Рішення № 96380344, 19.04.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/7481/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 квітня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача – Бейгельзімера М.Г. (в режимі відеоконференції), представника ГУ ДПС в Одеській області – Щура А.В. (в режимі відеоконференції), представник ДПС України – не з`явився, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому позивач просив:

- визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо включення ОСОБА_1 до плану-графіку документальних планових перевірок на грудень 2020 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України виключити ОСОБА_1 з плану-графіку документальних планових перевірок на грудень 2020 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що з офіційного веб-сайту ДПС України станом на 24.06.2020 року він дізнався про включення його до оновленого плану-графіку проведення документальних планових перевірок в Одеській області на грудень 2020 року.

Позивач зазначив, що за класифікацією, наведеною в Додатку 4 до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.06.2015 року №524, він відноситься до малих платників, тобто платників податків – фізичних осіб, у яких обсяг доходу за рік становить 1 млн. грн. або більше та при цьому не перевищує 10 млн. грн. До розділу ІІІ плану-графіка ("Документальні планові перевірки фізичних осіб") відбираються платникі податків - фізичні особи, які мають ризики несплати податків і сборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. За класифікацією , наведеною в Додатку 4 до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.06.2015 року № 5241, позивач відноситься до малих платників. Відносити позивача до переліку платників податків - фізичних осіб, які мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів позивач вважав протиправним.

Ухвалою від 11.08.2020 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін. Призначено перше судове засідання для розгляду справи по суті на 02 вересня 2020 року о 14:30 год.

Протокольною ухвалою від 02.09.2020 року залучено до участі у справі в якості другого відповідача ГУ ДПС в Одеській області та на підставі ч.6 ст.48 КАС України розгляд справи розпочато спочатку.

У зв`язку з залученням другого відповідача у судовому засіданні оголошено перерву до 30.09.2020 року до 11:00 год.

У судовому засіданні 30.09.2020 року оголошено перерву до 21.10.2020 року до 15:00 год. з метою дотримання процесуальних прав представника позивача, який вступив у справу 30.09.2020 року, для ознайомлення з матеріалами справи.

Ухвалою від 21.10.2020 року зупинено провадження по справі до завершення обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Ухвалою від 06.04.2021 року поновлено провадження у справі. Продовжено розгляд справи зі стадії, на якій його було зупинено.

Протокольною ухвалою від 06.04.2021 року відповідача - ГУ ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 43142370) замінено процесуальним правонаступником – ГУ ДПС в Одеській області, що є відокремленим підрозділом ДПС України (код ВП 44069166).

У судовому засіданні 06.04.2021 року оголошено перерву до 13.04.2021 року до 15:30 год. у зв`язку з приєднанням додаткових пояснень від позивача та неотриманням даних пояснень відповідачем.

У судове засідання, призначене на 13.04.2021 року на 15:30 годину, яке проведено в режимі відеоконференції, з`явилися представник позивача та представник відповідача – ГУ ДПС в Одеській області.

Представник відповідача ДПС України у судове засідання з`явився, про причини неявки суд не повідомив.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача ГУ ДПС в Одеській області проти задоволення позову заперечував, вважав його необґрунтованим. 17.09.2020 року представник відповідача надав письмовий відзив, в якому зазначив, що з урахуванням приписів ПК України та Порядку №524 законодавець запровадив ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичність проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення.

Тобто, платник податків включається до плану-графіка проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків.

Головним управління ДПС в Одеській області з урахуванням вимог листа ДПС України №2207/7/99-00-04-09-02-17 від 01.10.2019 року, яким доведено перелік платників податків - фізичних осіб, які проводять або проводили підприємницьку чи незалежну професійну діяльність та мають ознаки недекларування або декларування не в повному обсязі доходів від здійснення зовнішньоекономічної чи інвестиційної діяльності, проведено аналіз найбільших ризиків щодо несплати податків по самозайнятим особам.

Контролюючим органом за наслідком обґрунтованим у доперевірочному періоді засобами ITC «Податковий блок» оцінки ризикам було проведено організацію роботи щодо проведення аналізу діяльності фізичних осіб з урахуванням ймовірних ризиків несплати податкових платежів, невиконання іншого законодавства за результатами співставлення сум здекларованих доходів із нарахованими і сплаченими податками та оцінкою бази оподаткування.

Таким чином, ГУ ДПС в Одеській області встановлено по ФОП ОСОБА_1 ймовірні ризики несплати податків до бюджету України, які необхідно під час документальної планової виїзної перевірки спростувати або підтвердити, що у подальшому стало підставою для включення платника податків до плану-графіка перевірок на 2020 рік.

Згідно сформованої інформаційно-аналітичної довідки щодо господарської діяльності самозайнятої особи, яка включається до плану-графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2020 рік, яка сформована засобами ITC «Податковий блок» по платнику податків ФОП ОСОБА_1 , встановлено наступне (основне).

Вид діяльності - оптова торгівля фруктами й овочами;

Дата реєстрації платника ПДВ - 01.11.2011;

Дата останньої перевірки – 10.07.2017 року;

Опис роботи самозайнятої особи: Підприємцем здійснюється імпорт сухофруктів для подальшої оптової торгівлі. Основні замовники покупці - не платники ПДВ. Імовірне включення до складу витрат, не пов`язаних з підприємницькою діяльністю. Підприємцем здійснюється декларування витрат на рівні отриманого доходу. Ймовірне заниження обсягу отриманого доходу (розбіжність між обсягом постачання та обсягу доходу 989 тис. грн.) Відповідно до ЄРПН підприємцем здійснювалось придбання товару, який у подальшому не реалізовано.

Встановлено, що платник має ознаки високого ступеня ризику: декларування сум доходу на рівні витрат, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування; розбіжність між обсягом постачання та обсягом доходу на 989 тис. грн.

Вищевказані ризики були підтверджені контролюючим органом вищого рівня, що у подальшому стало до безумовного виконання та внесення позивача до плану-графіка на 2020 рік з метою спростування або підтвердження.

Відповідач вважав, що Головне управління ДПС в Одеській області та Державна податкова служба України правомірно віднесла фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 до плану-графіка проведення перевірок на 2020 рік як платника податків, який має найбільші ризики.

01.09.2020 року представник відповідача ДПС України електронною поштою подав письмовий відзив, відповідно до якого проти задоволення позову заперечує та вважає його необґрунтованим. У відзиві відповідач зазначив, що з аналізу приписів ПК України та Порядку №524 вбачається що законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичність проведення планових заходів та переліку питання для їх здійснення.

Тобто, платник податків включається до плану-графіка проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків.

Також відповідач зазначив, що за своєю правовою природою план-графік не є рішенням суб`єкта владних повноважень, яке порушує права чи інтереси платника податків, а є лише проміжним рішенням, формування і опублікування якого є обов`язковою умовою для призначення та проведення планової документальної перевірки. Тобто план-графік є лише інформацією /попередженням для платників податків про проведення документальної перевірки, але не тягне за собою жодних правових наслідків, які впливають на права та інтереси позивача. Тільки після прийняття наказу про призначення та проведення перевірки у позивача виникає право на його оскарження у судовому порядку, і лише тоді судом будуть розглянуті підстави призначення такої перевірки, на які позивач посилається у даній справі. В обґрунтування своїх доводів відповідач послався на правову позицію, висловлену Верховним Судом у постанові від 30.10.2018 року у справі № 826/6376/16.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача ГУ ДПС в Одеській області, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Згідно Виписки є Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців, фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрований 15.02.2005 року за №2 266 000 0000 003902 (а.с. 7).

Основним видом економічної діяльності ФОП ОСОБА_1 є: "Оптова торгівля фруктами й овочами" (код КВЕД 46.31).

Головним управління ДПС в Одеській області з урахуванням вимог листа ДПС України №2207/7/99-00-04-09-02-17 від 01.10.2019 року, яким доведено перелік платників податків - фізичних осіб, які проводять або проводили підприємницьку чи незалежну професійну діяльність та мають ознаки недекларування або декларування не в повному обсязі доходів від здійснення зовнішньоекономічної чи інвестиційної діяльності, проведено аналіз найбільших ризиків щодо несплати податків по самозайнятим особам.

Згідно сформованої інформаційно-аналітичної довідки щодо господарської діяльності самозайнятої особи, яка включається до плану-графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2020 рік, яка сформована засобами ITC «Податковий блок», по платнику податків ФОП ОСОБА_1 встановлено наступне (основне) (а.с. 76-77):

Вид діяльності - оптова торгівля фруктами й овочами;

Дата реєстрації платника ПДВ - 01.11.2011;

Дата останньої перевірки – 10.07.2017 року;

Опис роботи самозайнятої особи: Підприємцем здійснюється імпорт сухофруктів для подальшої оптової торгівлі. Основні замовники покупці - не платники ПДВ. Імовірне включення до складу витрат не пов`язаних з підприємницькою діяльністю. Підприємцем здійснюється декларування витрат на рівні отриманого доходу. Ймовірне заниження обсягу отриманого доходу (розбіжність між обсягом постачання та обсягу доходу 989 тис. грн.) Відповідно до ЄРПН підприємцем здійснювалось придбання товару який у подальшому не реалізовано.

Контролюючим органом встановлено, що платник має ознаки високого ступеня ризику: декларування сум доходу на рівні витрат, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування; розбіжність між обсягом постачання та обсягу доходу на 989 тис. грн.

Вищевказані ризики були підтверджені контролюючим органом вищого рівня, що у подальшому стало підставою для включення позивача до плану-графіка на 2020.

24 червня 2020 року на офіційному вебпорталі ДПС України було оприлюднено план-графік проведення документальних перевірок платників податків на 2020 рік, затверджений головою ДПС України, в який включено ФОП ОСОБА_1 із місяцем початку проведення перевірки у грудні 2020 року.

Наказ щодо призначення та проведення перевірки позивача згідно плану-графіка не видавався.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

За правилами пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

У силу вимог п.п. 75.1.2 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу «витягнутої руки», крім випадків перевірки дотримання платником податків вимог підпунктів 140.5.4, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу.

Відтак, податковий орган наділений правом проводити перевірки, одним із різновидів яких є документальні планові перевірки.

Пунктом 77.1 статті 77 Податкового кодексу України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

У силу вимог пункт 77.4 статті 77 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Аналіз норм статті 77 Податкового кодексу України, свідчить про те, що план-графік проведення перевірок на відповідний квартал має формуватися у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблений Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року №524 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 24 червня 2015 р. за № 751/27196 (далі - Порядок № 524).

Відповідно до п. 4 Розділу І Порядку № 524 до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

Порядок відбору до плану-графіка платників податків - фізичних осіб встановлено розділом IV Порядку № 524.

Формування переліку платників податків до розділів I та II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС. При плануванні на I квартал наступного року враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року, на II та III квартали - за попередній рік, на IV квартал - за перше півріччя поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

До плану-графіка в першу чергу включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, обов`язкових платежів.

З аналізу норми ПК України та приписів Порядку №524 вбачається, що законодавцем запроваджено ризикоорієнтований підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення.

Тобто, платник податків включається до плану-графіка проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків.

Аналогічний підхід до регулювання подібних правовідносин Верховний Суд висловив у своїй постанові від 31.07.2018 у справі №К/9901/39717/18.

Таким чином, лише наказ надає контролюючому органу право на проведення документальної планової перевірки позивача та є юридично значущим, оскільки породжує для позивача певні обов`язки та наслідки.

Відповідно, дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього.

Отже, виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме - рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень може бути об`єктом судового оскарження.

Вказана правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права була висловлена Верховним Судом у постанові від 30.10.2018 р. (справа №826/6376/16).

Відтак, відповідач ДПС України при включенні позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, здійснював власні повноваження на підставі норм чинного законодавства, факт включення позивача до плану - графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік не створює для суб`єкта господарювання жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення його прав чи обов`язків.

При цьому, суд звертає увагу на те, що платник податку, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки щодо нього, має захищати свої права шляхом недопуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки в порядку, встановленому ст.81 Податкового кодексу України.

Оскільки наслідком розв`язання публічно-правового спору по суті має бути захист порушеного суб`єктивного права позивача, а оскаржувані дії (рішення щодо затвердження плану - графіка) в даному випадку не породжують для останнього настання будь-яких юридичних наслідків і безпосередньо не впливають на його права та обов`язки у сфері публічно-правових відносин, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Відповідно до частини 2 вказаної статті в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За наведених вище обставин, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 слід відмовити повністю.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії – відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасною подачею копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення складено 19 квітня 2021 року.

Суддя В.В. Андрухів