Рішення № 95374864, 04.03.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№380/12665/20

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 березня 2021 року

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Крутько О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсем» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Корсем» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом в якому просить суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Львівській області від 20.10.2020 №2050364/36736846;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Львівській області від 19.11.2020 №2152124/36736846;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 28.09.2020 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 19.10.2020 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним за результатами господарських взаємовідносин було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, проте, згідно отриманих квитанцій до податкових накладних, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Зокрема зазначено, що відповідно до п. 201.16 cm. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 28.09.2020 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.». Так, зазначає позивачу, за текстом квитанцій було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТзОВ «Корсем» було направлено письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено та копії документів достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких ПН в ЄРПН. 20.10.2020 та 19.11.2020 року Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято рішення №2050364/36736846 про відмову в реєстрації накладної №2 від 28.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних та №2152124/36736846 про відмову в реєстрації накладної №6 від 19.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури, інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, але яких саме документів не підкреслено як того вимагає форма Рішення. Позивач вказує, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції, а також на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної. Так, позивач не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних та вважаючи їх протиправними, такими, що підлягають скасуванню звернувся із даною позовною заявою до суду.

Ухвалою від 31.12.2020 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі.

Відповідачем – Головним управлінням ДПС у Львівській області подано відзив на позовну заяву, за змістом якого позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, оскільки платником податків, Товариством з обмеженою відповідальністю «Корсем», не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Вказує, що ГУ ДПС у Львівській області приймало Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд. Вважає, що рішення ГУ ДПС у Львівській області є таким, що не може бути скасоване, прийняте виключно в межах діючого законодавства, а тому є правомірним.

Відповідачем - Державною податковою службою України на день розгляду справи відзиву на позовну заяву не було подано.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Судом встановлено, що Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсем» (код ЄДРПОУ 36736846) є юридичною особою приватної власності, що було створено 07.05.2010 року.

Основними видами діяльності підприємства є:

-код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);

- код КВЕД 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур коренеплодів і бульбоплодів;

-код КВЕД01.41 розведення великої рогатої худоби молочних порід;

-код КВЕД 01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів;

-код КВЕД 01.46 Розведення свиней;

-код КВЕД 01.47 Розведення свійської птиці;

-код КВЕД 01.50 Змішане сільське господарство;

-код КВЕД 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

-код КВЕД01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві;

-код КВЕД 01.63 Післяурожайна діяльність;

-код КВЕД 10.1 Виробництво м`яса;

-код КВЕД 10.12 Виробництво м`яса свійської птиці;

-код КВЕД 46.21 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами;

-код КВЕД 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами.

Основною метою діяльності підприємства є господарська діяльність, спрямована на вирощування сільськогосподарської продукції з використанням земельних ділянок, сільськогосподарського призначення, а також зберігання, транспортування і реалізація вирощеної сільськогосподарської продукції.

Свою господарську діяльність ТзОВ «Корсем» здійснює на земельних ділянках які знаходяться на правах оренди для сільськогосподарського призначення на території:

села Гійче Жовківського району, площею 100,0га про що свідчить Довідка зі сільської ради села Гійче №1195 від 17.11.2020 року;

село Діброва Сокальського р-ну 8,20га про що свідчить Довідка зі сільської ради села Діброва №700 від 19.11.2020 року;

село Двірці Сокальського району 15,9га Львівської області, площею 260,0 га, що знаходяться в користуванні на правах оренди про що свідчить Довідка зі сільської ради села Двірці №1758 від 20.11.2020 року;

село Нова Кам`янка Жовківського району Львівської області площею 135,52га що знаходяться в користуванні на правах суборенди згідно договору суборенди №02 від 17.07.2018 року між ТзОВ «Корсем» та 1111 «Хутір Новий» ЄДРПОУ 35382466.

23.09.2020 року ТОВ «Корсем» реалізовано товар контрагенту Фермерському господарству «Улар» на підставі договору купівлі-продажу № 23/09/2020 від 23.09.2020 року у зв`язку з чим сформовано податкові накладні: № 2 від 28.09.2020 на загальну суму 371 976, 00 грн (з них 61 996,00 грн ПДВ); № 6 від 19.10.2020 на загальну суму 503 111,00 грн (з них 83 851,83 грн ПДВ).

Позивачем направлено на реєстрацію податкові накладні: № 2 від 28.09.2020 року та № 6 від 19.10.2020 року, проте ДПС України реєстрацію вищевказаних податкових накладних було зупинено.

У квитанціях від 12.10.2020 року та 13.11.2020 року зазначено наступне: «Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.09.2020 року №2 та 19.10.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонують надати пояснення та копії документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 3,2800 %, «Р» = 0», «D» = 4,9229 %, «Р» = 0».

На виконання вимог квитанцій від 12.10.2020 року та від 13.11.2020 року, позивачем подано через електронний кабінет електронне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з електронними копіями первинних документів, письмовими поясненнями, які підтверджують факт здійснення господарської операції по договору купівлі-продажу № 23/09/2020 від 23.09.2020 року.

Зокрема, позивачем було надіслано контролюючому органу:

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 13.10.2020, щодо ПН № 2 від 28.09.2020:

видаткова накладна № 24 від 24.07.2020;

договір купівлі-продажу № 231 -18Т від 18.12.2018; договір купівлі-продажу № 23/09/2020 від 23.09.2020; договір суборенди землі № 2 від 17.07.2018;

рішення засновника ТОВ «Корсем» № 2;

рішення засновника ТОВ «Корсем» № 3; платіжне доручення № 248 від 10.02.2020;

договір оренди нежитлового приміщення № 01092020 від 01.09.2020; фінансова звітність малого підприємства за 2019 рік;

податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ);

звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2020; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року;

договір оренди транспортного засобу від 18.10.2020;

договір оренди транспортного засобу від 19.03.2020;

інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо оренди земельних ділянок;

-повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 від 16.11.2020, щодо ПН № 6 від 19.10.2020;

акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000086 від19.10.2020;

банківська виписка за 05/11/2020;

товарно-транспортна накладна № 191020 від 19.10.2020;

податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 3 квартал 2020;

видаткова накладна № РН-0000037 від 19.10.2020;

договір купівлі-продажу № 23/09/2020 від 23.09.2020;

договір №05/10/20 від 05.10.2020;

договір оренди сільськогосподарської техніки № 11042019 від 11.04.2019;

договір суборенди землі № 2 від 17.07.2018;

договір купівлі-продажу № 231-18Т від 18.12.2018;

видаткова накладна № 24 від 24.07.2020;

рішення засновника ТОВ «Корсем» № 2;

рішення засновника ТОВ «Корсем» № 3;

договір оренди нежитлового приміщення № 01092020 від 01.09.2020;

платіжне доручення № 248 від 10.02.2020;

фінансова звітність малого підприємства за 2019 рік;

звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2020;

звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року;

договір оренди транспортного засобу від 18.10.2020;

договір оренди транспортного засобу від 19.03.2020;

інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо оренди земельних ділянок.

Проте, контролюючим органом було прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН, а саме: рішенням від 20.10.2020 № 2050364/36736846 відмовлено у реєстрації ПН № 2 з підстав: «Ненадання платником податку копій документів:- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків». Рішенням від 19.11.2020 № 2152124/36736846 відмовлено у реєстрації ПН № 6 з підстав: «Ненадання платником податку копій документів: :- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У зв`язку з прийняттям вищезазначених рішень Позивачем направлено скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Так, до скарги на рішення № 2050364/36736846 від 20.10.2020 року поданої 29.10.2020 року додано такі документи: звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2020; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року; фінансова звітність малого підприємства за 2019 рік; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ); бухгалтерську довідку № 4 від 29.10.2020; договір купівлі-продажу № 23/09/2020 від 23.09.2020; видаткова накладна № 24 від 24.07.2020; договір купівлі-продажу №231-18Т від 18.12.2018; договір оренди транспортного засобу від 18.10.2020; договір оренди транспортного засобу від 19.03.2020; платіжне доручення № 248 від 10.02.2020; договір оренди нежитлового приміщення № 01092020 від 01.09.2020; договір суборенди землі № 2 від 17.07.2018; рішення засновника ТОВ «Корсем» № 2; рішення засновника ТОВ «Корсем» № 3; видаткова накладна № РН-0000037 від 19.10.2020; товарно-транспортна накладна № 280920 від 28.09.2020; акт здавання-приймання послуги від 12.10.2020 за договором №7 від 15.09.2020; договір №7 від 15.09.2020; платіжне доручення № 409 від 21.10.2020; виписка з рахунку за 05/10/2020; Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо оренди земельних ділянок.

Відповідно до рішення № 60410/36736846/2 від 06.11.2020 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу залишено без задоволення.

До скарги на рішення №2152124/36736846 від 19.11.2020 року поданої 26.11.2020 року додано такі документи: звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2020; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ); звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2020; накладна відвантаження палива № 002117 від 21.08.2020; акт №1 контрольної перевірки інвентаризації цінностей від 31.12.2019; акт здачі-приймання робіт і надання послуг) № ОУ-0000086 від 19.10.2020; акт надання послуг № 995 від 31.03.2020; акт надання послуг № 1 від 30.10.2020; фінансова звітність малого підприємства за 2019 рік; банківська виписка за 05/11/2020; видаткова накладна № 28170 від 15.04.2020; видаткова накладна № 479 від 13.03.2020; видаткова накладна № 57 від 22.01.2020; видаткова накладна №58 від 22.01.2020; бухгалтерська довідка № 5 від 23.11.2020; видаткова накладна № 642 від 18.03.2020; видаткова накладна № 8 від 23.03.2020; видаткова накладна № 1431 від 07.05.2020; видаткова накладна №105 від 24.03.2020; видаткова накладна № РН-0000026 від 27.01.2020; видаткова накладна № 155 від 29.04.2020; видаткова накладна № РН-0000027 від 19.10.2020; видаткова накладна №1988 від 12.05.2020; видаткова накладна №3680 від 13.07.2020; видаткова накладна № 2865 від 15.06.2020; видаткова накладна № 3182 від 22.06.2020; видаткова накладна № 1494 від 23.04.2020; видаткова накладна № 1657 від 28.04.2020; видаткова накладна №3262 від 25.06.2020; видаткова накладна №1691 від 29.04.2020; видаткова накладна №3373 від 30.06.2020; видаткова накладна №422 від 14.09.2020; видаткова накладна №35768 від 04.06.2020; видаткова накладна № 59 від 16.03.2020; виписка з рахунку за 06/09/2019; виписка з рахунку за 12/03/2019; виписка з рахунку за 17/09/2019; виписка з рахунку за 14.03.2019; виписка з рахунку за 30.08.2019; довідка № 1195 від 17.11.2020; довідка № 1758 від 20.11.2020; довідка№1700 від 19.11.2020; договір поставки товару № 79/20 ЛВ від 13.04.2020; договір поставки № 139 від 06.08.2020; договір поставки № 249 від 06.03.2020; договір поставки № 522/20/149 від 14.04.2020; договір поставки № 129/19 від 29.10.2019; договір купівля-продажу № 23/09/2020 від 23.09.2020; договір № 21/09/20 від 21.09.2020; договір оренди транспортних засобів від 19.03.2019; договір оренди сільськогосподарської техніки №11042019 від 11.04.2019; договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 0101092020 від 15.10.2020; додаток № 522/20/149/2-ЗЗР від 04.05.2020 до договору поставки №522/20/149 від 14.04.2020; генеральна угода договір поставки матеріальних добрив та інших засобів № 483 від 13.03.2020; договір суборенди землі № 02 від 17.07.2018; журнал реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 2020 рік; лист пояснення № 15 від 02.11.2020; Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо оренди земельних ділянок; книга складського обліку за 2020 рік; виписка з рахунку за 02/11/2020; виписка з рахунку за 15/01/2020; виписка з рахунку за 23/02/2020; виписка з рахунку за 10/03/2020; виписка з рахунку за 15/04/2020; виписка з рахунку за 29.04.2020; виписка з рахунку за 19/10/2020; сертифікат №4 від 27.04.2020 до договору поставки № 79/20/ЛВ від 13.04.2020; сертифікат № 2 від 13.03.2020 до договору № 483 від 13.03.2020; сертифікат №7 від 12.05.2020 до договору поставки № 79/20/ЛВ 13.04.2020; сертифікат №9 від15.06.2020 до договору поставки № 79/20/ЛВ 13.04.2020; сертифікат № 10 від 22.06.2020 до договору поставки № 79/20/ЛВ 13.04.2020; сертифікат № 11 від 25.06.2020 до договору поставки № 79/20/ЛВ 13.04.2020; сертифікат № 12 від 30.06.2020 до договору поставки № 79/20/ЛВ 13.04.2020; сертифікат № 14 від 10.07.2020 до договору поставки № 79/20/ЛВ 13.04.2020; товарно-транспортна накладна №1/13 ВП від 04.10.2020; товарно-транспортна накладна № Р1988 від 12.05.2020; товарно-транспортна накладна № Р1494 від 23.04.2020; товарно-транспортна накладна № Р3182 від 22.06.2020; товарно-транспортна накладна № Р3680 від 13.07.2020; товарно-транспортна накладна № Р3262 від 25.06.2020; товарно-транспортна накладна № Р1691 від 29.04.2020; товарно-транспортна накладна № Р3373 від 30.06.2020; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № AAA 11852 від 21.08.2020; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 14.09.2020; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 105 від 24.03.2020; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №155 від 29.04.2020; товарно-транспортна накладна №191020 від 19.10.2020; товарно-транспортна накладна № Р1657 від 28.04.2020.

Відповідно до рішення № 66207/36736846/2 від 03.12.2020 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу залишено без задоволення.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі -ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, в Квитанції контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації податкових накладних відсутні таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Проте, вищезазначені Квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними спірними рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а підставами зазначеного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод(далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17 липня 1997 року №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11 вересня 1997 року.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Проте, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішення дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не виказано у відповідному рішенню, а відмова у реєстрації спірної податкової накладної фактично обґрунтована відсутністю документів щодо придбання товарів/послуг, складських документів (інвентаризаційних описів) та інше.

Також, з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної накладної.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення від 20.10.2020 №2050364/36736846 та рішення від 19.11.2020 №2152124/36736846 є протиправними та підлягають скасуванню.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відтак, оскільки рішення від 20.10.2020 №2050364/36736846 та рішення від 19.11.2020 №2152124/36736846 підлягають скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 28.09.2020 та №6 від 19.10.2020.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТзОВ «Корсем».

Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсем» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій – задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Львівській області від 20.10.2020 №2050364/36736846.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Львівській області від 19.11.2020 №2152124/36736846.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 28.09.2020 року датою її подання платником податків на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 19.10.2020 року датою її подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039) за рахунок бюджетних асигнувань 4204,00 грн. судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсем» (код ЄДРПОУ 36736846).

Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань 4204,00 грн. судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Корсем» (код ЄДРПОУ 36736846).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України, з урахуванням гарантій, встановлених пунктом 3 Розділу VI «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до пп.15.5 п.15 Розділу VII Перехідні положення КАС України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди.

Суддя Крутько О.В.