Рішення № 95068791, 22.02.2021, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

22 лютого 2021 року о/об 17 год. 00 хв.Справа № 280/9386/20 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Новіковій Д.А., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (69063, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.21; код ЄДРПОУ 39244943)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (надалі - позивач, ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі - відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області: 1) №00002170901 від 21.10.2020 про застосування до ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 500000,00 грн.; 2) №00002180901 від 21.10.2020 про застосування до ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 170000,00 грн.

У позовній заяві зазначено наступне. Позивач вважає, що у контролюючого органу не було правових підстав для проведення фактичної перевірки. У випадку незаконності перевірки, прийнятий за її результатами акг індивідуальної дії підлягає визнанню протиправним та скасуванню. При цьому, суд не повинен надавати оцінку правомірності оспорюваного рішення, оскільки порушення процедури проведення перевірки нівелюють її наслідки.

Позивач підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне. До ГУ ДПС у Запорізькій області надійшов лист ДПС України від 14.07.2020 за №11586/7/99-00-09-02-03-07, де зазначено що станом на 13.07.2020 за результатами співставлення податкової інформації, яка надійшла від платників та міститься в базах даних ДПС (Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, АІС «Податкових блок», ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності» в Реєстрі операцій обсягів пального (СЕА РПСЕ), Реєстр акцизних накладних, Єдиний державний реєстр суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним), встановлено, що по зареєстрованому акцизному складу ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (уніфікований номер акцизного складу 1009640), що розташований за адресою вул.Шмідта, буд.71/1, м.Мелітополь, Запорізької області, не подано довідку про розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри. Тобто ДПС України повідомлено про наявну податкову інформацію, яка свідчить про порушення ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» вимог ст.230 Податкового кодексу України. До проведення перевірки наказ, направлення та службові посвідчення надані для огляду посадовій особі позивача, яка у зв`язку з допуском до перевірки розписалась особисто про ознайомлення із зазначеними документами в направленнях, чим підтвердила правомірність дій фахівців ГУ ДПС у Запорізькій області по проведенню фактичної перевірки. Жодних заперечень щодо підстав проведення перевірки посадові особи позивача не висловлювали та не надавали письмово протягом перевірки. Тобто, фахівцями податкового органу дотримано всіх вимог ст.81 Податкового кодексу України, що підтверджує повне право для проведення фактичної перевірки, та обов`язок платника щодо надання документів, пов`язаних з предметом перевірки. Таким чином, правомірність дій фахівців ГУ ДПС у Запорізькій області щодо реалізації наказу №2197 від 09.09.2020 та проведення фактичної перевірки підтверджено фактичними обставинами та документальними доказами. 1) Відповідно даних Єдиного ліцензійного реєстру ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (код ЄДРПОУ 39244943) отримано ліцензію за №990514201900373 терміном дії з 18.09.2019 до 18.09.2024 на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі, адреса здійснення діяльності - м.Мелітополь, вул.Шмідта, буд.71/1. Відповідно даних СЕА РПСЕ по акцизному складу (уніфікований номер акцизного складу - 1009640) міститься інформація щодо отримання та реалізації пального. ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (код ЄДРПОУ 39244943) до перевірки надано видаткові накладні та товарно-транспортні накладні на отримання пального від постачальників, що підтверджують отримання пального в період з 01.07.2019 по 17.09.2019 (включно). Відповідно даних ЄРАН по акцизному складу (уніфікований номер акцизного складу - 1009640) зареєстровано акцизні накладні на реалізацію позивачем палива. ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (код ЄДРПОУ 39244943) до перевірки надано видаткові накладні та товарно-транспортні накладні на реалізацію пального покупцям, що підтверджують отримання пального в період з 08.07.2019 по 17.09.2019 (включно). Ліцензія на оптову торгівлю пальним №990514201900373 видана позивачу на підставі його заяви з терміном дії з 18.09.2019 до 18.09.2024. В результаті аналізу даних СЕА РПСЕ та наданих ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» документів, по акцизному складу (уніфікований номер акцизного складу - 1009640) за адресою: м.Мелітополь, вул.Шмідта, буд.71/1, ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» виявлено реалізацію пального в період з 05.08.2019 до 17.09.2019 (включно) без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, що є порушенням ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального». 2) Відповідно Реєстру платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового, ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» зареєстрований платником в зазначеному реєстрі за №2475, дата внесення запису до реєстру 02.07.2019. ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» 02.07.2019 зареєстровано за адресою: м.Мелітополь, вул.Шмідта, буд.71/1, акцизний склад (уніфікований номер акцизного складу - 1009640). В ході фактичної перевірки встановлено, що за адресою: м.Мелітополь, вул.Шмідта, буд.71/1, знаходиться: - 1 паливно-роздавальна колонка; - 1 газово-роздавальна колонка; - 1 резервуар з газом пропан - бутан (2711139700) - номінальною ємністю 10 куб.м. (загальна місткість - 9,856 куб.м.); - 1 резервуар з бензином А95 (2710124512) - номінальною ємністю 10 куб.м. (загальна місткість - 10,609 куб.м.); - 1 резервуар з бензином А92 (2710124512) - номінальною ємністю 15 куб.м. (загальна місткість - 14,429,609 куб.м.); - 1 резервуар з Дизельним паливом (2710194300) номінальною ємністю 14 куб.м. (загальна місткість - 13,733 куб.м.); - 1 резервуар номінальною ємністю 50 куб.м. (загальна місткість - 53,882 куб.м.); - 1 резервуар номінальною ємністю 50 куб.м. (загальна місткість - 54,416 куб.м.). Згідно Дозволу ГУ Держпраці у Запорізькій області №363.19.23, ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (код ЄДРПОУ 39244943) дозволено експлуатувати машини, механізми, устаткування підвищеної небезпеки за адресою м.Мелітополь, вул.Шмідта, буд.71/1, м.Мелітополь, вул.Шмідта, буд.71/2, а саме: - наземний горизонтальний сталевий резервуар для нафтопродуктів типу РГС-25, 1990 р.в. СРСР-6 од.; - надземний горизонтальний сталевий резервуар для нафтопродуктів типу РГС-50, 1990 р.в. СРСР-4 од.; - надземний горизонтальний сталевий резервуар для нафтопродуктів типу РГС-73, 1990 р.в. СРСР-2 од.; - колонка паливно-роздавальна типу 387.8.4, 1991 р.в., Німеччина; - паливно роздавальна колонка типу ШЕЛЬФ 100-1 LPG, 2000 р.в., Україна; - посудини, що працюють під тиском понад 0,05 МПА, крім автомобільних газових балонів, що є ємностями для газового моторного палива; - надземний резервуар типу ППЗЦ-6 для зберігання ЗВГ (пропан-бутан), 1990 р.в., СРСР. ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» до перевірки надано свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки, технічні звіти про повірку і градуювальні таблиці на резервуари, але не надано документи щодо позитивного результату повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників. Таким чином, встановлено відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу в кількості 2 одиниці, станом на 10.09.2020 не подано Довідку №1, а також не внесено до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі - витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники, що розташовані на акцизному складі за адресою: АДРЕСА_1 (уніфікований номер 1009640), чим порушено вимоги пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, п.12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України.

Відповідач проти позовної заяви заперечував.

Ухвалою судді від 28.12.2020 в адміністративній справі відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін та призначено судове засідання на 11.01.2020.

Ухвалою суду від 11.01.2021 відкладено розгляд справи на 22.02.2021 за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

21.09.2020 складено Акт про результати фактичної перевірки з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі підакцизними товарами; вимог законодавства, яке регулює виробництво, придбання, зберігання та реалізацію пального; порядку приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів; наявності супровідних документів на товар (прибуткових, товарно-транспортних, видаткових та акцизних накладних), виявлення порушень установлених правил торгівлі підакцизними товарами, а також інших питань, що регулюють виробництво, зберігання та обіг підакцизних товарів в Україні за №0667/08/01/32/39244943 (надалі - Акт фактичної перевірки №0667/08/01/32/39244943 від 21.09.2020) (а.с.9-17).

Як зазначено в Акті фактичної перевірки №0667/08/01/32/39244943 від 21.09.2020, перевірка проводилась ГУ ДПС у Запорізькій області у період з 10.09.2020 по 18.09.2020.

У висновку Акту фактичної перевірки №0667/08/01/32/39244943 від 21.09.2020 зазначено: «… перевіркою встановлено, що ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (код ЄДРПОУ 39244943) порушено вимоги: …; - пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України …, в частині не надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального в період з 01.01.2020 по 17.09.2020 (включно); …; - ч.1, ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» …, в частині реалізації пального в період з 05.08.2019 до 17.09.2019 (включно) без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним; …».

Результатом розгляду ГУ ДПС у Запорізькій області Акту фактичної перевірки №0667/08/01/32/39244943 від 21.09.2020 стало прийняття 21.10.2020 відносно ТОВ «ЗАПОРІЖПРОМГРУП»:

1) податкового повідомлення-рішення №00002180901, яким до позивача за порушення пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 170000 грн. 00 коп. (а.с.31-32, 99);

2) податкового повідомлення-рішення №00002170901, яким до позивача за порушення ч.1, ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 500000 грн. 00 коп. (а.с.33-34, 100).

Судом досліджено, зокрема: лист Державної податкової служби України від 14.07.2020 за №11586/7/99-00-09-02-03-07 на адресу ГУ ДПС в областях та м.Києві, Управлінь контролю за підакцизними товарами, Офісу великих платників податків ДПС з Додатком - Інформацією щодо акцизних складів, по яких не подано інформацію про встановлені витратоміри-лічильники пального (а.с.74-75); Доповідну записку від 09.09.2020 за №4727вн (а.с.76); Наказ ГУ ДПС у Запорізькій області від 09.09.2020 за №2197 «Про проведення фактичної перевірки» (а.с.47).

У п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України зазначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки. Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки. Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється. При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення. У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Згідно з п.81.2 ст.81 Податкового кодексу України у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків. (…).

Відповідачем не надано до суду Направлень на проведення фактичної перевірки від 09.09.2020 за №2346, виданого ГДР ОСОБА_1 , та від 09.09.2020 за №2345, виданого ГДРІ ОСОБА_2 , в яких би розписалась посадова (службова) особа платника податків (його представники або особа, яка фактично проводять розрахункові операції).

На думку суду, зазначення у відзиві на позовну заяву, що «… З направленнями на проведення фактичної перевірки від 09.09.2020 №№2345, 2346 ознайомилась та копію наказу від 09.09.2020 №2197 отримала особисто начальник АЗС ТОВ "ЗАПОРІЖПРОМГРУП" ОСОБА_3 , про що свідчить її підпис в розписках до направлень ...» не є переконливим доказом.

Таким чином, відповідачем не доведено дотримання вимог п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України.

Суд вважає, що не дотримання контролюючим органом порядку проведення фактичної перевірки за наведених обставин є підставою для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Також, відповідно до пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С. Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С. Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С. Для цілей статей 230-233 цього Кодексу скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15°С. Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15°С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників. Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу). В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Згідно з п.1 розділу І «Формату даних та структури Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі», затвердженого 27.11.2018 наказом Міністерства фінансів України №944, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за №4/32975 (надалі - «Формат даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі»), Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр) - електронна база даних, яка містить податкову інформацію про наявність у розпорядників акцизних складів витратомірів та рівнемірів, їх серійні (ідентифікаційні) номери, відомості щодо резервуарів та акцизних складів, на яких встановлені витратоміри і рівнеміри, а також облікові дані щодо обсягів обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у розрізі резервуарів та акцизних складів.

Як зазначено у п.1 розділу ІІ «Формату даних та структури Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі», реєстр складається із записів з посиланням на електронні документи, які подаються у вигляді таких форм: довідка про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі - Довідка 1); довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі - Довідка 2).

У ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» зазначено: «… Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. … Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва. …».

В обґрунтування позиції по справі відповідачем надано до суду: Видаткову накладну №190709/017 від 09.07.2019, Товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №092540/1 від 09.07.2019, Податкову накладну №1278 від 09.07.2019 на поставку ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» на адресу ТОВ "ЗАПОРІЖПРОМГРУП" дизельного палива (а.с.83-85); Видаткову накладну №РН-000216 від 18.07.2019, Товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) №000002911/1 від 18.07.2019, Податкову накладну №265 від 08.07.2019 на поставку ТОВ "ЗАПОРІЖПРОМГРУП" на адресу ТОВ "ІЗАТЕКС-АГРО" дизельного палива (а.с.86-88).

Однак, вказані документи не стосуються періодів, в які відбулись порушення позивачем норм права як то зазначено в Акті фактичної перевірки №0667/08/01/32/39244943 від 21.09.2020, а саме: періоду з 01.01.2020 по 17.09.2020 - щодо порушення позивачем приписів пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України; періоду з 05.08.2019 по 17.09.2019 - щодо порушення позивачем приписів ч.1, ч.16 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Таким чином, за матеріалами справи не вбачається документального доведення відповідачем не дотримання позивачем приписів пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, ч.1, ч.16 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Крім того, відповідно до п.128-1.3 ст.128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Відповідачем не доведена наявність вини у позивача як розпорядника акцизного складу щодо незабезпечення своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

При цьому, відповідачем не надано до суду доказів, що позивачем не було подано саме 170 електронних документів.

У ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» зазначено: «… До суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: …; оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень; …».

Відповідачем не надано до суду доказів здійснення позивачем «оптової» торгівлі пальним без наявності ліцензії.

Суд відзначає, що відповідачем не надано до суду жодного доказу у підтвердження викладеного в Акті фактичної перевірки №0667/08/01/32/39244943 від 21.09.2020.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 21.10.2020 за №00002180901, №00002170901 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірними і підлягають скасуванню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (69063, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.21; код ЄДРПОУ 39244943) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №00002180901 від 21.10.2020, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» за порушення пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 170000 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №00002170901 від 21.10.2020, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» за порушення ч.1, ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 500000 грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЖПРОМГРУП» (69063, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.21; код ЄДРПОУ 39244943) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, проспект Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в сумі 10050 грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено 23.02.2021.

Суддя О.О. Прасов