Рішення № 95648808, 09.03.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 березня 2021 року справа №380/7237/20

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Стеця Р.Я., представника відповідача Павлової А.О., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрбуд-2012» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрбуд-2012» (далі – ТОВ «Грандгалбуд», позивач) 08.09.2020 звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач) з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №0006000509 від 07.08.2020, яким встановлено ТОВ «Укрбуд-2012» суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 3849782 гривень.

Позивач вважає, що встановлені актом перевірки від 13.07.2020 порушення ТОВ «Укрбуд-2012» податкового законодавства, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення щодо відсутності реальності здійснення господарських операцій між ТОВ «УКРБУД-2012» та ТОВ «АСТБУД» є необґрунтованими, що не відповідають фактичним обставинам. Зазначає, що під час проведення перевірки контролюючий орган не проводив дослідження та з`ясування фактичної реальності операцій, а керувався припущеннями за наслідками «аналізу даних» інформаційних баз даних контролюючого органу. Позивач стверджує, що договірні відносини позивача з ТОВ «АСТБУД» мали реальний характер, були належним чином документально оформлені та призвели до реальних змін майнового стану учасників операції, результати виконання контрагентом як субпідрядником робіт надалі використано в господарській діяльності та передано замовникам; ці господарські операції позитивний фінансовий результат (прибуток). Зазначає, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для висновку про завищення позивачем сум податкового кредиту згідно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ТОВ «АСТБУД»; єдиною підставою для віднесення сум до податкового кредиту є факт реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки така реєстрація проводиться органом ДПС лише після проведення перевірки платника податків та його операцій щодо відповідності визначеним законодавством критеріям ризику. Позивач звертає увагу суду, що договірні відносини ТОВ «УКРБУД-2012» та ТОВ «АСТБУД» тривали ще з серпня 2019 року та відображені в податковому обліку у відповідних періодах, при цьому контролюючий орган дійшов висновок про нереальність господарських операцій позивача із зазначеним контрагентом лише в квітні 2020 року. Вказує, що ТОВ «УКРБУД-2012» не може нести відповідальність за ймовірні (які припускаються контролюючим органом) порушення податкового законодавства його контрагентом. Надані на запити адвоката відомості контролюючого органу свідчать як про відсутність будь-яких кримінальних проваджень щодо позивача чи його контрагента з приводу фіктивної діяльності чи ухилення від сплати податків, а також про відсутність у відповідача доказів на підтвердження узгодженості їх дій чи будь-якої іншої недобросовісної поведінки з метою ухилення позивача від сплати податків. Тому позивач просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення рішення №0006000509 від 07.08.2020, що ґрунтуються на припущеннях та хибних висновках контролюючого органу.

Відповідач позов не визнає. Представник відповідача подав відзив на позовну заяву (том 1 а.с. 230-235), просить суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі. Представник відповідача стверджує, що операції ТОВ «УКРБУД-2012» та ТОВ «АСТБУД» фактично не відбулися. Вказує, що в процесі проведення перевірки ревізори контролюючого органу дійшли висновку про безпідставне відображення ТОВ «УКРБУД-2012» у податковому обліку господарських операцій з ТОВ «АСТБУД» по виконанню будівельних робіт в квітні 2020 року. Зауважує, що згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АСТБУД» здійснювало придбання ТМЦ відмінних від реалізованих товарів. Відповідач стверджує, що ТОВ «АСТБУД» фактично не могло виконувати будівельні роботи з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна та віддаленості контрагентів один від одного, відсутності основних засобів, недостатності чисельності трудових ресурсів для здійснення робіт. Як на джерело доказів на підтвердження таких висновків посилається на податкову інформацію з баз даних ДПС.

Суд заслухав пояснення учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

Головне управлінням ДПС у Львівській області на підставі наказу від 26.06.2020 №2299 провело позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «УКРБУД-2012» з питань правомірності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, що міститься у податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року. За результатами перевірки складено акт від 13.07.2020 №619/05.9/38375555 (том 1 а.с. 16-39), що містить виклад таких обставин:

ТОВ «УКРБУД-2012» в період, охоплений перевіркою, мало взаємовідносини з ТОВ «АСТБУД» відповідно до укладених договорів підряду №17/06-1 17.06.2019 та №3/08-1 від 03.08.2019, №17/06-2 від 17.06.2019 відповідно до яких ТОВ «УКРБУД-2012» виступало замовником, а ТОВ «АСТБУД» підрядником.

Відповідно до умов цих договорів ТОВ «УКРБУД-2012» за результатами виконання робіт та оформлення первинних документів (актів тощо) отримало від ТОВ «АСТБУД» податкові накладні (перелік податкових накладних наведено на стор.6 акта перевірки). Суми податку на додану вартість по зазначених накладних (1512399,5 грн.) включені ТОВ «УКРБУД-2012» до складу податкового кредиту в квітні 2020 року, що відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за відповідний період. Податкові накладні, отримані від ТОВ «АСТБУД» та включені ТОВ «УКРБУД-2012» до складу податкового кредиту, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначено, що представлені до перевірки ТОВ «УКРБУД-2012» довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат та акти приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2020 року (по договору №17/06-1 від 17.06.2019; найменування будівництва: будівництво об`єкта на земельній ділянці, кадастровий номер 4622481200:13:019:0211 місце розташування: Львівська область, Мостиський район, с. Гостинцеве, вул. Львівська) датовані однією датою 28.04.2020.

Відповідно до наявної інформації в ІТС «Податковий блок» в процесі перевірки використано таку податкову інформацію по ТОВ «АСТБУД» (стор. 7-9 акта перевірки): перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області (Личаківський район м. Львова), основний вид діяльності – неспеціалізована оптова торгівля, дата державної реєстрації - 05.04.2019, є платником податку на додану вартість, чисельність працівників - 8 чоловік. Відповідно до поданого фінансового звіту станом на 31.03.2016 балансова вартість основних фондів становить 0 грн.; в ТОВ «АСТБУД» встановлено відсутність власних основних засобів, послуг з оренди відповідних транспортних засобів (машин та механізмів) залучення третіх/сторонніх осіб, недостатня кількість працівників для виконання даного обсягу робіт. Проведеним аналізом інформаційних систем баз даних ДПС встановлено, що в ТОВ «АСТБУД» відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності в частині купівлі, продажу, зберігання чи відвантаження товарно-матеріальних цінностей та надання послуг чи здійснення робіт в силу відсутності основного персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів, при значних обсягах купівлі та реалізації товарів/робіт (послуг), що унеможливлює здійснення основного виду діяльності. За період квітень 2020 року ТОВ «АСТБУД» надає послуги з підміни позицій товарних груп (робіт, послуг), що в подальшому реалізуються на адресу інших суб`єктів господарювання шляхом придбання одного виду товару (відсутність його реалізації) та реалізацію інших видів товарів (робіт).

Проведеним аналізом представлених до перевірки копій первинних документів на підтвердження взаєморозрахунків ТОВ «АСТБУД» встановлено ряд факторів, що свідчать про їх дефективність: - згідно представлених копій довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за квітень 2020 року від 28.04.2020 ТОВ «АСТБУД» при здійсненні будівельних робіт за адресою: Львівська область, Мостиський район, с. Гостинцеве, вул. Львівська та місто Рівне , вул. Відінська,39а використало матеріальні ресурси поставок як замовника так і підрядника, до перевірки не представлено в повному обсязі супровідних документів, необхідних для виконання вказаних робіт; - відсутність в ТОВ «АСТБУД» достатньої чисельності працівників, необхідних для здійснення задекларованих операцій; - до перевірки не представлено дозвільних документів щодо перебування працівників ТОВ «АСТБУД» чи субпідрядних організацій на будівельному майданчику Замовника; - відсутність в ТОВ «АСТБУД» основних засобів та орендованих засобів, необхідних для здійснення задекларованих операцій; відсутність залучення до виконання робіт субпідрядних організацій, третіх/сторонніх осіб.

Враховуючи реальний час здійснення операцій з ТОВ «АСТБУД», відсутність у даного контрагента трудових ресурсів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій, не представленням відповідних документів, відсутністю ділової мети даних операцій, перевіркою не підтверджується факт придбання ТОВ «УКРБУД-2012» робіт в ТОВ «АСТБУД» на загальну суму 9074397 грн., в тому числі ПДВ на суму 1512399,5 грн. Перевіркою встановлено завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на суму 1512399,5 грн. за квітень 2020 року (стор. 10,13 акта перевірки, том 1 а.с. 25, 28).

2. ТОВ «УКРБУД-2012» відповідно до згаданих вище договорів отримало від ТОВ «АСТБУД» податкові накладні (перелік податкових накладних наведено на стор.15 акта перевірки). Суми податку на додану вартість по зазначених накладних включені ТОВ «УКРБУД-2012» до складу податкового кредиту за жовтень 2019 року в сумі 833333,33 грн., за січень 2020 в сумі 970136,67 грн., за лютий 2020 в сумі 1946067,50 грн., що відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за відповідний період. Податкові накладні, отримані від ТОВ «АСТБУД» та включені ТОВ «УКРБУД-2012» до складу податкового кредиту, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до наявної інформації в ІТС «Податковий блок» в процесі перевірки використано таку податкову інформацію по ТОВ «АСТБУД» (стор. 7-9 акта перевірки): перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області (Личаківський район м. Львова), основний вид діяльності – неспеціалізована оптова торгівля, дата державної реєстрації - 05.04.2019, є платником податку на додану вартість, відповідно до поданої звітності кількість працівників становить: у жовтні 2019 – 10 чоловік, у січні 2020- 8 чоловік, у лютому 2020 – 8 чоловік. Відповідно до поданого фінансового звіту станом на 31.03.2016 балансова вартість основних фондів становить 0 грн.; в ТОВ «АСТБУД» встановлено відсутність власних основних засобів, послуг з оренди відповідних транспортних засобів (машин та механізмів) залучення третіх/сторонніх осіб, недостатня кількість працівників для виконання даного обсягу робіт. Проведеним аналізом інформаційних систем баз даних ДПС встановлено, що в ТОВ «АСТБУД» відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності в частині купівлі, продажу, зберігання чи відвантаження товарно-матеріальних цінностей та надання послуг чи здійснення робіт в силу відсутності основного персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів, при значних обсягах купівлі та реалізації товарів/робіт (послуг), що унеможливлює здійснення основного виду діяльності. За період жовтень 2019, січень-лютий 2020 ТОВ «АСТБУД» надає послуги з підміни позицій товарних груп (робіт, послуг), що в подальшому реалізуються на адресу інших суб`єктів господарювання шляхом придбання одного виду товару (відсутність його реалізації) та реалізацію інших видів товарів (робіт).

Проведеним аналізом представлених до перевірки копій первинних документів на підтвердження взаєморозрахунків ТОВ «АСТБУД» встановлено ряд факторів, що свідчать про їх дефективність: - згідно представлених копій довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2019, січень-лютий 2020 ТОВ «АСТБУД» при здійсненні будівельних робіт за адресою: Львівська область, Мостиський район, с. Гостинцеве, вул. Львівська; місто Рівне, вул. Відінська, 39а; м. Володимир-Волинський, вул. Ковельська, 74 використало матеріальні ресурси поставок як замовника так і підрядника, до перевірки не представлено в повному обсязі супровідних документів, необхідних для виконання вказаних робіт; - відсутність в ТОВ «АСТБУД» достатньої чисельності працівників, необхідних для здійснення задекларованих операцій; - до перевірки не представлено дозвільних документів щодо перебування працівників ТОВ «АСТБУД» чи субпідрядних організацій на будівельному майданчику Замовника; - відсутність в ТОВ «АСТБУД» основних засобів та орендованих засобів, необхідних для здійснення задекларованих операцій; відсутність залучення до виконання робіт субпідрядних організацій, третіх/сторонніх осіб.

За наслідками перевірки контролюючий орган дійшов висновку про непідтвердження факту виконання робіт ТОВ «АСТБУД» для ТОВ «УКРБУД-2012». В акті зазначено, що в первинних документах, виписаних ТОВ «АСТБУД» для ТОВ «УКРБУД-2012», зафіксовано господарські операції, які фактично не відбулися. Тому податкові/видаткові накладні не мають юридичної сили первинних документів, відповідно, ТОВ «Грандгалбуд» неправомірно сформовано регістри бухгалтерського обліку та податкової звітності на підставі таких первинних документів. Враховуючи реальний час здійснення операцій з ТОВ «АСТБУД», відсутністю у контрагента трудових ресурсів та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій, не представленням відповідних документів, відсутністю ділової мети операцій, перевіркою не підтверджено факт придбання ТОВ «УКРБУД-2012» робіт в ТОВ «АСТБУД» за період жовтень 2019, січень-лютий 2020 (стор. 20 акта перевірки, том 1 а.с. 35).

За результатами перевірки ГУ ДПС у Львівській області дійшло висновку про порушення ТОВ «УКРБУД-2012» (том 1 а.с. 39): п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 статті 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 статті 200 Податкового кодексу України (далі – ПК України), внаслідок чого підприємство завищило податковий кредит на загальну суму 3849782 грн., що призвело до завищення від`ємного значенні різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення) (р.19) на загальну суму 3849782 грн.

На підставі висновків акта перевірки від 13.07.2020 №619/05.9/38375555 ГУ ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення від №0006000509 від 07.08.2020, яким встановлено ТОВ «Укрбуд-2012» суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 3849782 гривень.

Суд на підставі долучених до матеріалів справи письмових та електронних доказів встановив таке:

ТОВ «УКРБУД-2012» зареєстроване як юридична особа 22.10.2012 з присвоєнням ідентифікаційного коду 38375555. Підприємство взяте на облік як платник податків, є платником податку на додану вартість. Серед напрямків господарської діяльності за КВЕД є, зокрема, організація будівництва будівель (основний), підготовчі роботи на будівельному майданчику, електромонтажні роботи, будівництво житлових і нежитлових будівель (том 1 а.с. 220). На право здійснення господарської діяльності, пов`язану зі створенням об`єктів архітектури в ТОВ «УКРБУД-2012» наявні дозвільні документи – ліцензія, видана Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 25.05.2015 №640397, про зазначено відповідачем в акті перевірки (стор. 3 акта перевірки, том 1 а.с. 18).

10.06.2019 ТОВ «Істрейт» в інтересах якого на підставі договору доручення №434/26/10 ДПП від 26.10.2018 та довіреності №4342610 від 26.10.2018 діє ТОВ «Рітейл-Девелопмент» (по Договору - Замовник) та ТОВ «УКРБУД-2012» (по Договору – Підрядник) уклали договір генерального підряду №10-06/7 на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби – і залученими силами роботи з розроблення проектно-кошторисної документації та будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 0710200000:01:003:4043, місце розташування: Волинська область, місто Володимир-Волинський, вул. Ковельська,74, відповідно до вимог затвердженої Замовником проектно-кошторисної документації та наданої Замовником концепції улаштування об`єктів, здати Об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором та прийняття Об`єкту до експлуатації. Як обумовлено пунктом 6.1 цього Договору підрядник зобов`язаний мати ліцензію на право виконання тих видів підрядних робіт, які відповідно до законодавства України підлягають ліцензуванню. Підрядник гарантує наявність відповідних ліцензій у субпідрядників на ті види робіт, які передбачені цим договором та підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства України (том 2 а.с. 12-26).

10.06.2019 ТОВ «Істрейт» в інтересах якого на підставі договору доручення №454/25/02 ДПП від 25.02.2019 та довіреності №4542502 від 25.02.2019 діє ТОВ «Рітейл-Девелопмент» (по Договору - Замовник) та ТОВ «УКРБУД-2012» (по Договору – Підрядник) уклали договір генерального підряду №10-06/12 на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби – і залученими силами роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, місце розташування: Львівська область, село Гостинцеве, вул. Львівська, земельна ділянка кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, відповідно до вимог затвердженої Замовником проектно-кошторисної документації та наданої Замовником концепції улаштування об`єктів, здати Об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором та прийняття Об`єкту до експлуатації. Як обумовлено пунктом 6.1 цього Договору підрядник зобов`язаний мати ліцензію на право виконання тих видів підрядних робіт, які відповідно до законодавства України підлягають ліцензуванню. Підрядник гарантує наявність відповідних ліцензій у субпідрядників на ті види робіт, які передбачені цим договором та підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства України (том 2 а.с. 203-216).

01.08.2019 ТОВ «Ріал Істейт» в інтересах якого на підставі договору доручення №12-1332/1012 від 10.12.2018 та довіреності №86 від 10.12.2018 діє ТОВ «Рітейл-Девелопмент» (по Договору - Замовник) та ТОВ «УКРБУД-2012» (по Договору – Підрядник) уклали договір генерального підряду №01-08/4 на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби – і залученими силами роботи з розроблення проектно-кошторисної документації та будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 5610100000:01:038:0095, місце розташування: м. Рівне, вул. Відінська, 39-А, відповідно до вимог затвердженої Замовником проектно-кошторисної документації та наданої Замовником концепції улаштування об`єктів, здати Об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором та прийняття Об`єкту до експлуатації. Як обумовлено пунктом 6.1 цього Договору підрядник зобов`язаний мати ліцензію на право виконання тих видів підрядних робіт, які відповідно до законодавства України підлягають ліцензуванню. Підрядник гарантує наявність відповідних ліцензій у субпідрядників на ті види робіт, які передбачені цим договором та підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства України (том 4 а.с. 63-78).

ТОВ «УКРБУД-2012» для виконання робіт за переліченими договорами генерального підряду залучило ТОВ «АСТБУД».

ТОВ «АСТБУД» зареєстроване як юридична особа 05.04.2019 з присвоєнням ідентифікаційного коду 42934295, серед видів діяльності за КВЕД є «інші спеціалізовані будівельні роботи», «організація будівництва будівель». ТОВ «АСТБУД» отримало ліцензію №38-Л від 10.07.2019, видану Державною архітектурно-будівельною інспекцією України на ведення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (том 5 а.с. 164, 165).

ТОВ «УКРБУД-2012» уклало з ТОВ «АСТБУД» такі договори підряду:

- №17/06-1 від 17.06.2019, відповідно до якого ТОВ «УКРБУД-2012» (Замовник) доручає ТОВ «АСТБУД» (Підряднику) виконати власними силами комплекс будівельно-монтажних робіт на об`єкті, розташованого за адресою: Львівська область, Мостиський район, село Гостинцеве, вул. Львівська, земельна ділянка кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, а Підрядник зобов`язується виконати і здати Підряднику роботи на об`єкті Замовника (том 1 а.с.42-49). Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019, січень 2020, лютий 2020, квітень 2020 (КБ-2в) підрядник виконав роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, місце розташування: Львівська область, село Гостинцеве, вул. Львівська, земельна ділянка кадастровий номер 4622481200:13:019:0211 (том 1 а.с. 50-133). Сторони також підписали акти приймання-передачі, відповідно до яких ТОВ «УКРБУД-2012» передав ТОВ «АСТБУД» матеріально-технічні ресурси для виконання будівельно-монтажних робіт за договором підряду №17/06-1 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 55, 72, 78-79, 84-85, 91, 96-97, 102-104, 109, 122, 126, 134). ТОВ «УКРБУД-2012» перерахувало ТОВ «АСТБУД» кошти платіжними дорученнями №571 від 06.05.2020 на суму 80816 грн., №177 від 11.02.2020 на суму 1672675 грн., №677 від 16.12.2019 на суму 217700 грн., №716 від 27.08.2020 на суму 1000000 грн. із зазначенням призначенням платежу - згідно договору №17/06-1 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 136-139).

- №17/06-2 від 17.06.2019, відповідно до якого ТОВ «УКРБУД-2012» (Замовник) доручає ТОВ «АСТБУД» (Підряднику) виконати власними силами комплекс будівельно-монтажних робіт на об`єкті, розташованого за адресою: Волинська область, місто Володимир-Волинський, вул. Ковельська,74, а Підрядник зобов`язується виконати і здати Підряднику роботи на об`єкті Замовника (том 1 а.с.155-162). Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019, січень 2020, лютий 2020 (КБ-2в) підрядник виконав роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 0710200000:01:003:4043, місце розташування: Волинська область, місто Володимир-Волинський, вул. Ковельська,74 (том 1 а.с. 163-165,167-169, 171-174, 177-180, 182-185, 187-194, 198-201, 203-206). Сторони також підписали акти приймання-передачі, відповідно до яких ТОВ «УКРБУД-2012» передав ТОВ «АСТБУД» матеріально-технічні ресурси для виконання будівельно-монтажних робіт за договором підряду №17/06-2 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 175, 195, 207). ТОВ «УКРБУД-2012» перерахувало ТОВ «АСТБУД» кошти платіжними дорученнями №296 від 03.03.2020 на суму 2250000 грн., №562 від 05.05.2020 на суму 500000 грн., №219 від 06.11.2019 на суму 412100 грн., №176 від 11.02.2020 на суму 1363900 грн., №590 від 12.05.2020 на суму 500000 грн., №612 від 14.05.2020 на суму 500000 грн. із зазначенням призначенням платежу - згідно договору №17/06-2 від 17.06.2019 (том 1 а.с. 209-214).

- №03/08-1 від 03.08.2019, відповідно до якого ТОВ «УКРБУД-2012» (Замовник) доручає ТОВ «АСТБУД» (Підряднику) виконати власними силами комплекс будівельно-монтажних робіт на об`єкті, розташованого за адресою: м. Рівне, вул. Відінська,39-А, а Підрядник зобов`язується виконати і здати Підряднику роботи на об`єкті Замовника (том 1 а.с.140-147). Відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2020 (КБ-2в) підрядник виконав роботи з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 5610100000:01:038:0095, місце розташування: м. Рівне, вул. Відінська,39-А (том 1 а.с. 149-153). ТОВ «УКРБУД-2012» перерахувало ТОВ «АСТБУД» кошти платіжним дорученням №628 від 21.05.2020 на суму 1017780 грн. із зазначенням призначенням платежу згідно договору №03/08-1 від 03.08.2019 (том 1 а.с. 154).

За фактом отримання оплати ТОВ «АСТБУД» склало податкові накладні (зазначені на стор.6, 15 акта перевірки, том 1 а.с. 21, 30). Суми податку на додану вартість за цими податковими накладними, отриманими від ТОВ «АСТБУД» та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «УКРБУД-2012» включило до складу податкового кредиту в сумі 1512399,50 в грудня 2020 року, в жовтні 2019 року в сумі 833333,33 грн., в січня 2020 року в сумі 970136,67 грн., в лютому 2020 в сумі 1946067,50 грн.

Відповідно до бухгалтерської довідки (том 1 а.с. 248) ТОВ «УКРБУД-2012» передало Замовнику ТОВ «Рітейл-Девелопмент» виконані роботи, фінансовий результат позивача згідно договору №10-06/12 від 10.06.2019 склав 1535995,20 грн., згідно договору №10-06/7 від 10.06.2019 – 755424,70 грн., що підтверджується платіжними дорученнями (том 1 а.с. 249-250, том 2 а.с. 1-11).

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відповідно до норм статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (далі – ПК України) цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 21.02.2018 Кабінет Міністрів України прийняв постанову №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Цією постановою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №117, чинній до 01.02.2020 і на момент виникнення спірних відносин).

За визначенням термінів, наведеному в пункті 1 Порядок № 117:

- моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;

- критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<РмЧ1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (пункт 5 Порядку № 117).

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 6 Порядку №117).

Пунктом 10 Порядку №117 визначено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Державна фіскальна служба України листом від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 визначила критерії ризиковості платника податку. Згідно з підпунктом 1.6 пункту 1 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

З 01.02.2020 набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. постанова Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (далі - Порядок №1165).

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Додатком №1 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій.

Відповідно до абзацу 2 пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.3. статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до пункту 198.2. статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6. статті 198 ПК України).

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України. Згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пункт 44.2 статті 44 ПК України).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Стаття 1 Закону №996-XIV дає визначення термінам:

- господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства;

- первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з частин першої, другою статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з частиною другою статті 9 Закону №996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Відповідно до пункту 73.5. статті 75 ПК України з метою отримання податкової інформації, необхідної у зв`язку з проведенням перевірок, контролюючі органи мають право здійснювати зустрічні звірки даних суб`єктів господарювання щодо платника податків. Під час зустрічної звірки:

- здійснюється зіставлення даних, отриманих від платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з`ясування повноти їх відображення в обліку платника податків;

- забезпечується отримання податкової інформації, необхідної для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у випадках, передбачених підпунктом 39.5.2.13 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу.

Під час проведення зустрічної звірки з`ясовуються лише питання, зазначені у письмовому запиті контролюючого органу на проведення зустрічної звірки.

Форма запиту контролюючого органу на проведення зустрічної звірки встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, що надається суб`єкту господарювання у десятиденний строк.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

ТОВ «УКРБУД-2012» зареєстроване як юридична особа 22.10.2012, має основний зареєстрований вид діяльності за КВЕД 41.10 організація будівництва будівель, серед інших видів діяльності є будівництво житлових і нежитлових будівель. Для здійснення господарської діяльності підприємство має відповідні технічні та матеріальні ресурси та видані уповноваженими органами дозвільні документи на здійснення згаданого виду робіт.

ТОВ «АСТБУД» зареєстроване як юридична особа 05.04.2019; в охопленому перевіркою періоді (квітень 2020 року) перебувало на обліку в органах ДПС (у відповідача) та було зареєстроване платником податку на додану вартість. Серед видів господарської діяльності за КВЕД є інші спеціалізовані будівельні роботи (43.99), організація будівництва будівель (41.10). В ТОВ «АСТБУД» наявна ліцензія №38-Л від 10.07.2019, видана Державною архітектурно-будівельною інспекцією України на ведення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків/відповідальності належить до об`єктів з середніми та значними наслідками.

З огляду на це укладення ТОВ «УКРБУД-2012» та ТОВ «АСТБУД» договорів підряду на виконання будівельних робіт відповідало видам діяльності цих підприємств, що були зареєстровані як юридичні особи та платники податків, в т.ч. ПДВ. В охоплених спірними правовідносинами період ці платники податків не були віднесені контролюючим органом до "ризикових", а видані ними податкові накладні реєструвалися в Єдиному реєстрі податкових накладних без зауважень.

Долучені до справи письмові докази (договори генпідряду на організацію та здійснення будівництва нерухомого майна, договори підряду, акти приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в, довідки про вартість виконаних робіт за формою КБ-3, платіжні доручення) свідчать про те, що ТОВ «УКРБУД-2012» як генпідрядник доручило ТОВ «АСТБУД» виконання будівельних робіт, а саме: - з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 0710200000:01:003:4043, місце розташування: Волинська область, місто Володимир-Волинський, вул. Ковельська,74 та з будівництва об`єкта на земельній ділянці кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, місце розташування: Львівська область, село Гостинцеве, вул. Львівська, земельна ділянка кадастровий номер 4622481200:13:019:0211, а також з будівельно-монтажних робіт на об`єкті, розташованого за адресою: м. Рівне, вул. Відінська,39-А. ТОВ «АСТБУД» на замовлення ТОВ «УКРБУД-2012» виконало ці будівельні роботи. За фактом отримання коштів ТОВ «АСТБУД» виписало та зареєструвало в ЄРПН податкові накладні, що, з огляду на норми п.198.6. статті 198, п.201.10 статті 201 ПК України, було підставою для віднесення відповідних сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту ТОВ «УКРБУД-2012» в квітні 2020 року. Суд не встановив будь-яких істотних недоліків форми чи змісту первинних документів, якими позивач доводить реальність цих господарських операцій.

Фактичне виконання підрядних робіт, передбачених укладеними ТОВ «УКРБУД-2012» та ТОВ «АСТБУД» договорами також підтверджується тим, що ТОВ «ТОВ «УКРБУД-2012» передало ці роботи ТОВ «Рітейл-Девелопмент», отримавши при цьому позитивний фінансовий результат (прибуток) (том 1 а.с. 248), а виписані ТОВ «УКРБУД-2012» для ТОВ «Рітейл-Девелопмент» податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 5 а.с. 22-53, 81-163).

Відповідно до відповіді заступника начальника ГУ ДПС у Львівській області №9638/9/13-01-04-01-12 від 11.12.2020 (том 3 а.с. 136-139) на адвокатський запит представника позивача (том 3 а.с. 132-135), ТОВ «АСТБУД» зареєстроване податком на додану вартість з 01.05.2019 та має відкритий рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ. Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «АСТБУД» виписано та зареєстровано на адресу ТОВ «УКРБУД-2012» згадані у запиті податкові накладні, ці податкові накладні відображені в податковій звітності ТОВ «АСТБУД» з податку на додану вартість. Оскільки податкові накладні, виписані ТОВ «АСТБУД» на адресу ТОВ «УКРБУД-2012» є зареєстрованими у ЄРПН, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування ГУ ДПС у Львівській області не розглядалось питання щодо їх реєстрації або відмови у такій реєстрації. У відповіді також повідомлено, що зустрічні звірки між ТОВ «УКРБУД-2012» та ТОВ «АСТБУД» за звітний період не проводились.

Відповідно до інформації, наданої слідчим управлінням ГУ ДФС у м. Києві №2036/С/26-97-03-0111 від 11.11.2020, на адвокатський запит представника позивача, у провадженні слідчого управління відсутні відомості щодо кримінального провадження №42019100000000629 та щодо службових осіб ТОВ «АСТБУД» досудове розслідування у кримінальних провадженнях не здійснюється (том 1 а.с.246).

Суд також враховує, що відповідач за охоплений перевіркою період:

- не відносив ТОВ «АСТБУД» до переліку ризикових суб`єктів господарювання;

- не зупиняв реєстрацію та не відмовляв в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних ТОВ «АСТБУД».

Отже, за наслідками проведеного в жовтні 2019, лютому 2020, квітні 2020 року аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації відповідач не виявив об`єктивних ознак наявності ризиків порушення ТОВ «АСТБУД» норм податкового законодавства та зареєстрував видані ним податкові накладні. Аналіз тих самих відомостей/інформації в липні 2020 року призвів до протилежного висновку. Відповідач не пояснив суду причин для такої кардинальної переоцінки ним тієї самої податкової інформації з баз даних/реєстрів ДПС.

Оцінюючи твердження відповідача про те, що ТОВ «АСТБУД» фактично не виконувало будівельні роботи з огляду на відсутність персоналу, транспортних засобів, приміщень та матеріальних ресурсів тощо суд зауважує таке.

Ревізори проаналізували лише наявну в базах інформацію та потрактували її в довільний спосіб. Навіть якщо припустити, що ТОВ «АСТБУД» є недобросовісним платником податків та ухиляється від декларування та сплати податків та зборів (напр., не оформляє на роботу працівників чи не декларує залучення субпідрядників), то відповідач не здобув та не надав суду жодного доказу на підтвердження обізнаності позивача про таку ситуацію чи, тим більше, узгодженості дій посадових осіб ТОВ «АСТБУД» та ТОВ «УКРБУД-2012». З огляду на це припущення про порушення контрагентом податкового законодавства не є підставою для висновку про те, що ТОВ «УКРБУД-2012» повинно нести відповідальність за дії його постачальника.

Суд також враховує, що в розпорядженні контролюючого органу був цілком дієвий інструмент для з`ясування фактичних обставин справи, а саме – проведення зустрічної звірки з ТОВ «АСТБУД». В процесі цієї звірки контролюючий орган міг та повинен був з`ясувати, за допомогою яких трудових та матеріальних ресурсів (власних працівників, залучених субпідрядників чи працівників за цивільно-правовими угодами тощо) ТОВ «АСТБУД» виконувало будівельні роботи для ТОВ ТОВ «УКРБУД-2012». Суд встановив, що відповідач не проводив зустрічної звірки з ТОВ ТОВ «УКРБУД-2012».

Суд також враховує, що Ліцензійні умови провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками, затв. постановою Кабінету Міністрів України №256 від 30.03.2016, чинні на час видачі ТОВ «АСТБУД» ліцензії №38-Л від 10.07.2019, передбачають вичерпний перелік організаційних, кадрових, технологічних і спеціальних вимог до провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками, що обов`язкові для виконання ліцензіатом, а також вичерпний перелік документів, що додаються до заяви про отримання ліцензії.

Так, господарську діяльність у сфері будівництва щодо виконання будівельних та монтажних робіт загального призначення можуть здійснювати суб`єкти господарювання, що відповідають таким вимогам: - організаційним (наявність адміністративних та виробничих приміщень, виробничої бази (у разі потреби), що необхідні для виконання робіт відповідно до переліку робіт; техніки, устаткування, обладнання, приладів та інструментів згідно з технологічними вимогами виконання робіт, передбачених переліком робіт; засобів вимірювальної техніки, методик, інструкцій, необхідних для проведення перевірки встановлених параметрів та якості продукції і технологічних операцій; - кадровим (наявність головного інженера або відповідного зазначеній посаді фахівця вищої освіти відповідної спеціалізації; начальника будівельної дільниці вищої освіти відповідної спеціалізації; виконавця робіт вищої освіти відповідної спеціалізації; майстра будівельних та монтажних робіт вищої освіти відповідної спеціалізації. Для виконання будівельних та монтажних робіт загального призначення професіонали та фахівці за посадами головного інженера, начальника будівельної дільниці, виконавця робіт, майстра, техніка-будівельника повинні мати спеціалізацію за відповідною освітою тощо); - технологічним (наявність будівельних машин, технологічних комплектів засобів малої механізації, устаткування, інвентарю, пристроїв та інструменту).

Таким чином, у випадку невідповідності суб`єкта господарювання перелічених вище умовам останній не мав би можливості отримати відповідну ліцензії щодо здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів. Це також свідчить про необґрунтованість висновку контролюючого органу щодо неможливості виконання ТОВ «АСТБУД» будівельних робіт з причини відповідної матеріальної бази та трудових ресурсів для виконання будівельних робіт для ТОВ «УКРБУД-2012».

За таких обставин суд вважає, що твердження відповідача про нереальність господарських операцій позивача з його контрагентом, а також недобросовісність позивача як платника податків є припущеннями, які не підтверджені належними та допустимими доказами.

Водночас надані позивачем докази свідчать про те, що показники його податкової звітності сформовано на підставі первинних документів, що підтверджують реальні зміни в майновому стані учасників господарських відносин, а реальні результати господарських операцій використано позивачем у його господарській діяльності з метою отримання прибутку.

Тому суд дійшов висновку, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №0006000509 від 07.08.2020 не відповідає критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, оскільки таке прийнято необґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії) та непропорційно. Ефективним та належним способом захисту прав позивача є скасування цього податкового повідомлення-рішення як протиправного.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII “Перехідні положення” КАС України, суд –

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області №0006000509 від 07.08.2020.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю “Укрбуд-2012” (79017, Львівська область, місто Львів, вул. Водогінна, буд.2; ідентифікаційний код 38375555) судові витрати на сплату судового збору в сумі 21020 (двадцять одна тисяча двадцять) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 19.03.2021.

Суддя Москаль Р.М.