Рішення № 95206656, 01.03.2021, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2021 р.м. ХерсонСправа № 540/20/21 Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Войтовича І.І., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу,

встановив:

Головне управління ДПС у Херсонській області (далі- позивиач) звернувся до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом до фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 , в якому просить суд стягнути до бюджету України податковий борг в загальному розмірі 258 027,80 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що станом на дату подання позову ОСОБА_1 має податковий борг в загальному розмірі 258 027,80 грн. з податку на доходи фізичних осіб та військового збору. У зв`язку із несплатою боргу, позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Ухвалою Херсонського окружного адміністративного суду від 06.01.2021 року відкрито спрощене провадження в порядку передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу 11.01.2021, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення .

Відповідач у відзиві на позов зазначив, що представники фінансової установи не попередили позивача, що у разі анулювання боргу, йому в подальшому доведеться ще сплачувати податок з суми, що була прощена банком. Анульована(прощена ) банком заборгованість в частині вимог по сплаті відсотків(плати за кредит) штрафних санкцій нарахованих протягом певного часу дії договорів, не є доходом отриманим , як додаткове благо, тому дії відповідача щодо не включення до річної податкової декларації суми анульованої банком заборгованості, не є порушенням чинного законодавства, податкові повідомлення-рішення прийняті протиправно та підлягають скасуванню.

Частиною 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

З`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

Фізична особа ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі як платник податків.

За даними контролюючого органу встановлено, що ОСОБА_1 має заборгованість з податку на доходи фізичних осіб та військового збору у загальному розмірі 258 027,80 грн., а саме:

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами, за результатами річного декларування - 238 179,50 грн., який виник починаючи з 22.09.2020 р. за рахунок несплати узгоджених грошових зобов`язань, що нараховані згідно податкового повідомлення - рішення від 14.06.2019 р. № 0020811305 на суму 155 385.84 грн., винесеного на підставі акту перевірки від 15.05.2019 № 263/21-22-13 05/ НОМЕР_1 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) під час отриманого додаткового блага у вигляді суми боргу анульованого кредитором за період з 01.01.2015 по 31.12.2015».

Згідно ст. 129 ПК України нарахована пеня в сумі 82 793.66 грн. за несвоєчасну сплату податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 р. № 0020811305.

По військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 19 848,30 грн., який виник починаючи з 22.09.2020 р. за рахунок несплати узгоджених грошових зобов`язань, що нараховані згідно:

податкового повідомлення - рішення від 14.06.2019 р. № 0020821305 на суму 12 948,83 грн., винесеного на підставі акту перевірки від 15.05.2019 № 263/21-22-13- 05/ НОМЕР_1 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 під час отриманого додаткового блага у вигляді суми боргу анульованого кредитором за період з 01.01.2015 по 31.12.2015».

Згідно ст. 129 ПК України нарахована пеня в сумі 6 899,47 грн. за несвоєчасну , сплату податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 р. № 0020821305.

Залишок непогашеного податкового боргу по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування становить 19 848.30 гривень.

ГУ ДФС в Херсонській області, АРК та м. Севастополі була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків громадянина ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування, сплати податку на доходи з фізичних осіб та військового збору з отримання доходів за період з 01.01.2015 по 31.12.2015.

На підставі проведеного аналізу відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб про суми виплачених доходів, наявних у ГУ ДФС в Херсонській області, АРК та м. Севастополі щодо інформації про отримані доходи, встановлено, що громадянином ОСОБА_1 у 2015 році отримано дохід у вигляді податкового блага в сумі 690 603,74 грн. від АТ «Укрсоцбанк».

Як встановлено перевіркою платник податків ОСОБА_1 до ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі Херсонського управління (Олешківське відділення) за 2015 рік подав податкову декларацію про майновий стан і доходи 03.02.2017 р. № 1700004063.

Проте платником податку не включена до загального річного оподаткованого доходу не задекларована сума доходу у вигляді додаткового блага у сумі 690 603,74 грн., що призвело до донарахування податку на доходи фізичних осіб у сумі 124 308,67 грн. та військовому збору у сумі 10 359,06 грн.

За результатами перевірки виявлено такі порушення:

- пп. 164.2.17 "д" п. 164.2 ст. 164, п. 167.1. ст. 167 Податкового кодексу України в результаті чого донараховано 124 308,67 грн. податку на доходи фізичних осіб;

- п. 1.4. п.16 прим. 1 підрозділу 10 XX Податкового кодексу України в результаті чого донараховано 10 359,06 грн. військового збору.

За результатами перевірки складено акт від 15.05.2019 № 263/21 -22-13- 05/ НОМЕР_1 та винесено податкові повідомлення-рішення:

№ 0020811305 від 14.06.2019 р. по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування, яким збільшено суму грошового зобов`язання на суму 155 385,84 грн., з яких основний платіж - 124308,67 грн. та штрафна санкція - 31077,17 грн.

Згідно ст. 129 ПК України нарахована пеня в сумі 82 793,66 грн. за несвоєчасну сплату податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 р. № 0020811305.

Залишок непогашеного податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування становить 238 179, 50 грн.

На підставі податкового повідомлення-рішення № 0020821305 від 14.06.2019 р. за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, яким збільшено суму грошового зобов`язання на суму 12 948,83 грн., з яких основний платіж - 10359,06 грн., штрафна санкція - 2589,77 грн.

Згідно ст. 129 ПК України нарахована пеня в сумі 6 899.47 грн. за несвоєчасну , сплату податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 р. № 0020821305

Залишок непогашеного податкового боргу по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування становить 19 848,30 грн.

У встановлений законом строк відповідач не сплатив узгоджену суму грошових зобов`язань, а відтак така сума набула статусу податкового боргу.

Згідно підпункту 59.1 статті 59 ПК України 21.01.2020 р. боржнику вручено податкову вимогу від 12.12.2019 р. № 11486-10 на суму 241 526.57 гривень.

Згідно статті 89 розділу II ПК України контролюючим органом прийнято Рішення від 12.12.2019 р. № 11486-10 про опис майна у податкову заставу.

Як вбачається із автоматизованої системи документообігу суду (ДСС) податкові повідомлення-рішення від 14.06.2019 р. № 0020811305 та від 14.06.2019 р. № 0020821305 були оскаржені відповідачем у судовому порядку в рамках адміністративної справи №540/2760/19.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 19.03.2020 відмовлено в задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду 30.04.2020 р. апеляційну скаргу ОСОБА_1 повернуто, у зв`язку із неусуненням недоліків апеляційної скарги в повному обсязі відповідно до ухвали суду від 14.04.2020р.

02.06.2020 відкрито касаційне провадження у справі за касаційною скаргою ОСОБА_1 на ухвалу П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30.04.2020р. Однак, відкриття касаційного провадження не зупиняє дії рішення суду першої та апеляційної інстанції, яке набрало законної сили. Суд зазначає, що ОСОБА_1 не заявлено в касаційній інстанції клопотання про зупинення виконання рішень першої та апеляційної інстанції у справі №540/2760/19 до закінчення касаційного провадження.

Таким чином, сума податкових зобов`язань відповідача визначена за вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями є узгодженою в силу вимог пп.14.1.175 п.14.1 ст.14, ст.57-58, 87, 95 Податкового кодексу України.

Відповідно до частини 4 статті 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Згідно п."в" розділу 2 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 1 березня 2001 №77, податкове зобов`язання платника податків, нараховане контролюючим органом (у разі, коли такий платник податків звертається до контролюючого органу зі скаргою про перегляд рішення, якщо вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції), вважається узгодженим у день закінчення процедури адміністративного оскарження.

Отже, у спірних правовідносинах днем узгодження грошових зобов`язань за переліченими вище податковими повідомленнями-рішеннями є 30.04.2020 як календарна дата ухвалення ухвали П`ятого апеляційного адміністративного суду по справі №540/2760/19.

Вирішуючи спірні правовідносини, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.1 ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спірні правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальності за порушення податкового законодавства урегульовані нормами Податкового кодексу України.

Згідно з п.п.36.1, 36.2 ст.36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок платника податків виникає за кожним податком та збором.

Положенням п.38.1 ст. 38 Податкового кодексу України зазначено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Підпунктом 162.1.1. пункту 162.1. статті 162 розділу IV Податкового кодексу України встановлено, що платниками податку є фізична особа-резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно підпункту 163.1.1. пункту 163.1. статті 163 цього Кодексу об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до абзацу "д" підпункту 164.2.17. пункту 164.2. статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді суми боргу платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Якщо кредитор повідомляє платника податку-боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто про анулювання (прощеного) боргу та включає суму анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано (прощеного), такий боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.

Згідно підпункту 14.1.47. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Підпункту 54.3.5. пункту 54.3. статті 53 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Згідно пункту 167.1. статті 167 Податкового кодексу ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 18 відсотків.

Таким чином, оскільки відповідачем отримано дохід у вигляді додаткового блага в розмірі 690 603,74 грн. від АТ «Укрсоцбанк», який підлягав оподаткуванню за ставками, визначеними пунктом 167.1. статті 167 Податкового кодексу України, а отже відповідач зобов`язаний був сплатити 124 308,67 грн. відповідно податку на доходи фізичних осіб.

У відповідності до пункту 16.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу, зокрема, фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу, а саме загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відтак, з огляду на вищенаведені приписи, сума прощеної (анульованої) кредитної заборгованості позивача підлягає оподаткуванню військовим збором.

Однак вищенаведений податковий борг відповідачем несплачений.

Пунктом 123.1. статті 123 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно вимог підпункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Як встановлено судом, позивачем на виконання вимог пункту 59.1. статті 59 Податкового кодексу України надіслано відповідачу та вручено 21.01.2020 податкову вимогу форми "Ф" від 12.12.2019 р. № 11486-10 на суму 241 526.57 гривень, яку відповідач залишив без реагування, а податковий борг за нею, на момент виникнення вищевказаних податкових зобов`язань, не сплатив.

Підпунктом 14.1.156. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податкове зобов`язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до підпункту 14.1.175. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що сума податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору в загальному розмірі 38081,45 грн., утворюють податковий борг відповідача, який ним не сплачено.

Податковий борг відповідача підтверджується податковими повідомленнями-рішеннями від 14.06.2019 року за № 0020811305 по податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 155 385,5 грн., з яких основний платіж - 124308,67 грн. та штрафна санкція - 31077,17 грн., податкового повідомлення-рішення за № 0020821305 від 14.06.2019 по військовому збору на суму 12 948,83 грн., з яких основний платіж - 10359,06 грн., штрафна санкція - 2589,77 грн., податковою вимогою форми "Ф" від 12.12.2019 р. № 11486-10 на суму 241 526.57 гривень, а також довідкою про борг за платежем, інтегрованою карткою платника, які містяться в матеріалах справи.

Разом з тим, як вбачається з інтегрованої картки платника ОСОБА_1 , податковим органом в силу ст. 129 ПК України нарахована пеня в сумі 82 793, 66 грн. за несвоєчасну сплату податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 р. № 0020811305 та в сумі 6 899.47 грн. за несвоєчасну сплату податкового повідомлення-рішення від 14.06.2019 р. № 0020821305.

Таким чином загальна податкова заборгованість складає 258 027,80 грн.

Доказів, які б свідчили про погашення заборгованості, що є предметом стягнення або спростування її наявності, відповідачем суду не надано.

За таких обставин суд приходить до висновку, що відповідач зобов`язаний погасити податковий борг з податку на доходи фізичних осіб та військового збору в розмірі 258 027,80 грн. Наявність такого обов`язку у відповідача є визначальною для вирішення вказаного спору, крім того, даний обов`язок забезпечується статтею 67 Конституції України.

Відповідно до пункту 95.1. статті 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно пункту 95.3 статті 95 вказаного Кодексу, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до пункту 95.4. статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС в Херсонській області, АРК та м. Севастополі про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу в розмірі 258 027,80 грн., є обґрунтованими, а позов таким що підлягає до задоволення.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов задовольнити.

Стягнути з платника податків ОСОБА_1 . ІНФОРМАЦІЯ_1 (рнокпп НОМЕР_1 ), податковий борг по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 238 179 (двісті тридцять вісім тисячсто сімдесят дев`ять) гривень 50 коп. отримувач: УК в Олешківському р-ні/м. Олешки/11010500, код отримувача - 38045231, банк отримувача - Казначейство України (ел. адм. подат.), номер рахунку UА438999980333129341000021284, код бюджету - 11010500 (зведений бюджет): по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 19 848 (дев`ятнадцять тисяч вісімсот сорок вісім ) гривень 30 коп., отримувач: УК в Олешківському р-ні/Олешківський р-н/11011001, код отримувача - 38045231, банк отримувача - Казначейство України (ел. адм. подат.). номер рахунку - UА528999980313040137000021283. код бюджет - 11011001 (державний бюджет).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя І.І. Войтович

кат. 112020300