Рішення № 95677993, 11.03.2021, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/6435/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Костенко Г.В.,

за участю: секретаря судового засідання - Ніценко А.О.,

представника позивача - Литвиненка С.В.,

представника відповідача - Масюк П.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНОКОМ" до Головного управління ДПС у Полтавській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И В:

06.11.2020 Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРАНОКОМ" (надалі - ТОВ "ГРАНОКОМ", позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі також - відповідач -1) та Державної податкової служби України (надалі також - відповідач -2)про:

- визнання протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№1775400/40286328 від 28.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 13.07.2020 на суму ПДВ 12180,00 грн (реєстраційний номер документа 9176008606);

№1775399/40286328 від 28.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 14.07.2020 на суму ПДВ 11970,00 грн (реєстраційний номер документа 9176047299);

№1786295/40286328 від 31.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.07.2020 на суму ПДВ 12700,00 грн (реєстраційний номер документа 9181955801);

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

№1 від 13.07.2020 на суму ПДВ 12180,00 грн (реєстраційний номер документа 9176008606);

№2 від 14.07.2020 на суму ПДВ 11970,00 грн (реєстраційний номер документа 9176047299);

№3 від 15.07.2020 на суму ПДВ 12700,00 грн (реєстраційний номер документа 9181955801).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було складено податкові накладні: №1 від 13.07.2020 на суму ПДВ 12180,00 грн, №2 від 14.07.2020 на суму ПДВ 11970,00 грн, №3 від 15.07.2020 на суму ПДВ 12700,00 грн та скеровано їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, згідно з квитанціями документ доставлено до ДПС України, проте реєстрацію зупинено, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пункту 1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. На виконання зазначеного, позивачем було надано пояснення щодо подачі реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких призупинено. До вказаних пояснень позивач долучив ряд документів, що підтверджують реальність здійснення господарської операції. Проте, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла ряд рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №1775400/40286328 від 28.07.2020, №1775399/40286328 від 28.07.2020 та №1786295/40286328 від 31.07.2020 з наступної підстави: ненадання платником податку копій документів договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків. Однак, з такими рішеннями представник позивача не згідний та вважає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та мають бути скасованими, оскільки надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23.11.2020 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Вирішено розгляд адміністративної справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.

08.12.2020 (а.с.95-98) та 15.121.2020 (а.с.172-176) до суду від представників відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву, у яких представники відповідачів заперечували проти позовних вимог та просили відмовити у задоволенні позову, посилаючись на те, що за результатами обробки податкових накладних №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020 сформовано квитанції про зупинення реєстрації, у яких зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1004 відсутні у таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Відповідачі вважають, що зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020 здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.01.2021 продовжено строк підготовчого провадження на 30 календарних днів.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04.02.2021 закрито підготовче провадження у справі; призначено справу до судового розгляду по суті.

Протокольною ухвалою суду від 11.03.2021 здійснено заміну відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 43142831) на Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192).

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала, просила відмовити у його задоволенні, посилаючись на обставини викладені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що ТОВ "ГРАНОКОМ" у встановленому законом порядку зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ 40286328, перебуває на обліку платників податків у ГУ ДПС у Полтавській області та є платником податку на додану вартість (а.с.12-16).

Зареєстрованим видами діяльності позивача є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Позивач здійснює свою господарську діяльність на орендованих площах: офісне приміщення площею 18,2 кв. м. за адресою Полтавська обл., м. Лубни, пр-т Володимирський, буд. 94-А, оф. 3-5/1 (орендодавець - ФОП ОСОБА_1 , ідентифікаційний код НОМЕР_1 ), нежитлове приміщення - частина ангару "А-1", площею 750 кв. м., за адресою АДРЕСА_1, що використовується для зберігання техніки та зерна (орендодавець - ТОВ "ЕЛІТАГРО 2009", код ЄДРПОУ 36313465) (а.с.27-30).

21.04.2020 між ФОП ОСОБА_2 (продавець) та ТОВ "ГРАНОКОМ" (покупець) укладено Договір №210420 купівлі-продажу с/г продукції на умовах попередньої оплати (а.с.60), за умовами якого продавець зобов`язується передати у власність, а покупець належним чином прийняти і оплатити товар - с/г продукцію власного виробництва врожаю 2019-2020 років.

З наявних в матеріалах справи документів слідує, що в липні 2020 року ТОВ "ГРАНОКОМ" придбало в ФОП ОСОБА_2 37 т. овесу врожаю 2019 року, що підтверджується рахунком №09/07 від 09.07.2020, видатковою накладною №10/07 від 10.07.2020, платіжним дорученням №339 від 21.04.2020 (а.с.61-64).

Виробничі потужності ФОП ОСОБА_2 , як товаровиробника, підтверджується наступними документами: свідоцтво про державну реєстрацію, податкова декларація платника єдиного податку за 2019 рік, податковий розрахунок за формою 1ДФ за 2-й квартал 2020 року, звіт про суми нарахованої заробітної плати за червень 2020 року з додатками, довідка про наявність в оренді землі (ріллі) (а.с.31-40).

10.07.2020 між ТОВ "ГРАНОКОМ" (продавець) та ТОВ "ЛУБЕНСЬКЕ ПЛЕМПІДПРИЄМСТВО" (код ЄДРПОУ 00703368, покупець) було укладено Договір поставки №Ов-100720, відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупця товар - овес врожаю 2019 року (код УКТ ЗЕД 1004) в кількості 40 тон (+/- 10%) на протязі 5 (п`яти) днів з моменту укладання Договору, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар із розрахунку 6000,00грн. (Шість тисяч гривень 00 копійок) за тону, в тому числі ПДВ - 1000,00 грн (а.с.50).

На виконання умов Договору продавець здійснив поставку Товару протягом 13-15 липня 2020 року, а саме: 13.07.2020 - 12,18 тон (видаткова накладна №22 від 13.07.2020); 14.07.2020 - 11,97 тон (видаткова накладна №23 від 14.07.2020); 15.07.2020 - 12,70 тон (видаткова накладна №24 від 15.07.2020р.), загальною вагою 36,85 тон на суму 221100,00 грн, в тому числі ПДВ - 36850,00 грн (а.с.52-54).

15.07.2020 ТОВ "ЛУБЕНСЬКЕ ПЛЕМПІДПРИЄМСТВО" оплачено Товар в повному обсязі в сумі 221100,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №6366 від 15.07.2020 (а.с.55).

Поставку було здійснено автотранспортом ТОВ "ЕЛІТАГРО 2009" (автомобіль ЗІЛ-ММЗ), що підтверджується даними товарно-транспортних накладних: №1 від 13.07.2020 - 4,11т; №2 від 13.07.2020 - 4,00т; №3 від 13.07.2020 - 4,07т; №1 від 14.07.2020 - 4,02т; №2 від 14.07.2020 - 4,08т; №3 від 14.07.2020 - 3,87т; №1 від 15.07.2020 - 4,28т; №2 від 15.07.2020 - 4,17т; №3 від 15.07.2020 - 4,25т. (а.с.41-49) на загальний обсяг 36,85т. Згідно наданих послуг з вантажного перевезення с/г продукції та зважування автотранспорту складено акт надання послуг №24 від 15.07.2020 на суму 6150,00грн., послуги оплачено 15.07.2020 в повному обсязі (платіжне доручення 424 від 15.07.2020 на суму 6150,00 грн), на підставі акту надання послуг зареєстровано податкову накладну №2 від 15.07.2020 на суму 6150,00 грн, в тому числі ПДВ - 1025,00 грн (а.с.56-59).

Відповідно до першої події, позивачем сформовано податкові накладні за фактом поставки товару, а саме:

- податкова накладна №1 від 13.07.2020 на суму 73080,00 грн, в тому числі ПДВ - 12180,00 грн (а.с.64);

- податкова накладна №2 від 14.07.2020 на суму 71820,00 грн, в тому числі ПДВ - 11970,00 грн (а.с.70);

- податкова накладна №3 від 15.07.2020 на суму 76200,00 грн, в тому числі ПДВ - 12700,00 грн (а.с.76).

Відповідно до квитанції від 24.07.2020 реєстрація податкової накладної №1 від 13.07.2020 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1004 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.64 зворотній бік).

З метою підтвердження дійсності операції 24.07.2020 позивачем подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено (а.с.65), до якого було додано 8 (вісім) додатків, а саме: копія договору з покупцем №Ов-100720 від 10.07.2020, копія рахунку №18 від 10.07.2020, копія видаткової накладної №22 від 13.07.2020, копії товарно-транспортних накладних 1-3 від 13.07.2020, копія договору з постачальником №210420 від 21.04.2020, копія видаткової накладної постачальника №10/07 від 10.07.2020, копія платіжного доручення №339 від 21.04.2020 на оплату постачальнику, копія платіжного доручення №6366 від 15.07.2020 на оплату від покупця.

28.07.2020 відповідачем-1 прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1775400/40286328, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 13.07.2020 у зв`язку з "ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, додаткова інформація: Не надано первинні документи з перевізником" (а.с.66).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 28.07.2020 №1775400/40286328 (а.с.67-68) рішенням від 05.08.2020 №40526/40286328/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з наступних підстав: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (а.с.69).

Відповідно до квитанції від 24.07.2020 реєстрація податкової накладної №2 від 14.07.2020 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1004 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.70 зворотній бік).

З метою підтвердження дійсності операції 24.07.2020 позивачем подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено (а.с.71), до якого було додано 8 (вісім) додатків, а саме: копія договору з покупцем №Ов-100720 від 10.07.2020, копія рахунку №18 від 10.07.2020, копія видаткової накладної №23 від 14.07.2020, копії товарно-транспортних накладних 1-3 від 14.07.2020, копія договору з постачальником №210420 від 21.04.2020, копія видаткової накладної постачальника №10/07 від 10.07.2020, копія платіжного доручення №339 від 21.04.2020 на оплату постачальнику, копія платіжного доручення №6366 від 15.07.2020 на оплату від покупця.

28.07.2020 відповідачем-1 прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1775399/40286328, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 14.07.2020 у зв`язку з "ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, додаткова інформація: Не надано первинні документи з перевізником" (а.с.72).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 28.07.2020 №1775399/40286328 (а.с.73-74) рішенням від 05.08.2020 №40528/40286328/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з наступних підстав: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (а.с.75).

Відповідно до квитанції від 29.07.2020 реєстрація податкової накладної №3 від 15.07.2020 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1004 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.76 зворотній бік).

З метою підтвердження дійсності операції 29.07.2020 позивачем подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено (а.с.77-78), до якого було додано 14 (чотирнадцять) додатків, а саме: пояснення №29/07-20/2 від 29.07.2020 щодо податкової накладної №3 від 15.07.2020; копія договору з покупцем №Ов-100720 від 10.07.2020, копія рахунку покупцю №18 від 10.07.2020, копія видаткової накладної №22 від 13.07.2020, копія видаткової накладної №23 від 14.07.2020, копія видаткової накладної №24 від 15.07.2020, копії товарно-транспортних накладних №№1-3 від 13.07.2020, копії товарно-транспортних накладних №№1-3 від 14.07.2020, копії товарно-транспортних накладних №№1-3 від 15.07.2020, копія договору з постачальником №210420 від 21.04.2020, копія рахунку постачальника №09/07 від 09.07.2020; копія видаткової накладної постачальника №10/07 від 10.07.2020, копія платіжного доручення №339 від 21.04.2020 на оплату постачальнику, копія платіжного доручення №6366 від 15.07.2020 на оплату від покупця.

31.07.2020 відповідачем-1 прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1786295/40286328, згідно якого відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 15.07.2020 у зв`язку з "ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, додаткова інформація: Не надано первинні документи з перевізником, який здіснював перевезення товару відповідно до ТТН" (а.с.79).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 31.07.2020 №1786295/40286328 (а.с.80-81) рішенням від 18.08.2020 №43210/40286328/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з наступних підстав: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (а.с.82).

Вважаючи вищезазначені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся в суд з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як зазначено у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020, господарська операція відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, в отриманих позивачем квитанціях контролюючий орган вказав на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1004 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Тобто, сформована комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, яка за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

Суд зауважує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

Слід заначити, що конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №520, може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

В той же час, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

Суд звертає увагу, що на підтвердження підстав для складання та подання на реєстрацію в ЄРПН податкових накладних №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020 позивач надав суду копії наступних документів: договір №210420 купівлі-продажу с/г продукції на умовах попередньої оплати; рахунок №09/07 від 09.07.2020; видаткова накладна №10/07 від 10.07.2020; платіжне доручення №339 від 21.04.2020; договір поставки №Ов-100720 від 10.07.2020; видаткові накладні №22 від 13.07.2020, №23 від 14.07.2020, №24 від 15.07.2020; платіжне доручення №6366 від 15.07.2020, ТТН №1 від 13.07.2020, №3 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 14.07.2020, №1 від 15.07.2020, №2 від 15.07.2020, №3 від 15.07.2020; рахунок на оплату №21 від 15.07.2020; акт надання послуг №24 від 15.07.2020, податкова накладна №2 від 15.07.2020; платіжне доручення №424 від 15.07.2020; документи на підтвердження виробничих потужностей ФОП ОСОБА_2 , як товаровиробника; документи на підтвердження, що позивач має достатній обсяг матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виконання робіт або надання послуг, а також має необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу наявності управлінського та технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями.

На думку суду, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та є достатніми для реєстрації податкових накладних №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, водночас обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено.

Суд зазначає, що за приписами статті 8 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" №3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Як встановлено судом, відповідачем-1 зазначених вище принципів при прийнятті оскаржуваних рішень дотримано не було, що свідчить про необґрунтованість та протиправність оскаржуваних рішень, які підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020 в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в її реєстрації така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 28.11.2019 по справі №1640/2650/18, від 22.07.2019 року по справі №815/2985/18.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов ТОВ "ГРАНОКОМ" необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Судом встановлено, що ТОВ "ГРАНОКОМ" за подання цієї позовної заяви сплачено судовий збір у загальному розмірі 6306,00 грн.

Відтак, оскільки цим рішенням позов задоволено повністю, тому за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області необхідно стягнути сплачений судовий збір.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНОКОМ" (вул.Достоєвського, 8, кв.8, Лубни, Полтавська область, код ЄДРПОУ 40286328) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м.Полтава, Полтавська область, код ЄДРПОУ ВП 44057192) та Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м.Київ, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1775400/40286328 від 28.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 13.07.2020; №1775399/40286328 від 28.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 14.07.2020; №1786295/40286328 від 31.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 15.07.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання податкові накладні: №1 від 13.07.2020, №2 від 14.07.2020, №3 від 15.07.2020, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ГРАНОКОМ".

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м.Полтава, Полтавська область, код ЄДРПОУ ВП 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНОКОМ" (вул.Достоєвського, 8, кв.8, Лубни, Полтавська область, рнокпп 40286328) витрати зі сплати судового збору в сумі 6306,00 грн (шість тисяч триста шість гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 22 березня 2021 року.

Головуючий суддя Г.В. Костенко