Рішення № 95494360, 25.02.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/8910/20

РІШЕННЯ

іменем України

25 лютого 2021 рокум. ХмельницькийХмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К.

за участю:секретаря судового засідання Троян О.А. представника позивача Лотоцького В.І. представника відповідача Карповича В.М. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом до відповідача в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.10.2020 року № 0017313303;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.10.2020 року № 0017333303.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначає, що відповідачем була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача як фізичної особи з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнобов`язкове державне соціальне страхування за період з 19.12.2018 року по 23.12.2019 року.

За результатами перевірки складено акт від 02.09.2020 року № 0537/22-01-33-03/ НОМЕР_1 .

Перевіркою встановлено порушення:

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування в розмірі 218790 грн., в 2019 році;

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170, пункту 16-1 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з військового збору в розмірі 18232,50 грн., в 2019 році.

На підставі акту перевірки відповідач прийняв податкові повідомлення-рішення від 08.10.2020 року:

- № 0017313303, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуюються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 273487,50 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 218790 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 54697,50 грн;

- № 0017333303, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачуюються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 22790,63 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 18232,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 4558,13 грн.

Зміст порушення із позиції контролюючого органу вбачається у тому, що позивач занизила інвестиційний прибуток від продажу у 2019 році частки у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар" в розмірі 1215500 грн.

Підставою для таких висновків стало те, що позивач не надала документального підтвердження витрат понесених на придбання інвестиційного активу.

Внаслідок розгляду скарги позивача, рішенням ДПС України № 35220/6/99-00-06-02-04-06 від 15.12.2020 року, скарга залишена без задоволення, податкові повідомлення-рішення без змін.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними за таких обставин.

Станом на 01 червня 2019 року позивач була учасником ТОВ "Літки-Солар" та володіла часткою статутного капіталу ТОВ в розмірі 50 %, номінальна вартість якої становила 2500 грн.

Також позивач станом на 08.11.2018 року була власником земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036, що підтверджується витягом з Державного земельного кадастру про земельну ділянку № НВ-1805896622018 від 08.11.2018 року.

11 червня 2019 року учасниками ТОВ ТОВ "Літки-Солар" прийняті наступні рішення, оформлені протоколом № 4:

- щодо збільшення розміру статутного капіталу ТОВ за рахунок додаткових внесків учасників, в тому числі за рахунок майнового внеску позивача у вигляді земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036;

- щодо затвердження грошової оцінки земельної ділянки в розмірі 1400000 грн., відповідно до висновку про експертну грошову оцінку земельної ділянки від 06.06.2019 року, складеного ТОВ "ЗемЮр Консалтинг";

- щодо затвердження номінальної вартості частки позивача у статутному капіталі ТОВ в розмірі 1402500 грн.

На виконання рішення загальних зборів ТОВ, позивач 11.06.2019 року передала майновий вклад-земельну ділянку площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036, до статутного капіталу ТОВ "Літки-Солар" відповідно до акту приймання-передачі земельної ділянки, підписи на якому посвідчені приватним нотаріусом Житомирського міського нотаріального округу та зареєстровані в реєстрі за № 4490,4491 з подальшою реєстрацією власності за ТОВ.

12.06.2019 року право власності на земельну ділянку зареєстровано за ТОВ "Літки-Солар", що підтверджується інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно № 232426222 від 13.11.2020 року.

12.07.2019 року між позивачем та ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА) укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар", який посвідчений приватним нотаріусом Житомирського міського нотаріального округу та зареєстрований в реєстрі за 5811.

Згідно умов договору купівлі-продажу позивач продала належну їй частку у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар" в розмірі 50 % за ціною 1424500 грн.

17.07.2019 року на рахунок позивача зараховано кошти в сумі 1424500 грн., від ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА) в рахунок оплати згідно договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар".

18.07.2019 року між позивачем та уповноваженою особою ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА) підписано акт приймання-передачі частки у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар" в розмірі 50 %.

21.05.2020 року позивач подала податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік (уточнююча).

Відповідно до додатку Ф1 у колонці 4 "Сума доходу від продажу інвестиційного активу" розділу 1 "Розрахунок інвестиційного прибутку", позивачем відображено суму доходу в розмірі 1424500 грн.

У колонці 5 "Сума витрат на придбання інвестиційного активу" позивач помилково відобразила суму витрат в розмірі 1215500 грн., що призвело до помилкового визначення інвестиційного прибутку, наслідком чого стало помилкове визначення податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Згідно із правовими нормами ПК України, які були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, саме інвестиційний прибуток, розрахований як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу та його вартістю, тобто сумою витрат, понесених в зв`язку з придбанням такого активу і є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Операції із внесення платником податку земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ в обмін на емітовані цим ТОВ корпоративні права є операцією з придбання інвестиційного активу, а вартість такого внеску є витратами платника податку на придбання такого активу-частки у статутному капіталі в розумінні абзацу 5 підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 ПК України.

Із документів які були предметом перевірки вбачається, що позивач понесла витрати в розмір 1402500 грн., на придбання інвестиційного активу ТОВ "Літки-Солар" шляхом здійснення вкладів до статутного капіталу, а саме: грошового вкладу в сумі 2500 грн., та майнового вкладу в сумі 1400000 грн.

12.07.2019 року інвестиційний актив позивач продала за 1424500 грн.

Таким чином з огляду на те, що позивач придбала інвестиційний актив за 1402500 грн., а продала за 1424500 грн., то інвестиційний прибуток становить 22000 грн., а не 1215000 грн., як обраховано контролюючим органом.

Сума податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в такому випадку повинна становити 3960 грн., а сума податкового зобов`язання з військового збору-330 грн.

Таким чином нарахування відповідачем грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) є неправомірним.

З огляду на протиправність висновків контролюючого органу про заниження позивачем загального оподатковуваного доходу, відповідно відсутні і правові підстави для визначення грошових зобов`язань з військового збору.

Враховуючи наведене позивач вважає прийняті податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою від 04 січня 2021 року Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження у даній адміністративній справі за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 28.01.2021 року.

Протокольною ухвалою суду від 28.01.2021 року закрито підготовче засідання та призначено справу до судового розгляду по суті на 25.02.2021 року.

Позивач в судове засідання не з`явилася, хоча була належним чином повідомлена про дату, час і місце розгляду справи.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю та надав пояснення за змістом адміністративного позову, а також відповіді на відзив від 28.01.2021 року.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав повністю та надав пояснення відповідно до змісту відзиву на позов від 25.01.2021 року.

Обґрунтовуючи заперечення позовних вимог, представник відповідача вказав, що за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 , контролюючим органом прийняті такі податкові повідомлення-рішення:

- № 0017313303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 273487,50 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 218790 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 54697,50 грн;

- № 0017333303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 22790,63 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 18232,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 4558,13 грн.

Перевіркою встановлено, що позивач вчинила порушення:

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування у 2019 році в розмірі 218790 грн;

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170, пункту 16-1 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з військового збору у 2019 році в розмірі 18232,50 грн.

З 19.12.2018 року по 23.12.2019 року позивач перебувала на загальній системі оподаткування, обліку та звітності.

Державна реєстрація припинення підприємницької діяльності відбулася 23.12.2019 року.

14.01.2020 року позивач подала ліквідаційну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік.

До даної податкової декларації позивач 27.05.2020 року подала уточнюючу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік, до якої додані додатки Ф1 та Ф2.

В уточнюючій податковій декларації за 2019 рік позивач в рядку 10.5 "інвестиційний прибуток" задекларувала фінансовий результат в сумі 20900 грн.

В додатку Ф1 "Розрахунок податкових зобов`язань податку на доходи фізичних осіб та військового збору", в розділі 1 "Розрахунок інвестиційного прибутку" позивач задекларувала:

-графа 2 "вид інвестиційних активів"-ознака 1 "корпоративні права (інші ніж цінні папери);

-графа 3 "Найменування та характеристика"-ТОВ" Літки-Солар";

-графа 4 "Сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу"-1424500 грн.,

графа 5 "Сума витрат на придбання інвестиційного активу"-1215500 грн.,

графа 6 "Фінансовий результат операцій з інвестиційними активами (інвестиційний прибуток) (+) в сумі 20900 грн.

ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА) 04.06.2019 року подало до контролюючого органу уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку форми 1ДФ за 3 квартал 2019 року, в якому за податковим номером 3489610909 відображено нарахований та виплачений дохід в сумі 1424500 грн., за ознакою доходу на 112 (інвестиційний прибуток (дохід) від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших ніж цінні папери формах).

Відповідно до чинного законодавства, дохід, отриманий фізичною особою-резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Об`єктом оподаткування вважається інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати пов`язані з придбанням такого права. Документальним підтвердженням таких витрат мають бути документи, що засвідчують факт здіййснення розрахункових операцій.

Згідно наданого до перевірки протоколу загальних зборів учасників ТОВ "Літки-Солар" від 11 червня 2019 року № 4 учасниками ТОВ прийняті наступні рішення:

- збільшено розмір статутного капіталу ТОВ за рахунок додаткових внесків учасників, в тому числі за рахунок майнового внеску позивача у вигляді земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036;

- затверджено грошову оцінку земельної ділянки в розмірі 1400000 грн., відповідно до висновку про експертну грошову оцінку земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036 за адресою-с. Літки Лугинського району Житомирської області в розмірі 1400000 грн., відповідно до висновку про експертну оцінку земельної ділянки, виданого ТОВ "ЗемЮр Консалтинг" від 06.06.2019 року.

Згідно акту приймання-передачі земельної ділянки від 11.06.2019 року, передано у власність ТОВ "Літки-Солар" земельну ділянку площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036 за грошовою оцінкою в сумі 1400000 грн.

Відповідно до договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі від 12.07.2019 року позивач відступила належну їй частку у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар" розміром 50 % ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА).

Відповідно до виписки банку кошти в сумі 1424500 грн., надійшли на рахунок позивача 17.07.2019 року.

Позивачу надано вимогу про надання документальних підтверджень та пояснень, що підтверджують отримані доходи та витрати на придбання інвестиційного активу, але позивач такі документи не надала.

Таким чином позивач при формуванні показників витрат в декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік завищено витрати в сумі 1215500 грн., та відповідно на вказану суму занижено чистий оподатковуваний дохід.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Хмельницькій області винесені податкові повідомлення-рішення про збільшення грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військовому збору.

Пунктом 123.1 статті 123 ПК України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, на підставах, визначених підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, таке тягне за собою накладення на платника податків штрафу.

Враховуючи викладене, представник відповідача просить суд відмовити у задоволенні позову.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи вважає, що позов не підлягає задоволенню за таких підстав.

На підставі статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1, пункту 78.6 статті 78, статті 82 ПК України, відповідно до наказу ГУ ДПС у Хмельницькій області № 1557 від 18.08.2020 року, проведена документальна позапланова перевірка ОСОБА_1 , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 19.12.2018 по 23.12.2019 року.

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки контролюючим органом складено акт перевірки № 0537/22-01-33-03/ НОМЕР_1 від 02.09.2020 року.

На підставі акту документальної позапланової невиїзної перевірки, контролюючий орган визначив суми податкових та грошових зобов`язань та надіслав позивачу податкові повідомлення-рішення:

- № 0017313303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 273487,50 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 218790 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 54697,50 грн;

- № 0017333303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 22790,63 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 18232,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 4558,13 грн.

Перевіркою встановлено, що позивач вчинила порушення:

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування у 2019 році в розмірі 218790 грн;

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170, пункту 16-1 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з військового збору у 2019 році в розмірі 18232,50 грн.

Встановлені порушення податкового законодавства вчинені позивачем за таких обставин.

Згідно наданого до перевірки протоколу загальних зборів учасників ТОВ "Літки-Солар" від 11 червня 2019 року № 4 учасниками ТОВ прийняті наступні рішення:

- збільшено розмір статутного капіталу ТОВ за рахунок додаткових внесків учасників, в тому числі за рахунок майнового внеску позивача у вигляді земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036;

- затверджено грошову оцінку земельної ділянки в розмірі 1400000 грн., відповідно до висновку про експертну грошову оцінку земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036, за адресою: с. Літки Лугинського району Житомирської області в розмірі 1400000 грн., відповідно до висновку про експертну оцінку земельної ділянки, виданого ТОВ "ЗемЮр Консалтинг" від 06.06.2019 року;

- затверджено номінальну вартість частки позивача у статутному капіталі ТОВ в розмірі 1402500 грн., що складає 50 %.

На виконання рішення загальних зборів учасників ТОВ "Літки-Солар" від 11 червня 2019 року № 4 позивач згідно акту приймання-передачі земельної ділянки від 11.06.2019 року, передала у власність ТОВ "Літки-Солар" земельну ділянку площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036 за грошовою оцінкою в сумі 1400000 грн.

12.07.2019 року між ОСОБА_1 , як продавцем та ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА) як покупцем, укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар" у розмірі 50 %, належну ОСОБА_1 .

Відповідно до вказаного договору ОСОБА_1 , відступає (передає у власність) належну їй частку у статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар" розміром 50 %, а ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА) набуває (приймає у власність) вказану частку та зобов`язується сплатити за неї ціну у розмірі та на умовах, викладених у цьому договорі.

За домовленістю сторін продавець продає, а покупець купує вказану в договорі частку за 1424500 грн.

Відповідно до виписки ПАТ АБ "Укргазбанк" на рахунок НОМЕР_2 який належить позивачу (РНОКПП НОМЕР_1 ), 17.07.2019 року зарахована сума коштів в розмірі 1424500 грн., з призначенням платежу: "Оплата згідно договору купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ "Літки-Солар", підписаного "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА).

Згідно даних податкового обліку, позивач як фізична особа-підприємець з 19.12.2018 року по 23.12.2019 року перебувала на загальній системі оподаткування, обліку та звітності.

Державна реєстрація припинення підприємницької діяльності відбулася 23.12.2019 року.

14.01.2020 року позивач подала ліквідаційну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік, реєстраційний номер 1513.

До даної податкової декларації позивач 27.05.2020 року позивач подала уточнюючу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік, до якої додані додатки Ф1 та Ф2 (реєстраційний номер 11349).

В уточнюючій податковій декларації за 2019 рік позивач в рядку 10.5 "інвестиційний прибуток" задекларувала фінансовий результат в сумі 20900 грн.

В додатку Ф1 "Розрахунок податкових зобов`язань податку на доходи фізичних осіб та військового збору", в розділі 1 "Розрахунок інвестиційного прибутку" позивач задекларувала:

-графа 2 "вид інвестиційних активів"-ознака 1 "корпоративні права (інші ніж цінні папери);

-графа 3 "Найменування та характеристика"-ТОВ" Літки-Солар";

-графа 4 "Сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу"-1424500 грн.,

графа 5 "Сума витрат на придбання інвестиційного активу"-1215500 грн.,

графа 6 "Фінансовий результат операцій з інвестиційними активами (інвестиційний прибуток) (+) в сумі 20900 грн.

ТОВ "ТЯНЬЇН НЬЮ ЕНЕРДЖІ РЕСОРСЕС (УКРАЇНА) 04.06.2019 року подало до контролюючого органу уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку форми 1ДФ за 3 квартал 2019 року, в якому за податковим номером 3489610909 відображено нарахований та виплачений дохід в сумі 1424500 грн., за ознакою доходу на 112 (інвестиційний прибуток (дохід) від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших ніж цінні папери формах).

Надаючи правову оцінку встановлених у справі обставин, суд враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).

Підпунктом 14.1.90 пункту 14.1 статті 14 ПК України, встановлено, що корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України, платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (підпункт 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України).

Відповідно до пункту 164.1 статті 164 ПК України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом (розділ IV. Податок на доходи фізичних осіб).

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно із підпунктом 164.2.9 пункту 164.2 статті 164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до підпунктів 170.2.1, 170.2.2, 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 ПК України, облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов`язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Згідно із підпунктом а) підпункту 170.2.7 пункту 170.2 статті 170 ПК України, для цілей цього пункту термін "інвестиційний актив" означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.

Дослідження змісту наведених правових норм ПК України та встановлених у справі обставин, дає підстави суду зробити висновок про те, що оподаткуванню підлягає інвестиційний прибуток від продажу інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав, у разі позитивної різниці між інвестиційним доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу.

Позивач, внаслідок продажу інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар" отримала інвестиційний дохід в сумі 1424500 грн.

При обчисленні інвестиційного прибутку позивач у графі 5 "Сума витрат на придбання інвестиційного активу" розділу 1 "Розрахунок інвестиційного прибутку" додатку Ф1 "Розрахунок податкових зобов`язань податку на доходи фізичних осіб та військового збору" до уточнюючої податкової декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік від 27.05.2020 року, (реєстраційний номер 11349), зазначила розмір витрат в сумі 1215500 грн.

Вказана сума витрат на придбання позивачем інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар" в сумі 1215500 грн., не підтверджується жодними належними доказами, тобто на підставі яких документів про витрати позивач вказала такий розмір витрат, встановити неможливо.

Суд, при вирішенні спору не бере до уваги пояснення представника позивача щодо помилки позивача при заповненні уточнюючої податкової декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік від 27.05.2020 року, (реєстраційний номер 11349), оскільки для підтвердження таких пояснень не надав належних доказів.

Крім того суд зазначає, що позивач як платник податків у разі помилкового обчислення прибутку, понесених витрат у відповідній декларації, має право на подання уточнюючого розрахунку та виправлення такої помилки, але не скористалася таким правом.

Внесення змін до податкової звітності регулюється статтею 50 ПК України.

Суд погоджується із позицією представника позивача щодо того, що реальними витратами позивача на придбання інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар" можуть бути витрати в сумі 1400000 грн., тобто вартість земельної ділянки згідно висновку про експертну грошову оцінку земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036, за адресою: с. Літки Лугинського району Житомирської області відповідно до висновку про експертну оцінку земельної ділянки від 06.06.2019 року, проведену ТОВ "ЗемЮр Консалтинг", оскільки при обчисленні інвестиційного прибутку необхідно брати до уваги саме витрати на придбання інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар", тобто вартість земельної ділянки за яку було придбано інвестиційний актив, а не витрати на придбання земельної ділянки позивачем в минулому.

За таких обставин суд не бере до уваги пояснення представника відповідача в частині того, що позивач зобов`язана була при обчисленні інвестиційного прибутку врахувати витрати саме на придбання земельної ділянки, оскільки витрати на придбання земельної ділянки і витрати на придбання інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар" зовсім не тотожні за своїм змістом і складовими частинами.

Разом з тим, суд не бере до уваги пояснення представника позивача відносно того, що реальними витратами позивача на придбання інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар" крім внеску у статутний капітал ТОВ в розмірі 2500 грн., є також витрати в сумі 1400000 грн., тобто вартість земельної ділянки згідно висновку про експертну грошову оцінку земельної ділянки площею 4 га, кадастровий номер 1822883001:09:001:0036, за адресою: с. Літки Лугинського району Житомирської області відповідно до висновку про експертну оцінку земельної ділянки від 06.06.2019 року, проведену ТОВ "ЗемЮр Консалтинг", оскільки позбавлений права встановлювати розмір витрат платника податків у разі якщо позивач самостійно визначила інший розмір витрат не підтверджених будь-якими доказами та відобразила їх у відповідній податковій декларації за звітний період, поданій до контролюючого органу, а також не скористалася своїм правом на виправлення помилки у такій декларації, якщо вважає, що така помилка нею була допущена при формуванні показників декларації.

Отже, позивач, при обчисленні загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, до звітної податкової декларації включила інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, у розмірі який не відповідає вимогам про його обчислення в зв`язку із зазначенням витрат на придбання інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар", що не підтверджені жодними документами.

Аналізуючи все в сукупності, суд вважає, що за відсутності належного підтвердження витрат на придбання інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав у ТОВ "Літки-Солар", контролюючий орган при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки за результатами якої складено акт перевірки № 0537/22-01-33-03/ НОМЕР_1 від 02.09.2020 року, прийшов до правомірного висновку про те, що позивач вчинила порушення:

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування у 2019 році в розмірі 218790 грн;

- підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170, пункту 16-1 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" ПК України, в результаті чого занижено суму податкових зобов`язань з військового збору у 2019 році в розмірі 18232,50 грн.

Контролюючий орган за результатами перевірки донарахував податок на доходи фізичних осіб в сумі 218790 грн., та штрафні (фінансові) санкції в сумі 54697,50 грн.

Відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою).

Контролюючий орган за результатами перевірки донарахував військовий збір в сумі 18232,50 грн.

Згідно із підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи.

Згідно із пунктом 58.1 статті 58 ПК України, контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій (митній) декларації, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Відповідно до пунктів 123.1, 123.2 статті 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, якщо такі діяння вчинені умисно,-тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Підсумовуючи викладене, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення від 08.10.2020 року № 0017313303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуюються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 273487,50 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 218790 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 54697,50 грн., а також № 0017333303, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачуюються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 22790,63 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями в сумі 18232,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 4558,13 грн., відповідають вимогам ПК України, в зв`язку із чим відсутні правові підстави для того щоб визнати їх протиправними та скасувати.

Аналізуючи викладене, суд приходить до висновку, що позов задоволенню не підлягає.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Головного управління ДПС у Хмельницькій області, - відмовити.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 09 березня 2021 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 43142957) Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя В.К. Блонський