від 03.02.2021 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки» було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:

тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершеними;

документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 р. № 568-ІХ);

документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

З приводу тверджень відповідача, що положення Постанови КМУ № 89 від 03.02.2021 суперечать пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

За вимогами пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що установлений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім прямо передбачених випадків.

Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких введений та продовжений у подальшому карантин.

Дію карантину введено постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2». Водночас, постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2021 № 104 «Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України» продовжено дію карантину до 30.04.2021.

Відповідно до вимог п. 4 розділу II Закону України від 17.09.2020 № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет України на 2020 рік»» на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

На підставі вимог п. 4 розділу II Закону України від 17.09.2020 № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет України на 2020 рік»» уряд прийняв Постанову № 89.

Відповідно до Постанови КМУ № 89 уряд скоротив строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб: документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.

Отже, суд приходить до висновку, що вищезазначені твердження відповідача є необґрунтованими.

Крім того суд зазначає, що постанова Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки» не оскаржена у судовому порядку та не скасована. Зазначена постанова набрала чинності та підлягає виконанню відповідно до вимог ст. 52 Закону України «Про Кабінет Міністрів України».

Суд звертає увагу, що документальна перевірка відповідача є плановою.

Відповідно до ст. 19-1 ПК України на Головне управління ДПС у Луганській області покладено функції щодо проведення відповідно до законодавства перевірок та звірок платників податків.

Однією з умов початку проведення документальних перевірок, встановлений постановою КМУ № 89, є дотримання вимог пункту 77.4 статті 77 ПК України.

Судом встановлено та підтверджено належними доказами дотримання позивачем вимог пункту 77.4 статті 77 ПК України.

Отже, враховуючи норму п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік та мету, з якою призначено перевірку ТОВ "Сєвєродонецький хліб" , мораторій на проведення документальної планової виїзної перевірки відповідача на період дії карантину не застосовується.

Щодо твердження відповідача, що склавши акт про відмову у допуску 01.03.2021 (повторно, вперше 26.02.2021), позивач намагався продовжити строк на обгрунтування адміністративного арешту майна, суд вважає їх неприйнятними з огляду на наступне.

Як було зазначено вище, арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду (п. 94.6 ст. 94 ПК України).

При цьому строк звернення до суду визначено нормами КАС України, а саме ч. 2 ст. 122 КАС України визначено, що для звернення до адміністративного суду суб`єкта владних повноважень встановлюється тримісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня виникнення підстав, що дають суб`єкту владних повноважень право на пред`явлення визначених законом вимог.

Як встановлено судом, вперше акт про недопуск посадових осіб позивача до проведення планової документальної перевірки складений 26.02.2021. При цьому позивач, звернувся до суду з позовом про накладення арешту на кошти на рахунку відповідача звернувся до суду 01 березня 2021 року, тобто у межах строку, встановленого ч.2 ст. 122 КАС України. А тому, у позивача на день звернення до суду строк звернення до суду, з урахуванням дати складання першого акту про відмову у допуску, не сплив.

Таким чином, наявними в матеріалах справи копією наказу про проведення перевірки, направлень на перевірку, акту про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки, акту, що засвідчує факт відмови посадових осіб від підписання акта про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки підтверджується, що посадові особи контролюючого органу діяли в межах, встановлених законодавством України.

Враховуючи вказані обставини, суд дійшов висновку, що посадові особи контролюючого органу надали відповідачу всі документи, які передбачені п. 81.1 ст. 81 ПК України, як наслідок відповідач відмовився від допуску до проведення перевірки за наявності законних підстав для її проведення.

Згідно з частиною 1 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Виходячи з меж та підстав заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що вимоги позивача підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Відтак, враховуючи вимоги статті 139 КАС України, підстави для відшкодування витрат зі сплати судового збору, понесені позивачем відсутні.

Керуючись статтями 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Луганській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Сєвєродонецький хліб" про накладення арешту на кошти на рахунках платника податків - задовольнити.

Накласти арешт на кошти на рахунках платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький хліб» (93404, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Граріна, буд, 68, код ЄДРПОУ 42173785) відкритих у банках, а саме: Луганська філія АТКБ «ПРИВАТБАНК», м. Маріуполь НОМЕР_1 ; Луганська філія АТКБ «ПРИВАТБАНК», м. Маріуполь НОМЕР_2 ; АТ «ПУМБ» НОМЕР_3 ; АТ «ПУМБ» НОМЕР_4 ; Казначейство України (ел. адм. подат.) НОМЕР_5 ; АТ «АЛЬФА-БАНК» у м. Києві НОМЕР_6 .

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено та підписано 23 квітня 2021 року.

Суддя О.В. Ірметова