Рішення № 96333958, 06.04.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 квітня 2021 року № П/320/1223/20/

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення та вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулась Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 з позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області про визнання протиправними та скасування:

- податкових повідомлень-рішень від 06.12.2019 №0004753304 та №0004783304;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019 №0004773304;

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 06.12.2019 №Ф-004763304.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначила, що спірні податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимога про сплату боргу (недоїмки) були прийняті контролюючим органом за результатом проведеної перевірки, в ході якої був зроблений висновок про заниження ФОП ОСОБА_1 суми чистого доходу за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на загальну суму 6057758,47 грн., з огляду на безпідставне включення позивачем до складу витрат за вказаний період вартість придбаних товарів та матеріалів (бензопил, електропил, мотокос, повітродувок, автозапчастин, запчастин, мастильних матеріалів, дизельного палива та інших допоміжних інструментів).

Позивач не погоджується з такими висновками контролюючого органу, оскільки придбані ним товари та матеріали безпосередньо пов`язані з його господарською діяльність, а тому він вважає, що правомірно включив відповідну сум коштів до складу витрат.

Також позивач стверджує, що використовувані ним у господарській діяльності трактори призначені для виконання спеціальних робочих функцій, мають особливі технічні характеристики, а відтак не відносяться до вантажних автомобілів та не є основними засобами подвійного призначення. Звідси, позивач зауважує, що ним правомірно включено до складу витрат вартість придбаних та оплачених запчастин, мастильних матеріалів та дизельного палива, а також вартості ремонту тракторів.

У зв`язку з цим позивач стверджує, що спірні податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимога про сплату боргу (недоїмки) є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 05.03.2020 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче судове засідання по справі.

25.03.2020 позивачем було подано до суду заяву про уточнення позовних вимог, згідно якої він просить суд визнати протиправними та скасувати:

- податкові повідомлення-рішення від 02.03.2020 №000163304 та №0001653304;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019 №0004773304;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.12.2019 №Ф-004763304.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 31.03.2020 заява позивача про уточнення позовних вимог була прийнята судом до розгляду, а у підготовчому засіданні оголошено перерву до 30.04.2020 до 15 год. 00 хв.

Відповідач проти позову заперечував та подав до суду відзив на позовну заяву, зміст якого є повністю ідентичним акту перевірки.

Так, відповідач зазначив, що за результатами проведення документальної планової виїзної перевірки Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 було встановлено заниження позивачем суми чистого доходу за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на загальну суму 6057758,47 грн.

Відповідач вказав на те, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 було придбано запчастини для бензопил та мотокос, а саме: за 2017 р. на суму 1250337,45 грн. та за 2018 р. на суму 1415723,30 грн. та придбано пальне у загальній кількості 121707,18 л. на загальну суму 2349343,56 грн., без ПДВ, у т.ч. за 2017 р. - 1055984,17 грн. та за 2018 р. - 1293359,39 грн. та мастильні матеріали, а саме: за 2017 р. у сумі 168332,55 грн. та за 2018 р. у сумі 360606,5 грн.

Проте, під час проведення документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 не надано документи, що підтверджують списання (використання) паливно-мастильних матеріалів та використання у власній господарській діяльності, а тому контролюючий орган вважає, що позивач не мав права включати вартість придбаних основних засобів та матеріалів до складу витрат.

Крім того, відповідач зазначив, що ФОП ОСОБА_1 не мала права включати до складу витрат витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення (запчастини, для вантажних автомобілі, тракторів) в сумі 378412,45 грн., в т.ч. за: 2017 р. в сумі 186602,11 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 191810,34 грн. без ПДВ.

Також в акті перевірки зазначено, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 придбавалися товари, прямо не пов`язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг в сумі 214182,60 грн.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 30.04.2020 призначено у справі судову економічну експертизу, зупинено провадження у справі №320/1223/20 до одержання результатів судової економічної експертизи.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 18.01.2021 поновлено провадження в адміністративній справі.

Усною ухвалою суду від 09.02.2021, проголошеною без виходу до нарадчої кімнати із занесенням до протоколу судового засідання, вирішено закрити підготовче провадження та призначити розгляд справи по суті.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04.03.2021 замінено відповідача у справі - Головне управління ДПС у Київській області (юридична особа, ідентифікаційний код 43141377), на його правонаступника - Головне управління ДПС у Київській області (відокремлений підрозділ ДПС України, ідентифікаційний код 44096797; місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, 5-а).

У судове засідання, призначене на 06.04.2021, з`явився представник відповідача.

Позивач у судове засідання, призначене на 06.04.2021, не з`явився, про дату час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином та своєчасно.

08.02.2021 на електронну адресу суду від позивача надійшли письмові пояснення з клопотанням про здійснення розгляду справи без його участі.

Присутній у судовому засіданні 06.04.2021 представник відповідача заперечував проти позовних вимог та просив суд відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) 30.09.2010 зареєстрована як фізична особа-підприємець, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця серії НОМЕР_8 (т.1, а.с.9).

З матеріалів справи вбачається, що у період з 15.10.2019 по 28.10.2019 посадовими особами Головного управління ДПС у Київській області було проведено документальну планову виїзну перевірку з питань дотримання Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та з питань нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2017 по 31.12.2018, за результатами якого складено акт від 04.11.2019 №189/10-36-33-04/ НОМЕР_1 (т.1, а.с.10-55).

В акті перевірки посадові особи контролюючого органу зазначили, що в охоплений період позивач здійснювала такий вид господарської діяльності як лісозаготівля, перебувала на загальній системі оподаткування та була платником податку на додану вартість, податку з доходів фізичних осіб, військового збору та єдиного соціального внеску.

Відповідач в акті перевірки зазначив, що під час проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 не надано книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, тому в ході проведення перевірки неможливо встановити, які витрати включені ФОП ОСОБА_1 в податкових деклараціях про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки.

Згідно наданих ФОП ОСОБА_1 до перевірки первинних документів та банківських виписок позивачем понесено витрати всього на суму 9316872,00 грн., без ПДВ, у т.ч. у 2017 році на суму 3983911,60 грн., без ПДВ, та у 2018 році на суму 5332960,40 грн. без ПДВ.

Працівники контролюючого органу в акті перевірки зазначили, що в охоплений перевіркою період позивачем придбавалися:

- бензопили: в 2017 році на суму 932853,43 грн., в 2018 році на суму 1370677,69 грн.;

- мотокоси, газонокосарки, елекропили, повітродувка, тримери для косіння трави, пристрій для подрібнення листя та гілок, аератор, садовий подрібнювач, оприскувач, станок обжимний: в 2017 році на суму 345130,22 грн., в 2018 році на суму 531272,50 грн.

У ході проведення документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 не надано акти списання товарно-матеріальних цінностей (у тому числі бензопил, мотокос, електропил тощо) та інших документів, щоб підтверджували їх використання у господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 , а тому, за твердженням контролюючого органу, ФОП ОСОБА_1 не має права включати до складу витрат витрати на придбання основних засобів (бензопил, мотокос, електропил та ін.) в сумі 3179933,84 грн., у т.ч. за: 2017 р. в сумі 1277983,65 грн. без ПДВ. та 2018 р. в сумі 1901950,19 грн. без ПДВ.

Також в акті перевірки вказано, що в охоплений перевіркою період позивачем придбавалися автозапчастини: в 2017 році на суму 186602,11 грн., в 2018 році на суму 191810,34 грн. Відповідач зазначив, що не включаються до складу витрат витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, до яких належать вантажні автомобілі та трактори, що свідчить про неправомірне завищення позивачем на 378412,45 грн., в т.ч. в 2017 році на суму 186602,11 грн. без ПДВ та в 2018 році на суму 191810,34 грн. без ПДВ.

В акті перевірки зазначено, що ФОП ОСОБА_1 в досліджуваний період було придбано запчастини для бензопил та моток, а саме: в 2017 році на суму 1250337,45 грн. та в 2018 році на суму 1415723,30 грн.

Також у цей період позивачем було придбано пальне у кількості 121707,18 л. на загальну суму 2349343,56 грн., без ПДВ, у т.ч. у 2017 році - на 1055984,17 грн. та у 2018 році - на 1293359,39 грн.

Крім того, ФОП ОСОБА_1 придбавалися мастильні матеріали, а саме: у 2017 році - на 168332,55 грн. та у 2018 році - на 360606,5 грн.

В акті перевірки зазначено, що під час проведення документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 не надано документи, що підтверджують списання (використання) паливно-мастильних матеріалів при здійсненні господарської діяльності та витрати на їх придбання, не є пов`язані з отриманням доходом ФОП ОСОБА_1 , який зазначений в податкових деклараціях про майновий стан і доходи за 2017-2018 рр.

Отже, враховуючи вищезазначене ФОП ОСОБА_1 , за твердженням контролюючого органу, не має права включати до складу витрат витрати на придбання паливно-мастильних матеріалів в сумі 2878282,36 грн., у т.ч. за 2017 р. у сумі 1224316,72 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 1653965,64 грн. без ПДВ.

Також в акті перевірки зазначено, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 придбавалися товари, прямо не пов`язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг в сумі 214182,60 грн.

В акті перевірки зазначено, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 понесено витрати на підставі п.177.4 статті 177 Податкового кодексу України, безпосередньо пов`язані з отриманням доходів, в сумі 4168959,15 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017 р. в сумі 1954575,91 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 2214383,24 грн. без ПДВ.

Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням підприємницької діяльності, відображених у додатку до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 р. та за 2018р. встановленими в ході перевірки, встановлено, що за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_1 завищено валові витрати, пов`язані із здійсненням підприємницької діяльності на загальну суму 6057758,47 грн. без ПДВ, у тому числі за 2017 р. в сумі 2505290,16 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 3552468,31 грн. без ПДВ.

Під час перевірки встановлено заниження позивачем чистого доходу на загальну суму 6057758,47 грн. без ПДВ, в тому числі за 2017 р. в сумі 2505290,16 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 3552468,31 грн. без ПДВ, чим порушено п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України.

Контролюючий орган зазначив, що перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2017-2018 роки, що підлягає сплаті до бюджету ФОП ОСОБА_1 , встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету на суму 1090396,53 грн., у т.ч. за 2017 р. в сумі 450952,23 грн. та за 2018 р. в сумі 639444,30 грн., чим порушено пункт 167.1 статті 167 Податкового кодексу України.

Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу від здійснення підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 22%, встановлено, що ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 занижено ЄСВ на загальну суму 237581,71 грн., в т.ч. за 2017 р. в сумі 101277,00 грн. та за 2018 р. в сумі 136304,71 грн., за рахунок заниження суми чистого доходу, з якого відраховується єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на загальну суму 6057758,47 грн., у т.ч. за 2017 р. в сумі 2505290,16 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 3552468,31 грн. без ПДВ (з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску в сумі 1079916,87 грн., в тому числі за 2017 р. - 46350,00 грн. та за 2018 р. - 619566,87 грн., у зв`язку з чим порушено вимоги пункту 2 частини першої статті 7, статті 8 та частини другої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 237581,71 грн.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що заниження чистого оподаткованого доходу від здійснення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на загальну суму 6057758,47 грн. без ПДВ, в тому числі за 2017 р. в сумі 2505290,16 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 3552468,31 грн. без ПДВ, призвело до заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 90866,37 грн. без ПДВ в т.ч. за 2017 р. в сумі 37579,35 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 53287,02 грн. без ПДВ, чим порушено пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

В акті перевірки відповідач дійшов висновку про порушення ФОП ОСОБА_1 наступних вимог чинного законодавства:

- пункту 44.3 статті 44, пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України та Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат в частині не надання позивачем до перевірки Книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обради спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність;

- пункту 167.1 статті 167, пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено сум чистого доходу за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на загальну суму 6057758,47 грн. без ПДВ, в тому числі за 2017 р. в сумі 2505290,16 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 3552468,31 грн. без ПДВ, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на суму 1090396,53 грн., у т.ч. за 2017 р. в сумі 450952,23 грн. та за 2018 р. в сумі 639444,30 грн.;

- пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено військовий збір від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 90866,37 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017 р. в сумі 37579,35 грн. без ПДВ та за 2018 р. в сумі 53287,02 грн. без ПДВ.;

- пункту 2 частини першої статті 7, статті 8 частини другої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування", в результаті чого позивачем занижено єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 237581,71 грн., у т.ч. за 2017 р. в сумі 101277,00 грн. та за 2018 р. в сумі 136304,71 грн.

Не погоджуючись з правомірністю висновків акта перевірки, позивач подав до Головного управління ДПС у Київській області заперечення на акт перевірки. в яких просив скасувати висновки акта перевірки (т.1, а.с.221-224).

За результатами розгляду вказаних заперечень Головним управлінням ДПС у Київській області прийнято рішення від 03.12.2019 №10297/ФОП/10-36-33-04, яким акт перевірки від 04.11.2019 №189/10-36-33-04/ НОМЕР_1 залишено без змін (т.1, а.с.225-227).

На підставі висновків акта перевірки Головним управлінням ДПС у Київській області були прийняті наступні документи:

- податкове повідомлення-рішення від 06.12.2019 №0004753304, яким позивачу нараховано грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 1362995,67 грн., з яких: 1090396,53 грн. - податкове зобов`язання та 272599,14 грн. - штрафні (фінансові) санкції (т.1, а.с.58);

- податкове повідомлення-рішення від 06.12.2019 №004783304, яким позивачу нараховано грошове зобов`язання з військового збору на загальну суму 113582,97 грн., з яких: 90866,37 грн. - податкове зобов`язання та 22716,60 грн. - штрафні (фінансові) санкції (т.1, а.с.59);

- вимогу про сплату торгу (недоїмки) від 06.12.2019 №Ф-0004763304, яким позивачу встановлено до сплати заборгованість з єдиного соціального внеску на суму 237581,71 грн. (т.1, а.с.61);

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019 №0004773304, яким позивачу нараховані штрафні санкції у розмірі 33885,87 грн. (т.1, а.с.60).

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення, позивач звернувся зі скаргою до Державної податкової служби України з вимогою про скасування відповідних документів (т.1, а.с.201-204).

За результатами розгляду вказаної скарги Державна податкова служба України прийняла рішення від 22.01.2020 №2695/6/99-00-00-08-06-01-06, яким вимогу про сплату торгу (недоїмки) від 06.12.2019 №Ф-0004763304 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019 №0004773304 залишено без змін, а скаргу позивача в цій частині - без задоволення (т.1, а.с.205-208).

20.02.2020 Державною податковою службою України прийнято рішення №6454/6/99-00-08-05-04-06, яким скасовано:

- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 06.12.2019 №0004753304 в частині визначення 68114,16 грн. податку на доходи фізичних осіб та 17028,54 грн. застосованої штрафної санкції;

- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 06.12.2019 №0004783304 в частині визначення військового збору у розмірі 5676,18 грн. та 1419,4 грн. застосованої штрафної санкції; в іншій частині повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача у цій частині задоволено частково (т.1, а.с.208-213).

На підставі вказаних висновків Головним управлінням ДПС у Київській області прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №000163304, яким позивачу нараховано грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 1277852,97 грн., з яких: 1022282,37 грн. - податкове зобов`язання та 255570,60 грн. - штрафні (фінансові) санкції (т.1, а.с.214);

- податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001653304, яким позивачу нараховано грошове зобов`язання з військового збору на загальну суму 106487,39 грн., з яких: 85190,19 грн. - податкове зобов`язання та 21297,20 грн. - штрафні (фінансові) санкції (т.1, а.с.215).

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем вказаних податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, позивач звернувся з даним позовом до суду про визнання їх протиправними та скасування, з приводу чого суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 177.1 статті 177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 167.1 статті 167 Податкового кодексу України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Згідно з пунктами 177.2-177.3 статті 177 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

Не включаються до доходу фізичної особи - підприємця суми акцизного податку з реалізованих суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Пунктом 177.4 статті 177 Податкового кодексу України (в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат; витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством; суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця; інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Відповідно до підпунктами 177.4.5-177.4.6 пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати.

Зазначені у цій статті підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають: витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів; витрати на самостійне виготовлення основних засобів.

Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на: проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів; ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).

Не підлягають амортизації такі основні засоби подвійного призначення: земельні ділянки; об`єкти житлової нерухомості; легкові та вантажні автомобілі.

Згідно з пунктом 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. №92, Зокрема, за вказаним Положенням (стандартом) 7 якщо один об`єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів.

Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Відповідно до пунктів 14-15 Положення первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв`язку з частковою ліквідацією об`єкта основних засобів.

Витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.

Згідно з підпунктами 15.4-15.5 пункту 15 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, до складу загальновиробничих витрат включаються, в тому числі: витрати на утримання,експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;витрати на досконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо).

Пунктом 18 Положення визначено, що до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, в тому числі: витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); винагорода за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо); інші витрати загальногосподарського призначення.

Згідно з пунктом 19 Положення витрати на збут включають такі витрати, пов`язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), в тому числі: витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов`язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства; інші витрати, пов`язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Як зазначено вище, підставою прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій є висновки контролюючого органу про заниження ФОП ОСОБА_1 суми чистого доходу, з якого відраховується податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на загальну суму 6057758,47 грн.

Згідно договору про надання послуг в лісовому господарстві від 02.01.2013р. №6, який значиться укладеним між постійним лісокористувачем Державне підприємство «Іванківське лісове господарство» (замовник) в особі директора О.М. Калапаца та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (виконавець) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- замовник доручає, а виконавець зобов`язується на свій ризик надати послуги в лісовому господарстві, згідно із Державним класифікатором робіт і послуг (ДК 016-2010) по коду 02.20.1 протягом 2013-2022р.р.;

- вартість послуг, які надаються, визначаються окремо по кожному договору підряду згідно протоколу оцінки одиниці виконаних робіт;

- підставою для оплати є акт виконаних робіт, який складається в кінці місяця, або по закінченню виконаної роботи;

- виконавець зобов`язаний, в тому числі: надавати послуги, які зазначені в п.1.1; своїми силами і засобами виконувати усі роботи в обсязі і в строки, передбачені договорами підряду, здавати послуги замовнику в стані, що відповідають умовам договору, вимогам лісового та іншого природоохоронного законодавства;

- договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами. Термін дії договору: до 31.12.2022.

За договором підряду на виконання лісозаготівельних робіт від 09.01.2013р. №4, який значиться укладеним між постійним лісокористувачем Державне підприємство «Бориспільське лісове господарство» (замовник) в особі директора О.В. Коренєва та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (підрядник) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- замовник доручає, а підрядник зобов`язується на свій ризик виконати наступні лісосічні роботи в лісосіці замовника: підготовка лісосіки, валка розкряжовка, трелювання і сортування деревини, штабелювання, очистка лісосіки від порубочних залишків шляхом їх спалювання, пониження пнів на суцільних рубках одночасно з заготівлею деревини в терміни та з оплатою згідно договору, надання послуг пов`язаних з лісовим господарством. Для виконання робіт з підвищеною небезпекою «підрядник» зобов`язаний одержати спеціальний дозвіл. Підрядник самостійно організовує виконання роботи та не підлягає під дію правил внутрішнього трудового розпорядку;

- на виконувані роботи складаються, за встановленими нормами, підписується обома сторонами і являються невід`ємними частинами даного договору: акт приймання передачі лісосіки, сортиментна структура лісосіки, протокол погодження ціни, акт обстеження ділянок, нормативні визначення лісозаготівельних робіт, карта технологічного процесу розробки лісосіки;

- вартість виконаних робіт по цьому договору визначається згідно протоколу ціни на заготовку 1 м.куб. деревини;

- підставою для оплати є акт виконаних робіт, який складається в кінці місяця, або по закінченню освоєння лісосіки, на основі: наряду-акту на виконання лісосічних робіт;

- підрядник зобов`язаний, в тому числі: провести лісосічні роботи виключно на території лісосіки, межі якої визначені Планом інструментальної зйомки; виконувати лісозаготівельні роботи власними машинами і механізмами за власні кошти в повному обсязі 130 000 куб.м і в строки, передбачені цим договором, і здати послуги в стані, що відповідають умовам договору, вимогам лісового та іншого природоохоронного законодавства;

- договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами. Термін дії договору: до 31.12.2022р., що визначається строком виконання всього комплексу лісосічних робіт, включаючи забезпечення належного санітарного стану на лісосіці.

Відповідно до договору на виконання робіт на посадку, доповнення, заготівлю лісового насіння та догляд за лісовими культурами від 09.01.2013р. №6, який значиться укладеним між Державним підприємством «Бориспільський лісгосп» (замовник) в особі директора О.В. Коренєва та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (підрядник) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- замовник доручає, а підрядник бере на себе виконання наступних робіт: посадку лісових культур, доповнення лісових культур, догляд за лісовими культурами, заготівлю лісового насіння;

- робота вважається виконаною після підписання уповноваженим представником замовника та представником підрядника акта виконаних робіт;

- підрядник зобов`язаний, в тому числі: виконувати лісокультурні роботи на суму 2 300,0 тис. грн. з ПДВ власними машинами та механізмами за власні кошти;

- даний договір укладений в 2-х екземплярах з 01.01.2013р. по 31.12.2022р. і вступає в силу з моменту його підписання.

За договором про виконання робіт та надання послуг, пов`язаних з лісівництвом від 28.12.2018р. №1/Л, який значиться укладеним між Державним підприємством «Іванківське лісове господарство» (замовник) в особі директора О.М. Калапаца та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (виконавець) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- виконавець зобов`язується на власний ризик, власними силами і силами - своїх найманих працівників, власними засобами та матеріалами виконувати роботи, надавати послуги, пов`язані з лісівництвом за завданням замовника, який, в свою чергу, зобов`язується приймати і оплачувати надані послуги;

- документальний супровід виконаних робіт та наданих послуг та прийняття їх, здійснюється сторонами за встановленими формами: акт приймання-передачі лісосіки для розробки, технічне завдання, акт приймання-передачі виконаних робіт;

- загальна орієнтовна сума цього договору становить 25 000 000,00 грн.;

- ціна цього договору може бути змінена за взаємною згодою сторін;

- договір набирає чинності з 02.01.2019р. та діє по 31.12.2023р., але у будь-якому випадку до моменту його остаточного виконання.

Згідно договору купівлі-продажу від 15.04.2015р. №90, який значиться укладеним між ТОВ «Бензотрейд» (продавець) в особі директора О.Б. Щербицького та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (покупець) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти у свою власність та оплатити товар в кількостях та за ціною (вартістю), що наводяться в рахунках на оплату, які є невід`ємною частиною цього договору;

- факт передачі товару у власність покупцеві оформляється сторонами шляхом підписання видаткової накладної;-

- загальна ціна (вартість) товару за цим договором визначається в додатках до договору;

- договір набирає чинності з дати його укладення (підписання) сторонами та діє до 31.12.2015р., але у всякому разі до моменту повного та належного виконання сторонами усіх своїх зобов`язань за цим договором.

За договором купівлі-продажу від 17.03.2017р. №1703-17/2, який значиться укладеним між ТОВ «Мост-Малин» (виконавець) в особі директора О.Б. Щербицького та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (замовник) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти у свою власність та оплатити товар в кількостях, в асортименті (за номенклатурою), та за ціною (вартістю), що наводяться в рахунках на оплату, які є невід`ємною частиною цього договору;

- моментом переходу права власності на товар від продавця до покупця вважається дата підписання сторонами видаткової накладної;

- загальна сума договору складається з суми вартості всіх партій товару, відпущених покупцю за накладними протягом строку дії даного договору;-

- договір набирає чинності з дати його укладення (підписання) сторонами та діє до 31.12.2017р., але у всякому разі до моменту повного та належного виконання сторонами усіх своїх зобов`язань за цим договором.

Відповідно до договору поставки від 07.09.2017р. №7А, який значиться укладеним між ТОВ «Промислові засоби індивідуального захисту» (постачальник) в особі заступника Генерального директора з маркетингу та збуту Д.А. Гелевери та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (покупець) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- постачальник, згідно із замовленням покупця, передає йому у власність, а покупець приймає та оплачує рукави високого тиску та комплектуючі до них, обладнання для виготовлення РВД в асортименті, кількості та по цінах, згідно Специфікацій та/або інших еквівалентних документів (видаткових накладних, рахунків-фактур тощо);

- сума договору складається із вартості поставленого товару (з ПДВ) та не може перевищувати (однією операцією або вартістю пов`язаних операцій) 5 000 000,00 грн.;

- договір набирає чинності з дати його підписання сторонами і діє до 31.12.2018р., а в частині невиконаних зустрічних зобов`язань - до повного їх виконання.

Згідно договору на виконання робіт (ремонт обладнання) від 17.09.2018р. №18/18-Рем, який значиться укладеним між ТОВ «Мост-Малин» (виконавець) в особі директора О.Б. Щербицького та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (замовник) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- виконавець зобов`язується на замовлення замовника виконувати ремонт обладнання, а замовник зобов`язується приймати та оплачувати такі роботи;

- найменування, кількісні характеристики, встановленні запасні частини та ціна робіт вказуються у рахунках на оплату, а у випадку їх відсутності - в актах виконаних робіт;

- вартість робіт включає в себе вартість виконання робіт та вартість матеріалів виконавця, використаних в процесі виконання;

- приймання-передача робіт здійснюється шляхом передачі замовнику обладнання, відносно якого виконувались роботи, та оформлення акту виконаних робіт;

- договір набирає чинності з дати його укладення (підписання) сторонами та діє до 31.12.2018р., але у всякому разі до моменту повного та належного виконання сторонами усіх своїх зобов`язань за цим договором.

За договором оренди транспортного засобу від 02.01.2017р. №1, який значиться укладеним між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 (орендодавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (орендар) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- орендодавець передає орендарю в користування трактори марки МТЗ-80 з державним реєстраційним номером НОМЕР_2 , рік випуску: 2011; МТЗ-80 з державним реєстраційним номером НОМЕР_3 , рік випуску: 1981; ЮМЗ-6 з державним реєстраційним номером НОМЕР_4 , рік випуску: 1992; ЮМЗ-6 з державним реєстраційним номером НОМЕР_5 , рік випуску: 2011 - для використання в господарській діяльності підприємства, а орендар приймає автомобіль та оплачує його використання;

- орендар зобов`язаний, в тому числі: використовувати трактори на умовах цього договору та у відповідності до цільового використання; підтримувати орендовані трактори в технічно-справному стані, за свій рахунок проводити їх ремонт (в тому числі й капітальний) та нести затрати на його експлуатацію, в тому числі щодо сплати податків та інших обов`язкових платежів; своєчасно і в повному обсязі сплачувати орендну плату;

- за користування вказаним в договорі автомобілем орендар сплачує орендодавцю щороку орендну плату, яка становить 1,0 грн. без ПДВ;

- цей договір вступає в дію з моменту підписання і діє протягом двох років.

Відповідно до акта прийому-передачі транспортного засобу (за договором оренди транспортного засобу від 02.01.2019р. №1) від 02.01.2017р. б/н, орендодавець (ФОП ОСОБА_6 ) передав орендарю (ФОП ОСОБА_1 ) в тимчасове платне користування трактори марки: марки МТЗ-80 з державним реєстраційним номером НОМЕР_2 , рік випуску: 2011; МТЗ-80 з державним реєстраційним номером НОМЕР_3 , рік випуску: 1981; ЮМЗ-6 з державним реєстраційним номером НОМЕР_4 , рік випуску: 1992; ЮМЗ-6 з державним реєстраційним номером НОМЕР_5 , рік випуску: 2011.

За свідоцтвами про реєстрацію машини за вказаними марками тракторів вказано найменування: трактори колісні.

Згідно договору оренди житлового та підсобних приміщень від 02.01.2017р. №2, який значиться укладеним між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 (орендодавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (орендар) (вказаний договір містить підписи від імені уповноважених на те сторін):

- орендодавець надає у користування орендарю з метою тимчасового використання під офіс житлове приміщення загальною площею 86,2 кв.м, яке складається з 4 кімнат, кухні, ванної кімнати, котельні і коридора, та гараж і сарай, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , яке належить орендодавцю на підставі витягу з Державного реєстру прав на нерухоме майно №78198015, а орендар зобов`язується сплачувати встановлену орендну плату;

- орендар вносить орендну плату в розмір 1,0 грн. в місяць;

- цей договір вступає в дію з моменту підписання, термін дії договору з 02.01.2017р. по 31.12.2027р.

З метою встановлення правомірності визначення податковим органом суми податкових зобов`язань судом у цій справі було призначено економічну експертизу, на вирішення якої були поставлено наступне питання:

- чи підтверджуються документально висновки Головного управління ДПС у Київській області, викладені в акті перевірки від 04.11.2019 №189/10-36-33-04/ НОМЕР_1 (з урахуванням рішення ДПС України від 20.02.2020 №6545/6/99-00-08-05-04-06), внаслідок чого винесено податкові повідомлення-рішення від 02.03.2020 №000163304 та №0001653304, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019 №0004773304, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.12.2019 №Ф-004763304?

Під час проведення дослідження експертом було встановлено, що згідно податкової декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 за 2017 рік:

1) сума одержаного позивачем доходу складає 4 465 241,31 грн.;

2) вартість документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, в тому числі:

- вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції - 3 758 964,73 грн.;

- витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату - 700 901,34 грн.;

- інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг - «-»;

3) сума чистого оподатковуваного доходу - 5 375,24 грн.;

4) податок на доходи фізичних осіб - 967,54 грн.;

5) військовий збір - 80,63 грн.

згідно податкової декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 за 2018 рік:

1) сума одержаного доходу - 5 817 424,68 грн.;

2) вартість документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, в тому числі:

- вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції - 4 973 865,43 грн.;

- витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату - 792 986,12 грн.;

- інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг - «-»;

3) сума чистого оподатковуваного доходу - 50 573,13 грн.;

4) податок на доходи фізичних осіб - 9 103,16 грн.;

5) військовий збір - 758,60 грн.

Згідно зі звітами про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування) ОСОБА_1 за 2017-2018 роки:

1) січень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 58400,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12848,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12848,00 грн.;

2) лютий 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 57600,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12672,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12672,00 грн.;

3) березень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 57600,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12672,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12672,00 грн.;

4) квітень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 57600,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12672,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12672,00 грн.;

5) травень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 54560,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12003,20 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12003,20 грн.;

6) червень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 54400,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 11968,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 11968,00 грн.;

7) липень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 55771,43 грн.; нараховано єдиного внеску - 12269,71 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12269,71 грн.;

8) серпень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 57600,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12672,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12672,00 грн.;

9) вересень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 57600,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12 672,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12 672,00 грн.;

10) жовтень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 57600,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 12672,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12672,00 грн.;

11) листопад 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 55418,17 грн.; нараховано єдиного внеску - 12192,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 12192,00 грн.;

12) грудень 2017 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 60800,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 13376,00 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 13376,00 грн.;

13) січень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 67900,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 14938,09 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 14938,09 грн.;

14) лютий 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 70737,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 15562,14 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 15562,14 грн.;

15) березень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 70737,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 15562,14 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 15562,14 грн.;

16) квітень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 68317,05 грн.; нараховано єдиного внеску - 15029,76 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 15029,76 грн.;

17) травень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 67014,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 14743,08 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 14743,08 грн.;

18) червень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 59568,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 13104,96 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 13104,96 грн.;

19) липень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 52122,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 11466,84 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 11466,84 грн.;

20) серпень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 66167,85 грн.; нараховано єдиного внеску - 14556,93 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 14556,93 грн.;

21) вересень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 48399,00 грн.; нараховано єдиного внеску - 10647,78 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 10647,78 грн.;

22) жовтень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 66337,09 грн.; нараховано єдиного внеску - 14594,16 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 14594,16 грн.;

23) листопад 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 71075,46 грн.; нараховано єдиного внеску - 15636,60 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 15 636,60 грн.;

24) грудень 2018 року: загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами, усього - 62918,70 грн.; нараховано єдиного внеску - 13842,11 грн.; загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті - 13842,11 грн.

За банківською випискою по рахунку № НОМЕР_6 ( НОМЕР_7 ) за 2017-2018р.р. значиться, в тому числі, проведення оплати ФОП ОСОБА_1 на користь контрагентів за придбання товарно-матеріальних цінностей, отримання послуг.

Судовий експерт зазначив, що відповідно до актів приймання-передачі інших лісогосподарських робіт за 2017-2018р.р., актів приймання-передачі робіт по заготівлі деревини за 2017-2018р.р., актів приймання-передачі робіт та послуг за 2017-2018р.р. - значиться проведення робіт і послуг ФОП ОСОБА_1 , пов`язаних із заготовленням лісопродукції, проведенням вирубки деревини на визначених ділянках - на користь замовників.

Вказані акти складені за визначеними формами та містять, в тому числі: відтиски печаток сторін; підписи виконавця, замовника від імені уповноважених на те осіб.

В актах на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітах про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - значиться надходження, використання в господарській діяльності зазначеного підприємця вказаних товарно-матеріальних цінностей.

Зокрема, за вказаними звітами підприємцю надійшло товарно-матеріальних цінностей за 2017 рік на 4116383,55 грн.: січень 2017 року - 329632,73 грн.; лютий 2017 року - 287279,87 грн.; березень 2017 року - 403833,87 грн.; квітень 2017 року - 306377,20 грн.; травень 2017 року - 363418,47 грн.; червень 2017 року - 335972,81 грн.; липень 2017 року - 379621,31 грн.; серпень 2017 року - 261547,37 грн.; вересень 2017 року - 320108,40 грн.; жовтень 2017 року - 340291,09 грн.; листопад 2017 року - 404777,53 грн.; грудень 2017 року - 383522,90 грн.

За вказаними звітами підприємцю надійшло товарно-матеріальних цінностей за 2018 рік на 5331220,45 грн.: січень 2018 року - 412970,75 грн.; лютий 2018 року - 388968,94 грн.; березень 2018 року - 415612,31 грн.; квітень 2018 року - 464421,66 грн.; травень 2018 року - 457092,20 грн.; червень 2018 року - 507613,65 грн.; липень 2018 року - 484043,35 грн.; серпень 2018 року - 362887,25 грн.; вересень 2018 року - 470051,82 грн.; жовтень 2018 року - 324754,09 грн.; листопад 2018 року - 559008,61 грн.; грудень 2018 року - 483795,82 грн.

Всього (за 2017-2018р.р.) - 9 447604,00 грн. (4 116 383,55 + 5 331 220,45).

Також, за вказаними актами, звітами враховано понесення витрат, пов`язаних з проведенням господарської діяльності підприємцем:

- за 2017 рік - 3758964,73 грн.: січень 2017 року - 329632,73 грн.; лютий 2017 року - 191830,87 грн.; березень 2017 року - 256280,21 грн.; квітень 2017 року - 233847,82 грн.; травень 2017 року - 257122,74 грн.; червень 2017 року - 265263,45 грн.; липень 2017 року - 207240,57 грн.; серпень 2017 року - 291784,91 грн.; вересень 2017 року - 438976,40 грн.; жовтень 2017 року - 342075,26 грн.; листопад 2017 року - 396743,66 грн.; грудень 2017 року - 548166,11 грн.;

- за 2018 рік - 4973865,43 грн.: січень 2018 року - 383040,20 грн.; лютий 2018 року - 235271,10 грн.; березень 2018 року - 360399,81 грн.; квітень 2018 року - 469936,91 грн.; травень 2018 року - 428336,64 грн.; червень 2018 року - 308530,80 грн.; липень 2018 року - 540546,07 грн.; серпень 2018 року - 457644,33 грн.; вересень 2018 року - 586201,48 грн.; жовтень 2018 року - 364606,33 грн.; листопад 2018 року - 474147,43 грн.; грудень 2018 року - 365204,33 грн.

Всього (за 2017-2018р.р.) - 8732830,16 грн. (3758964,73 + 4973865,43).

Згідно податкових декларацій про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. з додатками до них, вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції (у складі - вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю):

- 2017 рік - 3 758 964,73 грн.;

- 2018 рік - 4 973 865,43 грн.

Всього: (за 2017-2018р.р.) - 8732830,16 грн. (3758964,73 + 4973865,43).

Зведені дані податкових накладних, видаткових накладних, актів (наданих послуг, виконаних робіт) щодо надходження товарно-матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р., а саме:

1) бензопили:

- 2017 рік - 932853,41 грн., за даними акта перевірки - 932853,43 грн. (розбіжність - 0,02 грн. (932853,43 - 932853,41);

- 2018 рік - 1370677,69 грн., за даними акту перевірки - 1370677,69 грн.

Разом (за 2017-2018р.р.) - 2303 531,10 грн., за даними акта перевірки - 2303531,12 грн. Розбіжність - 0,02 грн. (2303531,12 - 2303531,10), яку експерт пояснив можливим допущенням ревізорами в акті перевірки арифметичних помилок.

2) газонокосарки, електропили, повітродувки, тримери, пристрої для подрібнення, аератори, мотокоси, станок обжимний, акумуляторні пили, мотокоси, оприскувачі, піноутворювачі, акумуляторні коси, акумуляторні ножиці, болгарки, пили, шуруповерти, лобзики:

- 2017 рік - 345130,22 грн., за даними акта перевірки - 345130,22 грн.;

- 2018 рік - 531272,50 грн., за даними акта перевірки - 531272,50 грн.

Разом (за 2017-2018р.р.) - 876 402,72 грн., за даними акту перевірки - 876 402,72 грн.

3) запчастини:

- 2017 рік - 187393,40 грн., за даними акта перевірки - 186602,11 грн. (розбіжність - «-791,29 грн.» (186602,11 - 187393,40);

- 2018 рік - 182025,29 грн., за даними акта перевірки - 191810,34 грн. (розбіжність - 9785,05 грн. (191810,34 - 182025,29).

Разом (за 2017-2018р.р.)- 369418,69 грн., за даними акта перевірки - 378412,45 грн. Розбіжність - 8993,76 грн. (378412,45 - 369418,69), яку експерт пояснив можливим допущенням ревізорами в акті перевірки арифметичних помилок, зайвого врахування, недоврахування сум працівниками контролюючого органу.

4) запчастини для бензопил:

- 2017 рік - 1235671,56 грн., за даними акта перевірки - 1250337,45 грн. (розбіжність - «-14665,89» грн. (1250337,45 - 1235671,56);

- 2018 рік - 1415429,60 грн., за даними акта перевірки - 1415723,30 грн. (розбіжність - 293,70 грн. (1415723,30 - 1415429,60).

Разом (за 2017-2018р.р.) - 2651101,16 грн., за даними акта перевірки - 2666060,75 грн. Розбіжність - 14959,59 грн. (2666060,75 - 2651101,16), яку експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом в акті перевірки арифметичних помилок, зайвим врахуванням сум.

5) пальне:

січень 2017:

- бензин (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 956,39 л на 16633,37 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - 2,51 грн. (16635,88 - 16633,37). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 1958,39 л на 30727,92 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - «-0,96» грн. (30726,96 - 30727,92). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- бензин (контрагент - ПІІ "Амік") - 648,26 л на 11506,34 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - 1,68 грн. (11508,02 - 11506,34). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ПІІ "Амік") - 1766,17 л на 29015,13 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - «-0,19» грн. (29014,94 - 29015,13). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

лютий 2017:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1000,00 л на 16500,00 грн. (за актом перевірки - 1000,00 л на 16500,00 грн.);

- бензин (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 883,23 л на 16219,65 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - 0,95 грн. (16220,60 - 16219,65). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок (детально - таблиця №5 додатку №1 до висновку);

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 3222,43 л на 54543,70 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - 3,18 грн. (54546,88 - 54543,70). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

березень 2017:

- бензин (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 1106,42 л на 20177,55 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - 0,81 грн. (20178,36 - 20177,55). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок ;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 2958,43 л на 48827,08 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність по сумі - 1,52 грн. (48828,60 - 48827,08). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

квітень 2017:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 3077,57 л на 50521,65 грн. (за актом перевірки - 3077,57 л на 50521,65 грн.);

- бензин (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 1 471,07 л на 27007,58 грн. (за актом перевірки - 1471,07 л на 27007,58 грн.);

Експерт зауважив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбане підприємцем дизельне пальне в кількості 2000,00 л на 32000,00 грн. (податкова накладна від 05.04.2017р. №412, контрагент - ТОВ "Брітіш Петроліум") не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання дизельного пального в кількості 2000,00 л у контрагента - ТОВ "Брітіш Петроліум") контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатують, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключають їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, необґрунтованим;

травень 2017:

- бензин - 1432,98 л на 26647,46 грн. (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на «-24,81» л (1408,17 - 1432,98) та на «-416,60» грн. (26230,86 - 26647,46). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне - 2352,92 л на 38933,67 грн. (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 24,81 л (2377,73 - 2352,92) та на 416,60 грн. (39350,27 - 38933,67). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

червень 2017:

- бензин - 1184,02 л на 21675,34 грн. (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 524,22 л (1708,24 - 1184,02) та на 9657,24 грн. (31332,58 - 21675,34). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне - 1455,63 л на 23115,43 грн. (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 533,32 л (1988,95 - 1455,63) та на 8479,40 грн. (31594,83 - 23 115,43). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

липень 2017:

- бензин - 1601,12 л на 29496,54 грн. (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 633,19 л (2234,31 - 1601,12) та на 11828,37 грн. (41324,91 - 29496,54). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне - 2448,65 л на 38579,92 грн. (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 1023,95 л (3472,60 - 2448,65) та на 16186,07 грн. (54765,99 - 38 579,92). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

серпень 2017:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1000,00 л на 15630,00 грн. (за актом перевірки - 1000,00 л на 15630,00 грн.);

- бензин (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 1299,56 л на 23999,94 грн. (за актом перевірки - 1299,56 л на 23999,94 грн.);

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 2195,97 л на 34787,22 грн. (за актом перевірки - 2195,97 л на 34787,22 грн.);

- бензин - 19,99 л на 381,17 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 153,32 л (173,31 - 19,99) та на 2861,60 грн. (3242,77 - 381,17). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

вересень 2017:

- бензин (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 890,18 л на 16549,00 грн. (за актом перевірки - 890,18 л на 16549,00 грн.);

- бензин - 784,55 л на 14743,86 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 30,03 л (814,58 - 784,55) та на 716,68 грн. (15460,54 - 14743,86). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Стейт Оіл") - 1312,45 л на 20891,79 грн. (за актом перевірки - 1312,45 л на 20891,79 грн.);

- дизельне пальне - 1433,21 л на 23954,30 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 40,0 л (1473,21 - 1433,21) та на 650,33 грн. (24604,63 - 23 954,30). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1000,00 л на 16380,00 грн. (за актом перевірки - 1000,00 л на 16380,00 грн.);

жовтень 2017:

- бензин - 1970,63 л на 39104,61 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 9,99 л (1980,62 - 1970,63) та на 263,42 грн. (39368,03 - 39104,61). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне - 2731,47 л на 49686,56 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 57,62 л (2789,09 - 2731,47) та на 1061,12 грн. (50747,68 - 49686,56). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

листопад 2017:

- бензин - 1 198,98 л на 24 745,11 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на «-18,64» л (1180,34 - 1198,98) та на «-333,32» грн. (24411,79 - 24745,11). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне - 3047,21 л на 57819,14 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 228,59 л (3275,80 - 3047,21) та на 4383,07 грн. (62202,21 - 57 819,14). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - 40,00 л на 816,80 грн. (за актом перевірки - 40,00 л на 816,80 грн.);

грудень 2017:

- дизельне пальне - 3556,17 л на 69323,96 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 31,13 л (3587,30 - 3556,17) та на 583,42 грн. (69907,38 - 69 323,96). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- бензин - 1340,64 л на 29014,78 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 19,06 л (1359,70 - 1340,64) та на 485,21 грн. (29499,99 - 29014,78). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1500,00 л на 27630,00 грн. (за актом перевірки - 1500,00 л на 27630,00 грн.);

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - 40,0 л на 825,20 грн. (за актом перевірки - 40,0 л на 825,20 грн.).

Також судовий експерт зазначив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем автомобільний газ в кількості 70,57 л та на 740,29 грн. (податкова накладна від 19.12.2017 №4770340, контрагент - ТОВ "Євро Пауер") не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаною операцією не підлягає включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеним у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, як стверджує експерт, необґрунтованим.

січень 2018:

- дизельне пальне - 2707,27 л на 56030,30 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 122,57 л (2829,84 - 2707,27) та на 2402,50 грн. (58432,80 - 56030,30). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- бензин - 1523,53 л на 33491,95 грн. (контрагент - ТОВ "Євро Пауер"), між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - «-122,57» л (1400,96 - 1523,53) та на «-2399,50» грн. (31092,45 - 33491,95). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

Експерт зазначив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем автомобільний газ на 78,21 л та на 833,49 грн. (податкові накладні: від 04.01.2018р. №4770385, від 17.01.2018р. №4770418, контрагент - ТОВ "Євро Пауер") та скраплений газ в кількості - 45,0л на 465,30 грн. без ПДВ (податкова накладна від 02.01.2018р. №2, контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій(зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, на переконання експерта, необґрунтованим.

лютий 2018:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1000,00 л на 18800,00 грн. (за актом перевірки - 1000,00 л на 18800,00 грн.);

- дизельне пальне (контрагент "Євро Пауер") - 2816,77 л на 56995,73 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 153,23 л (2970,00 - 2816,77) та на 3323,68 грн. (60319,41 - 56995,73). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- бензин (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 1198,74 л на 26773,59 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - 183,57 л (1382,31 - 1198,74) та на 4225,16 грн. (30998,75 - 26773,59). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

Експерт повідомив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем автомобільний газ в кількості 31,78 л та на 333,42 грн. (без ПДВ) (податкова накладна від 26.02.2018р. №4283463, контрагент - ТОВ "Євро Пауер") та скраплений газ в кількості - 150,0 л на 1650,00 грн. (видаткова накладна від 07.02.2018р. №73, контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатують, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключають їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, згідно з висновком експерта, необґрунтованим.

березень 2018:

- дизельне пальне (контрагент "Євро Пауер") - 4474,25 л на 85466,81 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 375,81 л (4850,06 - 4474,25) та на 7584,30 грн. (93051,11 - 85466,81). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - 120,0 л на 2500,53 грн. (за актом перевірки - 120,0 л на 2500,53 грн.).

- бензин (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 1495,81 л на 32618,51 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - 829,43 л (2325,24 - 1495,81) та на 18726,69 грн. (51345,20 - 32618,51). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

Як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем автомобільний газ в кількості 168,59 л та на 1670,74 грн. (без ПДВ) (податкові накладні: від 28.03.2018 №4283614, 28.03.2018 №4283611, 30.03.2018 №4283638, 30.03.2018 №4283636; контрагент - ТОВ "Євро Пауер") (разом з цим наявні матеріали не містять видаткових, податкових накладних щодо придбання в березні підприємцем автомобільного газу у ТОВ "Євро Пауер" в загальній кількості - 470,93 л на - 4666,90 грн.) та скраплений газ в кількості - 155,0л на 1582,45 грн. (податкова накладна від 15.03.2018р. №27, контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складу витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого (зокрема, в кількості 155,0 л) та автомобільного газу (в т.ч. як у кількості 168,59 л так і в кількості - 470,93 л) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, необґрунтованим, зауважує експерт.

Квітень:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 3285,41 л на 63626,30 грн. (за актом перевірки - 3285,41 л на 63626,30 грн.);

- бензин (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 1759,72 л на 37005,30 грн. (за актом перевірки - 1759,72 л на 37005,30 грн.).

як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем: бензин в кількості 10,0 л на 220,80 грн. (податкова накладна від 04.04.2018 №11, контрагент - ТОВ "Іванків Дружба"), автомобільний газ в кількості 156,78 л на 1566,20 грн. (податкові накладні: від 18.04.2018 №4770610, від 19.04.2018 №4770639, від 19.04.2018 №4770635, від 19.04.2018 №4770642, від 19.04.2018 №4770644; контрагент - ТОВ "Євро Пауер") та скраплений газ в кількості 100,0 л на 1000,00 грн. (податкова накладна від 04.04.2018 №12, контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, на думку експерта, необґрунтованим.

травень 2018:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 2733,27 л на 55180,49 грн. (за актом перевірки - 2733,27 л на 55180,49 грн.);

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1000,00 л на 20170,00 грн. (за актом перевірки - 1000,00 л на 20170,00 грн.);

- бензин (контрагент ТОВ "Євро Пауер") - 1190,10 л на 25735,31 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 40 л (1230,10 - 1190,10) та на 878,33 грн. (26613,64 - 25735,31). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

Як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбане підприємцем дизельне пальне в кількості 10 л та на 220,80 грн. (без ПДВ) (податкова накладна від 31.05.2018 №113; контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") не використовувалось в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання дизельного пального в ТОВ "Іванків Дружба" в травні 2018 року) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, за висновком експерта, необґрунтованим.

червень 2018:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 3067,67 л на 61970,87 грн. (без ПДВ) (за актом перевірки - 3067,67 л на 61970,87 грн.);

- бензин (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 1508,72 л на 32791,64 грн. (без ПДВ) (за актом перевірки - 1508,72 л на 32791,64 грн.).

Як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбане підприємцем: дизельне пальне в кількості 40 л на 883,47 грн. (без ПДВ) (податкові накладні: від 06.06.2018 №15, від 21.06.2018 №107; котрагент - ТОВ "Іванків Дружба"); бензин в кількості 10 л на 220,80 грн. (без ПДВ) (податкова накладна від 06.06.2018 №15; контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") та скраплений газ в кількості 100 л на 1 100,00 грн. (без ПДВ) (податкова накладна від 18.06.2018 №100) - не використовувалось в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, на переконання експерта, необґрунтованим.

липень 2018:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1000,00 л на 19460,00 грн. (за актом перевірки - 1000,00 л на 19460,00 грн.);

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 2683,18 л на 54058,81 грн. (за актом перевірки - 2683,18 л на 54058,81 грн.);

- бензин (контрагент ТОВ "Євро Пауер") - 1368,89 л на 29 532,29 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 20 л (1388,89 - 1368,89) та на 437,83 грн. (29970,12 - 29532,29). Судовий експерт зазначив, що дану розбіжність можливо пояснити допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

Також, як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем скраплений газ в кількості 100 л на 1166,67 грн. (видаткова накладна від 23.07.2018 №474; контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, за висновком експерта, необґрунтованим.

серпень 2018:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 2986,68 л на 60181,34 грн. (за актом перевірки - 2986,68 л на 60181,34 грн.);

- бензин (контрагент "Євро Пауер") - 1382,15 л на 30070,12 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 20 л (1402,15 - 1382,15) та на 447,50 грн. (30517,62 - 30070,12). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

Експерт зауважив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем скраплений газ в кількості 140 л на 1623,33 грн. (податкові накладні: від 03.08.2018 №13, від 02.08.2018 №9; контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій(зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, на переконання експерта, необґрунтованим.

вересень 2018:

- бензин (контрагент "Євро Пауер") - 1701,99 л на 39014,26 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 59,99 л (1761,98 - 1701,99) та на 1404,17 грн. (40418,43 - 39014,26). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- бензин (контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - 10 л на 237,50 грн. (без ПДВ) (за актом перевірки - 10 л на 237,50 грн.);

- дизельне пальне (контрагент "Євро Пауер") - 2453,42 л на 53442,25 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на «-39,99» л (2413,43 - 2453,42) та на «-873,00» грн. (52569,25 - 53442,25). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

Також, експерт повідомив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем скраплений газ в кількості 100 л на 1225,00 грн. (податкова накладна від 25.09.2018 №109; контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, на думку експерта, необґрунтованим.

жовтень 2018:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 1555,98 л на 37295,30 грн. (без ПДВ) (за актом перевірки - 1555,98 л на 37295,30 грн.);

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - 30 л на 787,50 грн. (без ПДВ) (за актом перевірки - 30 л на 787,50 грн.);

- бензин (контрагент ТОВ "Євро Пауер") - 925,02 л на 22 064,86 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 50,55 л (975,57 - 925,02) та на 1211,09 грн. (23275,95 грн. - 22064,86 грн.). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

листопад 2018:

- дизельне пальне (контрагент ТОВ "Євро Пауер") - 5 758,88 л на 137 564,97 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 400,77 л (6 159,65 - 5 758,88) та на 9 115,62 грн. (146 680,59 грн. - 137 564,97 грн.). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок;

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Брітіш Петролеум") - 1000,00 л на 22210,00 грн. (за актом перевірки - 1000,00 л на 22210,00 грн.);

- бензин (контрагент ТОВ "Євро Пауер") - 2248,04 л на 53256,06 грн., між зведеними даними експертом та даними перевірки наявна розбіжність - на 227,33 л (2475,37 - 2248,04) та на 5739,27 грн. (58995,33 - 53256,06). Дану розбіжність експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом арифметичних помилок.

Також, як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем скраплений газ в кількості 60 л на 800,00 грн. (податкова накладна від 21.11.2018 №95; контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені результати вказаних господарських операцій (зокрема, щодо придбання скрапленого та автомобільного газу) контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, за висновком експерта, необґрунтованим.

грудень 2018:

- дизельне пальне (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 648,37 л на 14562,43 грн. (без ПДВ) (за актом перевірки - 648,37 л на 14562,43 грн.);

- бензин (контрагент - ТОВ "Євро Пауер") - 470,48 л на 10797,62 грн. (без ПДВ) (за актом перевірки - 470,48 л на 10797,62 грн.).

Також експерт стверджує, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - підприємцем не використовувався бензин в кількості 511,82 л на 11 083,84 грн., дизельне пальне в кількості 771,59 л на 16 581,47 грн. від ТОВ "Інтергеоком" (разом з цим, надані матеріали не містять видаткових, податкових накладних щодо проведення господарських операцій підприємцем з зазначеним контрагентом в грудні 2018 року, в тому числі, щодо постачання бензину, дизельного пального у вказаній кількості на зазначені суми, зокрема, від даного контрагента), та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

Як вбачається з: актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - придбаний підприємцем скраплений газ в кількості 20 л на 219,17 грн. (податкова накладна від 26.12.2018 №95; контрагент - ТОВ "Іванків Дружба") - не використовувався в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені господарські операції (зокрема, за вказаними: бензином, дизельним пальним (від ТОВ "Інтергеоком"); скрапленим газом (від ТОВ "Іванків Дружба") контролюючий орган вважають включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, за твердженням експерта, необґрунтованим.

Всього:

- 2017 рік - 56884,69 л на 998411,77 грн., за даними акта перевірки - 60221,04 л на 1055 984,17 грн. (розбіжність - 3336,35 л (60 221,04 - 56 884,69) на 57572,40 грн. (1055984,17 грн. - 998411,77 грн.)

- 2018 рік - 56104,34 л на 1193692,64 грн., за даними акта перевірки - 61486,14 л на 1293359,39 грн. (розбіжність 5381,80 л (61486,14 - 56104,34) на 99666,75 грн. (1293359,39 грн. - 1193692,64 грн.).

Разом (за 2017-2018р.р.) - 112989,03 л на 2192104,41 грн., за даними акта перевірки - 121707,18 л на 2349 343,56 грн. Розбіжність - 8718,15 л (121707,18 - 112989,03) на 157239,15 грн. (2349 343,56 грн. - 2192 104,41 грн.) експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом в акті перевірки арифметичних помилок та врахуванням) результатів господарських операцій, що не враховувались підприємцем в своїй господарській діяльності.

6) мастильні матеріали:

- 2017 рік - 168332,53 грн., за даними акта перевірки - 168332,55 грн. (розбіжність - 0,02 грн. (168332,55 грн. -168332,53 грн.);

- 2018 рік - 344627,41 грн., за даними акта перевірки - 360606,25 грн., (розбіжність - 15978,84 грн. (360606,25 грн. - 344627,41 грн.);

Разом (за 2017-2018р.р.) - 512959,94 грн., за даними акта перевірки - 528938,80 грн. Розбіжність - 15978,86 грн. (528938,80 грн. - 512959,94 грн.) експерт пояснив можливим допущенням контролюючим органом в акті перевірки арифметичних помилок та не включенням мастильних матеріалів в повному обсязі, при чому підприємцем недостаючі (в порівнянні з даними акту перевірки) мастильні матеріали враховані в своїй господарській діяльності.

Експерт зауважив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - мастильні матеріали на 16272,54 грн. без ПДВ (податкова накладна від 06.02.2018р. №248, контрагент - ТОВ "Енергетичні мастильні матеріали") - не використовувались підприємцем в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені господарські операції (зокрема, за вказаними мастильними матеріалами, зокрема, на 16272,54 грн. без ПДВ) контролюючий орган вважає включеним у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, на переконання експерта, необґрунтованим.

7) будівельні матеріали, котел, пилосос, мийка:

- 2017 рік - 18916,67 грн., за даними акта перевірки - 18916,67 грн.;

- 2018 рік - 169510,93 грн., за даними акта перевірки - 195265,93 грн. (розбіжність становить 25755,00 грн.: 195265,93 грн. - 169510,93 грн.).

Разом (за 2017-2018р.р.) - 188427,60 грн., за даними акта перевірки - 214182,60 грн. (всього розбіжність становить 25755,00 грн.: 195265,93 - 169510,93).

Експерт повідомив, що як вбачається з актів на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; звітів про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. - будівельні матеріали, двері, котел на 25755,00 грн. (податкові накладні: від 04.05.2018р. №255 на 11240,00 грн. без ПДВ, контрагент - ТОВ "ВК Марк"; від 05.05.2018р. №256 на 4520,00 грн. без ПДВ, контрагент - ТОВ "ВК Марк"; від 19.06.2018р. №55 на 9995,00 грн. без ПДВ, контрагент - ТОВ "АСВ-Люкс") - не використовувались підприємцем в своїй господарській діяльності та, як наслідок, результати за вказаними операціями не підлягають включенню до складі витрат ФОП ОСОБА_1 .

При цьому, зазначені господарські операції (зокрема, за вказаними: будівельними матеріалами, дверми (від ТОВ "ВК Марк"); котлом (від ТОВ "АСВ-Люкс") контролюючий орган вважає включеними у складі витрат підприємця та, в подальшому, констатує, що дані витрати не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємця та виключає їх зі складу витрат підприємця - що є, в свою чергу, за висновком експерта, необґрунтованим.

Всього:

- 2017 рік - 3886709,56 грн., за даними акта перевірки - 3958156,60 грн. (розбіжність становить: 71447,04 грн. (3958 156,60 грн. - 3886709,56 грн.));

- 2018 рік - 5207236,06 грн., за даними акта перевірки - 5358715,40 грн. (розбіжність становить 151 479,34 грн.: 5 358 715,40 грн. - 5207236,06 грн.).

Разом (за 2017-2018р.р.) - 9093945,62 грн., за даними акта перевірки - 9316872,00 грн. (всього розбіжність становить 222926,38 грн.: 9316872,00 грн. - 9093945,62 грн.).

Також, за вищевказаними актами, звітами, деклараціями враховано понесення витрат, пов`язаних з проведенням господарської діяльності підприємцем: всього (за 2017-2018р.р.) - 8732830,16 грн. (3758964,73 грн. + 4973865,43 грн.).

Розбіжність (щодо відображених понесених витрат в актах, звітах, деклараціях та сумами надходження товарно-матеріальних цінностей, отриманих послуг підприємцем (згідно таблиць №№1-7 додатку до висновку) в розмірі 361115,46 грн. (9093945,62 грн. - 8732 830,16 грн.; в т.ч. за 2017 рік - 127744,83 грн. (3886709,56 грн. - 3758964,73 грн.), 2018 рік - 233370,63 грн. (5207236,06 грн. - 4973865,43 грн.)) експерт пояснив можливим врахуванням підприємцем в своїй господарській діяльності повноти обсягів, зокрема, щодо проведення оплат за отримані товарно-матеріальні цінності, надані ним послуги.

Судовий експерт зазначив, що з вищевикладеного та виходячи з наданих документів, товарно-матеріальні цінності, отримання послуг ФОП ОСОБА_1 всього на 9093 945,62 грн. (2017 рік - 3886 709,56 грн., 2018 рік - 5207236,06 грн.), мають відношення до ведення господарської діяльності у такого підприємця, а саме:

бензопили:

- 2017 рік - 932853,41 грн.;

- 2018 рік - 1370 677,69 грн., що загалом становить 2303531,10 грн.;

газонокосарки, електропили, повітродувки, тримери, пристрої для подріблення, аератори, мотокоси, станок обжимний, акумуляторні коси, акумуляторні ножиці, болгарки, пили, шуруповерти, лобзики:

- 2017 рік - 345130,22 грн.;

- 2018 рік - 531272,50 грн., що загалом становить 876402,72 грн.;

запчастини:

- 2017 рік - 187393,40 грн.;

- 2018 рік - 182025,29 грн., що загалом становить 369418,69 грн.;

запчастини для бензопил:

- 2017 рік - 1235671,56 грн.;

- 2018 рік - 1415429,60 грн., що загалом становить 2651101,16 грн.;

пальне:

- 2017 рік - 998411,77 грн.;

- 2018 рік - 1193692,64 грн., що загалом становить 2192104,41 грн.;

мастильні матеріали:

- 2017 рік - 168332,53 грн.;

- 2018 рік - 344627,41 грн., що загалом становить 512959,94 грн.;

будівельні матеріали, котел, пилосос, мийка:

- 2017 рік - 18916,67 грн.;

- 2018 рік - 169510,93 грн., що загалом становить 188427,60 грн.

Судовий експерт звернув увагу на те, що в акті перевірки зазначається:

«….за період з 01.01.2017р. по 31.12.2018р. ФОП ОСОБА_1 завищено валові витрати, пов`язані із здійсненням підприємницької діяльності на загальну суму 6057758,47 грн. без ПДВ, в тому числі за 2017р. в сумі 2505290,16 грн. без ПДВ та за 2018р. в сумі 3552468,31 грн. без ПДВ.

…за 2017р. та 2018р…ФОП ОСОБА_1 встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету на суму 1090396,53 грн., в т.ч. за 2017р. в сумі 450952,23 грн. та за 2018р. в сумі 639444,30 грн.»

Натомість, при визначенні контролюючим органом загального розміру завищення складу валових витрат підприємця (6057758,47 грн. без ПДВ, в тому числі за 2017р. в сумі 2505290,16 грн. без ПДВ та за 2018р. в сумі 3552468,31 грн. без ПДВ) (внаслідок чого, як вказується в акті перевірки, «…за 2017р. та 2018р…ФОП ОСОБА_1 встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету на суму 1090396,53 грн., в т.ч. за 2017р. в сумі 450952,23 грн. та за 2018р. в сумі 639444,30 грн.») також допущені арифметичні помилки.

Зокрема, за актом вказується, що підприємець не може включати до складу витрат понесені ним витрати на придбання: 1) бензопили (2017-2018р.р.: 2303531,12 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 932853,43 грн. без ПДВ, 2018р. - 1370677,69 грн. без ПДВ); 2) газонокосарки, електропили, повітродувки, тримери, пристрої для подрібнення, аератори, мотокоси, станок обжимний, акумуляторні пили, мотокоси, оприскувачі, піноутворювачі, акумуляторні коси, акумуляторні ножиці, болгарки, пили, шуруповерти, лобзики (2017-2018р.р.: 876402,72 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 345130,22 грн. без ПДВ, 2018р. - 531272,50 грн. без ПДВ); 3) запчастини (2017-2018р.р.: 378412,45 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 186602,11 грн. без ПДВ, 2018р. - 191810,34 грн. без ПДВ); 5) пальне (2017-2018р.р.: 2349343,56 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 1 055 984,17 грн. без ПДВ, 2018р. - 1293359,39 грн. без ПДВ); 6) мастильні матеріали (2017-2018р.р.: 528 938,80 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 168332,55 грн. без ПДВ, 2018р. - 360606,25 грн. без ПДВ). Також, що підприємцем придбавалися товари, прямо не пов`язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (будівельні матеріали, котел, пилосос, мийка) за 2017-2018р.р.: 528938,80 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 168332,55 грн. без ПДВ, 2018р. - 360606,25 грн. без ПДВ.

Що, в загальному підсумку становить за 2017-2018р.р. 6650811,25 грн. без ПДВ (в т.ч. за 2017р. - 2707819,15 грн. без ПДВ, 2018р. - 3942992,10 грн. без ПДВ).

При цьому, витрати, понесені підприємцем, зокрема, на придбання запчастин для бензопил в загальному розмірі за 2017-2018р.р. 2666060,75 грн. без ПДВ (в т.ч. за 2017р. - 1250 337,45 грн. без ПДВ, 2018р. - 1415723,30 грн. без ПДВ) (відповідно до зведених даних таблиці №4 додатку до висновку - запчастин для бензопил придбано підприємцем за 2017-2018р.р. на 2651101,16 грн. без ПДВ (2017р. - 1 235 671,56 грн. без ПДВ, 2018р. - 1415429,60 грн. без ПДВ; розбіжність за актом та зведеними даними експертом: за 2017-2018р.р. - 14 959,59 грн. (2666060,75 - 2651101,16), в т.ч. за 2017р. - 14 665,89 грн. (1250 337,45 - 1235671,56), 2018р. - 293,70 грн. (1415723,30 - 1415429,60)) контролюючим органом віднесено до витрат, які безпосередньо пов`язані з отриманням підприємцем доходу та, відповідно, не включені такі витрати у складі загального розміру завищення складу валових витрат підприємця (за 2017-2018р.р. - 6057758,47 грн. без ПДВ).

Також, при виключенні сум понесених витрат підприємцем на: 3) запчастини - за 2017-2018р.р.: 378412,45 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 186602,11 грн. без ПДВ, 2018р. - 191810,34 грн. без ПДВ) (запчастин придбано підприємцем за 2017-2018р.р. на 369418,69 грн. без ПДВ (2017р. - 187393,40 грн. без ПДВ, 2018р. - 182025,29 грн. без ПДВ; розбіжність за актом та зведеними даними експертом: за 2017-2018р.р. - 8993,76 грн. (378412,45 грн. - 369 418,69 грн.), в т.ч. за 2017р. - «-791,29» грн. (186602,11 грн. - 187393,40 грн.), 2018р. - 9785,05 грн. (191810,34 грн. - 182025,29 грн.)) та будівельні матеріали, котел, пилосос, мийка - за 2017-2018р.р.: 214182,60 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 18916,67 грн. без ПДВ, 2018р. - 195265,93 грн. без ПДВ (придбано підприємцем за 2017-2018р.р. на 188427,60 грн. без ПДВ (2017р. - 18916,67 грн. без ПДВ, 2018р. - 169510,93 грн. без ПДВ; розбіжність за актом та зведеними даними експертом: за 2017-2018р.р. - 25755,00 грн. (214182,60 грн. - 188427,60 грн.), в т.ч. за 2017р. - 25755,00 грн. (195265,93 грн. - 169510,93 грн.))- зі складу витрат підприємця, загальний підсумок за актом перевірки становив би за 2017-2018р.р. - 6058216,20 грн. без ПДВ, в т.ч. за 2017р. - 2502300,37 грн. без ПДВ, 2018р. - 3555915,83 грн. без ПДВ.

Судовий експерт дійшов висновку про те, що виходячи з наданих документів, висновки Головного управління ДПС у Київській області, викладені в акті перевірки від 04.11.2019р. №189/10-36-33-04/ НОМЕР_1 (з урахуванням рішення ДПС України від 20.02.2020р. №6545/6/99-00-08-05-04-06), внаслідок чого винесено податкові повідомлення-рішення від 02.03.2020р. №000163304 та №0001653304, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019р. №0004773304, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.12.2019р. №Ф-004763304 - документально не підтверджуються.

При цьому, експерт зауважив, що з наданих документів вбачається, що товарно-матеріальні цінності, отримання послуг ФОП ОСОБА_1 всього на 9093945,62 грн. (2017 рік - 3886709,56 грн., 2018 рік - 5207236,06 грн.), а саме: бензопили: 2017 рік - 932853,41 грн., 2018 рік - 1370677,69 грн., що загалом становить 2303531,10 грн.; газонокосарки, електропили, повітродувки, тримери, пристрої для подріблення, аератори, мотокоси, станок обжимний, акумуляторні коси, акумуляторні ножиці, болгарки, пили, шуруповерти, лобзики: 2017 рік - 345130,22 грн., 2018 рік - 531272,50 грн., що загалом становить 876402,72 грн.; запчастини: 2017 рік - 187393,40 грн., 2018 рік - 182025,29 грн., що загалом становить: 369418,69 грн.; запчастини для бензопил: 2017 рік - 1235671,56 грн., 2018 рік - 1 415429,60 грн., що загалом становить 2651101,16 грн.; пальне:2017 рік - 998411,77 грн., 2018 рік - 1193692,64 грн., що загалом становить 2192104,41 грн.; мастильні матеріали: 2017 рік - 168332,53 грн., 2018 рік - 344627,41 грн., загалом становить 512959,94 грн.; будівельні матеріали, котел, пилосос, мийка: 2017 рік - 18916,67 грн., 2018 рік - 169510,93 грн., що загалом становить 188427,60 грн., належить враховувати у складі витрат підприємця.

Також, вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції (у складі - вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю) за: 1) звітами про рух матеріальних цінностей, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; 2) актами на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношуваних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2017-2018р.р.; 3) податковими деклараціями про майновий стан і доходи ОСОБА_1 за 2017-2018р.р. з додатками до них, - всього на 8 732 830,16 грн. (за 2017-2018р.р.) (3 758 964,73 + 4 973 865,43).

В тому числі, придбання товарно-матеріальних цінностей, отримання послуг та їх використання підприємцем, що документально підтверджується на 6442844,46 грн. (2017 рік - 2651038,00 грн., 2018 рік - 3791806,46 грн.) (якщо не враховувати дані за таблицею №4 додатку до висновку: 2 651 101,16 грн. (2017-2018р.р.), в т.ч. за 2017 - 1235671,56 грн., 2018р. - 1415429,60 грн.)), згідно таблиць №№1, 2, 3, 5, 6, 7 додатку №1 до висновку, а саме: таблиця №1: 2017 рік - 932853,41 грн., 2018 рік - 1370677,69 грн. Разом: 2303531,10 грн.; таблиця №2: 2017 рік - 345 130,22 грн., 2018 рік - 531272,50 грн. Разом: 876 402,72 грн.; таблиця №3: 2017 рік - 187393,40 грн., 2018 рік - 182025,29 грн. Разом: 369 418,69 грн.; таблиця №5: 2017 рік - 998 411,77 грн., 2018 рік - 1193692,64 грн. Разом: 2 192 104,41 грн.; таблиця №6: 2017 рік - 168332,53 грн., 2018 рік - 344627,41 грн. Разом: 512 959,94 грн.; таблиця №7: 2017 рік - 18 916,67 грн., 2018 рік - 169 510,93 грн. Разом: 188427,60 грн. - має відношення до ведення господарської діяльності такого підприємця та які пов`язані і використані внаслідок/під час проведення господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 .

Також, в тому числі, придбання товарно-матеріальних цінностей, отримання послуг та їх використання підприємцем, що документально підтверджується на 5884998,17 грн. (2017 рік - 2444727,93 грн., 2018 рік - 3440270,24 грн.) (якщо не враховувати витрати на: запчастини: 2017 рік - 187393,40 грн., 2018 рік - 182025,29 грн., що загалом становить: 369418,69 грн.; запчастини для бензопил: за 2017 - 1235671,56 грн., 2018р. - 1415429,60 грн., що загалом становить 2651101,16 грн.; будівельні матеріали, котел, пилосос, мийка: 2017 рік - 18916,67 грн., 2018 рік - 169510,93 грн., що загалом становить: 188427,60 грн.), а саме: бензопили: 2017 рік - 932853,41 грн., 2018 рік - 1370677,69 грн., що загалом становить 2303531,10 грн.; газонокосарки, електропили, повітродувки, тримери, пристрої для подріблення, аератори, мотокоси, станок обжимний, акумуляторні коси, акумуляторні ножиці, болгарки, пили, шуруповерти, лобзики: 2017 рік - 345130,22 грн., 2018 рік - 531272,50 грн., що загалом становить 876402,72 грн.; пальне: 2017 рік - 998411,77 грн., 2018 рік - 1193692,64 грн., що загалом становить 2192104,41 грн.; мастильні матеріали: 2017 рік - 168 332,53 грн., 2018 рік - 344627,41 грн., що загалом становить: 512959,94 грн.; будівельні матеріали, котел, пилосос, мийка: 2017 рік - 18916,67 грн., 2018 рік - 169 510,93 грн., що загалом становить 188427,60 грн., - має відношення до ведення господарської діяльності такого підприємця та які пов`язані і використані внаслідок/під час проведення господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 .

Головне управління ДПС у Київській області у додаткових поясненнях, не погоджуючись з висновками експертного дослідження, зазначило, що експертом під час проведення експертного дослідження були використані документи, які не було досліджено контролюючим органом під час проведення перевірки.

Так, відповідач зазначив, що експерт у висновку посилається на акти списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувного інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношувальних предметів за 2017-2018 роки.

Відповідач наголосив на тому, що вказані документи не були надані ФОП ОСОБА_1 , які під час перевірки, так і під час подання до контролюючих органів заперечень та скарги, у зв`язку з цим, такі документи не мали бути досліджені та враховані експертом під час проведення експертизи, з приводу чого суд зазначає таке.

Частинами першою-другою статті 101 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що висновок експерта - це докладний опис проведених експертом досліджень, зроблені у результаті них висновки та обґрунтовані відповіді на питання, поставлені перед експертом, складений у порядку, визначеному законодавством.

Предметом висновку експерта може бути дослідження обставин, які входять до предмета доказування та встановлення яких потребує наявних у експерта спеціальних знань.

Частинами першою та другою статті 95 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що матеріали, необхідні для проведення експертизи, експерту надає суд, якщо експертиза призначена судом, або учасник справи, якщо експертиза проводиться за його замовленням. При призначенні експертизи суд з урахуванням думки учасників справи визначає, які саме матеріали необхідні для проведення експертизи. Суд може також заслухати призначених судом експертів з цього питання. Копії матеріалів, що надаються експерту, можуть залишатися у матеріалах справи.

При визначенні матеріалів, що надаються експерту чи експертній установі, суд у необхідних випадках вирішує питання про витребування відповідних матеріалів за правилами, визначеними цим Кодексом для витребування доказів.

Дослідивши зміст експертного висновку, судом встановлено, що експертом в ході проведення експертизи було досліджено акти на списання матеріальних цінностей на виробництво і вибувшого інструмента, спецодягу, спецвзуття, малоцінних та швидкозношувальних предметів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за період з 2017-2018 роки.

В пункті 1.13 акта перевірки від 04.11.2019 №189/10-36-33-04/ НОМЕР_1 (сторінка 4) зазначений перелік документів, які були використані контролюючим органом під час перевірки.

У вказаному пункті окремо не вказано про використання та дослідження відповідачем вказаних актів списання.

Разом з тим, суд звертає увагу на те, що дослідження документів було здійснено відповідачем суцільним порядком, про що вказано на сторінці 4 акта перевірки.

Відповідно до частини першої пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Цьому обов`язку кореспондує право контролюючого органу при проведенні перевірок отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності). Таке право закріплене нормою пункт 85.4 статті 85 Податкового кодексу України.

Отже, надання платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку. Обов`язок платника податків зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів.

Суд звертає увагу на те, що контролюючим органом була проведена виїзна перевірка, тобто за місцезнаходженням платника податків та місцем зберігання первинних та облікових документів, які, як було вказано вище,були надані платником податків та досліджувалися контролюючим органом суцільним порядком. При цьому, матеріали справи не містять доказів того, що контролюючий орган під час проведення перевірки вручав позивачу запит про надання податкової інформації, а саме: конкретних документів (із зазначенням їх назви та обставин, які вони мають підтверджувати), яких, на думку контролюючого органу, не вистачає для підтвердження дотримання платником податків податкової дисципліни, зокрема, відповідних актів списання матеріальних цінностей.

Суд вважає, що вказані обставині свідчать про те, що контролюючий орган мав можливість витребувати від позивача відповідні документи під час перевірки, проте матеріали справи не містять доказів належного використання контролюючим органом своїх повноважень та звернення до позивача з вимогою про надання відповідних документів для встановлення факту дотримання ФОП ОСОБА_1 вимог чинного законодавства під час визначення суми доходу за відповідний період.

Враховуючи вищевказане, суд вважає, що використання експертом під час проведення дослідження в рамках даної справи вказаних актів списання є правомірним.

Щодо посилань відповідача на ненадання для дослідження Книги обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018, суд зазначає, що відсутність Книги обліку доходів і витрат не свідчить про неправомірність формування платником податків витрат, оскільки такі витрати формуються на підставі первинних документів та підтверджуються ними, у той час як Книга обліку доходів і витрат є виключно обліковим документом та не відноситься до первинних документів. Відсутність у платника податків Книги обліку доходів та витрат, порушення порядку її ведення чи ненадання її контролюючому органу тягне за собою певну відповідальність, передбачену податковим законодавством, однак не може свідчити про неправомірність формування витрат. Водночас, матеріали справи свідчать про наявність у позивача первинних документів, необхідних для ведення податкового обліку, які були наявні у нього як на час проведення перевірки, так і на момент проведення експертного дослідження.

У суду відсутні підстави не довіряти зазначеному експертному висновку, оскільки вказане дослідження було проведено кваліфікованим фахівцем, попередженим про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправдивого висновку.

За таких обставин, оскільки матеріалами справи не підтверджується заниження ФОП ОСОБА_1 суми чистого доходу за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 у розмірі 6057758,47 грн., суд вважає, що контролюючий орган необґрунтовано прийняв податкове повідомлення-рішення від 02.03.2020 №000163304.

Відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Оскільки матеріалами справи не підтверджується висновок контролюючого органу про заниження ФОП ОСОБА_7 чистого доходу за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на суму 6057758,47 грн., суд вважає, що нарахування ГУ ДПС Київській області позивача грошового зобов`язання з військового збору на підставі податкового повідомлення-рішення від 02.03.2020 №0001653304 є необґрунтованим та безпідставним.

У зв`язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати вказане податкове повідомлення-рішення

Крім того, правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464).

Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону №2464 (в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин) платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з пунктом 2 частини першої статті 7 Закону №2464 (в редакції до 01.01.2018) єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Відповідно до пунктом 2 частини першої статті 7 Закону №2464 (в редакції з 01.01.2018) єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Частиною другою статті 9 Закону №2464 визначено, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Пунктом 3 частини одинадцятої статті 25 Закону №2464 визначено, що орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Відповідно до ч.5 ст.8 Закону №2464 єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Враховуючи недоведеність відповідачем правомірності збільшення суми оподатковуваного доходу позивача за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 на суму 6057758,47 грн., який в силу положень Закону №2464 є базою для нарахування єдиного соціального внеску, суд приходить до висновку про неправомірність донарахування позивачу суми єдиного внеску на вказану суму доходу, що тягне за собою також визнання протиправними та скасування оскаржуваних вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 06.12.2019 №Ф-004763304 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019 №0004773304.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 10510,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 22.02.2020 №2154 (т.1, а.с.190).

Враховуючи задоволення позовних вимог, вказана сума судового збору підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області.

У судовому засіданні 06.04.2021 були проголошені вступна та резолютивна частини рішення.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 02.03.2020 №000163304 та №0001653304.

3. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.12.2019 №0004773304.

4. Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Київській області про сплату боргу (недоїмки) від 06.12.2019 №Ф-004763304.

5. Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) судовий збір у сумі 10510,00 грн. (десять тисяч п`ятсот десять грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області (ідентифікаційний код: 44096797, місцезнаходження: 03680, м.Київ, вул.Народного Ополчення, буд.5-А).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складений та підписаний 15.04.2021.

Суддя Дудін С.О.