Рішення № 96044005, 25.03.2021, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 березня 2021 року справа № 480/9389/20

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Демченко К.І.

представника позивача - Абідова Р.Т.

представника відповідача - Савченко І.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/9389/20 за позовом Науково-виробничого Приватного підприємства "Беркут-СВ" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Науково-виробничого Приватного підприємства "Беркут-СВ" (далі по тексту - НВ ПП «Беркут-СВ», Підприємство) звернулося до суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення № 1674938/23997220 від 26.06.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 20.05.2020 та зобов`язання зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги мотивовані тим, що НВ ПП «Беркут-СВ» займається виробництвом залізобетонних виробів. 16.04.2014 підприємство уклало з Публічним акціонерним товариством «Сумихімпром» договір поставки № 27/1058, а 19.03.2020 додаток №19 до договору. За умовами договору позивач (постачальник) прийняв на себе зобов`язання передати у власність покупцеві залізобетоні вироби, а покупець (ПАТ «Сумихімпром») - оплатити залізобетоні вироби у наступному порядку: 50% вартості товару Покупець перераховує в якості авансу на поточний рахунок Позивача, інші 50 % вартості товару протягом трьох днів після поставки товару Покупцю. На виконання вказаних умов договору, ПАТ «Сумихімпром» сплатило позивачу 50% вартості товару, а позивач відвантажив покупцю 50% товару, виписавши податкову накладну №4, яка була зареєстрована відповідачем. Продовжуючи виконувати вказану господарську операцію, НВ ПП «Беркут-СВ» 20.05.2020 відвантажило контрагенту іншу половину товару, передбаченого додатком 19 до договору, у зв`язку з чим, по першій із події (відвантаження товару), виписало податкову накладну №9 від 20.05.2020 та подало її відповідачу для реєстрації. Однак, відповідачем було зупинено реєстрацію накладних, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП послуг 68.10, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такої послуги та обсягу її постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію.

З метою усунення підстав зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було надано податковому органу пояснення та документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції

За результатами засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 1674938/23997220 від 26.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 20.05.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, зокрема договорів, зовнішньоекономічних контрагентів, з додатками до них; довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб які одержують продукцію; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів; документів щодо підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачена договором та/або законодавством. На думку позивача, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним, оскільки Підприємством відповідачу були надані всі документи на підтвердження наявності у позивача виробничих потужностей, матеріалів для виробництва залізобетонних виробів у відповідних об`ємах та постачання їх ПАТ «Сумихімпром» згідно укладеного договору.

Державна податкова служба України, Головне управління ДПС у Сумській області надали суду відзиви на позовну заяву, у яких, заперечуючи проти позову вказують, що позивачем була направлена на реєстрацію податкова накладна № 9 від 20.05.2020 з номенклатурою товару «Кільце КС15.9, Кільце КС15.6, Кришка ПП1.15.1, Плита днища ПН15, Кільце опорне КО-6». Реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена, оскільки направлена податкова накладна відповідала вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В інформаційній базі контролюючого органу, відсутні документи по НВПП «Беркут-СВ» на виробництво або придбання Позивачем залізобетонних виробів, тому реєстрація податкової накладної була зупинена цілком правомірно. У зв`язку із зупиненням реєстрації направленої податкової накладної, позивачем було надано повідомлення про надання пояснення та копії документів щодо податкової накладної № 9 від 20.05.2020. Надані документи не підтверджували операцію, зазначену в податковій накладній № 9 від 20.05.2020. Як наслідок, комісією ГУ ДПС у Сумській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 20.02.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.06.2020 № 1674938/23997220, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: договорів зокрема зовнішньоекономічні контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Ухвалою суду від 30.12.2020 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Згідно з ухвалою від 02.02.2021 замінено відповідача у справі - Головне управління ДПС у Сумській області на його правонаступника - Головне управління ДПС у Сумській області (код ЄДРПОУ 43995469), як територіальний орган на правах відокремленого підрозділу. Справа призначена за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

Ухвалою від 15.02.2021 залучено до участі у справі в якості другого відповідача Державну податкову службу України. Суд перейти до розгляду справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання.

Протокольною ухвалою від 09.03.2021 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до розгляду по суті.

У судовому засіданні представник позивача Абідов Р.Т. позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідачів Савченко І.М. проти позову заперечувала з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, встановив наступне.

Науково-виробниче Приватне підприємство "Беркут-СВ" зареєстроване платником податку на додану вартість та здійснює виробництво залізобетонних виробів. 16.04.2014 підприємство уклало з Публічним акціонерним товариством «Сумихімпром» договір поставки № 27/1058. До вказаного договору 19.03.2020 сторонами був підписаний додаток №19 до договору. За умовами договору та додатку №19 позивач (постачальник) прийняв на себе зобов`язання передати у власність покупцеві залізобетоні вироби, а покупець (ПАТ «Сумихімпром») - оплатити залізобетоні вироби у наступному порядку: 50% вартості товару Покупець перераховує в якості авансу на поточний рахунок Позивача, інші 50 % вартості товару протягом трьох днів після поставки товару Покупцю. На виконання вказаних умов договору, ПАТ «Сумихімпром» сплатило позивачу 50% вартості товару, а позивач відвантажив покупцю 50% товару, виписавши по першій події (передоплата) податкову накладну №4, яка була зареєстрована відповідачем. Продовжуючи виконувати вказану господарську операцію, НВ ПП «Беркут-СВ» 20.05.2020 відвантажило ПАТ «Сумихімпром» іншу половину товару, передбаченого додатком №19 до договору, у зв`язку з чим, по першій із події (відвантаження товару), виписало податкову накладну №9 від 20.05.2020 з номенклатурою товару: «Кільце КС15.9, Кільце КС15.6, Кришка ПП1.15.1, Плита днища ПН15, Кільце опорне КО-6». Зазначена податкова накладна була подана відповідачу для реєстрації.

Проте, контролюючим органом було зупинено реєстрацію накладної, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такої послуги та обсягу її постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію.

З метою усунення підстав зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було надано податковому органу пояснення та документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції.

За результатами засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 1674938/23997220 від 26.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 20.05.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку наступних копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічні контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, НВ ПП «Беркут-СВ» звернулося до суду з даним позовом. Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Згідно із пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі по тексту - Порядок №1165). Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Пунктом 10 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. Згідно із пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. № 1245/34216 (далі по тексту - Порядок № 520). Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків. ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 Порядку №520, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7). Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 Порядку №520, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9). Згідно із пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, зокрема, в разі: та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку. Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Як вбачається з матеріалів справи квитанцією від 15.06.2020 ДПС України повідомила позивача про зупинення реєстрації податкової накладної № 9 від 20.05.2020 з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП послуг 6810, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такої послуги та обсягу її постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

НВ ПП «Беркут-СВ» подало відповідачу письмове пояснення про те, що 20.05.2020 було відпущено продукцію згідно видаткової накладної. Оплата на поточний рахунок ще не поступила (а.с.108).

Інших пояснень контролюючому органу не надавалося.

До вищевказаних пояснень позивачем було надано копія довіреності від 18.05.2020 №577, видана ПАТ «Сумихімпром» на ім`я ОСОБА_1 на отримання цінностей від НВ ПП «Беркут-СВ» за договором 27/1058.

При цьому копії самого договору 27/1058 надано не було.

У довіреності відсутній перелік цінностей, на отримання яких видається ця довіреність.

Довіреність передбачала отримання цінностей на 40000 грн., а відвантажено продукції на суму 67380 грн.

Наданий додаток №19 до договору 27/1058, як уже зазначалося, сам договір 27/1058 наданий не був.

Надані видаткові накладні на придбання матеріалів для виготовлення продукції та рахунки-фактури на оплату бетону.

Також були надані видаткові накладні №№16-27 на поставку залізобетонних виробів ПАТ «Сумихімпром», рахунок на оплату цих виробів та платіжне доручення (а.с.108-121).

В той же час не були надані паспорти якості продукції, що прямо передбачено додатком №19 (а.с.72).

Відсутні розрахункові документи.

Крім того, суд зазначає, що відповідно до п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Тобто, на дату отримання попередньої оплати постачальник зобов`язаний скласти податкову накладну на усю суму такої попередньої оплати, в якій визначити номенклатуру товарів відповідно з умовами договору. На дату відвантаження товару постачальник повинен скласти податкову накладну на різницю між фактичною кількістю/вартістю такого поставленого товару та кількістю (вартістю) такого товару, яка відображена у ПН 1 (на яку було здійснено попередню оплату).

Позивачем не були надані документи та пояснення стосовно першої частини господарської операції, а саме: постачання товару на суму попередньої оплати (авансу), які були необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної № 9 від 20.05.2020, оскільки з наданої частини документів (не всіх необхідних документів) лише по одній частині господарської операції, за відсутністю пояснень, неможливо прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної, яка виписувалася на різницю між фактичною кількістю/вартістю такого поставленого товару та кількістю (вартістю) такого товару, яка відображена у попередній податковій накладній (на яку було здійснено попередню оплату).

Враховуючи надані позивачем документи, суд погоджується з позицією податкового органу, про неможливість на їх підставі прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної № 9 від 20.05.2020 в Реєстрі.

Таким чином, у суду відсутні законні підстави для визнання протиправним та скасування рішення № 1674938/23997220 від 26.06.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 20.05.2020 та зобов`язання зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Науково-виробничого Приватного підприємства "Беркут-СВ" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.О. Бондар

Повний текст рішення складений 05.04.2021.