Рішення № 95744247, 24.03.2021, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

24 березня 2021 р. Справа № 120/110/21-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шаповалової Т.М., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "СТАР КАР" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

У січні 2021 року Приватне підприємство «СТАР КАР» (далі - ПП «СТАР КАР») звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), у якому просило суд:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2233522/37489652 від 15.12.2020 року, № 2233517/37489652 від 15.12.2020 року, № 2233521/37489652 від 15.12.2020 року, №2233520/37489652 від 15.12.2020 року, № 22333519/37489652 від 15.12.2020 року про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, подану ПП «СТАР КАР» до реєстрації податкові накладні № 124 від 30.11.2020 року, №118 від 26.11.2020 року, № 117 від 26.11.2020 року, № 122 від 27.11.2020 року, № 123 від 30.11.2020 року, днем подання даних податкових накладних;

визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №172580 від 30.11.2020 року;

зобов`язати Головне управління ДПС у Вінницькій області виключити Приватне підприємство «СТАР КАР» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що рішеннями комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 2233522/37489652, № 2233517/37489652, № 2233521/37489652, № 2233520/37489652, № 22333519/37489652 від 15.12.2020 року відмовлено в реєстрації податкових накладних.

Також відповідачем прийнято рішення про включення ПП "СТАР КАР" до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника.

Позивач вважає, що вказані рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся з цим позовом до суду.

Ухвалою суду від 14.01.2021 року, прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) в порядку статті 262 КАС України, а також встановлено відповідачу строк на подання відзиву на позовну заяву.

01.02.2021 року представник Головного управління ДПС у Вінницькій області подав відзив на адміністративний позов, у якому вказав, що за результатами розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення № 2233522/37489652, № 2233517/37489652, № 2233521/37489652, № 2233520/37489652, № 22333519/37489652 від 15.12.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №118 від 26.11.2020 року, №123 від 30.11.2020 року, №122 від 27.11.2020 року, №117 від 26.11.2020 року, №124 від 30.11.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних по причині "відсутність у платника податків місць зберігання ТЗ».

Разом з тим, на момент прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач не виконав всіх умов визначених законом, не надав необхідних документів на підтвердження реальності господарської операції.

За таких обставин, відсутні підстави зобов`язувати ДПС реєструвати податкові накладні, оскільки для прийняття рішення необхідно було дослідити документи.

Також враховуючи, що у позивача відсутні місця для зберігання, прийнято рішення про включення платника до переліку ризикових відповідно до п.8 Критеріїв.

Враховуючи наведене, відповідач вважає, що діяв на підставі та в спосіб, що визначені законом, а тому просить суд відмовити в задоволенні позову.

Представник Державної податкової служби України відзиву на адміністративний позов, не надав.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Приватне підприємство «СТАР КАР» 27.12.2010 року зареєстроване як юридична особа та здійснює господарську діяльність за основним видом діяльності « 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту».

01.06.2020 року між Приватним підприємство «СТАР КАР» та «HENDEL SAMOCHDAMI EXPORT-IMPORT SAS (ПОЛЬША) було укладено Контракт № 10620, згідно умов якого «HENDEL SAMOCHDAMI EXPORT-IMPORT SAS (ПОЛЬША) здійснює підбір та продаж ПП «СТАР КАР», окрім іншого, Напівпричіп вантажний CHEREAU, шасі НОМЕР_1 .

13.07.2020 року, ПП «СТАР КАР» здійснило оплату за товар ««HENDEL SAMOCHDAMI EXPORT-IMPORT SAS (ПОЛЬША)в сумі 4400 Євро.

05.08.2020 року, напівпричіп вантажний CHEREAU, шасі НОМЕР_1 , бувший у використанні прибув на територію України, через Вінницьку митницю ДФС та пройшов митне оформлення й очищення, після чого був випущений у вільний обіг на території України, що підтверджується товарно - транспортною накладною (CMR) та митною декларацією форма МД-2.

Під час митного оформлення вказаного товару до державного бюджету України було сплачено 49 086,00 грн. митних платежів.

16.11.2020 року між ПП «СТАР КАР» та ФГ «Василенко С.В.» було укладено договір купівлі - продажу № 261120 про продаж напівпричіп вантажний CHEREAU, шасі НОМЕР_1 за суму 807 647, 00 грн., в т.ч ПДВ 134 607,83 грн.

30.11.2020 року, ФГ «Василенко С.В.» було сплачено ПП «СТАР КАР» кошти погоджені сторонами за напівпричіп вантажний CHEREAU, шасі НОМЕР_1 відповідно до договору, рахунку №261120 від 26.11.2020 року, відповідно було складено й підписано видаткову накладну № 2 від 05 січня 2021 року та Акт приймання - передачі №1 від 05.01.2021 року. Подальше транспортування товару згідно п. 5.1. Договору здійснюється транспортом ФГ «Василенко С.В.» за його рахунок та її транспортом.

ПП «СТАР КАР» складено податкову накладну № 124 від 30.11.2020 року на загальну суму 807 647 грн. та відправлено ДПС України на реєстрацію для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак 01.12.2020 року ДПС України зупинено реєстрацію податкової накладної (ПН), що підтверджується відповідною квитанцією від 01.12.2020 року № 90318268736.

У квитанції зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2020 № 124 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=0,0746%, "Р"=4563167,68».

На виконання даних вимог, 11.12.2020 року ПП «СТАР КАР» направлено відповідачу 1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненням та доданими документами, які підтверджують реальність здійснення господарської операції з контрагентом.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення № 2233522/37489652 від 15.12.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 124 від 30.11.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що платником податку не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, вантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено: відсутність у платника місць зберігання ТЗ.

01.06.2020 року між Приватним підприємство «СТАР КАР» та «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії) було укладено Контракт № 2 згідно умов якого, «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії) здійснює підбір та продаж ПП «СТАР КАР» окрім іншого, сідельний тягач RENAULT, шасі НОМЕР_2 .

Згідно умов контракту доставка товару здійснюється «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії).

17.09.2020 року, сідельний тягач RENAULT, шасі НОМЕР_2 , прибув на територію України, через Вінницьку митницю ДФС та пройшов митне оформлення й очищення, після чого був випущений у вільний обіг на території України, що підтверджується товарно - транспортною накладною (CMR) та митною декларацією форма МД-2.

Під час митного оформлення вказаного товару до державного бюджету України було сплачено 49 699,00 грн. митних платежів.

26.11.2020 року, між ПП «СТАР КАР» та ТОВ «МВГІСТРАЛЬ ГРУПП» було укладено договір купівлі - продажу № 043143 про продаж Сідельний тягач RENAULT шасі НОМЕР_2 за суму 438 120 грн., в т.ч ПДВ 73 020,00 грн.

26.11.2020 року, ТОВ «МАГІСТРАЛЬ ГРУПП» було сплачено ПП «СТАР КАР» кошти погоджені сторонами за Сідельний тягач RENAULT шасі НОМЕР_2 відповідно до договору, рахунку № 043143 від 26.11.2020 року, відповідно було складено й підписано видаткову накладну № 1092 від 26.11.2020 року та Акт приймання - передачі № 6356/20/001840 від 06.11.2020 року та Акт огляду реалізованого транспортного засобу № 6356/20/001840 від 26.11.2020 року. Подальше транспортування товару згідно п. 5.1. Договору здійснюється транспортом ТОВ «МАГІСТРАЛЬ ГРУПП» за його рахунок та її транспортом.

ПП «СТАР КАР» складено податкову накладну № 118 від 26.11.2020 року на загальну суму 438 120 грн. та відправлено ДПС України на реєстрацію для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак 01.12.2020 року ДПС України зупинено реєстрацію податкової накладної (ПН), що підтверджується відповідною квитанцією від 01.12.2020 року № 9318258737.

У квитанції зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.11.2020 № 118 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.0746%, "Р"=4563167,68».

На виконання даних вимог, ПП «СТАР КАР» 11.12.2020 року направлено відповідачу 1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення № 2233517/37489652 від 15.12.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 118 від 26.11.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що платником податку не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, вантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено: відсутність у платника місць зберігання ТЗ.

01.06.2020 року між Приватним підприємство «СТАР КАР» та «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії) було укладено Контракт № 2 згідно умов якого, «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії) здійснює підбір та продаж ПП «СТАР КАР» окрім іншого, Сідельний тягач RENAULT, шасі НОМЕР_3 .

Згідно умов контракту доставка товару здійснюється «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії).

17.09.2020 року Сідельний тягач RENAULT, шасі НОМЕР_3 , бувший у використанні прибув на територію України, через Вінницьку митницю ДФС та пройшов митне оформлення й очищення, після чого був випущений у вільний обіг на території України, що підтверджується товарно - транспортною накладною (CMR) та митною декларацією форма МД-2.

Під час митного оформлення вказаного товару до державного бюджету України було сплачено 49 700,41 грн. митних платежів.

26.11.2020 року між ПП «СТАР КАР» та ТОВ «МАГІСТРАЛЬ ГРУПП» було укладено договір купівлі - продажу № 043152 про продаж сідельний тягач RENAULT шасі НОМЕР_3 за суму 438 120 грн., в т.ч ПДВ 73 020,00 грн.

26.11.2020 року ТОВ «МАГІСТРАЛЬ ГРУПП» було сплачено ПП «СТАР КАР» кошти погоджені сторонами за сідельний тягач RENAULT шасі НОМЕР_3 відповідно до договору , рахунку №043152 від 26.11.2020 року, відповідно було складено й підписано видаткову накладну № 1091 від 26.11. 2020 року та Акт приймання - передачі № 6356/20/001839 від 06.11.2020 року та Акт огляду реалізованого транспортного засобу № 6356/20/001839 від 26.11.2020 року. Подальше транспортування товару згідно п. 5.1. Договору здійснюється транспортом ТОВ «МВГІСТРАЛЬ ГРУПП» за його рахунок та її транспортом.

ПП «СТАР КАР» складено податкову накладну № 117 від 26.11.2020 року на загальну суму 438 120 грн. та відправлено ДПС України на реєстрацію для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак 01.12.2020 року ДПС України зупинено реєстрацію податкової накладної (ПН), що підтверджується відповідною квитанцією від 01.12.2020 року № 9318326737.

У квитанції зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.11.2020 № 117 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.0746%, "Р"=4563167,68».

На виконання даних вимог, ПП «СТАР КАР» 11.12.2020 року направлено відповідачу 1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2233521/37489652 від 15.12.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 118 від 26.11.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що платником податку не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, вантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.Додатково зазначено: відсутність у платника місць зберігання ТЗ.

01.09.2020 року між Приватним підприємство «СТАР КАР» та «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії) було укладено Контракт № 3 згідно умов якого, «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії) здійснює підбір та продаж ПП «СТАР КАР» окрім іншого, Сідельний тягач DAF, шасі НОМЕР_4 .

Згідно умов контракту доставка товару здійснюється «ТОР SAVVY ENTERPRISE LTD ( Сполучене Королівство Великобританії)

21.10.2020 року сідельний тягач DAF, шасі НОМЕР_4 , бувший у використанні прибув на територію України, через Поліську митницю ДФС та пройшов митне оформлення й очищення, після чого був випущений у вільний обіг на території України, що підтверджується товарно - транспортною накладною (CMR) та митною декларацією форма МД-2.

Під час митного оформлення вказаного товару до державного бюджету України було сплачено 44 225,81 грн. митних платежів.

26.11.2020 року між ПП «СТАР КАР» та ФГ «Василенко С.В.» було укладено договір купівлі - продажу № 248973 про продаж Сідельний тягач DAF, шасі НОМЕР_4 за суму 704 300, 00 грн., в т.ч ПДВ 117 383,33 грн.

26.11.2020 року ФГ «Василенко С.В.» було сплачено ПП «СТАР КАР» кошти погоджені сторонами за напівпричіп вантажний DAF, шасі НОМЕР_4 відповідно до договору, рахунку 248973 від 27.11.2020, відповідно було складено й підписано видаткову накладну № 1095 від 27 листопада 2020 року та Акт приймання - передачі №6356/20/001844 від 27.11.2020 року та акт огляду реалізованого транспортного засобу №6356/20/001844 від 27.11.2020. Подальше транспортування товару згідно п. 5.1. Договору здійснюється транспортом ФГ «Василенко С.В.» за його рахунок та її транспортом.

ПП «СТАР КАР» складено податкову накладну № 122 від 27.11.2020 року на загальну суму 438 120 грн. та відправлено ДПС України на реєстрацію для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак 01.12.2020 року ДПС України зупинено реєстрацію податкової накладної (ПН), що підтверджується відповідною квитанцією від 01.12.2020 року № 9318308610.

У квитанції зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.11.2020 № 117 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.0746%, "Р"=4563167,68».

На виконання даних вимог, ПП «СТАР КАР» 11.12.2020 року направлено відповідачу 1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2233520/37489652 від 15.12.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 122 від 27.11.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що платником податку не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, вантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено: відсутність у платника місць зберігання ТЗ.

06.10.2020 року між Приватним підприємство «СТАР КАР» та «F.H.U.JANEX Ganusz Opyd ( ПОЛЬША) було укладено Контракт № 610203 згідно умов якого, «F.H.U.JANEX Ganusz Opyd ( ПОЛЬША) здійснює підбір та продаж ПП «СТАР КАР» окрім іншого, Напівпричіп вантажний KOGEL, шасі НОМЕР_5 .

Згідно умов контракту доставка товару здійснюється «F.H.U.JANEX Ganusz Opyd ( ПОЛЬША)

16.10.2020 року напівпричіп вантажний KOGEL, шасі НОМЕР_5 , бувший у використанні прибув на територію України, через Вінницьку митницю ДФС та пройшов митне оформлення й очищення, після чого був випущений у вільний обіг на території України, що підтверджується товарно - транспортною накладною (CMR) та митною декларацією форма МД-2.

Під час митного оформлення вказаного товару до державного бюджету України було сплачено 76 655,51 грн. митних платежів.

26.11.2020 року між ПП «СТАР КАР» та ПАТ «Тульчинське АТП 10557» було укладено договір купівлі - продажу № 049471 про продаж Напівпричіп вантажний KOGEL, шасі НОМЕР_5 , за суму 150 000, 00 грн., в т.ч ПДВ 25 000,00 грн.

30.11.2020 року ПАТ «Тульчинське АТП 10557» було сплачено ПП «СТАР КАР» кошти погоджені сторонами за Напівпричіп вантажний KOGEL, шасі НОМЕР_5 відповідно до договору , рахунку 049471 від 26.11.2020, відповідно було складено й підписано видаткову накладну № 1099 від 01 грудня 2020 року , Акт приймання - передачі № 6356/20/001848 від 01.12.2020 року та акт огляду реалізованого транспортного засобу № 6356/20/001848 від 01.12.2020. Подальше транспортування товару згідно п. 5.1. Договору здійснюється транспортом ПАТ «Тульчинське АТП 10557» за його рахунок та її транспортом.

ПП «СТАР КАР» складено податкову накладну № 123 від 30.11.2020 року на загальну суму 150 000 грн. та відправлено ДПС України на реєстрацію для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак 01.12.2020 року ДПС України зупинено реєстрацію податкової накладної (ПН), що підтверджується відповідною квитанцією від 01.12.2020 року № 93183280985.

У квитанції зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена - відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.11.2020 № 117 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.0746%, "Р"=4563167,68».

На виконання даних вимог, ПП «СТАР КАР» 11.12.2020 року направлено відповідачу 1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2233519/37489652 від 15.12.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 123 від 30.11.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з тим, що платником податку не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, вантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено: відсутність у платника місць зберігання ТЗ.

Рішенням комісії регіонального рівня оскаржувалися позивачем до ДПС України, з поданням відповідних пояснень та первинних документів, що підтверджкється відповідними квитанціями про прийняття ДПС таких документів, які містяться в матерірах справи.

Разом з тим, ДПС залишено скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Крім того, 30.11.2020 року Комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №172580 у зв`язку з відповідністю платника податку ПП «СТАР КАР» критеріям ризиковості платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та встановлено відсутність місць зберігання.

Позивач вважає, що вказані рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд керується такими мотивами.

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) є спеціальним законом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).

У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (п. 2 Порядку №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, складених ПП «СТАР КАР» № 124 від 30.11.2020 року, №118 від 26.11.2020 року, № 117 від 26.11.2020 року, № 122 від 27.11.2020 року, № 123 від 30.11.2020 року, слугувало те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.0746%, "Р"=4563167,68».

Також зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних слідує, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, що не відповідає вимогам обгрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії та свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг"; Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійсненої господарських операцій з контрагентом.

Разом із тим, оскаржуваним рішенням позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, підставою для його прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, вантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено про відсутність у платника місць для зберігання транспортних засобів.

Рішенням комісії регіонального рівня оскаржувалися позивачем до ДПС України, з поданням відповідних пояснень та первинних документів, що підтверджується відповідними квитанціями про прийняття ДПС таких документів, які містяться в матерірах справи.

Разом з тим, ДПС залишено скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2233520/37489652 від 15.12.2020 року без змін.

Аналізуючи зміст квитанцій про зупинення реєстрації подакових накладних, суд звертає увагу, що контролюючим органом зазначено відповідність платника п.8 Критеріям ризиковості платника податку, які визначені Додатком №1 до Пордяку №1165. Також податковим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Такі недоліки рішень позбавляють позивача можливості визначити, які саме документи, на думку податкового органу, необхідні для спростування висновків про ризиковість операції та платника.

Таким чином, зазначені квитанції не відповідають вимогам обгрунтованості та мотивованості.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості операції, та на те, що операції здійснювалися в рамках видів діяльності підприємтва, товари, які реалізовувалися позивачем придбавалися за кордоном та пройшли митне оформлення, позивачем сплачено відповідні митні платежі, здійснено реєстрацію в органах МРЕО, також зігдно змісту доповідної записки, яка розглядалася комісією наявні відомості про склад позивача з 22.06.2020 в смт.Стрижавка, вул.Будівельна, 1, відповідач 1 не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вище викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2233522/37489652 від 15.12.2020 року, № 2233517/37489652 від 15.12.2020 року, № 2233521/37489652 від 15.12.2020 року, №2233520/37489652 від 15.12.2020 року, № 22333519/37489652 від 15.12.2020 року.

Що ж до позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України вчинити необхідні дії шляхом реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 124 від 30.11.2020 року, №118 від 26.11.2020 року, № 117 від 26.11.2020 року, № 122 від 27.11.2020 року, № 123 від 30.11.2020 року.

Щодо рішення Комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області №172580 від 30.11.2020 року про відповідність ПП «СТАР КАР» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, п. 8 яких передбачено віднесення платника до ризикових у разі наявності у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. (абз.8 пункту 40 Порядку 1165)

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку

Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що рішенням Комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №172580 від 30.11.2020 року визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та встановлено відсутність місць зберігання.

Додатком №5 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

У затвердженій формі такого рішення передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності

або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, в оскаржуваному рішенні № 172580 від 30.11.2020 року відповідачем не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках «у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №».

Також, в оскаржуваному рішенні відповідачем, в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише зазначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків та вказано, що встановлено відсутність місць зберігання.

Таким чином, суд дійшов висновку, що оспорюване рішення не містить мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Відповідач 1 вказує про начебто відсутність місць зберігання, але у своїй же доповідній записці, що послугувала винесенню оскаржуваного рішення сам же Відповідач 1 вказує про наявність місця зберігання-складу за адресою: вулиця Будівельна 1, смт. Стрижавка, Вінницького району Вінницької області (дата реєстрації 22.06.2020 року).

Тобто, доповідна записка, що слугувала винесенню оскаржуваного рішення жодним чином не вказує на наявність ознак ризиковості, що зумовило включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, до суду надано договори оренди приміщень за такою ж адресою №1-11/18 від 01.11.2018 року та №13 від 01.11.2020 року, в якому зазначено, що предметом договору є приміщення та будівлі складу з прибудовами та оглядовою ямою площею-300 кв.м., а також земельна ділянка площею 0,8га для зберігання товару (місця для транспорних засобів орендаря).

В свою чергу, оскаржуване рішення є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних та створює перешкоди в здійсненні господарських операцій, що підтверджується матеріалами справи, з яких вбачається, що реєстрація всіх податкових накладних поданих після прийняття оскаржуваного рішення зупинена.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, податковим органом до суду не надано допустимих та належних доказів в підтвердження свого висновку про віднесення позивача до ризикових.

Незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Такий висновок суду відповідає правовій позиції Верховного суду в складі Касаційного адміністративного суду від 05.01.2021 року у справі №640/11321/20.

У зв`язку з викладеним суд дійшов висновку про те, що рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до п.6 Порядку 1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи наведене, підлягає задоволенню і позовна вимога про зобов`язання Головного управління ДПС у Вінницькій області виключити Приватне підприємство «СТАР КАР» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч. 2 ст. 2 КАС України).

Частинами першою та другою статті 6 КАС України визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

В силу приписів ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтримку правомірності своєї позиції та докази, надані позивачем, суд приходить до переконання, що позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно квитанції про сплату судового збору позивачем сплачено 27240грн. Разом з тим, суд звертає увагу, що сума судового збору за подання даного позову, який містить 6 позовних вимог немайнового харктеру становить 13 620грн (6*2270). Інші вимоги є похідними.

При цьому необґрунтовані витрати, пов`язані із невірним їх обчисленням позивачем, на відповідача покладені бути не можуть.

Таким чином, у зв`язку з повним задоволенням позову, судові витрати позивача на сплату судового збору в розмірі 13620 грн. належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Разом з тим, суд вважає доцільним роз`яснити позивачу, що п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про судовий збір» передбачено, що в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом, сплачена сума судового збору повертається за ухвалою суду за клопотанням особи, яка його сплатила.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2233522/37489652 від 15.12.2020 року, № 2233517/37489652 від 15.12.2020 року, № 2233521/37489652 від 15.12.2020 року, №2233520/37489652 від 15.12.2020 року, № 22333519/37489652 від 15.12.2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства «СТАР КАР» № 124 від 30.11.2020 року, №118 від 26.11.2020 року, № 117 від 26.11.2020 року, № 122 від 27.11.2020 року, № 123 від 30.11.2020 року, днем подання даних податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №172580 від 30.11.2020 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Вінницькій області виключити Приватне підприємство «СТАР КАР» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути на користь Приватного підприємства «СТАР КАР» судовий збір в розмірі 13620 (тринадцять тисяч шістсот двадцять гривень 00 копійок ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Вінницькій області.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

позивач: Приватне підприємство "СТАР КАР" (код ЄДРПОУ 37489652, вул. І. Бевза, 34, м. Вінниця)

відповідач 1: Головне управління ДПС у Вінницькій області (Код ЄДРПОУ 43142454, вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21027)

відповідач 2: Державна податкова служба України (Код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04063)

Повне судове рішення складено та підписано суддею: 24.03.2021 року.

Суддя Шаповалова Тетяна Михайлівна