Рішення № 95980550, 01.04.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 квітня 2021 року м. Київ № 826/16521/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Чудак О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «С К С» до Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Офісу великих платників Державної податкової служби, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

установив:

09.10.2018 Товариство з обмеженою відповідальністю "С К С" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Офісу великих платників Державної фіскальної служби, Державної фіскальної служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2018 №638876/36088095;

- зобов`язання Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "С К С" від 15.03.2018 №1000820.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що 15.03.2018 на умовах договору дистриб`юції від 22.08.2016 №ЛТД/39-Д ТОВ "С К С" передано TOB «ЛВН ЛІМІТЕД» зворотню тару (піддони 800х1200) загальною вартістю 66 024 грн, у тому числі ПДВ 11 004 грн, у зв`язку із чим складено та направлено для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.03.2018 №1000820. Однак, реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (ПК України) у зв`язку з тим, що податкова накладна відповідає підпункту 1.6 пунктом 6 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

ТОВ "С К С" зазначає, що виконало вимоги, вказані у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та надало відповідні документи, що підтверджують постачання товару для TOB «ЛВН ЛІМІТЕД», проте, рішенням Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2018 №638876/36088095 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820 з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивач зазначає, що висновок контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної TOB «С К С» у зв`язку з відповідністю підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, який став передумовою для подальшої відмови у реєстрації, є безпідставним, адже позивач не відповідає під жоден із таких критеріїв. Здійснені TOB «С К С» операції також не підпадають ні під жоден з критеріїв визначених Листом №959/99-99-07-18 від 21.03.2018.

Також позивач наголосив на тому, що рішення від 06.04.2018 №638876/36088095 не відповідає вимогам чіткості та обґрунтованості, у ньому не зазначено які саме порушення закону допущенні, відповідач не врахував подані позивачем документи та специфіку його господарської діяльності.

В подальшому позивач подав заяву у якій просив суд стягнути з відповідачів витрати на правову допомогу у розмірі 20000 грн, понесені у зв`язку із розглядом даної справи.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 16.11.2018 позовну заяву TOB «С К С» прийнято до розгляду та у справі відкрито провадження. Ухвалено здійснювати розгляд справи за спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.05.2020 замінено відповідачів у адміністративній справі №826/16521/18, а саме, Державну фіскальну службу України, Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби, їх правонаступниками - Державною податковою службою України (код ЄДРПОУ 43005393) та Офісом великих платників податків Державної податкової служби (код ЄДРПОУ 43141471) відповідно.

Представники відповідачів подали до суду відзиви та додаткові пояснення аналогічного змісту, у яких вказано на необґрунтованість та відсутність підстав для задоволення позовних вимог, адже спірне рішення прийнято в порядку та строки, визначені законодавством, з огляду на неподання позивачем достатніх пояснень та документів для реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820.

Офісом великих платників податків Державної податкової служби також подав заперечення щодо заявлених витрат на правничу допомогу, обґрунтоване тим, що заявлені позивачем витрати є об`єктивно завищеними та не співмірні із складністю даної справи.

Керуючись нормою частини п`ятої статті 262 КАС України, суд здійснював розгляд даної справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Суд, дослідив матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надав їм юридичну оцінку та встановив наступне.

22.08.2016 між TOB «С К С» (Дистриб`ютор) та ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» (Продавець) укладено Договір дистриб`юції №ЛТД/39-Д, згідно пункту 1.1 якого Продавець зобов`язується передати у власність Дистриб`ютора Продукцію для її подальшого поширення на Території, на умовах і в порядок, визначених Договором та Правилами роботи з продукцією торгівельної марки «Nemiroff» («Правила роботи»), з урахуванням особливостей зазначених у цій Додатковій угоді, а Дистриб`ютор зобов`язується прийняти Продукцію у власність та оплатити її вартість.

Згідно пункту 1.2 Договору дистриб`юції (в редакції додаткової угоди до договору від 24.01.2017), Договір вважається укладеним з моменту підписання його уповноваженими представниками Сторін та діє до 30.03.2018 (включно), але в будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань, що виникли до дати закінчення строку дії Договору. Сторони можуть продовжити строк дії Договору шляхом укладення додаткової угоди про внесення змін до Договору.

Пунктом 3.2. Договору дистриб`юції встановлено, що Продукція відвантажується Продавцем Дистриб`ютору запакованою у зворотній тарі - піддонах (палетах) багаторазового використання, згідно європейських стандартів («європалети» 800 мм х 1200 мм). Дистриб`ютор зобов`язується повернути Продавцю зворотну тару, що відповідає вимогам, зазначеним у Додатку №10 до Договору, протягом одного календарного року з дня поставки Дистриб`ютору Продукції. Повернення зворотної тари відбувається на умовах FCA - склад Дистриб`ютора, згідно Правил міжнародного тлумачення термінів «ІНКОТЕРМС» (у редакції 2000 року), на підставі офіційного листа Продавця направленого на адресу Дистриб`ютора. Дистриб`ютор зобов`язується завантажити транспортний засіб Продавця протягом 12 (дванадцяти) годин, з моменту прибуття транспортного засобу для завантаження. Зворотна тара за кількістю та якістю приймається Продавцем від Дистриб`ютора на складі Продавця. Продавець повідомляє Дистриб`ютора про намір забрати тару не менше ніж за 1 (один) календарний день до бажаної дати відвантаження. Вартість зворотної тари за одиницю становить 133,35 грн, крім того ПДВ 26,67 грн, всього з ПДВ - 160,02 грн. Найменування, кількість і ціна зворотної тари зазначається Продавцем у рахунках - фактури та видаткових накладних на тару.

Згідно матеріалів справи, на виконання умов вищезазначеного Договору дистриб`юції, TOB «ЛВН ЛІМІТЕД» поставляло TOB «С К С» алкогольну продукцію, що підтверджується відповідними видатковими накладними. Оскільки товар поставлявся на піддонах, TOB «С К С» також сплачувало ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» вартість піддонів. У видаткових накладних, окрім товару, також зазначались - «Піддон Тип 4 (800*1200)».

Зберігання придбаного Товару здійснювалось на складі за адресою: Київська обл., с. Хотів, вул. Промислова, 3-Б, який в період з 22.08.2016 по 14.12.2017 знаходився у користуванні Позивача на підставі Договору суборенди нежитлового приміщення №13- 22/08/2016 від 22.08.2016, укладеного з ТОВ «ЄВРОСКЛАД ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 39692456). З 25.12.2017 склад за вказаною адресою знаходився у користуванні Позивача на підставі Договору суборенди № 4-15 від 25.12.2017, укладеного з ТОВ «С.К.С.» (код ЄДРПОУ 38591109).

Відповідно до пункту 3.2 Договору дистриб`юції та на підставі видаткової накладної від 15.03.2018 №К0000072719 TOB «С К С» реалізована ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» піддони Тип 4 (800*1200) в кількості 600 штук, загальною вартістю 66 024,00 грн, у тому числі ПДВ 11 004 грн. Факт доставки піддонів на адресу TOB «ЛВН ЛІМІТЕД» підтверджується товарно- транспортною накладною від 15.03.2018 №К72719.

За фактом поставки вказаного товару за правилом першої події TOB «С К С» складено податкову накладну від 15.03.2018 №1000820 на загальну суму 66 024,00 грн, у тому числі ПДВ 11 004 грн.

23.03.2018 TOB «С К С» направлено податкову накладну від 15.03.2018 №1000820 для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових. Однак, реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв`язку з тим, що податкова накладна відповідає підпункту 1.6 пунктом 6 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

05.04.2018 на виконання вказаної квитанції, ТОВ «С К С» направило контролюючому органу Повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, до якого на підтвердження реальності здійснення господарської операції по податковій накладній від 15.03.2018 №1000820 додано сканкопії: письмових пояснень №1 від 05.04.2018, Договору дистриб`юції №ЛТД/39-Д від 22.08.2016; Договору від 27.04.2017 про внесення змін до договору дистрибуції №ЛТД/39-Д від 22.08.2016; Договору купівлі-продажу №22 від 26.01.2016; Видаткової накладної №1310034 від 31.01.2018. Товарно-транспортної накладної на переміщення алкогольних напоїв від 31.01.2018; Видаткової накладної №1120013 від 12.01.2018; Товарно-транспортної накладної на переміщення алкогольних напоїв від 12.01.2018; Видаткової накладної№ К0000072719 від 15.03.2018; Товарно-транспортної накладної №К72719 від 15.03.2018.

Рішенням Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2018 №638876/36088095 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820 з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Вважаючи рішення від 06.04.2018 №638876/36088095 протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з того, що за приписами абзаців "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно пунктів 5, 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно пунктів 12-14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Критерії ризиковості платника податку визначені в листі ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820 у квитанції від 23.03.2018 зазначено, що вказана податкова накладна відповідає підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Згідно пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

1.1. платника податку зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.2. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.3. платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження згідно з інформацією, наданою такими фізичними особами;

1.4. платника податку зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

1.5. наявний обвинувальний вирок суду стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податку за статтею 205 Кримінального кодексу України згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби;

1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

Суд зазначає, що чітке визначення фіскальним органом у відповідній квитанції конкретного критерію, прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наведений висновок узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, яка викладена у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Встановлено, що у квитанції від 23.03.2018 про зупинення реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820 не вказано конкретного критерію ризиковості платника податку визначених пунктом 1.6 Критеріїв, якому відповідає TOB «С К С», а також не наведено переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріали справи також не містять доказів прийняття комісією рішення про віднесення TOB «С К С» до переліку ризикових платників згідно пункту 1.6 Критеріїв.

Крім того, суд враховує доводи позивача, щодо яких відповідачами не надано жодних заперечень, про те, що TOB «С К С» не відповідає жодному із зазначених Критерію ризиковості платника податку, а саме:

- ТОВ «С К С» здійснює свою господарську діяльність вже понад 10 років, зареєстровано за адресою: 04073, м. Київ, вул. Куренівська, 14Б, за якою фактично і знаходиться;

- відповідно до Витягу з Реєстру платників податку на додану вартість від 31.01.2015 №1526594503174 TOB «С К С» зареєстровано платником ПДВ 12.09.2008;

- TOB «С К С» крім рахунків, відкритих в органах державної казначейської служби України, має відкритий банківський рахунок в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ»;

- засновники TOB «С К С» ОСОБА_1 , ОСОБА_2 та директор - ОСОБА_3 , - не були посадовими особами та/або засновниками суб`єкта господарювання, які припинені за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- TOB «С К С» подано 20.02.2018 податкову декларацію з ПДВ за січень 2018 року, а 20.03.2018 податкову декларацію з ПДВ за лютий 2018 року;

- TOB «С К С» подано 02.03.2018 Звіт про фінансові результати (про сукупний дохід) за 2017рік;

- TOB «С К С» здійснює свою господарську діяльність у суворій відповідності до вимог чинного законодавства та не проводить ризикових операцій.

З урахуванням наведеного, суд вважає незаконним зупинення реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820 з наведених відповідачем підстав.

Відповідно до пункту 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

За приписами пунктів 18-23 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Суд враховує, що підставами для прийняття рішення від 06.04.2018 №638876/36088095 слугував висновок Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про те, що позивачем не надано копій документів:

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Разом з цим, судом зауважує, що згідно пункту 1.2 Договору дистриб`юції (в редакції додаткової угоди до договору від 24.01.2017), Договір вважається укладеним з моменту підписання його уповноваженими представниками Сторін та діє до 30.03.2018 (включно), але в будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань, що виникли до дати закінчення строку дії Договору. Сторони можуть продовжити строк дії Договору шляхом укладення додаткової угоди про внесення змін до Договору.

Крім того, суд зауважує, що податкову накладну від 15.03.2018 №1000820 складено за фактом поставки вказаного товару, а не у зв`язку із отриманням оплати за товар.

Таким чином, станом на час складання податкової накладної від 15.03.2018 №1000820 та на час подання позивачем повідомлення від 05.04.2018 на виконання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820, у позивача не могло бути доказів оплати за товар. При цьому, відсутність доказів оплати за товар станом на вказані дати узгоджується із умовами вказаного Договору дистриб`юції та не є об`єктивною перешкодою для реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820.

Додатком 2 до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних затверджено форму рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідно до якої передбачено, що у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави неподання платником податків копій первинних документів згідно переліку, необхідно підкреслити конкретні документи в переліку, які не подані платником податків.

Однак, згідно оскаржуваного рішення, контролюючим органом не підкреслено, яких саме первинних документів з переліку не надано позивачем, що ставить під сумнів обґрунтованість висновків відповідача про неподання таких первинних документів.

У вказаному рішенні не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також мотивів неврахування поданих позивачем документів.

В ході судового розгляду судом не встановлено, а відповідачами не надано жодних обґрунтувань наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820.

Суд наголошує на тому, що згідно наведених вище норм контролюючий орган зобов`язаний дотримуватись вимог щодо чіткості своїх зауважень.

Відповідно до частини другої статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно з частиною першої статті 17 Закону України «Про виконання рішення та застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди України застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основних свобод та протоколи до неї і практику Європейського суду, як джерела права.

Європейський суд з прав людини у своєму рішенні від 20.10.2011 у справі «Рисовський проти України» (заява №29979/04) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування», який передбачає, що в разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб.

Також Європейський суд з прав людини у справі «Лелас проти Хорватії» зазначив, що державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати своєчасного виконання своїх обов`язків.

Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються (рішення у справі «Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки», «Ґаші проти Хорватії», «Трґо проти Хорватії»).

З урахуванням наведеного, рішення від 06.04.2018 №638876/36088095 не відповідає вимогам чіткості та обґрунтованості, подані платником документи є достатніми для реєстрації податкової накладної від 15.03.2018 №1000820, реєстрацію якої зупинено незаконно, що у сукупності свідчить про протиправність та необхідність скасування рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2018 №638876/36088095.

Окремо щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну, суд зазначає про наступне.

Із положень частин третьої-четвертої 245 КАС України випливає, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність у Комісії правових підстав для відмови у реєстрації податкової накладної шляхом прийняття відповідного рішення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.03.2018 №1000820, датою її фактичного надходження - 23.03.2018.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 15.03.2018 №1000820 є дотриманням судом гарантій на те, що права позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки даний позов сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, підлягає задоволенню повністю, поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень підлягає судовий збір в сумі 1 762 грн, сплачений позивачем згідно платіжного доручення від 04.10.2018 №4246.

При цьому суд враховує порушення прав позивача саме Комісією Офісу великих платників податків ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та необхідність відновлення такого права виключно вимогою до ДПС України як похідною.

Що стосується поданої представником позивача заяви про вирішення питання про судові витрати після ухвалення рішення по суті позовних вимог від 15.04.2020 та клопотання від 13.05.2020, а також заперечення представника Офісу великих платників податків Державної податкової служби на зазначене клопотання від 21.05.2021, то суд враховує відсутність доказів надсилання представником позивача заяви іншим учасникам справи та відсутність доказів отримання клопотання другим відповідачем у справі.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України,

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "С К С" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.04.2018 №638876/36088095.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "С К С" від 15.03.2018 №1000820, датою її фактичного надходження - 23.03.2018.

Стягнути з Офісу великих платників податків Державної податкової служби за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "С К С" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі у розмірі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) гривні.

Питання розподілу між сторонами судових витрат на сплату Товариством з обмеженою відповідальністю "С К С" витрат на професійну правничу допомогу вирішити шляхом постановлення додаткового судового рішення.

Встановити позивачу дводенний строк з моменту отримання копії рішення суду для подання остаточного розрахунку судових витрат на правничу допомогу адвоката з відповідно підтверджуючими їх належним чином засвідченими доказами, а також доказів надіслання такого розрахунку та заяви від 15.04.2020 відповідачам у справі.

Встановити відповідачам п`ятиденний строк з моменту отримання остаточного розрахунку та копії заяви для подання відзиву на розрахунок.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "С К С" (місцезнаходження юридичної особи: 04073, місто Київ, вулиця Куренівська, будинок 14Б; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 36088095).

Відповідач - Державна податкова служба України (місцезнаходження юридичної особи: 04053, місто Київ, вулиця Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 43005393).

Відповідач - Офіс великих платників Державної податкової служби (місцезнаходження юридичної особи: 04119, місто Київ, вулиця Дегтярівська, будинок 11-Г; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 39440996).

Відповідач - Комісія Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (місцезнаходження юридичної особи: 04119, місто Київ, вулиця Дегтярівська, будинок 11-Г; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 39440996).

Суддя О.М. Чудак