Рішення № 95540021, 16.03.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/746/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 березня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Єфіменка К.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛАН ОЙЛ» (вул.Чорноморського козацтва,72, м.Одеса, 65003) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул..Семінарська.5, м.Одеса, 65044) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛАН ОЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, у якому позивач просить:

визнати протиправними та скасувати прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області: ППР від 10.09.2020 р. №0017353207, ППР від 09.09.2020 р. №0017133205, ППР від 11.09.2020 р. №0019600507, ППР від 11.09.2020 р. №0019590507, ППР від 11.09.2020 р. №0019570507, ППР від 09.09.2020 р. №0017233201, ППР від 11.09.2020 р. №0019390507. ППР від 11.09.2020 р. №0019480507;

стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (ідентифікаційний код за ЄДРПОУ 43142370) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛАН ОЙЛ» (ідентифікаційний код за ЄДРПОУ 43290206) 3 578.27 гривень сплаченого судового збору

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 11.09.2020 р. ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» отримало Податкове повідомлення-рішення від 10.09.2020 р. №0017353207; Податкове повідомлення-рішення від 09.09.2020 р. №0017133205; 17.09.2020 р. Податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 р. №0019600507; Податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 р. №0019590507; 18.09.2020 р. Податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 р. №0019570507; 14.09.2020 р. Податкове повідомлення-рішення від 09.09.2020 р. №0017233201; 22.09.2020 р. Податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 р. №0019390507; Податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 р. №0019480507, згідно яких встановлено порушення п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265 від 06.07.1995 року, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, та ст. 20 Закону застосовано суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) складені на підставі актів перевірки та відповідно до наказу Головним управлінням ДПС в Одеській області. Позивач не погоджується з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями та зазначає, що їх прийнято з порушенням норм чинного законодавства, зокрема зазначивши на порушення строків направлення актів перевірки позивачу та порушення вимог щодо заповнення актів перевірки.

Ухвалою суду від 22 січня 2021 року відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

23.02.2021р. до суду надійшов відзив на позовну заяву в якому відповідач позовні вимоги не визнає та просить відмовити в задоволенні позову, зазначивши, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 10.09.2020 року №0017353207, від 09.09.2020 року №0017133205, від 11.09.2020 року №0019600507, від 11.09.2020 року №0019590507, від 11.09.2020 року №0019570507, від 09.09.2020 року №0017233201, від 11.09.2020 року №0019390507, від 11.09.2020 року №0019480507 - є повністю обґрунтованими та прийняті відповідно до норм чинного законодавства.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, судом у справі встановлені такі факти та обставини.

Відповідно до Наказу Головного управління ДПС в Одеській області, №3172 від 29.07.2020 р., на підставі ст.20, п.п.80.2.2, 80.2.5 п.80.2 ст,80, п. 52 2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами), проведено фактичні перевірки на АЗС Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЛАН ОЙЛ», зокрема, які розташовані за адресами: Одеська обл., Біляївський р-н, с. Усатове, автошлях М05 Київ-Одеса 463+670м (ліворуч); Одеська обл., смт Сарата. вул. Промзона. 9; Одеська обл., Роздільнянський р-н, м. Роздільна, вул. Європейська, 56-6; м. Одеса, вул. Артилерійська, 6; Одеська обл., Березівський р-н, м. Березівка, вул. Пристанційна, 14-а; Одеська область, Захарівський р-н, смт Захарівка, 4 км шосе Захарівка-Затишшя; Одеська область, Ренійський р-н. м. Рені, вул. 28 Червня, 266; Одеська обл., Колимський р-н, м. Кодима, вул. Східна, 3, з 30.07.2020 р. по 07.08.2020р.

За результатами перевірок складено акти про результати фактичних перевірок:

№1570/15-32-32-07/43290206 від 10.08.2020р.;

№1575/15-32-32-05/43290206 від 07.08.2020р.;

№556/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020р.;

№555/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020р.;

№558/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020 р;

№1562/15-32-32-01/43290206 від 07.08.2020р.;

№554/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020 р.;

№552/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020р.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 10.08.2020 року №1570/15-32-32-07/43290206, яким встановлено порушення:

- п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчуванню та послуг» (зі змінами та доповненнями) на суму 2 366,18 грн.;

- п.85.2 ст.85 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 10.09.2020 року №0017353207, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 4 732,36 грн.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 07.08.2020 року № 1575/15-32-32-05/43290206, яким встановлено порушення:

- п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями) на суму 4 879,51 грн.;

- п.85.2 ст.85 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями);

- пп.230.1.3 п.230.1 ст.230, п.21 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та п.5,6,7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 09.09.2020 року №0017133207, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 9759,02 грн.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 07.08.2020 року №1562/15-32-32-01/43290206, яким встановлено порушення:

- п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями) на суму 17 739,51 грн.;

- п.85.2 ст.85 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями);

- пп.230.1.3 п.230.1 ст.230, п.21 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та п.5,6,7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 09.09.2020 року №0017233201, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 35479,02 грн.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 07.08.2020 року №556/15/54/РРО/43290206, яким встановлено порушення:

- п.12 ст.3 Закону України від 06,07,1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями) на суму 14178,60 грн.;

- пп.230.1.3 п.230.1 ст.230, п.21 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та п. 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 року №0019600507, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 28357,20 грн.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 07.08.2020 року №555/15/54/РРО/43290206, яким встановлено порушення:

- п.12 ст.3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями) на суму 3 198,60 грн.;

- пп.230.1.3 п.230.1 ст.230, п.21 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та п. 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 року №0019590507, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 6397,20 грн.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 07.08.2020 року №554/15/54/РРО/43290206, яким встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчуванні та послуг» (зі змінами та доповненнями) на суму 52 260,34 грн.;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230, п. 21 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та п. 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 року №0019390507, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 104 520,68 грн.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 07.08.2020 року №552/15/54/РРО/43290206, яким встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями) на суму 7 810,28 грн.;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230, п. 21 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положенню" Податкового кодексу України та п. 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 року №0019480507, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 15 620,56 грн.

Відповідно до Акту про результати фактичної перевірки від 07.08.2020 року №558/15/54/РРО/43290206, яким встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами таї доповненнями) на суму 16 842,69 грн.;

- пп. 230,1.3 п. 230.1 ст. 230, п. 21 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та п. 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

На підставі даного акту перевірки винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 11.09.2020 року №0019570507, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 33 685,38 грн.

ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» не погодившись з висновками вищевказаних Актів перевірок у визначений п. 86.7 ст. 86 ПК України строк, надало заперечення від 25.08.2020 р. №114, № 116, №142, №141, №144, №110, №140, №138 на зазначені Акти перевірок.

Позивач зазначає, що 11.09.2020 р. на адресу ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» надійшли листи №17078/10/15-32-32-01-13 від 07.09.2020 р. «Про результати розгляду заперечень» від 25.08.2020 р. №110, 15.09.2020 р. лист №17074/10/15-32-32-07-08 від 07.09.2020 р. «Про результати розгляду заперечень» від 25.08.2020 р. №114, 22.09.2020 р. листи №17238/10/15-32-05-07-05 від 08.09.2020 р. «Про результати розгляду заперечень» від 25.08.2020 р. №140, №17415/10/15-32-05-07-05 від 09.09.2020 р. «Про результати розгляду заперечень» від 25.08.2020 р. №138, згідно яких повідомлено про обґрунтованість та відповідність висновків, викладених в Актах перевірок №1562/15-32-32-01/43290206 від 07.08.2020 р. №1570/15-32-32-07/43290206 від 10.08.2020 р. №554/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020 р., №552/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020 р. вимогам діючого законодавства. Листом №17055/10/15-32-32-05-08 від 07.09.2020 р. «Про результати розгляду заперечень» від 25.08.2020 р. №116. який отримано 11.09.2020 р., відображено зміст Акту перевірки №1575/15-32-32-05/43290206 від 07.08.2020 р. На заперечення від 25.08.2020 р. №142, №141 та № 144 до актів про результати фактичної перевірки №556/15/54/РРО/43290206, №555/15/54/РРО/43290206 та №558/15/54/РРО/43290206 від 07.08.2020 р. відповідь про розгляд таких заперечень ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» отримало лише 22.09.2020 р. (листи №17527/10/15-32-05-07-15 від 10.09.2020 р., №17528/10/15-32-05-07-15 від 10.09.2020 р„ №17417/10/15-32-05-07-05 від 09.09.2020 р.), згідно яких, також повідомлено про обґрунтованість та відповідність висновків, викладених в Актах перевірок вимогам чинного законодавства.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями владного суб`єкта позивач звернувся до суду.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, заслухавши вступні слова учасників справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню частково, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Матеріалами справи підтверджено, що ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичні перевірки на на АЗС Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЛАН ОЙЛ», зокрема, які розташовані за адресами: Одеська обл., Біляївський р-н, с. Усатове, автошлях М05 Київ-Одеса 463+670м (ліворуч); Одеська обл., смт Сарата. вул. Промзона. 9; Одеська обл., Роздільнянський р-н, м. Роздільна, вул. Європейська, 56-6; м. Одеса, вул. Артилерійська, 6; Одеська обл., Березівський р-н, м. Березівка, вул. Пристанційна, 14-а; Одеська область, Захарівський р-н, смт Захарівка, 4 км шосе Захарівка-Затишшя; Одеська область, Ренійський р-н. м. Рені, вул. 28 Червня, 266; Одеська обл., Колимський р-н, м. Кодима, вул. Східна, 3.

Порядок проведення фактичної перевірки врегульовано ст. 80 Податкового кодексу України (надалі ПК України)

Так, відповідно до п. 80.1. ст. 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція. (п. 80.4. ст. 80 ПК України).

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (п. 80.5. ст. 80 ПК України).

Суд встановив, що позивач не погоджується тільки по суті виявлених порушень за результатами проведеної фактичної перевірки.

У відповідності до пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Разом з цим, наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року №281/171/578/155, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 року за №805/15496 затверджено Інструкцію про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти (далі - нафта) і нафтопродуктів (далі - Інструкція).

Ця Інструкція поширюється на всі класи, типи, групи і види нафти та типи, марки і види (залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів.

Ця Інструкція не поширюється на видобуток нафти, здавання її з системи магістральних нафтопроводів споживачам та на міждержавні перевезення нафти і нафтопродуктів.

Вимоги цієї Інструкції є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).

Пунктом 2 Інструкції визначено позначення та скорочення, де АЗС - автозаправна станція; ТТН - товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти); РРО - реєстратор розрахункових операцій.

Відповідно до підпункту 10.2.1 пункту 10.2 розділу 10 Інструкції приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності. Приймання нафтопродуктів здійснюється відповідно до вимог робочої інструкції оператора АЗС та інструкції з охорони праці, які повинні бути затверджені керівником підприємства, якому належить АЗС.

На підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою N 17-НП (додаток 14) (пп. 10.2.4 пункту 10 розділу 10 Інструкції).

Відповідно до положень підпунктів 10.3.1-10.3.4 пункту 10.3 розділу 10 Інструкції розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 серпня 2002 року N 1315.

ПРК мають забезпечувати індикацію ціни нафтопродукту, кількості та загальної вартості виданої дози нафтопродукту.

Облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою N 17-НП.

Положеннями підпунктів 10.4.1 - 10.4.3 пункту 10 розділу 10 Інструкції визначено, що на АЗС здійснюється оперативне кількісне контролювання, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС №17-НП.

Під час приймання-передавання зміни оператори АЗС:

визначають залишки нафтопродуктів на кінець зміни з урахуванням залишків на початок зміни (цей залишок переноситься з графи "обліковий залишок попередньої зміни"), надходження нафтопродуктів за зміну, які підтверджено відповідними документами, та кількості відпущених за зміну нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників усіх ПРК, ОРК (обліковий залишок);

вимірюють загальний рівень нафтопродуктів і рівень підтоварної води в кожному резервуарі та за результатами вимірювань визначають об`єм нафтопродуктів (фактичний залишок);

роздруковують на РРО фіскальний звітний чек і визначають обсяг виконаних розрахункових операцій, що заносяться до фіскальної пам`яті;

передають залишок готівки;

перевіряють наявність та фіксацію у місцях, передбачених експлуатаційним документом, свинцевих пломб з відбитком повірочного тавра та відповідність відбитку цих тавр у формулярах на ПРК, ОРК.

У разі встановлення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі в границях відносної похибки методу вимірювання маси згідно з ГОСТ 26976 зміна передається і приймається за обліковим залишком нафтопродукту. Перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення фіксується у змінному звіті. У разі перевищення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі понад зазначених норм керівництво повинно вжити заходів щодо проведення позачергової інвентаризації. До встановлення обставин перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення обліковий залишок не корегується.

Після завершення зміни оператором АЗС складається змінний звіт АЗС за формою N 17-НП у двох примірниках, з яких один з доданими ТТН здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається на АЗС.

Згідно розділу 14 «Облік руху нафти та нафтопродуктів» Інструкції під час приймання, зберігання та відпуску нафти і нафтопродуктів керівник підприємства та головний бухгалтер здійснюють контроль за дотриманням матеріально відповідальними особами вимог цієї Інструкції та забезпечують: своєчасне оформлення документів руху нафти та нафто-продуктів; збереження їх кількості і якості; відображення їх руху за бухгалтерським обліком; своєчасне вжиття заходів щодо попередження псування, втрат, нестач та розкрадання нафти та нафтопродуктів, а також створення необхідних умов для їх зберігання.

Для чіткої регламентації роботи відповідальних осіб, контролю за своєчасним виконанням ними своїх посадових обов`язків та інших технологічних і організаційних операцій, а також для своєчасного оформлення первинних документів та передання їх до бухгалтерської служби підприємства головний бухгалтер розробляє графіки документообігу. У графіках зазначається, у який термін, ким оформлюються і підписуються первинні документи, у якому порядку вони здаються до бухгалтерської служби. Графіки затверджуються керівником підприємства та є обов`язковими для виконання всіма відповідальними особами.

Облік нафти і нафтопродуктів у фізичних величинах (за об`ємом, масою) ведеться безпосередньо матеріально відповідальними особами, а бухгалтерська служба підприємства здійснює їх кількісно-грошовий облік.

Матеріально відповідальні особи підприємств (за винятком НПЗ) ведуть кількісний облік нафти та нафтопродуктів у товарній книзі кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою №31-НП (додаток 34), у якій зазначаються надходження і відпуск нафтопродуктів за день, а також їх залишки на кінець дня.

Для посилення контролю за станом приймання, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів матеріально відповідальні особи ведуть журнал обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою №6-НП і журнал вимірювання нафти і нафтопродуктів у резервуарах за формою №7-НП.

Для підприємств, укомплектованих для зберігання світлих нафтопродуктів резервуарами місткістю до 100 м3, ведення обліку для кожного резервуара не є обов`язковим. Відображення технологічних операцій ведеться за марками нафтопродукту.

Приймання нафти і нафтопродуктів, які не належать підприємству, також відображається в журналі обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою №6-НП.

Кількість нафти і нафтопродуктів, що приймаються для зберігання під час надходження їх залізничним транспортом, визначається на підставі актів приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою №5-НП, а під час надходження автомобільним транспортом - на підставі ТТН. У разі відсутності нестач понад норми природних втрат допускається оформлення приймання нафтопродуктів за кількістю актами інших форм з використанням автоматичних систем оброблення інформації.

Рух нафти і нафтопродуктів у резервуарах за добу фіксується матеріально відповідальними особами в журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою №7-НП з урахуванням пункту 14.4 цієї Інструкції. Рух облікових залишків за марками нафти та нафтопродуктів фіксується матеріально відповідальними особами в товарній книзі кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою №31-НП, у тому числі окремо щодо кожного власника нафти та нафтопродукту.

Вищезазначені документи обліку мають бути пронумеровані, прошнуровані, засвідчені підписом керівника та печаткою підприємства.

Для оперативного контролювання за наявністю нафти і нафтопродуктів у резервуарах, з яких здійснювався відпуск нафтопродуктів, матеріально відповідальні особи повинні здійснювати вимірювання кількості нафтопродуктів щодоби, у інших резервуарах - за встановленим на підприємстві порядком.

Якщо в результаті перевірки між обліковим залишком і фактичним залишком нафти і нафтопродуктів виявлені розбіжності, які перевищують норми природних втрат та границі відносної похибки вимірювання, матеріально відповідальна особа повинна письмово повідомити про це керівника підприємства для прийняття рішення з визначення причин розбіжності. У разі потреби керівник підприємства своїм розпорядженням призначає вибіркову інвентаризацію.

Записи в товарній книзі кількісного руху нафти і нафтопродуктів здійснюють за марками і видами матеріально відповідальні особи:

під час приймання - на підставі приймального акта або ТТН;

під час відпуску - на підставі реєстрів відпуску за добу.

Залишок нафти та нафтопродуктів обчислюється після кожного запису в товарній книзі.

Усі первинні документи матеріально відповідальні особи здають до бухгалтерської служби підприємства за реєстрами (відомостями) та підписами. Реєстри (відомості) складаються у двох примірниках. У реєстрі мають відображатись дані: дата; складання реєстру; назва і номер документа; найменування, марка і вид нафти або нафтопродукту; кількість відпущених нафти і нафтопродуктів в одиницях маси. На відпущені нафту і нафтопродукти, що не належать підприємству, матеріально відповідальні особи складають реєстри (відомості) окремо на кожного власника нафти або нафтопродукту.

Первинні документи приймаються бухгалтерською службою підприємства від матеріально відповідальних осіб за реєстрами (відомостями) і підписами, перевіряються і групуються за постачальниками і споживачами.

Водночас, облік нафтопродуктів на АЗС регламентовано пунктом 16 Інструкції.

Згідно приспів підпункту 16.1 пункту 16 Інструкції матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою N 17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи.

Бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників ПРК, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за РРО, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі N 17-НП, та надходження готівки. Зроблені під час перевірки змінних звітів виправлення засвідчуються підписами операторів АЗС, керівника АЗС та головного бухгалтера або за його дорученням іншим працівником бухгалтерської служби підприємства (пп. 16.2 п. 16 Інструкції).

В свою чергу, на підставі перевірених змінних звітів та первинних документів бухгалтерська служба підприємства нафтопродуктозабезпечення складає місячну накопичувальну відомість та обігові відомості, у яких відображаються: кількість завезених на АЗС нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива залежно від масової частки сірки) та цінами; закупівельна вартість та вартість реалізації завезених нафтопродуктів; кількість та вартість нафтопродуктів, реалізованих споживачам за готівку, у тому числі сума ПДВ; кількість та вартість нафтопродуктів, реалізованих споживачам за безготівковими розрахунками згідно з відомостями, за талонами та платіжними картками; результати інвентаризації нафтопродуктів та готівки (пп. 16.3 п. 16.3 Інструкції).

Аналізуючи наведені положення суд приходить до висновку про наявність у суб`єкта господарювання, який займається хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України обов`язку здійснювати облік руху нафти та нафтопродуктів у відповідності до Інструкції, який полягає на початкову етапі у прийнятті працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності та в подальшому оприбуткуванні прийнятого нафтопродукту на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто внесення записів в журнал обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП.

Крім того, дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою №17-НП.

Подальший облік нафти та нафтопродуктів безпосередньо на АЗС здійснюється матеріально відповідальними особами АЗС, які ведуть такий облік за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою №17-НП, що складається у двох примірниках, перший примірник якого разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи, тобто на АЗС.

При цьому, відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою №17-НП.

На момент проведення фактичної перевірки контролюючим органом встановлено надлишок не облікованих нафтопродуктів

Судом встановлено, що на виконання вимог цієї Інструкції, ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» веде Журнал обліку надходжень нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП, змінні звіти АЗС за формою №17-НП складаються після завершення зміни оператором АЗС у двох примірниках, один з яких залишається на АЗС. На підтвердження вказаного, надаємо завірені копії змінних звітів за формою 17-НП за 01 - 08 серпня 2020 року та починаючи з лютого по серпень - вибірково, а саме: початок, середину та кінець місяців. Ці документи знаходяться у приміщені АЗС та були надані для вивчення посадовим особам ГУ ДПС в Одеській області, які проводили фактичні перевірки. Причина неврахування цих документів при перевірках посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області, невідома. Таким чином, наявність у ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» журналу обліку надходження нафтопродуктів на АЗС (форма № 13-НП) та змінних звітів АЗС за формою N 17-НП свідчить про відсутність порушень порядку ведення обліку нафтопродуктів. Також, надаємо копії вибіркових ТТН за лютий - серпень 2020 року, які зберігаються на АЗС ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» належним чином.

Окремо суд зазначає, що в Актах перевірок не зазначено інформації щодо методів, способів та обладнання, за допомогою яких здійснювалось зняття фактичних залишків нафтопродуктів та взагалі інформації про зняття фактичних залишків нафтопродуктів.

Згідно положень пункту 3, підпунктів 4.2.1 - 4.2.2 пункту 4.2, підпункту 4,2.5 пункту 4.2, підпункту 4.3.2 пункту 4.3 Інструкції, облік нафти і нафтопродуктів - операція, яка проводиться на підприємстві під час технологічного процесу і яка полягає у визначенні об`єму і маси нафти або нафтопродуктів для подальших облікових операцій.

Система вимірювання кількості і визначення показників якості нафти - сукупність засобів вимірювальної техніки, технологічного та допоміжного обладнання, що призначена для обліку нафти з визначенням її кількісних показників та формування актів приймання- здавання нафти і паспортів якості шляхом як автоматичного виконання функцій, так і одним із методів, передбачених ГОСТ 26976-86 "Нефть и нефтепродукты. Методы измерения массы" (далі - ГОСТ 26976) та цією Інструкцією.

Облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об`єму.

Для визначення маси та об`єму нафти і нафтопродуктів можуть використовуватися об`ємно-масовий статичний, об`ємно-масовий динамічний, прямий масовий (статичне зважування та зважування під час руху) і об`ємний методи вимірювань відповідно до вимог ГОСТ 26976.

Об`ємно-масовим статичним методом визначається маса нафти і нафтопродукту за їх об`ємом, густиною та температурою. Об`єм нафти і нафтопродуктів визначається за допомогою градуйованих резервуарів та засобів вимірювань рівня нафти і нафтопродуктів у резервуарах, залізничних цистернах, танках суден або за повною місткістю мір (автоцистернах, причепах-цистернах. напівпричепах-цистернах). Границі відносної похибки методу не мають перевищувати: ± 0,5% - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів від 100 т і більше; ± 0,8% - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів до 100 т і відпрацьованих нафтопродуктів. Значення відносної похибки методу в конкретних випадках його застосування мають визначатись відповідно до ГОСТ 26976.

Об`ємним методом вимірюється лише об`єм нафтопродукту. Для вимірювань об`єму нафтопродуктів на АЗС використовуються паливороздавальні колонки (ПРК) і оливороздавальні колонки (ОРК), що мають відлікові пристрої для індикації ціни, об`єму та вартості виданої дози.

Під час реалізації споживачам світлих нафтопродуктів та олив споживачам на АЗС мають застосовуватись лише паливороздавальні колонки з допустимою відносною похибкою в умовах експлуатації в усьому діапазоні температур не гіршою, ніж ± 0,5 % та оливороздавальні колонки з допустимою основною відносною похибкою не гіршою, ніж ± 1,0 % з реєстраторами розрахункових операцій відповідно до вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Об`єм нафтопродукту під час його відпуску власникам автомобільного транспорту вимірюється у режимах дистанційного і місцевого керування ПРК і ОРК. Для дистанційного керування ПРК і ОРК мають використовуватись технічні засоби, що належать до складу спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів, внесених до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів і комп`ютерних систем України для сфери застосування на АЗС. Зазначені засоби мають відповідати технічним вимогам до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для сфери застосування на АЗС та забезпечувати реєстрацію грошових коштів і надання розрахункових документів у єдиному технологічному циклі з відпусканням нафтопродуктів. Місцеве керування ПРК і ОРК має передбачати можливість функціонування з РРО.

Обсяг реалізації нафтопродукту, що фіксується лічильником сумарного обліку ПРК і ОРК за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касового апарата за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу. При цьому розбіжність за добу між показами лічильника сумарного обліку і даними звітних документів касового апарата не повинна перевищувати 0,1 % від об`єму відпущених пального або олив. Сумарний об`єм нафтопродуктів, відпущених через ПРК та ОРК, не може використовуватись для обліку маси нафтопродуктів.

Рівень нафти, нафтопродукту та підтоварної води або льоду в резервуарах має вимірюватись металевими рулетками з вантажем, метро штоками, стаціонарними рівнемірами або іншими засобами вимірювання, допущеними до застосування Держспоживстандартом України. Границі допустимої похибки вимірювання рівня світлих нафтопродуктів та підтоварної води не повинні перевищувати ± 2 мм, нафти та газового конденсату - ± 4 мм, мазуту - ± 5 мм, інших нафтопродуктів - ±2 мм.

Перед кожним вимірюванням рівня нафти і нафтопродукту у вертикальних і горизонтальних резервуарах здійснюється перевірка базової висоти згідно з підпунктом 4.3.2.6 цієї Інструкції.

Після завершення приймання нафти і нафтопродуктів вимірювання здійснюється при закритих вхідних і вихідних засувках після 30-хвилинного відстоювання в горизонтальних резервуарах і годинного - у вертикальних резервуарах.

У разі вимірювання рівня нафтопродуктів у горизонтальних циліндричних резервуарах нижній кінець метроштока чи вантажу рулетки має потрапляти на нижню твірну резервуара.

Вимірювання рівня нафти або нафтопродукту здійснюються двічі. У разі виявлення розбіжностей між результатами двох вимірювань понад допустиму похибку (± 2 мм) вимірювання необхідно повторювати доти, доки різниця між результатами трьох поспіль проведених вимірювань не буде в границях допустимої похибки вимірювання. При цьому за результат вимірювань береться середнє арифметичне значення результатів трьох найближчих вимірювань.

Таким чином, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку.

Після оприбуткування нафтопродуктів, дані лічильника сумарного обліку паливно- роздавальних колонок, система керування паливно-роздавальними колонками та реєстратори розрахункових операцій діють як одне ціле та не повинні мати розбіжностей даних більш ніж на 0.1 %. Як наслідок, дані про оприбутковане за даними бухгалтерського обліку пальне повинні відповідати даним реєстратора розрахункових операцій, який є носієм доказової інформації про обіг пального на АЗС.

Вимірювання рівня нафтопродуктів у резервуарах на АЗС має здійснюватись методами та з дотриманням всіх передбачених вимог щодо здійснення таких замірів, що визначені Інструкцією, яка є спеціальним нормативним актом, що встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів та є обов`язковою для всіх суб`єктів господарювання, що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено обов`язок органів держаної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У цьому аспекті слід зауважити, що рішенням ЄСПЛ від 14 жовтня 2010 року у справі «Щокін проти України» визначено концепцію якості закону, зокрема з вимогою, щоб він був доступним для заінтересованих осіб, чітким та передбачуваним у своєму застосуванні. Відсутність у національному законодавстві необхідної чіткості і точності порушує вимогу «якості закону». В разі коли національне законодавство припустило неоднозначне або множинне тлумачення прав та обов`язків осіб, національні органи зобов`язані застосувати найбільш сприятливий для осіб підхід. Тобто вирішення колізій у законодавстві завжди тлумачиться на користь особи.

Відтак, висновки про виявленні порушення, які слугували основними підставами для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, не знайшли свого підтвердження в рамках розгляду даної адміністративної справи, що в сукупності з наведеними вище порушеннями порядку оформлення результатів податкової перевірки позивача, дають підстави суду для висновку про його протиправність та необхідність скасування задля відновлення порушених прав та охоронюваних законом інтересів позивача.

Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частиною першою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 72 КАС України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини другої статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання (частини перша та друга статті 76 КАС України).

Частинами першою та другою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду даної адміністративної справи, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, що заперечує проти позову, належних та допустимих доказів на доведення правомірності прийнятого ним рішення суду не надав, у зв`язку із чим суд приходить до переконання про необхідність задоволення позову у повному обсязі.

Частиною 1 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77, 90, 139, 246, 255, 295, 297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛАН ОЙЛ» (вул.Чорноморського козацтва,72, м.Одеса, 65003, код ЄДРПОУ 43290206) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул..Семінарська.5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 10.09.2020 р. №0017353207.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 09.09.2020 р. №0017133205.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 11.09.2020 р. №0019600507.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 11.09.2020 р. №0019590507.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 11.09.2020 р. №0019570507.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 09.09.2020 р. №0017233201.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 11.09.2020 р. №0019390507.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області від 11.09.2020 р. №0019480507.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул..Семінарська.5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛАН ОЙЛ» (вул. Чорноморського козацтва,72, м.Одеса, 65003, код ЄДРПОУ 43290206) 3578,27 гривень сплаченого судового збору.

Рішення суду може бути оскаржено до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в місячний строк з дня отримання повного тексту судового рішення, в порядку п.15.5 Перехідних положень КАС України.

Суддя К.С. Єфіменко

.