Рішення № 95505615, 10.03.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2021 р. № 520/1440/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Єгупенка В.В.,

за участю секретаря судового засідання – Чайкіної Н.Е.,

за участю:

представника позивача - Гужва М.В.,

представника відповідача –Лютянського М.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсоюз» (Харківська область, смт Зачепилівка, пров. Новоселівський, 2) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будсоюз» звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з вищевказаним адміністративним позовом, в якому позивач просив скасувати винесені Головним управлінням ДПС у Харківській області стосовно Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсоюз» (код ЄДРПОУ 30428408) податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 26.11.2019 за № 000942521; податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 26.11.2019 року за № 000943521.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи адміністративного позову, суд дійшов наступного.

Судовим розглядом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Будсоюз» (код ЄДРПОУ 30428408), за результатами якої контролюючим органом складено акту від 12.11.2019 № 734/20-40-05-21-07/30428408, згідно висновків якого встановлено порушення ТОВ «Будсоюз» п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1 п.198.3 ст.198 ПК України, чим завищено суму податкового кредиту на загальну суму ПДВ 506783 грн., в результаті чого занижено податок на додану вартість, в періодах, що перевіряються на загальну суму 487297 грн., у т.ч. в серпні 2017 року у сумі ПДВ 7038 грн., в жовтні 2017 року у сумі ПДВ 26811 грн., в грудні 2017 року у сумі ПДВ 17308 грн., в березні 2018 року у сумі ПДВ 6176 грн., в квітні 2018 року у сумі ПДВ 2220 грн., в травні 2018 року у сумі ПДВ 22240 грн., в червні 2018 року у сумі ПДВ 5299 грн., в липні 2018 року у сумі ПДВ 3680 грн., в листопаді 2018 року у сумі ПДВ 96355 грн., в грудні 2018 року у сумі ПДВ 300170 грн.; завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань податкового кредиту в періоді, що перевіряється, на загальну суму 19486 грн., у т.ч. в січні 2019 року в сумі 19486 грн.

На підставі висновків акту перевірку Головним управлінням ДПС у Харківській області стосовно Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсоюз» (код ЄДРПОУ 30428408) податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 26.11.2019 за № 000942521; податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 26.11.2019 року за № 000943521.

Позивач не погодився із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Відповідно до п. 14.1.156 статті 14 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Положеннями п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Розділ V Податкового кодексу України визначає платників податку на додану вартість, об`єкт оподаткування, дату виникнення податкових зобов`язань, порядок визначення бази оподаткування, розміри ставок податку, порядок визначення суми податку та строки проведення розрахунків тощо.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг відповідно до приписів п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За умовами пунктів 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Стаття 200 Податкового кодексу України регламентує порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Відповідно до п. 200.1 цієї статті сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.2 цієї статті при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.3).

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

б) залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Отже, від`ємне значення як категорія Кодексу - це також математична (об`єктивна) категорія; різниця між зменшуваним (податкове зобов`язання) та від`ємником (податковим кредитом). Від`ємне (позитивне) значення є результатом математичної дії -"віднімання", і в силу дії об`єктивних законів не може бути змінено будь-чиєю волею.

Стаття 201 Податкового кодексу України встановлює вимоги до податкової накладної.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.6 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Контролюючі органи за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов`язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.7. статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Відповідно до пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

За положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (надалі також - Закон № 996-ХІV).

Відповідно до статті 1 цього Закону бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. У бухгалтерському обліку відображаються окремі господарські операції, з яких складається господарська діяльність.

Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства (абзац 5 статті 1 Закону № 996-ХІV).

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (абзац одинадцятий статті 1 Закону № 996-ХІV).

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом частини першої статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Частиною другою статті 9 Закону № 996-ХІV передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.

Відповідно до пункту 2 статті 9 Закону № 996-ХІV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо. (абз. 9 ч.2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Виходячи з викладеного, податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображатимуть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту з податку на додану вартість обов`язковому з`ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Водночас, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов`язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій створює наслідки для податкового обліку платника податків.

Проте, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Такі висновки узгоджуються із правовою позицію Верховного Суду, викладеною у постанові від 02.04.2019 у справі №826/14331/13-а, від 10.04.2020 у справі №823/1389/16.

Як убачається з матеріалів справи між ТОВ «Компанія Електромаш» та ТОВ «Будсоюз» 27.04.2018 було укладено договір поставки № 10. На виконання умов вказаного договору ТОВ «Будсоюз» надано матеріальні звіти та акти приймання виконаних будівельних робіт для визначення використання ТОВ «Будсоюз» придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Виконання умов укладеного договору підтверджується рахунком №Р-17 від 27.04.2018, оплату здійснено за банківською випискою від 04.05.2018 на загальну суму 13322,89 грн.

Отримання товарів за вказаним договором підтверджується видатковою накладною від 27.04.2018 № 17, оприбуткування товарів підтверджується прибутковою накладною від 27.04.2018 №ПН-0000057. Податкова накладна № 21 від 27.04.2018 на загальну суму 13322 грн., сума ПДВ 2220,48. 10.05.2018 за договором виписано рахунок №Р-25. Оплату здійснено згідно банківської виписки від 22.05.2018 на загальну суму 133440 грн. Отримання товарів підтверджується видатковою накладною № 25 від 10.05.2018, оприбуткування товарів підтверджується прибутковою накладною №ПН-0000061 від 10.05.2018, № 8 від 10.05.2018 на загальну суму 133440 грн., сума ПДВ 22240 грн.

01.06.2018 було виписано рахунок №Р-32, 01.06.2018 – рахунок №Р-36, 19.06.2018 рахунок №Р-37. Оплату за рахунками здійснено згідно банківської виписки від 22.06.2018 на загальну суму 10850,40грн., банківської виписки від 27.06.2018 на загальну суму 43023 грн. Отримання товару підтверджується видатковими накладними № 37 від 19.06.2018, № 36 від 19.06.2018, № 32 від 01.06.2018. Оприбутковано товари за прибутковими накладними №ПН-0000081 від 19.06.2018, №ПН-0000082 від 19.06.2018, №ПН-0000077 ід 01.06.2018. Податкова накладна № 30 від 19.06.2018 складена на загальну суму 22080 грн., сума ПДВ 3680 грн., податкова накладна № 31 від 19.06.2018 на загальну суму 20943 грн., сума ПДВ 3490,50 грн., № 3 від 01.06.2018 на загальну суму 10850,40 грн, сума ПДВ 1808,40 грн. 10.09.2018 було виписано рахунок №Р-51, 07.09.2018 рахунок №Р-42, 06.09.2018 рахунок №Р-39, 05.09.2018 рахунок №Р-38, 18.09.2018 рахунок №р-72. Оплата здійснена за банківською випискою від 02.10.2018 на загальну суму 297216 грн., від 01.10.2018 на загальну суму 90620,69 грн. Отримано товари згідно видаткових накладних від 10.09.2018 №51, № 42 від 07.09.2018, № 38 від 05.09.2018, №72 від 18.09.2018, №39 від 06.09.2018. Оприбуткування товарів підтверджується прибутковими накладними від 10.09.2019 № ПН-0000130, від 07.09.2019 №ПН-0000129, від 05.09.2019 №ПН 0000118, від 18.09.2019 № ПН-0000135, від 06.09.2019 №ПН-0000121. Отримані податкові накладні №34 від 18.09.2018 на загальну суму 297216 грн., сума ПДВ 49536 грн., №22 від 10.09.2018 на загальну суму 2880 грн., сума ПДВ 480 грн., № 21 від 07.09.2018 на загальну суму 1180,92 грн., сума ПДВ 196,82 грн., №18 від 06.09.2018 на загальну суму 17078,39 грн., сума ПДВ 2846,40 грн., № 12 від 06.09.2018 на загальну суму 69481,38 грн., сума ПДВ 11580,23 грн.

Товари отримані від ТОВ «Компанія Електромаш» були використані позивачем для виконання договору № 6 від 20.04.2018, який укладено з ДУ «Інститут неврології та наркології НАМН України» на виконання капітального ремонту головного корпусу (приміщення рентген-кабінету за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46). Факт виконання умов договору підтверджується актами приймання та довідками за травень 2018 року, матеріальними звітами за квітень-травень 2018 року. Оплату здійснено замовником за банківською випискою від 11.05.2018. Податкова накладна № 1 від 11.05.2018 виписана на замовника.

Для виконання договору № 14 від 08.05.2018, який укладено між позивачем та КЗОЗ «Куп`янський медичний коледж ім. М. Шкарлетової» на виконання поточного ремонту будівлі даху гуртожитку КЗОЗ за адресою: Харківська обл., м. Куп`янськ, вул. 1 Травня, 26 а.

Виконання умов укладеного договору підтверджується актами приймання та довідками за травень-липень 2018 року, матеріальними звітами за травень-липень 2018 року. Оплату здійснено замовником згідно банківської виписки за 16.05.2018, 14.06.2018, 15.06.2018, 18.07.2018.

Податкові накладні № 2 від 16.05.2018, № 1 від 14.06.2018, № 2 від 15.06.2018, № 5 від 18.07.2018 виписані на замовника.

Для виконання договору № 13 від 18.06.2018, який укладено між позивачем та ДУ «Інститут неврології та наркології НАМН України» на виконання капітального ремонту ванного приміщення фізіотерапевтичного відділення за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46.

Факт виконання умов договору підтверджується актами приймання та довідками за червень 2018 року, матеріальними звітами за червень 2018 року. Оплату здійснено згідно банківської виписки від 26.06.2018. Податкова накладна № 6 від 26.06.2018 виписана на змовника.

Для виконання договору №20/195 від 22.06.2018, який укладено між позивачем та Відділом освіти Куп`янської районної державної адміністрації на виконання робіт з капітального ремонту покрівлі адміністративної будівлі за адресою: Харківська область, м. Куп`янськ, вул. 1 Травня, 19. Факт виконання договору підтверджується актами приймання та довідками за вересень 2018 року, матеріальними звітами за вересень 2018 року. Оплату здійснено замовником згідно банківської виписки від 28.09.2018. Податкова накладна № 10 від 28.09.2018 виписана на замовника.

Для виконання договору № 31 від 11.09.2018, який укладено між позивачем та ДУ «Інститут неврології та наркології НАМН України» на виконання капітального ремонту кабінету фізіотерапії за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46. Факт виконання договору підтверджується актами приймання та довідками за вересень 2018 року, матеріальними звітами за вересень 2018 року. Оплату здійснено замовником згідно банківської виписки від 28.09.2018. Податкова накладна виписана на замовника №9 від 28.09.2018.

Для виконання договору № 345 від 31.07.2018, який укладено між позивачем та Балаклійською міською радою Харківської області на виконання реконструкції будівлі Балаклійського дошкільного навчального закладу (ясла-садок Балаклійської міської ради Харківської області з улаштуванням індивідуального теплового пункту за адресою: Харківська область, м. Балаклія, вул. 1 Травня, 3.

Факт виконання умов договору підтверджується актами приймання та довідками за вересень 2018 року, матеріальними звітами за вересень 2018 року. Оплату здійснено замовником згідно банківської виписки від 02.10.2018. Податкова накладна № 1 від 02.10.2018 виписана на замовника.

09 жовтня 2018 року між ТОВ «Промсен» та ТОВ «Будсоюз» було укладено договір купівлі-продажу №42 від 09.10.2018. Виконання умов вказаного договору підтверджується рахунком №Р-42 від 09.10.2018. Оплату здійснено згідно банківської виписки від 12.10.2018 на загальну суму 57348 грн. Отримання товару підтверджується видатковою накладною № 42 від 09.10.2018. Оприбуткування товару підтверджується прибутковою накладною №ПН-0000149 від 09.10.2018. Отримано податкову накладну № 4 від 01.10.2018 на загальну суму 57348 грн., сума ПДВ 9558 грн. Виписано рахунок №Р-0073 від 07.11.2018., № Р-0075 від 08.11.2018. Оплату здійснено згідно банківської виписки від 03.12.2018 на загальну суму 132949,15 грн. Отримано товари за видатковими накладними №75 від 08.11.2018, №73 від 07.11.2018. Оприбутковано товари за прибутковими накладними №ПН-0000215 від 08.11.2018, прибутковою накладною №ПН-0000213 від 07.11.2018. Отримано податкові накладні № 16 від 08.11.2018 на загальну суму 67386,30 грн., сума ПДВ 11231,05 грн., податкова накладна № 15 від 07.11.2018 на загальну суму 65562,85 грн., сума ПДВ 10927,14 грн. Виписано рахунок №Р-0123 від 17.12.2018. Оплату здійснено згідно банківської виписки від 30.01.2019 на загальну суму 9936 грн. Отримано товари за видатковою накладною №123 від 17.12.2018. Оприбутковано товари за прибутковою накладною №ПН-0000314 від 17.12.2018. Отримано податкову накладну № 11 від 17.12.2018 від 17.12.2018 на загальну суму 9936 грн., сума ПДВ 1656 грн.

Товари, отримані від ТОВ «Промсен» були використані позивачем для виконання наступних договорі, а саме – договору № 23-17 від 14.08.2017, який укладено з Департаментом капітального будівництва Харківської обласної державної адміністрації на виконання робіт з капітального ремонту районного будинку культури за адресою: Харківська область, м. Куп`янськ, проспект Конституції, 2.

Факт виконання договору підтверджується актами приймання та довідками за листопад 2018 року, матеріальними звітами за жовтень-листопад 2018 року.

Оплату здійснено замовником згідно банківської виписки за 08.10.2018 від 22.11.2018. Податкові накладні № 2 від 08.10.2018, № 6 від 22.11.2018 виписані на замовника.

06.11.2018 між позивачем та Управлінням житлово-комунального господарства, будівництва та розвитку інфраструктури міста Балаклійської міської ради укладено договір підряду № 347 на виконання робіт з поточного ремонту по об`єкту «Капітальний ремонт вимощення житлового будинку за адресою: Харківська область, м. Балаклія, вул. Алієва, 132. Факт виконання договору підтверджується актами приймання та довідкою за листопад 2018 року, матеріальними звітами за листопад 2018 року. Оплату здійснено замовником згідно банківської виписки за 19.11.2018, 26.11.2018. Податкові накладні № 4 від 19.11.2018, №7 від 26.11.2018 виписані на замовника.

27.11.2018 між позивачем та ДУ «Інститут неврології та наркології НАМН України» укладено договір № 51 на виконання капітального ремонту будівлі поліклініки за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46. Факт виконання договору підтверджується актами приймання та довідкою за грудень 2018 року, матеріальними звітами за грудень 2018 року. Оплату здійснено замовником згідно банківської виписки за 11.12.2018. Податкові накладні № 3 від 11.12.2018, № 4 від 11.12.2018 виписані на замовника.

Відповідач посилається на те, що Головним управлінням ДФС у Харківській області було отримано протокол допиту від 21.06.2019 посадової особи ТОВ «Компанія Електромаш» Мізерака О.О., проведеного в рамках кримінального провадження №32018220000000169 від 07.08.2018 за ознаками злочину, передбаченого ч.1 ст.205-1, ч.3 ст.191 КК України, який, зокрема, повідомив, що він не причетний до реєстрації ТОВ «Компанія Електромаш», нотаріальні доручення третім особам на пред`явлення своїх інтересів не надавав.

Крім того, Головним управлінням ДФС у Харківській області отримано протокол допиту від 21.11.2018 посадової особи ТОВ «Промсен» Аксентьєва А.В., проведеного в рамках кримінального провадження № 32018220000000169 від 07.08.2018 за ознаками злочину, передбаченого ч.1 ст.205-1, ч.3 ст.191 КК України, відповідно до якого ОСОБА_1 повідомив, що він не причетний до реєстрації ТОВ «Промсен», нотаріальні доручення третім особам на пред`явлення своїх інтересів не надавав, повідомив, що ТОВ «Промсен» зареєстровано за одноразову грошову винагороду, хто веде фінансово-господарську діяльність, де знаходиться юридична та фактична адреса підприємства невідомо.

Суд зазначає, що сам факт заперечення причетності до створення та ведення фінансово-господарської діяльності підприємств не може бути беззаперечним свідченням безтоварності спірних операцій, натомість, факт виконання зобов`язань з боку позивача та ТОВ «Компанія Електромаш», ТОВ «Промсен» підтверджується належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність відповідних господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.

В даному випадку до перевірки, рівно як і до матеріалів справи, надано весь необхідний перелік документів первинного бухгалтерського обліку, що свідчать про реальність вчинення господарських операцій між сторонами договору та про настання змін в майновому стані позивача, що само по собі спростовує висновки контролюючого органу про фіктивність таких операцій.

Надані позивачем до матеріалів справи первинні документи за особистими підписами, дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції, та є первинними документами, що не мають дефектів, котрі в силу статті 9 Закону №996-XIV, статті 44 Податкового кодексу України, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за №88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, а тому є належним та допустимим доказом, підтверджує реальність господарської операції між позивачем та його контрагентами, оскільки призвели до зміни майнового стану учасників господарських відносин.

Перевіркою відображення у рядку декларації «придбання товарів/послуг на митній території України з основною ставкою» показників за грудень 2018 року, січень 2019 року по господарських відносинах ТОВ «Будсоюз» з ТОВ «Роулті Груп» встановлено завищення задекларованих ТОВ «Будсоюз» показників у рядку декларації «придбання товарів/послуг на митній території України з основною ставкою» у сумі 975575,80 грн. та ПДВ 195115,16 грн. за грудень 2018 року, січень 2019 року.

З матеріалів справи встановлено, що ТОВ «Роулті Груп» в особі директора ОСОБА_2 та ТОВ «Будсоюз» було укладено договір про закупівлю № 35 від 03.12.2018.

На підтвердження умов укладеного договору було виписано рахунки №РГ-72 від 14.12.2018, №РГ-79 від 07.12.2018, №РГ-75 від 06.12.2018, №РГ-98 від 14.12.2018, №РГ-92 від 11.12.2018, №РГ-73 від 05.12.2018, №РГ-72 від 05.12.2018, оплачено банківську виписку від 28.12.2018 на загальну суму 1063713,62, отримано товари за видатковими накладними №РГ-73 від 05.12.2018, №РГ-72 від 05.12.2018, №РГ-92 від 11.12.2018, №РГ-97 від 14.12.2018, № РГ-75 від 06.12.2018, №РГ_79 від 07.12.2018, №РГ-98 від 14.12.2018.

Оприбуткування товарів підтверджується прибутковими накладними №ПН-0000268 від 05.12.2018, №ПН-00000267 від 05.12.2018, №ПН-0000292 від 11.12.2018, № ПН-0000299 від 14.12.2018, №ПН-0000270 від 06.12.2018, №ПН-0000275 від 07.12.2018, №ПН-0000298 від 14.12.2018, підприємством отримані податкові накладні №18 від 14.12.2018 на загальну суму 16339,20 грн., сума ПДВ 2723,20 грн., № 42 від 14.12.2018 на загальну суму 16888,70 грн., сума ПДВ 28148,11 грн., № 41 від 11.12.2018 на загальну суму 174034,80 грн., сума ПДВ 29005,80 грн., № 33 від 07.12.2018 на загальну суму 165063,50 грн., сума ПДВ 27510,58 грн., №34 від 06.12.2018 на загальну суму 228433,90 грн., сума ПДВ 38072, 31 грн., № 40 від 05.12.2018 на загальну суму 159753,60 грн., сума ПДВ 26625,60 грн., №30 від 05.12.2018 на загальну суму 151200 грн., сума ПДВ 25200 грн; виписано рахунок ;РГ-29 від 14.01.2019, №РГ-19 від 08.01.2019, №РГ-25 від 10.01.2019Ю №РГ-24 від 09.01.2019, оплачено банківська виписка від 25.01.2019 на загальну суму 106977,36 грн., отримано товари за видатковими накладними №РГ-24 від 09.01.2019, №РГ-29 від 14.01.2019, №РГ-19 від 08.01.2019, №РГ-25 від 10.01.2019, оприбутковано товари за прибутковими накладними №ПН-0000002 від 09.01.2019, №ПН-0000003 від 09.01.2019, №ПН-00000010 від 14.01.2019, №ПН-0000001 від 08.01.2019, №ПН-0000005 від 10.01.2019, отримано податкові накладні № 46 від 14.01.2019 на загальну суму 3448,80 грн., сума ПДВ 574,80 грн., №48 від 10.01.2019 на загальну суму 29304 грн., сума ПДВ 4884 грн., №50 від 09.01.2019 на загальну суму 9000,96 грн., ума ПДВ 1500,16 грн., №51 від 08.01.2019 на загальну суму 65223,60 грн., сума ПДВ 10870,60 грн., коригування до ПН №45 від 11.01.2019/24.01.2019, до ПН №47 від 11.01.2019/24.01.2019, до ПН №52 від 09.01.2019/24.01.2019.

Товари, отримані від ТОВ «Роулті Груп» були використані позивачем для виконання договору №65/Ц від 12.10.2018, який укладено з комунальним некомерційним підприємством Куп`янської міської ради Харківської області на виконання робіт з «Будівництво амбулаторії загальної практики-сімейної медицини (АЗГІСМ) на два лікаря з житлом» за адресою; Харківська обл., Кубанський район, с. Курилівка, вул. Бєлова.

Факт виконання підтверджується: актами приймання та довідками за грудень 2018 року, матеріальними звітами за грудень 2018 року. Оплата, здійснена замовником - банківські виписки за 29.10.2018, 22.12.2018. Податкові накладні, виписані на замовника №5 від 29.10.2018, №9 від 22.12.2018.

18.01.2019 між позивачем та Державною установою «Інститут неврології та наркології НАМН України» було укладено договір № 1 на виконання капітального ремонту жіночого санвузла відділення нейрохірургії головного корпусу за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46.

Факт виконання підтверджується актами приймання та довідками за січень 2019 року, матеріальними звітами за січень 2019 року. Оплата здійснена замовником за банківською випискою від 04.02.2019, податковою накладною, виписаною на замовника № 1 від 04.02.2019.

08.02.2019 між позивачем та Державною установою «Інститут неврології та наркології НАМН України» укладено договір № 2 на виконання поточного ремонту прального відділення нейрохірургії головного корпусу за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46. Факт виконання підтверджується актами приймання та довідками за лютий 2019 року, матеріалами звітами за січень-лютий 2019 року. Оплата здійснена замовником за банківською випискою від 22.02.2019. Податкова накладна виписана на замовника - № 2 від 22.02.2019.

ТОВ «Будсоюз» (як підрядником) укладено договір №65/із про закупівлю від 12.10.2018 з комунальним некомерційним підприємством Куп`янський центр первинної медичної допомоги Куп`янської міської ради Харківської області (замовник), предметом якого є виконання робіт відповідно до проектно-кошторисної документації та у встановлений цим договором строк по об`єкту «будівництво амбулаторії загальної практики-сімейної медицини на два лікаря з житлом за адресою: Харківська область, Куп`янський район, с. Кирилівка, вул. Бєлова.

Факт виконання умов вказаного договору підтверджується актами приймання та довідками за грудень 2018 року. Оплата здійснена замовником за банківськими виписками від 29.10.2018, 22.11.2018. Податкові накладні, виписані на замовника: № 5 від 29.10.2019, № 9 від 22.12.2018.

03.12.2018 укладено договір з ТОВ «Спецбуд-Схід», виконання за яким підтверджується атом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2018 року б/н, який складено в тому, що ТОВ «Спецбуд-Схід» в якості субпідрядника надано послуги з будівництва амбулаторії загальної практики – сімейної медицини на загальну суму 323946 грн., в т.ч. ПДВ 53991 грн. 14 шт.

05.10.2018 було укладено договір № 23-18 про закупівлю робіт з Департаментом капітального будівництва Харківської обласної державної адміністрації. Факт виконання вказаного договору підтверджується актами приймання та довідками за грудень 2018 року. Оплата здійснена замовником за банківською випискою від 21.12.2018.

03.12.2018 між позивачем та ТОВ «Спецбуд-Схід» в якості субпідрядника було укладено договір № 55. Виконання робіт з ТОВ «Спецбуд-Схід» підтверджується актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2018 року б/н, який складено в тому, що ТОВ «Спецбуд-Схід» надано послуги з реконструкції фасаду, заміна вікон і вхідних дверей в будівлі головного корпусу КХОЗ «Куп`янська центральна міська лікарня» по вул. Лікарняна, 2 у м. Куп`янськ, Харківська область на загальну суму 165899,78 грн., в т.ч. ПДВ 27649,96 грн.

26.09.2018 було укладено договір підряду № 35 з Глушківською сільською радою, яка виступає в якості замовника. Факт виконання умов укладеного договору підтверджується актами приймання та довідками за грудень 2018 року. Оплата здійснена замовником згідно банківської виписки за 19.10.2018, 20.12.2018. Податкові накладні виписані на замовника: № 3 від 19.10.2018, № 7 від 20.12.2018.

Виконання умов за укладеним з ТОВ «Спецбуд-Схід» договору № 53 від 03.12.2018 підтверджується довідкою та актом приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2018 року б/н, який складено в тому, що ТОВ «Спецбуд-Схід» надано послуги з капітального ремонту приміщень (група № 4) Глушківського дошкільного закладу (ясла-садочок) «Берізка» Глушківської сільської ради Куп`янського району Харківської області за адресою: вул. Миру, 80, с. Глушківка Куп`янського району Харківської області, ТОВ «Будсоюз» на загальну суму 247460,27 грн., в т.ч. ПДВ 41243,38 грн. Оплату здійснено за банківською випискою від 26.12.2018 відповідно до якої ТОВ «Будсоюз» перераховано на рахунок ТОВ «Спецбуд-Схід» грошові кошти в розмірі 165899,78 грн., 247460,27 грн., 323946 грн. Крім того, позивачем отримано податкові накладні № 46 від 22.12.2018 на загальну суму 323946 грн., сума ПДВ 53991 грн., № 47 від 22.12.2018 на загальну суму 165899,78 грн., сума ПДВ 27649,96 грн., №45 від 22.12.2018 на загальну суму 247460,27 грн., сума ПДВ 41243,38 грн.

04 травня 2017 року між ТОВ «Будсоюз» з управлінням житлово-комунального господарства, будівництва та розвитку інфраструктури міста Балаклійської міської ради було укладено договір підряду № 175, предметом якого є зобов`язання з виконання та здачі у покрівлі, віконних прорізів та чистини внутрішніх приміщень житлового будинку по вул. Гагаріна, 18 у м. Балаклія Балаклійського району Харківської області у встановлений строк будівельних робіт на об`єкті : Аварійно- відбудовані роботи (капітальний ремонт).

Факт виконання умов укладеного договору підтверджується актами приймання та довідками за червень 2017 року. Оплата здійснена замовником за банківською випискою від 04.07.2017. Податкова накладна виписана на замовника: № 7 від 30.06.2017.

05.94.29017 між позивачем та ТОВ «Норте Трейд» було укладено догові № 16, факт виконання умов якого підтверджується актом приймання виконаних будівельних робіт за червень 2017 року б/н, в якому зазначено, що ТОВ «Норте Трейд» в якості субпідрядника надано послуги з аварійно-відбудовних робіт (капітального ремонту) покрівлі, віконних прорізів та частини внутрішніх приміщень, житлового будинку по вул. Гагаріна, 18, м. Балаклія Балаклійського району Харківської області на загальну суму 42226 грн., в т.ч. ПДВ 7037,67 грн. Згідно банківської виписки від 28.07.2017 ТОВ «Будсоюз» перераховано на рахунок ТОВ «Норте Трейд» грошові кошти в розмірі 42226 грн. Отримана податкова накладна № 11 від 30.06.2017 на загальну суму 42226 грн., в т.ч. ПДВ 7037,67 грн.

01.12.2017 між ТОВ «Норте Трейд» та позивачем укладено договір поставки №38, виконання якого підтверджується видатковою накладною № 1 від 01.12.2017, отримання товарів підтверджується, також, видатковими накладними № 4 від 01.12.2017. Оприбуткування товарів підтверджується прибутковими накладними ПН-0000169 від 01.12.2017, ПН-0000160 від 01.12.2017, ПН-0000159 від 01.12.2017. 01.12.2017 за договором виписано рахунок № 5 на загальну суму 62948,42 грн., від 01.12.2017 № 7 на загальну суму 5040,49 грн., від 01.12.2017 № 8 на загальну суму 12615,36 грн.

Згідно банківської виписки від 22.12.2017 ТОВ «Будсоюз» перераховано на рахунок ТОВ «Норте Трейд» грошові кошти в розмірі 80604,27 грн. Отримані податкові накладні № 12 від 01.12.2017 на загальну суму 62948,42 грн., сума ПДВ 10491,40 грн., № 11 від 01.12.2017 на загальну суму 5040,49 грн., сума ПДВ 840,08 грн., № 13 від 01.12.2017 на загальну суму 12615,36 грн., сума ПДВ 2102,56 грн.

Вказані товари використані для виконання за договором № 23-17 від 14.08.2017, який укладено з Департаментом капітального будівництва Харківської обласної державної адміністрації на виконання робіт з капітального ремонту районного будинку культури за адресою: Харківська область, м. Куп`янськ, пр. Конституції, 2. Додаткова угода № 1 до договору № 23-17 укладена 14.08.2017. Факт виконання робіт підтверджується актами приймання та довідками за грудень 2017 року, матеріальними звітами за грудень 2017 року. Оплата здійснена замовником за банківською випискою від 20.12.2017. Податкова накладна виписана на замовника № 6 від 19.12.2017.

02.10.2017 між позивачем та ТОВ «Фортуна-Побутторг» було укладено договір поставки б/н, від 14.02.2018 № 5. 26.04.2018 сторонами укладено додаткову угоду № 1 до договору поставки від 14.02.2018 № 5.

Отримання товарів за укладеними договорами підтверджується видатковими накладними №02-11 від 02.10.2017, №10-11 від 10.10.2017, №04-11 від 04.10.2017, №03-11 від 03.10.2017, №03/-11 від 03.10.2017, № 31 від 04.12.2017, № 3 від 14.02.2018. Оприбуткування товарів підтверджується прибутковими накладними №ПН-0000111 від 02.10.2017, №ПН-0000122 від 10.10.2017, №ПН-0000118 від 04.10.2017, №ПН-0000112 від 03.10.2017, №ПН-0000113 від 03.10.2017, №ПН-0000161 від 04.12.2017, №ПН-00000091 від 14.02.2018, а також рахунками від 02.10.2017 №Р-0000001 на загальну суму 14400 грн., від 03.10.2017 №Р-0000002 на загальну суму 16188 грн., від 03.10.2017 №Р-0000003 на загальну суму 11221,15 грн., від 04.10.2017 №Р-0000004 на загальну суму 54352,73 грн., від 10.10.2017 №Р-0000005 на загальну суму 64703,80 грн., від 04.12.2017 №Р-6 на загальну суму 23246,40 грн., від 14.02.2018 №Р-3 на загальну суму 37053,79.

Оплата підтверджується банківською випискою від 01.11.2017, відповідно до якої ТОВ «Будсоюз» перераховано на рахунок ТОВ «Фортуна Побутторг» грошові кошти в розмірі 160865,68 грн., від 22.12.2017 на суму 23246,40 грн., від 27.02.2018 на суму 5400 грн., банківською випискою про перерахування ТОВ «Торгова компанія «Прінцепс групп» коштів у розмірі 31653,79 грн. Позивачем отримана податкова накладна № 1 від 02.10.2017 на загальну суму ПДВ 2400 грн., податкова накладна № 5 від 03.10.2017 на загальну суму 11221,15 грн., сума ПДВ 1870,19 грн., податкова накладна № 9 від 03.10.2017 на загальну суму 16188 грн., сума ПДВ 2698 грн., податкова накладна № 15 від 04.10.2017 на загальну суму 54352,73 грн. на загальну суму ПДВ 9058,79 грн., податкова накладна № 14 від 10.10.2017 на загальну суму 64703,80 грн., сума ПДВ 10783,97 грн. Оплата підтверджується податковою накладною № 6 від 04.12.2017 на загальну суму 23246,40 грн., сума ПДВ 3874,40 грн., № 25 від 14.02.2018 на загальну суму 37053,79 грн., сума ПДВ 6175,63 грн.

Товари, отримані від ТОВ «Фортуна-Побутторг» були використані позивачем для виконання договору № 23-17 від 14.08.2017, який укладено з Департаментом капітального будівництва Харківської обласної державної адміністрації на виконання робіт з капітального ремонту районного будинку культури за адресою: Харківська область, м. Куп`янськ, пр. Конституції, 2. Виконання робіт підтверджується актами приймання а довідками за жовтень 2017 року, матеріальними звітами за жовтень 2017 року. Оплата здійснена замовником відповідно до банківської виписки від 19.08.2017, 31.10.2017. Податкові накладні виписані на замовника № 15 від 19.08.2017, № 3 від 31.10.2017; договору № 25 від 27.09.2017, укладеного з відділом культури і туризму Куп`янської районної державної адміністрації на виконання робіт з поточного ремонту стелі в приміщенні районного будинку культури за адресою: Харківська область, м. Куп`янськ, пр. Конституції, 2. Виконання робіт підтверджується актами приймання та довідками за жовтень 2017 року, матеріальними звітами за жовтень 2017 року. Оплата здійснена замовником згідно банківської виписки від 09.10.2017. Податкова накладна виписка на замовника № 1 від 09.10.2017.

03.11.2017 між позивачем та Державною установою «Інститут неврології та неврології НАМН України» було укладено договір № 29 на виконання поточного ремонту водостоків, водопровідних та санітарно-технічних робіт за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46.

Виконання робіт за вказаним договором підтверджується актами приймання та довідками за листопад 2017 року, матеріальними звітами за жовтень-листопад 2017 року. Оплата здійснена замовником згідно банківської виписки за 15.11.2017. Податкова накладна виписана на замовника № 2 від 10.11.2017.

17.11.2017 між позивачем та Державною установою «Інститут неврології та наркології НАМН України» було укладено договір № 39 на виконання покрівельної роботи та інших спеціалізованих робіт (послуг з поточного ремонту приміщень поліклініки) за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46. Виконання робіт підтверджується актами приймання та довідками за грудень 2017 року, матеріальними звітами за грудень 2017 року. Оплата здійснена замовником згідно банківської виписки від 19.12.2017. Податкова накладна виписана на замовника № 7 від 19.12.2017.

06.02.2018 між позивачем та Державною установою «Інститут неврології та наркології НАМН України» укладено договір № 3 на виконання поточного ремонту приміщення в цокольному поверсі головного корпусу за адресою: м. Харків, вул. Ак. Павлова, 46. Виконання робіт за вказаним договором підтверджується актами приймання та довідками за березень 2018 року, матеріальними звітами за лютий-березень 2018 року. Оплата здійснена замовником згідно банківської виписки від 15.03.2018. Податкова накладна № 1 від 14.03.2018 виписана на змовника.

Відповідно до пункту 1 статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до п. 2 зазначеної статті Закону Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо. (абзац 9 ч.2 статті 9 Закону № 996-ХІV).

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Аналіз значених норм права дає підстави дійти висновку, що обов`язковою умовою виникнення у платника права на податковий кредит є реальне здійснення операцій з придбання товарів (послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях.

Акт перевірки не містить обставин з відповідними доказами, що господарські операції не відбулись, не настали зміни майнового стану платника податків за результатами її здійснення, та відповідно позбавлення права на податковий кредит позивача при вказаних обставинах порушують його майнові права.

Наявність або відсутність окремих документів, як і певні недоліки в їх заповненні (описка, помарка, не заповнення певного реквізиту) носять оціночний характер та не є безумовною підставою для висновку про позбавлення їх юридичної сили та доказовості, а відтак не є і підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних, зокрема інших первинних документів, випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися).

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Такий правовий висновок викладений у постанові Верховнго Суду від 09.03.2021 по справі № 160/3026/19.

У ході розгляду справи суд дійшов висновку про правомірність формування позивачем даних податкового обліку за результатом господарських операцій з контрагентами з огляду на те, що факт вчинення спірних операцій підтверджується належними первинними документами складеними за результатом дійсних, реально виконаних правочинів. Оцінюючи облікові документи, надані позивачем щодо цих операцій, суд вважає їх достовірними та достатніми доказами, що підтверджують як спірні операції, так і задекларовані позивачем показники податкового обліку.

Cуди відхиляє доводи контролюючого органу про допущені позивачем порушення вимог податкового законодавства, які були виявлені під час проведення перевірки, щодо безпідставності формування даних податкового обліку за господарськими операціями, які не підтверджені належними первинними документами та проведені (оформлені) з контрагентами, які мають ознаки фіктивності та у яких відсутні необхідні умови та ресурси для проведення відповідної господарської діяльності.

Судом встановлено та підтверджено реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами та документальне відображення змісту господарських операцій, тоді як відповідачем не було доведено та не було надано жодних належних та достатніх доказів на підтвердження відсутності господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

На підставі викладеного, суд зазначає, що надані позивачем первинні документи по взаємовідносинам із контрагентами у повній мірі розкривають зміст господарських операцій. Натомість, відповідачем не надано доказів та не наведено жодних обставин, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, незвичності цих операцій для цих осіб, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, про не вчинення операцій.

Згідно зі ст.73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмету доказування. Обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування.

Статтею 76 КАС України визначено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення.

З урахуванням встановлених фактів, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється згідно вимог статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 5-10, 72, 73, 74, 77, 139, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсоюз» (Харківська область, смт Зачепилівка, пров. Новоселівський, 2) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про скасування податкових повідомлень – рішень – задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 26.11.2019 № 000942521 та податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 26.11.2019 року № 000943521, прийняті Головним управлінням ДПС у Харківській області стосовно Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсоюз» (код ЄДРПОУ 30428408).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Будсоюз» (код ЄДРПОУ 30428408) судовий збір у розмірі 11256,48 грн. (одинадцять тисяч двісті п`ятдесят шість гривень 48 копійок).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 15.03.2021.

Суддя В.В. Єгупенко