Рішення № 95365217, 05.03.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/5755/20

РІШЕННЯ

іменем України

05 березня 2021 рокум. ХмельницькийХмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом ТОВ "Подільський Бекон" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.08.2020 форми "В4" №0005940512 на суму завищення від`ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного періоду відносно контрагентів TOB «САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА» (ПН 36259288) та ТОВ «СЕРВОЛЮКС-ГЕНЕТИК» (ПН 35133162) на загальну суму 455979 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідачем протиправно зроблені висновки про те, що податковий кредит в загальній сумі 445196 грн. не підтверджений належним чином складеними ТОВ «Серволюкс-Генетик» та зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. При визначені «першої події» працівники ДПС самостійно змінили призначення платежу, та зарахували всі кошти які були перераховані постачальнику загалом.

Також перевіркою встановлено, що ТОВ «САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА» податкові накладні на загальну суму ПДВ 10783 грн. складено з порушенням вимог Податкового кодексу. Вказує, що послуги з ремонту автомобіля, який потрапив у ДТП, є об`єктом обкладення ПДВ. СТО як платник ПДВ, на дату виникнення податкових зобов`язань повинне скласти на власника автомобіля - платника ПДВ ПН на повну вартість послуг із ремонту авто та зареєструвати її в ЄРПН. Адже саме між СТО та підприємством здійснюється операція постачання послуг. При цьому не має значення, з яких джерел надійшли на рахунок СТО гроші за ремонт автомобіля.

Ухвалою суду від 06.11.2020 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідачем подано відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити у задоволенні позову. Вказав, що ТОВ «ПОДІЛЬСЬКИЙ БЕКОН» сформований податковий кредит в загальній сумі 445 196 грн., не підтверджений належним чином складеними ТОВ «СЕРВОЛЮКС-ГЕНЕТИК» та зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. Перша подія (враховуючи надані видаткові накладні, банківські виписки та картки рахунку 63.1) виникає по отриманій оплаті або відвантаженню, які відбувались у різні дати.

Також ТОВ «ПОДІЛЬСЬКИЙ БЕКОН» сформований податковий кредит в загальній сумі 10 783 грн., не підтверджений належним чином складеними ТОВ «САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА» та зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. Оплата придбаних послуг не здійснювалась, тому податкові зобов`язання виникають по даті наданню послуг. Як наслідок, податкові накладні складено без події.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

ГУ ДПС у Хмельницькій області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Подільський бекон" з питань законності декларування від`ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн. за червень 2020 року, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах.

За результатами проведеної перевірки складено акт №0459/22-01-05-12/36341377 від 12 серпня 2020 року (далі - акт перевірки).

В ході перевірки досліджено питання дотримання постачальником ТОВ «СЕРВОЛЮКС-ГЕНЕТИК» вимог п. 187.1 ст.187, п.201.1 ст.201 ПКУ щодо відповідності основного реквізиту податкових накладних «дата складання» фактичній даті виникнення податкових зобов`язань, згідно первинних бухгалтерських документів, наданих до перевірки.

Так, на виконання договорів поставки, укладених позивачем з ТОВ "Серволюкс-Генетик", останнім виписано та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 848918,84 грн., а саме: №1/2 від 01 червня 2018 року; №17/2 від 12 червня 2108 року №37/2 від 26 червня 2018 року; №38/2 від 27 червня 2018 року; №8/2 від 10 липня 2018 року; №31/2 від 27 грудня 2018 року; №21/2 від 18 лютого 2019 року; №5/2 від 03 липня 2019 року; №34/2 від 19 вересня 2019 року; №27/2 від 21 жовтня 2019 року; №31/2 від 27 листопада 2019 року; №40 від 20 лютого 2020 року; №8 від 03 березня 2020 року; №38 від 19 травня 2020 року.

Перевіркою встановлено, що згідно наданих видаткових накладних, банківських виписок та картки рахунку 63.1 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" податкові зобов`язання у ТОВ "Серволюкс-Генетик" по операціях з постачання свиней на адресу ТОВ "Подільський Бекон" виникають, зокрема:

- 12 червня 2018 року в сумі 704084,00 грн., в т.ч. ПДВ 117347,33 грн. по отриманій оплаті та 13 червня 2018 року в сумі 15916,00 грн., в т.ч. ПДВ 2652,67 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 12 червня 2018 року за №17/2 на суму 720000,00 грн., в т.ч. ПДВ 120000,00 грн. по отриманій оплаті;

- 27 грудня 2018 року в сумі 414980,00 грн., в т.ч. ПДВ 69163,33 грн. по отриманій оплаті та 28 грудня 2018 року в сумі 17020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2836,67 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 27 грудня 2018 року за №31/2 на суму 432000,00 грн., в т.ч. ПДВ 72000,00 грн. по отриманій оплаті (суму ПДВ по вказаній податковій накладній ТОВ "Подільський Бекон" не віднесено до складу податкового кредиту);

- 03 липня 2019 року в сумі 227780,00 грн., в т.ч. ПДВ 37963,33 грн. по отриманій оплаті та 04 липня 2019 року в сумі 17020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2836,67 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 03 липня 2019 року за №5/2 на суму 244800,00 грн., в т.ч. ПДВ 40800,00 грн. по отриманій оплаті;

- 19 вересня 2019 року в сумі 632996,00 грн., в т.ч. ПДВ 105499,33 грн. по отриманій оплаті та 20 вересня 2019 року в сумі 17020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2836,67 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 19 вересня 2019 року за №34/2 на суму 650016,00 грн., в т.ч. ПДВ 108336,00 грн. по отриманій оплаті;

- 21 жовтня 2019 року в сумі 216993,00 грн., в т.ч. ПДВ 36165,50 грн. по отриманій оплаті та 22 жовтня 2019 року в сумі 17020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2836,67 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 21 жовтня 2019 року за №27/2 на суму 234013,00 грн., в т.ч. ПДВ 39002,17 грн. по отриманій оплаті;

- 27 листопада 2019 року в сумі 99730,00 грн., в т.ч. ПДВ 16621,67 грн. по отриманій оплаті та 28 листопада 2019 року в сумі 15020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2503,33 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 27 листопада 2019 року за №31/2 на суму 116750,00 грн., в т.ч. ПДВ 19458,33 грн. по отриманій оплаті;

- 20 лютого 2020 року в сумі 217180,00 грн., в т.ч. ПДВ 36196,67 грн. по отриманій оплаті та 24 лютого 2020 року в сумі 15020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2503,33 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 20 лютого 2020 року за №40 на суму 232200,00 грн., в т.ч. ПДВ 38700,00 грн. по отриманій оплаті;

- 03 березня 2020 року в сумі 217180,00 грн., в т.ч. ПДВ 36196,67 грн. по отриманій оплаті та 04 березня 2020 року в сумі 15020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2503,33 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 03 березня 2020 року за №8 на суму 232200,00 грн., в т.ч. ПДВ 38700,00 грн. по отриманій оплаті;

- 19 травня 2020 року в сумі 226180,00 грн., в т.ч. ПДВ 37696,67 грн. по отриманій оплаті та 20 травня 2020 року в сумі 15020,00 грн., в т.ч. ПДВ 2 503,33 грн. по відвантаженню ТМЦ, а фактично складено податкову накладну 19 травня 2020 року за №38 на суму 241200,00 грн., в т.ч. ПДВ 40200,00 грн. по отриманій оплаті.

З огляду на вищевказане податковим органом зроблено висновок, що ТОВ "Подільський Бекон" сформований податковий кредит в загальній сумі 445196 грн., не підтверджений належним чином складеними ТОВ "Серволюкс-Генетик" та зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Крім цього, перевіркою встановлено, що TOB «САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА» податкові накладні на загальну суму ПДВ 10 783 грн складено з порушенням вимог пункту 187.1 стаггі 187, пункту 201.1 статті 201 ПК. До перевірки надано акти виконаних робіт на суму ПДВ 8321,44 грн., проте згідно наданих банківських виписок, за період з 01.12.2019 по 30.06.2020 оплата придбаних послуг не здійснювалась.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Хмельницькій області 28 серпня 2020 року винесено податкове повідомлення-рішення №0005940512 про зменшення від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) за червень 2020 року в сумі 536854 гривень.

Позивачем вказане рішення оскаржується частково - в сумі 455979 грн. відносно вищезгаданих контрагентів ТОВ "Серволюкс-Генетик" та TOB "САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА".

Надаючи правову оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд зазначає та враховує наступне.

Відповідно до пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг (п.198.1 ст. 198 ПК України).

Згідно п.198.3. ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1. статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, зокрема, придбанням товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг (п.198.2 ст.198 ПК України).

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПК України термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Пунктом 201.7 ст.201 ПКУ передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Отже, датою виникнення податкових зобов`язань є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН.

Позивач у позовній заяві вказує про правомірність визначення постачальником ТОВ «СЕРВОЛЮКС-ГЕНЕТИК» правила "першої події". При цьому позивач посилається, зокрема, на виписки банку на перерахування коштів постачальнику.

Разом із тим, перевіркою встановлено, що окремі податкові накладні містять неправильно заповнені реквізити "дата постачання" та "загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку". Під час перевірки ГУ ДПС у Хмельницькій області використало видаткові накладні, банківські виписки та картки рахунку 631.

Наявні у матеріалах справи виписки та картки рахунку містять розбіжності.

Ухвалою суду від 10.02.2021 витребувано у ТОВ "Подільський Бекон" копії платіжних доручень про здійснення оплати на користь ТОВ «СЕРВОЛЮКС-ГЕНЕТИК» (за наслідками чого сформовано податковий кредит в загальній сумі 445196 грн.).

Наданими копіями платіжних доручень підтверджується правильність складання ТОВ «СЕРВОЛЮКС-ГЕНЕТИК» податкових накладних, оскільки такі накладні складені на суму оплати.

Банківські виписки містять ідентичні суми, які вказані у платіжних дорученнях. Водночас, картка рахунку 631, яка була використана контролюючим органом, містила відомості щодо проведення неповної оплати із тих же сум по поточному сальдо. Проте, оскільки фактично проведена оплата підтверджується саме на суми, на які складені податкові накладні, висновок контролюючого органу є помилковим.

Отже, оскільки податкові накладні складені у відповідності до вимог ПК України, із правильним визначенням правила "першої події", у цій частині позовні вимоги підлягають задоволенню.

Стосовно відносин з ТОВ "САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА", суд звертає увагу на таке.

Приватним акціонерним товариством "Страхова компанія "ВУСО" на банківські реквізити TOB "САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА" 13 грудня 2019 року на суму 17739,09 грн. та 13 лютого 2020 року на суму 46954,88 грн. проведено страхове відшкодування по договору страхування №7886386-02-10-01 від 29 листопада 2019 року, укладеного між ТОВ "Подільський Бекон" та ПрАТ "СК "ВУСО".

Копіями актів виконаних робіт/послуг та передання/прийняття автомобіля, виданих ТОВ "САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА", підтверджується надання позивачу послуг:

- за №82865 від 17 січня 2020 року на загальну суму 17739,09 грн., в т.ч. ПДВ 2956,52 грн. з переліком робіт та обладнанням: накладка порогу правого - заміна в кількості 1,2 норм/год., кожух підніжки правої в кількості 1 шт., накладка підніжки в кількості 1 шт.;

- №86158 від 13 лютого 2020 року на загальну суму 32189,51 грн., в т.ч. ПДВ 5364,92 грн. з переліком робіт та обладнанням: дзеркало зовнішнє ліве - заміна в кількості 0,6 норм/год., дзеркало заднього виду в кількості 1 шт., накладка дзеркала лівого в кількості 1 шт.;

- за №90851 від 31 березня 2020 року на загальну суму 14765,37 грн., в т.ч. ПДВ 2460,89 грн. з переліком робіт та обладнанням: скло передньої двері та/або напрямна – зняття/встановлення або заміна в кількості 0,5 норм/год., скло задньої двері та/або напрямна (з одного боку) – зняття/встановлення або заміна – 0,8 норм/год., молдинг нижньої частини віконної рами передньої двері (з одного боку) - зняття/встановлення або заміна 0,4 норм/год., скло бокове 1 шт., направляюча скла дверей 1 шт., молдінг дверей 1 шт., скло дверей 1 шт.

ТОВ "САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА" складено для позивача по даті отримання страхового відшкодування:

- податкову накладну від 13 грудня 2019 року за №1067 на загальну суму 17739,09 грн., в т.ч. ПДВ 2956,52 грн.;

- податкову накладну від 13 лютого 2020 року за №1069 в сумі 46954,88 грн., в т.ч. ПДВ 7825,81 грн.

Згідно вказаних податкових накладних ТОВ "Подільський бекон" віднесено до складу податкового кредиту ПДВ в загальній сумі 10783 грн.

На думку контролюючого органу, податкові накладні мали бути складені по факту наданню послуг, оскільки оплата придбаних послуг позивачем не здійснювалась.

Суд звертає увагу на те, що відповідно до ст.9 Закону України "Про страхування" №85/96-ВР страхове відшкодування - страхова виплата, яка здійснюється страховиком у межах страхової суми за договорами майнового страхування і страхування відповідальності при настанні страхового випадку. Розмір страхової суми визначається договором страхування або чинним законодавством під час укладання договору страхування чи зміни договору страхування.

При цьому згідно з п.36.4 ст.36 Закону України "Про обов`язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів" № 1961-IV виплата страхового відшкодування здійснюється безпосередньо потерпілому (іншій особі, яка має право на отримання відшкодування) або погодженим з ним особам, які надають послуги з ремонту пошкодженого майна, сплатили страхове відшкодування за договором майнового страхування (крім регламентної виплати, передбаченої підпунктом "а" пункту 41.1 статті 41 цього Закону), лікування потерпілих та інші послуги, пов`язані з відшкодуванням збитків.

Тобто, виплата відшкодування здійснюється у тому числі в рахунок оплати вартості послуг з ремонту пошкодженого майна.

У листі Міністерства Фінансів України №31-11170-16-29/34246 від 01 грудня 2016 року "Щодо підтвердження факту здійснення господарських операцій та щодо права на податковий кредит з ПДВ на вартість сплаченого страховою компанією ремонту автомобіля" вказано, що виплата страховою компанією страхових платежів не є об`єктом оподаткування ПДВ.

Водночас, відповідно до підп."б" п.185.1 ст.185 ПК України послуги з ремонту автомобіля є об`єктом оподаткування ПДВ, а тому особа, що виконує ремонт автомобіля, відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України на дату, що сталася раніше (отримання страхового платежу в рахунок оплати вартості ремонту автомобіля або фактичного надання послуг з ремонту автомобіля), визначає податкові зобов`язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості ремонту, та зобов`язана скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

ДФС України в ІПК від 06.12.2018 № 5131/6/99-99-15-03-02-15/ІПК також зазначила, що операція з постачання послуг із ремонту автомобіля є об`єктом оподаткування ПДВ, а отже платник податку, який виконує такий ремонт, на дату, що сталася раніше (отримання страхового відшкодування в рахунок оплати вартості ремонту транспортного засобу або фактичного надання послуг із ремонту транспортного засобу) визначає податкові зобов`язання з ПДВ, виходячи з договірної вартості ремонту, та зобов`язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

Суд зазначає, що виконавцем послуг (ТОВ "САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА") у цьому випадку правомірно складено податкові накладні за датою отримання коштів від страхової компанії, оскільки для СТО отримані кошти - не страхове відшкодування, а оплата за послуги ремонту. При цьому покупцем таких послуг є власник автомобіля, а не страхова компанія.

Незважаючи на те, що оплату здійснено страховою компанією, податкова накладна виписується саме на власника автомобіля, а не на страхову компанію.

Таким чином, податкові накладні складені ТОВ "САМІТ МОТОРЗ УКРАЇНА" у відповідності до вимог ПК України, із правильним визначенням правила "першої події", тому у цій частині позовні вимоги також підлягають задоволенню.

Таким чином, позов підлягає задоволенню.

За змістом ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач сплатив судовий збір на суму 6839,69 грн., тому такі витрати підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "Подільський Бекон" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "В4" №0005940512 від 28 серпня 2020 року на суму завищення від`ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, у розмірі 455979 (чотириста п`ятдесят п`ять тисяч дев`ятсот сімдесят дев`ять) грн.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю " Подільський Бекон " судовий збір у розмірі 6839 (шість тисяч вісімсот тридцять дев`ять) грн. 69 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 05 березня 2021 року

Позивач:ТОВ "Подільський Бекон" (вул. Незалежності, 61,Воронківці,Старокостянтинівський район, Хмельницька область,31151 , код ЄДРПОУ - 36341377) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ ВП - 44070171)

Головуючий суддя Д.А. Божук