Рішення № 95909444, 30.03.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2021 року ЛуцькСправа № 140/17159/20

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства “АВГ КАРС” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство “АВГ КАРС” звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2167058/41400897 від 25.11.2020, №2170719/41400897 від 26.11.2020, №2170745/41400897 від 26.11.2020, №2170740/41400897 від 26.11.2020, №2170728/41400897 від 26.11.2020, №2182767/41400897 від 30.11.2020, №2170733/41400897 від 26.11.2020, №2176200/41400897 від 27.11.2020, №2176199/41400897 від 27.11.2020, №2205657/41400897 від 04.12.2020, №2205658/41400897 від 04.12.2020, №2176201/41400897 від 27.11.2020, №2205656/41400897 від 04.12.2020, №2205655/41400897 від 04.12.2020, №2205654/41400897 від 04.12.2020, №2207934/41400897 від 07.12.2020, №2207933/41400897 від 07.12.2020, №2207930/41400897 від 07.12.2020, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позові вимоги обґрунтовані тим, що позивачем за результатами своєї господарської діяльності було подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020, однак, їх реєстрація була зупинена ГУ ДПС у Волинській на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПКУ України), у зв`язку із тим, що податкові накладні/розрахунки коригування відповідають пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач зазначає, що ним, з метою усунення причин зупинення реєстрації податкових накладних, до податкового органу надано повідомлення та перелік первинних документів, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по вищезазначених податкових накладних.

Однак, пояснення не були прийняті до уваги та Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення №2167058/41400897 від 25.11.2020, №2170719/41400897 від 26.11.2020, №2170745/41400897 від 26.11.2020, №2170740/41400897 від 26.11.2020, №2170728/41400897 від 26.11.2020, №2182767/41400897 від 30.11.2020, №2170733/41400897 від 26.11.2020, №2176200/41400897 від 27.11.2020, №2176199/41400897 від 27.11.2020, №2205657/41400897 від 04.12.2020, №2205658/41400897 від 04.12.2020, №2176201/41400897 від 27.11.2020, №2205656/41400897 від 04.12.2020, №2205655/41400897 від 04.12.2020, №2205654/41400897 від 04.12.2020, №2207934/41400897 від 07.12.2020, №2207933/41400897 від 07.12.2020, №2207930/41400897 від 07.12.2020 про відмову у реєстрації відповідних податкових накладних. Підстава прийняття рішення - ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; щодо постачання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, зокрема, документи щодо походження товару, виписки банку щодо розрахунків за реалізовані послуги, доручення, якими оформлено повноваження осіб, первинні документи щодо придбання та постачання транспортних засобів.

На думку позивача, надані ГУ ДПС у Волинській області документи є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відтак вважає, оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

На підставі наведеного просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 19.01.2021 відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

03.02.2021 представником Головного управління ДПС у Волинській області подано відзив на позовну заяву у якому вимоги позивача не визнала, посилаючись на те, що за результатами засідання ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2167058/41400897 від 25.11.2020, №2170719/41400897 від 26.11.2020, №2170745/41400897 від 26.11.2020, №2170740/41400897 від 26.11.2020, №2170728/41400897 від 26.11.2020, №2182767/41400897 від 30.11.2020, №2170733/41400897 від 26.11.2020, №2176200/41400897 від 27.11.2020, №2176199/41400897 від 27.11.2020, №2205657/41400897 від 04.12.2020, №2205658/41400897 від 04.12.2020, №2176201/41400897 від 27.11.2020, №2205656/41400897 від 04.12.2020, №2205655/41400897 від 04.12.2020, №2205654/41400897 від 04.12.2020, №2207934/41400897 від 07.12.2020, №2207933/41400897 від 07.12.2020, №2207930/41400897 від 07.12.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки позивачем не було подано документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; щодо постачання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, зокрема, документи щодо походження товару, виписки банку щодо розрахунків за реалізовані послуги, доручення, якими оформлено повноваження осіб, первинні документи щодо придбання та постачання транспортних засобів.

А тому вважає, що оскаржувані рішення є обґрунтованими та прийняті з дотриманням вимог чинного законодавства, яке регулює дані правовідносини.

На підставі наведеного просить відмовити у задоволенні позову повністю.

Крім того, представник відповідачів у відзиві на позовну заяву просив розгляд справи проводити за участі представника.

Ухвалою суду від 08.02.2021 в задоволенні заяви представника Головного управління ДПС у Волинській області про розгляд справи за участю сторін, відмовлено.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю, враховуючи наступне.

Судом встановлено, що Приватним підприємством “АВГ КАРС”, відповідно до вимог статті 201 ПК України, за результатами своєї господарської діяльності було сформовано та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №4 від 27.12.2019 на суму операції 16 200,00 грн. в т.ч. ПДВ 2 700,00 грн. в адресу ТОВ “Управляюча компанія “Комфорт АБ” (ЄДРПОУ 41610283); №7 від 24.12.2019 на суму операції 1 262 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 210 333,33 грн. в адресу ТОВ “Атлант Індустрія” (ЄДРПОУ 40385620); №6 від 24.12.2019 на суму операції 401 400,00 грн. в т.ч. ПДВ 66 900,00 грн. в адресу ТОВ “Атлант Індустрія” (ЄДРПОУ 40385620); №9 від 24.12.2019 на суму операції 49 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 8 266,67 грн. в адресу ТОВ “Атлант Індустрія” (ЄДРПОУ 40385620); №1 від 03.01.2020 на суму операції 16 200,00 грн. в т.ч. ПДВ 2 700,00 грн. в адресу ТОВ “Лексімор” (ЄДРПОУ 42557190); №2 від 10.01.2020 на суму операції 10 312,00 грн. в т.ч. ПДВ 1718,75 грн. в адресу ТОВ “Торгова група “Інтер Трейд” (ЄДРПОУ 42588406); №3 від 14.01.2020 на суму операції 32 805,00 грн. в т.ч. ПДВ 5 467,50 грн. в адресу ТОВ “Лінкорд Інвест” (ЄДРПОУ 41498170); №1 від 03.06.2020 на суму операції 1 435 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 239 166,67 грн. в адресу ТОВ “Атлант Індустрія” (ЄДРПОУ 40385620); №2 від 04.06.2020 на суму операції 1 500 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 250 000,00 грн. в адресу ТОВ “Атлант Індустрія” (ЄДРПОУ 40385620); №3 від 07.07.2020 на суму операції 31 920,00 грн. в т.ч. ПДВ 5 320,00 грн. в адресу ПП “ЗЕ АВТО” (ЄДРПОУ 43143552); №4 від 15.07.2020 на суму операції 21 490,00 грн. в т.ч. ПДВ 3 581,67 грн. в адресу ТОВ “Лінкорд Інвест” (ЄДРПОУ 41498170); №8 від 31.07.2020 на суму операції 1 570 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 261 666,67 грн. в адресу ТОВ “Атлант Індустрія” (ЄДРПОУ 40385620); №3 від 07.08.2020 на суму операції 43 672,50 грн. в т.ч. ПДВ 7 278,75 грн. в адресу ПП “ЗЕ АВТО” (ЄДРПОУ 43143552); №2 від 11.09.2020 на суму операції 39 120,00 грн. в т.ч. ПДВ 6 520,00 грн. в адресу ПП “ЗЕ АВТО” (ЄДРПОУ 43143552); №1 від 07.10.2020 на суму операції 29 970,00 грн. в т.ч. ПДВ 4 995,00 грн. в адресу ПП “ЗЕ АВТО” (ЄДРПОУ 43143552); №5 від 05.08.2020 на суму операції 12 940,00 грн. в т.ч. ПДВ 2 156,67 грн. в адресу ТОВ “СТАРТ-ТРАНС” (ЄДРПОУ 43565615); №4 від 05.08.2020 на суму операції 90 580,00 грн. в т.ч. ПДВ 15 096,67 грн. в адресу ТОВ “БІГТРЕЙД ЮА” (ЄДРПОУ 43178653); №8 від 22.10.2020 на суму операції 89 910,00 грн. в т.ч. ПДВ 14 985,00 грн. в адресу ТОВ “Лінкорд Інвест” (ЄДРПОУ 41498170), однак їх реєстрація була зупинена згідно квитанцій: №9320742305 від 09.01.2020 про зупинення реєстрації ПН №4 від 27.12.2019, №9326342226 від 13.01.2020 про зупинення реєстрації ПН №7 від 24.12.2019, №9326305138 від 13.01.2020 про зупинення реєстрації ПН №6 від 24.12.2019, №9327741606 від 14.01.2020 про зупинення реєстрації ПН №9 від 24.12.2019, №9009382935 від 29.01.2020 про зупинення реєстрації ПН №1 від 03.01.2020, №9009335725 від 29.01.2020 про зупинення реєстрації ПН №2 від 10.01.2020, №9009386197 від 29.01.2020 про зупинення реєстрації ПН №3 від 14.01.2020, №9147299305 від 25.06.2020 про зупинення реєстрації ПН №1 від 03.06.2020, №9147551442 від 25.06.2020 про зупинення реєстрації ПН №2 від 04.06.2020, №9184979025 від 31.07.2020 про зупинення реєстрації ПН №3 від 07.07.2020, №9184943922 від 31.07.2020 про зупинення реєстрації ПН №4 від 15.07.2020, №9198457964 від 13.08.2020 про зупинення реєстрації ПН №8 від 31.07.2020, №9212181493 від 27.08.2020 про зупинення реєстрації ПН №3 від 27.08.2020, №9246056795 від 28.09.2020 про зупинення реєстрації ПН №2 від 11.09.2020, №9281253636 від 29.10.2020 про зупинення реєстрації ПН №1 від 29.10.2020, №9212218118 від 27.08.2020 про зупинення реєстрації ПН №5 від 05.08.2020, №9212199569 від 27.08.2020 про зупинення реєстрації ПН №4 від 05.08.2020, №9299719484 від 13.11.2020 про зупинення реєстрації ПН №8 від 22.10.2020.

Так, відповідно до квитанцій, податкові накладні №3 від 14.01.2020, №4 від 27.12.2019, від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №7 від 24.12.2020 прийнято, але їх реєстрація зупинена на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПКУ України), у зв`язку із тим, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно квитанцій, податкові накладні №3 від 07.07.2020, №2 від 04.06.2020, №4 від 05.08.2020, №4 від 15.07.2020, №5 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020, №8 від 31.07.2020, №1 від 03.06.2020, №1 від 07.10.2020, №2 від 11.09.2020, №3 від 03.08.2020 прийнято, але їх реєстрація зупинена на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, у зв`язку із тим, що податкова накладиа/розрахунок коригування відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З метою реєстрації зупинених податкових накладних позивачем подано до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області поясненнями та копіями документів для прийняття рішення про реєстрацію відповідних податкових накладних в ЄРПН, а саме:

пояснення від 23.11.2020 по ПН №4 від 27.12.2019 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/09/19-П від 02.08.2019, акт надання послуг №93 від 27.12.2019, платіжне доручення №405 від 27.12.2019, ОСВ по 361 рахунку на підтвердження факту реалізації товару;

пояснення від 24.11.2020 по ПН №7 від 24.12.2019 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 24.11.2020 по ПН №6 від 24.12.2019 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення №76 від 24.12.2020, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 24.11.2020 року по ПН №1 від 03.01.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №22/03/19-П від 22.03.2019, акт №1 від 03.01.2020, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 26.11.2020 по ПН №2 від 10.01.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №11/11/19-П від 11.11.2019, акт надання послуг №4 від 10.01.2020, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 24.11.2020 по ПН №3 від 14.01.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №01/02/19-П від 01.02.2019, акт прийому- передачі №3 від 14.01.2020, платіжне доручення, ОСВ по 361;

пояснення від 25.11.2020 по ПН №1 від 03.06.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 25.11.2020 по ПН №2 від 04.06.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №3 від 07.07.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг № 02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №4 від 15.07.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №01/02/19-П від 01.02.2019, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 25.11.2020 по ПН №8 від 31.07.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №3 від 07.08.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №2 від 11.09.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №1 від 07.10.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 03.12.2020 по ПН №5 від 05.08.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг № 03/08/20-П від 03.08.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 03.12.2020 по ПН №4 від 05.08.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №03/02/20-П від 03.02.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 03.12.2020 по ПН №8 від 22.10.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №01/02/19-П від 01.02.2019, акт надання послуг, платіжні доручення, виписки по рахунках, ОСВ по 361 рахунку.

Комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийнято рішення №2167058/41400897 від 25.11.2020, №2170719/41400897 від 26.11.2020, №2170745/41400897 від 26.11.2020, №2170740/41400897 від 26.11.2020, №2170728/41400897 від 26.11.2020, №2182767/41400897 від 30.11.2020, №2170733/41400897 від 26.11.2020, №2176200/41400897 від 27.11.2020, №2176199/41400897 від 27.11.2020, №2205657/41400897 від 04.12.2020, №2205658/41400897 від 04.12.2020, №2176201/41400897 від 27.11.2020, №2205656/41400897 від 04.12.2020, №2205655/41400897 від 04.12.2020, №2205654/41400897 від 04.12.2020, №2207934/41400897 від 07.12.2020, №2207933/41400897 від 07.12.2020, №2207930/41400897 від 07.12.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно з якими підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; щодо постачання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, зокрема, документи щодо походження товару, виписки банку щодо розрахунків за реалізовані послуги, доручення, якими оформлено повноваження осіб, первинні документи щодо придбання та постачання транспортних засобів.

Позивач не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними та такими, що порушують його права, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі ПК України).

Абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно абзацу 1-2 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (далі- Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування (абз. 10 п.12 Порядку №1246).

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки (п. п. 13-15 Порядку №1246).

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з приписами п.6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п.п.8, 9 Порядку №1165).

Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Крім того, наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Як встановлено судом, відповідні пояснення з копіями необхідних документів були направлені позивачем до ГУ ДПС у Волинській області, а саме:

пояснення від 23.11.2020 по ПН №4 від 27.12.2019 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/09/19-П від 02.08.2019, акт надання послуг №93 від 27.12.2019, платіжне доручення №405 від 27.12.2019, ОСВ по 361 рахунку на підтвердження факту реалізації товару;

пояснення від 24.11.2020 по ПН №7 від 24.12.2019 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 24.11.2020 по ПН №6 від 24.12.2019 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення №76 від 24.12.2020, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 24.11.2020 року по ПН №1 від 03.01.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №22/03/19-П від 22.03.2019, акт №1 від 03.01.2020, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 26.11.2020 по ПН №2 від 10.01.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №11/11/19-П від 11.11.2019, акт надання послуг №4 від 10.01.2020, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 24.11.2020 по ПН №3 від 14.01.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №01/02/19-П від 01.02.2019, акт прийому- передачі №3 від 14.01.2020, платіжне доручення, ОСВ по 361;

пояснення від 25.11.2020 по ПН №1 від 03.06.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 25.11.2020 по ПН №2 від 04.06.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №3 від 07.07.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг № 02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №4 від 15.07.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №01/02/19-П від 01.02.2019, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 25.11.2020 по ПН №8 від 31.07.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір комісії №1 від 01.02.2019, платіжне доручення, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №3 від 07.08.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №2 від 11.09.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 02.12.2020 по ПН №1 від 07.10.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №02/03/20-П від 02.03.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 03.12.2020 по ПН №5 від 05.08.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг № 03/08/20-П від 03.08.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 03.12.2020 по ПН №4 від 05.08.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №03/02/20-П від 03.02.2020, акт надання послуг, платіжне доручення, виписка по рахунку, ОСВ по 361 рахунку;

пояснення від 03.12.2020 по ПН №8 від 22.10.2020 з документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання послуг №01/02/19-П від 01.02.2019, акт надання послуг, платіжні доручення, виписки по рахунках, ОСВ по 361 рахунку.

Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно з приписами пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Відповідачами також не надано до суду доказів додержання вимог пункту 44 Порядку №1165 - результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Більше того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів.

Як слідує зі змісту вказаних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податків копій документів щодо походження товару, виписок банку щодо розрахунків за реалізовані послуги, доручень, якими оформлено повноваження осіб, первинних документів щодо придбання та постачання транспортних засобів.

Проте, посилання ГУ ДПС у Волинській області в оскаржуваних рішеннях на те, що позивачем не надано додаткових документів суд вважає безпідставними, оскільки усі необхідні документи були долучені позивачем до письмових пояснень, які скеровувалися відповідачу та надано до матеріалів справи.

Твердження відповідача щодо не надання виписок з банку, не може бути підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, оскільки надані платіжні доручення - витяги з електронних баз даних (Клієнт- Банк) і є підтвердженням оплати у вигляді факту надходження коштів на розрахунковий рахунок продавця.

Надання платіжного доручення на оплату у вигляді витягу з клієнт-банку в сукупності з ОСВ по 361 рахунку є достатнім підтвердженням здійснення розрахунку.

Крім того, суд зазначає, що довіреності, якими оформлено повноваження осіб, які здійснюють пошук та оформлення купівлі транспортних засобів під замовлення клієнта не є і не можуть бути визначальними для встановлення факту реальності здійснення господарської операції по наданню відповідної послуги.

А тому, відсутність цих довіреностей не може бути підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, оскільки підприємством в достатній мірі надано первинних документів на підтвердження факту здійснення самої господарської операції.

Таким чином, документи надані податковому органу вказують на виконання обов`язку постачальника поставити і передати товар у власність покупця з одного боку та обов`язок покупця вчасно і у повному обсязі провести оплату за товар; ці первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

Крім того, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Суд звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Волинській області не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020.

Варто також зазначити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція була висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області №2167058/41400897 від 25.11.2020, №2170719/41400897 від 26.11.2020, №2170745/41400897 від 26.11.2020, №2170740/41400897 від 26.11.2020, №2170728/41400897 від 26.11.2020, №2182767/41400897 від 30.11.2020, №2170733/41400897 від 26.11.2020, №2176200/41400897 від 27.11.2020, №2176199/41400897 від 27.11.2020, №2205657/41400897 від 04.12.2020, №2205658/41400897 від 04.12.2020, №2176201/41400897 від 27.11.2020, №2205656/41400897 від 04.12.2020, №2205655/41400897 від 04.12.2020, №2205654/41400897 від 04.12.2020, №2207934/41400897 від 07.12.2020, №2207933/41400897 від 07.12.2020, №2207930/41400897 від 07.12.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020, суд враховує, що відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків. Разом з тим, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкові накладні №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020, оскільки задоволення такої позовної вимоги є дотриманням гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Частинами 1, 2 статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог Приватного підприємства “АВГ КАРС”.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Відповідно до частини першої статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з пунктом 1 частини третьої статті 132 КАС України встановлено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.

Частинами першою, другою статті 134 КАС України визначено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

При цьому даною статтею передбачено цілі розподілу, визначення розміру та розмір судових витрат.

Зокрема, згідно з частиною третьою статті 134 КАС України, для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Водночас частинами четвертою, п`ятою статті 134 КАС України встановлено, що для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Частиною першою статті 139 КАС України обумовлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частин сьомої, дев`ятої статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду. При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 37836,00 грн., що підтверджується квитанцією від 16.12.2020 №ПН16351 на суму 4204,00 грн. та платіжним дорученням від 12.01.2021 №486 на суму 33632,00 грн.

Оскільки суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України та Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір по 18 918,00 грн. з кожного.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що позивач просить суд стягнути із відповідачів понесені витрати на професійну правничу допомогу, що пов`язані з розглядом справи, в розмірі 7000,00 грн.

На підтвердження понесених позивачем витрат на професійну допомогу адвоката надано суду договір про надання правової допомоги від 02.01.2019 та акт надання послуг №67 від 15.12.2020.

При цьому, позивачем до матеріалів справи не долучено детального розрахунку правової допомоги та платіжного доручення (квитанції), що підтверджували б фактичне понесення позивачем витрат на професійну правничу допомогу в розмірі 7000, 00 грн.

З врахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що факт понесення позивачем витрат на професійну правничу допомогу в сумі 7000,00 грн. не підтверджується належними та допустимими доказами, а тому у стягненні з відповідачів витрат на правову допомогу слід відмовити.

Керуючись статтями 139, 243-246, 250, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2167058/41400897 від 25.11.2020, №2170719/41400897 від 26.11.2020, №2170745/41400897 від 26.11.2020, №2170740/41400897 від 26.11.2020, №2170728/41400897 від 26.11.2020, №2182767/41400897 від 30.11.2020, №2170733/41400897 від 26.11.2020, №2176200/41400897 від 27.11.2020, №2176199/41400897 від 27.11.2020, №2205657/41400897 від 04.12.2020, №2205658/41400897 від 04.12.2020, №2176201/41400897 від 27.11.2020, №2205656/41400897 від 04.12.2020, №2205655/41400897 від 04.12.2020, №2205654/41400897 від 04.12.2020, №2207934/41400897 від 07.12.2020, №2207933/41400897 від 07.12.2020, №2207930/41400897 від 07.12.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №4 від 27.12.2019, №7 від 24.12.2019, №6 від 24.12.2019, №9 від 24.12.2019, №1 від 03.01.2020, №2 від 10.01.2020, №3 від 14.01.2020, №1 від 03.06.2020, №2 від 04.06.2020, №3 від 07.07.2020, №4 від 15.07.2020, №8 від 31.07.2020, №3 від 03.08.2020, №2 від 11.09.2020, №1 від 07.10.2020, №5 від 05.08.2020, №4 від 05.08.2020, №8 від 22.10.2020, подані Приватним підприємством “АВГ КАРС”.

Стягнути на користь Приватного підприємства “АВГ КАРС” за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області 18 918 (вісімнадцять тисяч дев`ятсот вісімнадцять) гривень 00 копійок понесених витрат по сплаті судового збору.

Стягнути на користь Приватного підприємства “АВГ КАРС” за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України 18 918 (вісімнадцять тисяч дев`ятсот вісімнадцять) гривень 00 копійок понесених витрат по сплаті судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Приватне підприємство “АВГ КАРС”, код ЄДРПОУ 41400897, адреса: 45603, Луцький р-н, с. Струмівка, вул.. Рівненська, 74.

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області, код ЄДРПОУ 43143484, адреса: 43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4.

Відповідач: Державна податкова служба України, код ЄДРПОУ 43005393, адреса: 04053, місто Київ, Львівська площа, 8.

Суддя Ю.Ю. Сорока