Рішення № 95942801, 30.03.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

30 березня 2021 року № 520/19491/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Зінченко А.В.

при секретарі- Мурадли А.І.

за участі представників сторін:

позивача - Кузнецової А.А.

відповідача - Гунченко М.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ), ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43143704) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивачі звернулись до суду з адміністративним позовом, в якому просили суд:

-визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

№0000925/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 140,80 грн.; №0000923/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 143,36 гри.; №0000924/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 145,92 гри.; №0000922/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 409,60 грн.; №0000926/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2.017 в розмірі 3 128 54 грн.; №0002750-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 280,43 грн.;

№0002750/1-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 35,84 грн., за 2018 в розмірі 250,19, що разом складає 286,03 грн.;

№0002751-0435-2030 від 06.10.202.0 за 2019 в розмірі 46,32 грн.;

№0002751/1-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 35,52 гри., за 2018 в розмірі 247,95 грн., що разом складає 283, 47 грн.;

№0002752-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 801,22 грн.;

№0002752/1-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 102,40 грн., за 2018 в розмірі 714,82 грн., що разом складає 817,22 грн.;

№0002753-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 6 993, 95 гри.;

№0002753-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 893,87 грн., за 2018 в розмірі 6 239,75 грн., що разом складає 7 133,62 грн.;

№0002749-0435-2030 від 06.10.202.0 за 2019 в розмірі 285,43 грн.;

№0002749/1-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 36,48 грн., за 2018 в розмірі 254,65 грн., що разом складає 291,13 грн. та в загальному розмірі складає 21187,04 грн.

В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що Головним управлінням ДПС у Харківській області на підставі п.п. 54-3-3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до п.п. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України відносно ОСОБА_1 (позивач 1) прийняті податкові повідомлення-рішення за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами за 2019 рік, а саме:

№0084928-5606-2030 від 17.04.2020 в розмірі 2 804, 26 грн.;

№0084926-5606-2030 від 17.04.2020 в розмірі 8012,16 грн.;

№0084927-5606-2030 від 17.04.2020 2 854, 33 грн.;

№0084929-5606-2030 від 17.04.2020 в розмірі 2 779, 22 грн.;

№0227691-5606-2030 від 22.05.2020 в розмірі 6 993,95 грн., що в загальному розмірі складає 23 443, 92 грн.

При цьому, в податкових повідомленнях-рішеннях №008492.8-5606-2030 від 17.04.2020, №0084926-5606-2030 від 17.04.2020, №0084927-5606-2030 від 17.04.2020, №0084929-5606-2030 від 17.04.202.0, №0227691-5606-2030 від 22.05.2020 не було зазначено, за якими об`єктами житлової та/або нежитлової нерухомості ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання.

У зв`язку з чим, ОСОБА_1 на адресу відповідача надіслано запит про надання інформації щодо роз`яснення за якими об`єктами житлової та/або нежитлової нерухомості позивачу визначено суму податкового зобов`язання, зокрема: за податковими повідомленнями-рішеннями №0084928- 5606-2030 від 17.04.2020, №0084926-5606-2030 від 17.04.2020, №0084927-5606-2030 від 17.04.2020, №0084929-5606-2030 від 17.04.2020, №0227691-5606-2030 від 22.05.2020. А також запропоновано надати обґрунтований розрахунок податкових зобов`язань, зокрема: за податковими повідомленнями-рішеннями №0084928-5606-2030 від 17.04.2020, №0084926-5606-2030 від 17.04.2020, №0084927-5606-2030 від 17.04.2020, №0084929-5606-2030 від 17.04.2020, №022769-1-5606-2030 від 22.05.2020.

06.11.2020 ОСОБА_1 отримано відповідь на вищевказаний запит, відповідно до якого, відповідачем на виконання вимог пп. 266.7.3 п- 266.7 ст. 266 ПК України проведено звірку щодо об`єктів оподаткування нерухомого майна громадянина ОСОБА_1 , з даними ДПС України та даними з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та встановлено розбіжності, у зв`язку з чим, податкові повідомлення-рішення за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами за 2019 рік, а саме:

1. №0084928-5606-2030 від 17.04.2020 в розмірі 2804,26 грн.;

2. № 0084926-5606-2030 від 17.04.2020 в розмірі 8012,16 грн.;

3. №0084927-5606-2030 від 17.04.2020 2 854, 33 грн.;

4. №0084929-5606-2030 від 17.04.2020 в розмірі 2.779, 22 грн.;

5- №0227691-5606-2030 від 22.05.2020 в розмірі 6 993,95 гри. скасовані (відкликані) на підставі, пп.266.7.3 п- 2б6-7 ст.266 ПК України.

Разом з тим, оскільки у ОСОБА_1 в 2019 році об`єкти оподаткування були відсутні, то ГУ ДПС було сформовано податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік, а саме:

-№ 00009251-0435-2030 від25.09.2020 за 2017 в розмірі 140,80 гри.;

-№ 0000923/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 143,36 грн.;

-№ 0000924/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 145,92 грн.;

-№ 0000922/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 409,60 грн.;

-№ 0000926/1-0435-2030 від 25.09.2020 за 2017 в розмірі 3 128 54 грн.

Одночасно, 06.11.2020 ОСОБА_2 , отримано 10 податкових повідомлень-рішень, з яких вбачається, що Головним управлінням ДПС у Харківській області на підставі п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до п.п. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України відносно ОСОБА_2 (позивач 2) прийняті податкові повідомлення-рішення за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплачений фізичними особами з 2017 по 2019 рік, а саме:

№0002750-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 280,43 грн.;

№0002750-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 35,84 грн., за 2018 в розмірі 250,19, що разом складає 286,03 грн.;

№0002750-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 46,32 грн.;

№0002751/1-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 35,52 грн., за 2018 в розмірі 247,95 грн., що разом складає 283, 47 грн.;

№0002752-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 801,22 грн.;

№0002752-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 102,40 грн., за 2018 в розмірі 714,82 грн., що разом складає 817,22 грн.;

№0002753-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 6 993, 95 грн.;

№0002753-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 893,87 грн., за 2018 в розмірі 6 239,75 грн., що разом складає 7 133,62 грн.;

№0002749-0435-2030 від 06.10.2020 за 2019 в розмірі 285,43 грн.;

№0002749/1-0435-2030 від 06.10.2020 за 2017 в розмірі 36,48 грн., за 2018 в розмірі 254,65 грн., що разом складає 291,13 грн. та загальному розмірі складає 17 218,82 грн.

Позивачі вважають, що прийняті податкові повідомлення-рішення прийняті безпідставно та необґрунтовано, а тому підлягають скасуванню через невідповідність нормам Конституції України та нормам податкового законодавства.

В судовому засіданні представник позивачів позов підтримав у повному обсязі, просив його задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, надав відзив на позов в обґрунтування своєї правової позиції, в задоволенні позовних вимог просив відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд вказує наступне.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки регламентується ст. 266 ПКУ.

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПКУ платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПКУ).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).

Згідно з даними ДПС України ГУ ДПС області ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) було сформовано в автоматичному режимі засобами ІТС «Податковий блок» податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами (далі - ППР) за 2019 рік, а саме:

- від 17.04.2020 №0084926-5606-2030 у сумі 8 012,16 грн., за об`єкт нерухомого майна (нежитлове приміщення) за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 192 кв. м;

- від 17.04.2020 №0084927-5606-2030 у сумі 2 854,38 грн., за об`єкт нерухомого майна (нежитлове приміщення) за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 68,40 кв. м;

- від 17.04.2020 №0084928-5606-2030 у сумі 2 804,26 грн., за об`єкт нерухомого майна (нежитлове приміщення) за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 67,20 кв. м;

- від 17.04.2020 №0084929-5606-2030 у сумі 2 779,22 грн., за об`єкт нерухомого майна (нежитлове приміщення) за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 66,60 кв. м;

- від 22.05.2020 №0227691-5606-2030 у сумі 6 993,95 грн., за об`єкт нерухомого майна (нежитлове приміщення) за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 167.60 кв.м., які було направлено за місцем реєстрації платника відповідно до даних Державного реєстр) фізичних осіб, а саме: АДРЕСА_4 .

Після отримання вищевказаних податкових повідомлень-рішень, на адресу ГУ ДПС області надійшов запит від ОСОБА_1 , про надання інформації, щодо роз`яснення за якими об`єктами житлової та/або нежитлової нерухомості визначено суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік., відповідно до податкових повідомлень-рішень від 17.04.2020 та 22.05.2020 ППР (вх. № 9782/Інше від 31.08.2020).

Суд вказує, що відповідно до п.п. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 ПКУ платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

- об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

- розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

- права на користування пільгою із сплати податку.

В судовому засіданні знайшло своє підтвердження, що ГУ ДПС в Харківській області розглянувши запит ОСОБА_1 , та відповідно до пп. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України . від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ, зі змінами та доповненнями, було проведено звірку з даними ДПС України та даними з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо об`єктів оподаткування нерухомого майна громадянина ОСОБА_3 , де, за результатами звірки були встановлені розбіжності.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме марно та реєстру прав власності на нерухоме майно у власності ОСОБА_1 перебувала нерухомість, а саме:

- нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 167,60 кв. м, право власності з 24.04.2017, право власності припинено 28.11.2017;

- гараж бокс № НОМЕР_3 за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 66,60 кв. м, право власності з 24.03.2017, право власності припинено 28.11.2017

- гараж, нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 67,20 кв. м, право власності з 24.03.2017, право власності припинено 28.11.2017;

- гараж, нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 68,40 кв. м, право власності з 24.03.2017, право власності припинено 28.11.2017;

- гараж, нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 192,00 кв. м, право власності з 24.03.2017, право власності припинено 28.11.2017 рік.

Судом встановлено, що за результатами розгляду листа ОСОБА_1 , з урахуванням проведеної ГУ ДПС області звірки з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно за вищезазначені об`єкти нерухомості за 2019 рік було зроблено перерахунок, та згідно з пп. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 ПКУ скасовано (відкликано) податкові повідомлення рішення за 2019 рік, від 17.04.2020 № 0084926-5606-2030 у сумі 8 012,16 грн.; від 17.04.2020 № 0084927-5606-2030 у сумі 2 854,33 грн.; від 17.04.2020 № 0084928-5606-2030 у сумі 2 804,26 грн.; від 17.04.2020 № 0084929-5606-2030 у сумі 2 779,22 грн.; від 22.05.2020 № 0227691 - 5606-2030 у сумі 6 993,95 гривень, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у зв`язку з відсутністю об`єктів оподаткування у ОСОБА_1 , у 2019 році. Відповідь на запит ОСОБА_1 , було надано платнику за вих. від 30.09.2020 № 9135/Л/20-40-04-35-25.

У відповідності до пп. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 ПКУ були сформовані нові податкові повідомлення-рішення про податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно за нежитлову нерухомість за 2017 рік.

Згідно з пп. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 ПКУ податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 ПКУ.

Відповідно до п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПКУ база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

ГУ ДПС області на підставі даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно було сформовано ОСОБА_1 , податкові повідомлення-рішення про податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік, а саме: від 25.09.2020 № 0000925/1-0435-2030 на суму 140,80 грн.; від 25.09.2020 № 0000923/1-0435-2030 на суму 143,86 грн.; від 25.09.2020 № 0000924/1-0435-2030 на суму 145,92 грн.; від 25.09.2020 № 0000922/1-0435-2030 на суму 409,60 грн.; від 25.09.2020 № 0000926/1-0435-2030 на суму 3 128,54 грн.

Згідно з п. п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПКУ ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно з нормами ст. 10 ПКУ податок на майно віднесено до місцевих податків, які відповідно до п. 12.3. ст.12 ПКУ приймаються рішеннями сільських, селищних, міських рад в межах своїх повноважень.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до пп. 266.9.1 п. 266.9 ст. 266 ПКУ податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується, зокрема, фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (абзац «а» п. п. 266.10.1. п. 266.10 ст. 266 ПКУ).

Нарахування податку на нерухоме майно (нежитлові приміщення), відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб за 2017 рік ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) було проведено відповідно статті 266 ПКУ, з урахуванням пп. 266.7.1 - обчислення суми податку з об`єкта/ об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 року №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові", зі змінами.

Також суд вважає за необхідним зазначити, що відповідно до п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПКУ об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п.п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).

Відповідно до п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПКУ база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно отриманої інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно у власності ОСОБА_1 у 2017 році перебувала нерухомість, а саме:

- гараж № НОМЕР_4 , за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 67,20 кв.м., право власності з 24.03.2017 по 11.2017;

- гараж № НОМЕР_5 , за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 68.40 кв.м., право власності з 24.03.2017 по 11.2017;

- гараж №2-3, за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 192,00 кв.м., право власності з 24.03.2017 по 11.2017 рік;

- гараж № НОМЕР_3 за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 66,60 кв. м, право власності з 24.03.2017 по 11.2017

- нежитлове приміщення, громадського призначення (офіс) за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 167,60 кв. м, право власності з 24.04.2017 по 28.11.2017.

Суд вказує, що згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, стосовно нежитлового приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , чітко визначено що це офіс, та відповідно до додатку 1, рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» підпадає під визначення - будівлі офісні, де ставка 1%.

Таким чином, суд приходить до висновку, що Головним управлінням ДПС у Харківській області було правомірно сформовано податкові повідомлення-рішення від 25.09.2020 №0000925/1-0435-2030; № 0000923/1-0435-2030; № 0000924/1-0435-2030; № 0000922/1-0435-2030; № 0000926/1-0435-2030 на загальну суму 3968,72 грн., про податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2017 рік, які було направлено ОСОБА_1 , за місцем реєстрації платника відповідно до даних Державного реєстру фізичних осіб, а саме: АДРЕСА_4 . Податкові повідомлення-рішення було отримано згідно поштового відправлення.

Судом також встановлено, що згідно з даними ДПС України ГУ ДПС області ОСОБА_2 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2 ) в автоматичному режимі ІТС «Податковий блок» було сформовано податкові повідомлення-рішення від 19.06.2020 №0229604-5606-2030 у сумі 2 851,33 грн., від 19.06.2020 №0229605-5606-2030 у сумі 2 804,26 грн., від 19.06.2020 № 0229605-5606-2030 у сумі 2 779,22 грн., від 19.06.2020 №0229605-5606-2030 у сумі 8 012,16 грн., про податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб за 2019 рік за наступними об`єктами нерухомого майна, а саме:

- нежитлове приміщення, загальною площею 66,60 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності 24.03.2017;

- нежитлове приміщення, загальною площею 67,20 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності 24.03.2017;

- нежитлове приміщення, загальною площею 68,40 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності 24.03.2017;

- нежитлове приміщення, загальною площею 192,00 кв. м за адресою: АДРЕСА_2 , право власності 24.03.2017.

Вищевказані податкові повідомлення-рішення від 19.06.2020 №0229604-5606-2030; від 19.06.2020 № 0229605-5606-2030; від 19.06.2020 № 0229605-5606-2030; від 19.06.2020 № 0229605- 5606-2030, були направлено платнику засобами поштового зв`язку за адресою відповідно до даних Державного реєстру фізичних осіб. Податкові повідомлення-рішення, було повернуто до ГУ ДПС області засобами поштового зв`язку із зазначенням «за закінченням терміну зберігання».

Судом також встановлено, що на підставі доведеного ГУ ДПС області контрольного завдання по платнику з метою недопущення втрат до бюджету та правомірності нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки ОСОБА_2 відповідно до пп. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 ПКУ було проведено звірку з даними ДПС України та даними з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо об`єктів оподаткування нерухомого майна. За результатами проведеної звірки були встановлені розбіжності.

Відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, реєстру прав власності на нерухоме майно у власності ОСОБА_2 перебували об`єкти нерухомого майна, а саме:

-нежитлове приміщення, загальною площею 167,60 кв. м, за адресою: АДРЕСА_3 , право власності 28.11.2017;

-нежитлове приміщення-гараж бокс №6, загальною площею 66,60 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 28.11.2017, право власності припинено 06.03.2019

-нежитлове приміщення-гараж, загальною площею 67,20 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 28.11.2017;

-нежитлове приміщення-гараж, загальною площею 68,40 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 28.11.2017;

-нежитлове приміщення-гараж, загальною площею 192,00 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 ,, право власності з 28.11.2017 року.

При проведені звірки даних Державного реєстру речових прав, реєстру прав власності на нерухоме майно встановлено, що при нарахуванні в автоматичному режимі ІТС «Податковий блок» податку на нерухоме майно, було помилково сформовано вищезазначені об`єкти за цільовим призначенням, як нежитлові приміщення, замість гаражі та не сформовано податок за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 167,60 кв. метрів.

ГУ ДПС області на підставі наведених даних було сформовано ОСОБА_2 ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017-2018 роки, а саме:

-ппр від 06.10.2020 № 0002750-0435-2030 у сумі 280,43 грн. (за 2019 рік);

-ппр від 06.10.2020 № 0002750/1-0435-2030 у сумі 286,03 грн. (за 2017 - 2018роки);

-ппр від 06.10.2020 № 0002751-0435-2030 у сумі 46,32 грн. (за 2019 рік);

-ппр від 06.10.2020 № 0002751/1-0435-2030 у сумі 283,47 грн. (за 2017 - 2018 роки);

-ппр від 06.10.2020 № 0002752-0435-2030 у сумі 801,22 грн. (за 2019 рік);

-ппр від 06.10.2020 № 0002752/1-0435-2030 у сумі 817,22 грн. (за 2017 - 2018 роки);

-ппр від 06.10.2020 № 0002753-0435-2030 у сумі 6 993,95 грн. (за 2019 рік);

-ппр від 06.10.2020 № 0002753/1-0435-2030 у сумі 7 133,62 грн. (за 2017 - 2018 роки);

-ппр від 06.10.2020 № 0002749-0435-2030 у сумі 285,43 грн. (за 2019 рік);

-ппр від 06.10.2020 № 0002749/1-0435-2030 у сумі 291,13 грн. (за 2017-2018 роки).

Встановлено, що вищевказані податкові повідомлення-рішення про податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки були, направлені та вручені платнику ОСОБА_2 засобами поштового зв`язку.

Суд вказує, що відповідно до п. п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПКУ ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно з нормами ст. 10 ПКУ податок на майно віднесено до місцевих податків, які відповідно до п. 12.3. ст.12 ПКУ приймаються рішеннями сільських, селищних, міських рад в межах своїх повноважень.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до пп. 266.9.1 п. 266.9 ст. 266 ПКУ податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується, зокрема, фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (абзац «а» п. п. 266.10.1. п. 266.10 ст. 266 ПКУ).

Судом також встановлено, що згідно отриманої інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно у власності ОСОБА_1 у 2017 році перебувала нерухомість, а саме:

- гараж № НОМЕР_4 , за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 67,20 кв.м., право власності з 24.03.2017 по 11.2017;

- гараж № НОМЕР_5 , за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 68.40 кв.м., право власності з 24.03.2017 по 11.2017;

- гараж №2-3, за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 192,00 кв.м., право власності з 24.03.2017 по 11.2017 рік;

- гараж № НОМЕР_3 за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 66,60 кв. м, право власності з 24.03.2017 по 11.2017

-нежитлове приміщення, громадського призначення (офіс) за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 167,60 кв. м, право власності з 24.04.2017 по 28.11.2017.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, стосовно нежитлового приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , чітко визначено що це офіс, та відповідно до додатку 1, рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» підпадає під визначення - будівлі офісні, де ставка 1%.

Відповідно до отриманої інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно у власності ОСОБА_2 у 2017-2019 році перебувала нерухомість, а саме:

- гараж № НОМЕР_3 , загальною площею 66,60 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 11.2017 по 12.2017 року, з 01.2018 по 12.2018 року, з 01.2019 по 02.2019 року;

- гараж №2-3, загальною площею 192,00 кв. м за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 11.2017 по 12.2017 року, з 01.2018 по 12.2018 року, з 01.2019 по 12.2019 року;

- гараж № НОМЕР_5 , загальною площею 68,40 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 11.2017 по 12.2017 року, з 01.2018 по 12.2018 року, з 01.2019 по 12.2019 року;

- гараж № НОМЕР_4 , загальною площею 67,20 кв. м, за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 11.2017 по 12.2017 року, з 01.2018 по 12.2018 року, з 01.2019 по 12.2019 року;

- нежитлове приміщення, громадського призначення (офіс) за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 167,60 кв. м, право власності з 11.2017 по 12.2017 року, з 01.2018 по 12.2018 року, з 01.2019 по 12.2019 року;

Суд звертає увагу на той факт, що згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, стосовно нежитлового приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , чітко визначено що це офіс, та відповідно до додатку 1, рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» підпадає під визначення - будівлі офісні, де ставка 1%.

Також, матеріалами справи підтверджено, що нарахування податку на нерухоме майно (нежитлові приміщення), відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб за 2017-2018-2019 роки ОСОБА_2 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2 ) було проведено відповідно статті 266 ПКУ, з урахуванням пп. 266.7.1 - обчислення суми податку з об`єкта/ об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 року №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові», зі змінами.

Судом також встановлено, що Рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» та встановлено ставки з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у місті Харкові згідно з додатком 1 цього рішення, яким передбачена ставка податку на нерухоме майно, а саме:

-п.1 Ставка податку для об`єктів житлової та/або нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюється у відсотках до розмірі мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування.

-п.5 Ставки податку для об`єктів житлової та/або нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюється у таких розмірах:

1.будівлі офісні - 1 %;

2. гаражі - 0,1 %

Ставка податку за 2017 рік становила 32,00 грн. за 1 квадратний метр бази оподаткування для об`єктів нежитлової нерухомості (1 % * 3200 - розмір мінімальної зарплати на 01.01.2017).

Ставка податку за 2017 рік становила 3,20 грн. за 1 квадратний метр бази оподаткування для об`єктів гаражі (0,1% * 3200 - розмір мінімальної зарплати на 01.01.2017).

Ставка податку за 2018 рік становила 37,23 грн. за 1 квадратний метр бази оподаткування об`єктів нежитлової нерухомості (1% * 3723 - розмір мінімальної зарплати на 01.01.2018).

Ставка податку за 2018 рік становила 3.72 грн. за 1 квадратний метр бази оподаткування об`єктів гаражі (0,1% * 3723 - розмір мінімальної зарплати на 01.01.2018).

Ставка податку за 2019 рік становила 41,73 грн. за 1 квадратний метр бази оподаткування об`єктів нежитлової нерухомості (1% * 4173 - розмір мінімальної зарплати на 01.01.2019).

Ставка податку за 2019 рік становила 4,17 грн. за 1 квадратний метр бази оподаткування об`єктів гаражі (0,1% * 4173 - розмір мінімальної зарплати на 01.01.2019).

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 25.09.2020 № 0000923/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 143,36 грн.) за гараж №5. загальною площею 67,20 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; (право власності з 03.2017 по 12.2017)

67,20 х 3,20 = 215,04 / 12 = 17,92 х 8 = 143,36 грн., де 67,20 - площа гаража; 3,20 - ставка податку за 2017 рік; 8 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 25.09.2020 № 0000924/1-0435-2030 [за 2017 рік на суму 145,92 грн.) за гараж №4, загальною площею 68.40 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; (право власності з 03.2017 по 12.2017)

68,40 х 3,2 = 218,88 / 12 = 18,24 х 8 = 145,92 грн. де 68,40 - площа гаражу; 3,20 - ставка податку за 2017 рік; 8 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 25.09.2020 № 0000922/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 409,60 грн.) за гараж № 2-3, загальною площею 192 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; (право власності з 03.2017 по 12.2017}

192 х 3,2 = 614,40/12 = 51,20 х 8 = 409,60 грн. де 192 - площа гаражу; 3,20 - ставка податку за 2017 рік; 8 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 25.09.2020 № 0000925/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 140,80 грн.) за гараж № 6, загальною площею 66,60 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності з 03.2017 по 12.2017)

66,60 х 3,2 = 213,12/12 = 17,76 х 8 = 140,80 грн., де 66,60 - площа гаражу; 3,20 - ставка додатку за 2017 рік; 8 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 25.09.2020 № 0000926/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 3128,54 грн.) за нежитлове приміщення (офіс), загальною площею 167,60 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ; (право власності з 04.2017 по 12.2017}

167,60 х 32,00 = 5363,20/12 = 446,93 х 8 = 3128,54 грн., де 167,60 - площа офісу; 32,00 - ставка податку за 2017 рік; 7 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 №0002751-0435-2030 (за 2019 рік на суму 46,32 грн.) за гараж № 6, загальною площею 66,60 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності з 01.2019 по 03.2019)

66,60 х 4,17 = 277,72/12 = 23,14 х 2 = 46,32 грн. де 66,60 - площа гаража; 4,17 - ставка податку за 2019 рік; 2 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 № 0002751/1-0435-2030 (за 1317 рік на суму 35,52 грн. та за 2018 рік на суму 247,95 грн. загальна сума 283,47'грн) за гараж № ; загальною площею 66,60 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11; право власності з 11.2017 по 01.2018 року та з 01.2018 по 01.2019)

66,60 х 3,2 = 213,12 / 12 = 17,76 х 2 = 35,52 грн., де 66,60 - площа гаража; 3,2 - ставка податку за 2017 рік; 2 - кількість місяців у праві власності.

66,60 х 3,723 = 247,95/12= 20,66 х 12 = 247,95 грн., де 66,60 - площа гаража; 3,723 – ставка податку за 2018 рік;

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 № 0002752-0435-2030 (за 2019 рік на суму 801,22 грн.) за гараж № 2-3, загальною площею 192 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності з 01.2019 по 01.2020р.)

192 х 4,17 = 800,64/12 = 66,72 х 12 = 801,22 грн., де 192 - площа гаража; 4,17 - ставка податку за 2019 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 № 0002752/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 102,40 грн. та за 2018 рік на суму 714,82 грн. загальна сума 817,22 грн.) за гараж № 2-3, загальною площею 192 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності з 11.2017 по 01.2018 року та з 01.2018 по 01.2019)

192 х 3,2 = 614,40/12 = 51,20 х 2 = 102,40 грн., де 192 - площа гаража; 3,20 - ставка податку за 2017 рік; 2 - кількість місяців у праві власності.

192 х 3,723 - 714,81/12 = 59,56 х 12 = 714,72 грн., де 192 - площа гаража; 3,723 - ставка податку за 2018 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 №0002749-0435-2030 (за 2019 рік на суму 285,43 грн.) за гараж № 4, загальною площею 68,40 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності з 01.2019 по 01.2020)

68,40 х 4,17 = 285,22/12 = 23,76 х 12 = 285,43 грн., де 68,40 - площа гаража; 4,17 - ставка податку за 2019 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 № 0002749/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 36,48 грн. та за 2018 рік на суму 254,65 грн. загальна сума 291,13 грн.) за гараж № 4, загальною площею 68,40 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності 11.2017 по 01.2018 року та з 01.2018 по 01.2019)

68,40 х 3,20 = 218,80/12 = 18,24 х 2 = 36,48 грн., де 68,40 - площа гаража; 3,20 - ставка податку за 2017 рік; 2 - кількість місяців у праві власності.

68,40 х 3,723 = 254,65/12 = 21,22 х 12 = 254,65 грн. де 68,40 - площа гаража; 3,723 - ставка податку за 2018 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 №0002750-0435-2030 (за 2019 рік на суму 280,43 грн.) за гараж № 5, загальною площею 67,20 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності з 01.2019 по 01.2020) 67,20 х 4,17 = 280,22/12 = 23,35 х 12 = 280,43 грн., де 67,20 - площа гаража; 4,17 - ставка податку за 2019 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 № 0002750/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 35,84 грн. та за 2018 рік на суму 250,19 грн. загальна сума 286,03 грн.) за гараж № 5, загальною площею 67,20 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Верстатобудівна, буд. 11, м. Харків; (право власності 11.2017 по 01.2018 року та з 01.2018 по 01.2019)

67,20 х 3,20 = 215,04/12 = 17,92 х 2 = 35,84 грн., де 67,20 - площа гаража; 3,20 - ставка податку за 2017 рік; 2 - кількість місяців у праві власності.

67,20 х 3,723 = 250,18/12 = 20,84 х 12 = 250,19 грн., де 67,20 - площа гаража; 3,723 - ставка додатку за 2018 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 №0002753-0435-2030 (за 2019 рік на суму 6993,95 грн.) за нежитлове приміщення (офіс), загальною площею 167,60 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ; (право власності з 01.2019 по 01.2020]

167,60 х 41,73 = 6993,94/12 = 582,82 х 12 = 6993,95 грн., де 167,60 - площа гаража; 41,73 - ставка податку за 2019 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Розрахунок податкового повідомлення - рішення від 06.10.2020 № 0002753/1-0435-2030 (за 2017 рік на суму 893,87 грн. та за 2018 рік на суму 6269,75 грн. загальна сума 7133,62 грн.) за нежитлове приміщення (офіс), загальною площею 167,60 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ; (11.2017 по 01.2018 року та з 01.2018 по 01.2019)

167,60 х 32,00 = 5363,20/12 = 446,93 х2 = 839,87 грн., де 167,60 - площа офісу; 32,00 - ставка податку за 2017 рік; 2 - кількість місяців у праві власності.

167,60 х 37,23 = 6239,74/12 = 519,97 х 12 = 6269,75 грн., де 167,60 - площа офісу; 37,23 - ставка податку за 2018 рік; 12 - кількість місяців у праві власності.

Таким чином, суд приходить до висновку про правомірність винесених податкових повідомлень-рішень, а доводи позивачів відхиляє як необґрунтовані.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є не обґрунтованими, не підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242– 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) та ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43143704) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення виготовлено 01 квітня 2021 року.

Суддя Зінченко А.В.