Рішення № 95024334, 19.02.2021, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2021 року ЛуцькСправа № 140/16726/20

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАНХІМ ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПАНХІМ ТРЕЙД» (далі - ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД», позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.10.2020 №2004552/42944041, №2009550/42944041, №2009558/42944041, №2009542/42944041, №2009544/42944041, №2009557/42944041, №2009545/42944041; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 датою подання їх на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що реєстрація податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 була зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Між тим, в електронний кабінет позивача не надходило рішення відповідача 1 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, яке прийняте за результатами складення та/або подання позивачем для реєстрації в ЄРПН вищевказаних податкових накладних, а також здійснення їх автоматизованого моніторингу на відповідність критеріям ризиковості платника податку. В електронному кабінеті позивача наявне рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 16420 від 04.09.2020.

Однак, податкова інформація, яка зазначена у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 16420 від 04.09.2020 абсолютно не стосується господарської операції зазначеної у поданих на реєстрацію податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020. Вищевикладене свідчить, що у контролюючого органу відсутня податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020, в зв`язку з чим зупинення їх реєстрації в ЄРПН неправомірне.

Крім того, представник позивача вказує, що порушення наведених вимог законодавства рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області містить лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток 2 до вказаного Порядку), і підкреслення конкретних видів документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять. Також зазначає, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано про необхідність подання цих документів. У свою чергу, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого формулювання контролюючим органом конкретних вимог щодо необхідності такого подання.

Представник позивача вказує, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та зважаючи, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації вказаних податкових накладних.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної та належно скористатись правом на захист.

Представник позивача зазначає, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної прямо впливає на рішення, яке приймається в подальшому - відмова у реєстрації податкової накладної. У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. У свою чергу, надані позивачем документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 21.12.2020 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву від 06.01.2021 представник відповідача 1 з позовними вимогами позивача не погоджується, оскільки підставою для віднесення позивача до ризикових платників податку слугувала податкова інформація, яка стала відома за проведеним аналізом інформації, що міститься в інформаційній системі «Податковий блок», даних ЄРПН та податкової звітності. Згідно податкового аналізу встановлено, що у червні 2020 року ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» сформовано податковий кредит за рахунок придбання дизельного палива у пов`язаної особи - ТОВ «Компанія ПАНХІМ». За даними ІС «Податковий блок» інформація про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» відсутня, повідомлення форми №20-ОПП платниками не подано, інформація, що міститься у СЕА РПСЕ (системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту) по залишках дизельного палива теж відсутня.

За даними поданого платником Балансу (Звіту про фінансові стан) на 30.06.2020 залишкова вартість основних засобів на кінець звітного періоду у ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» склала 12061,1 тис. грн. Сформовану суму ліміту за рахунок отриманих податкових накладних від ТОВ «Компанія ПАНХІМ» використано ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» для реєстрації податкових накладних в адресу ризикового контрагента ІП ДРАЙФХОЛМ ФАРМІНГ на постачання дизельного палива по ціні нижче придбання, а саме: ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» при придбанні дизельного палива по ціні 12 грн./л реалізує дизельне паливо по ціні 9,16 грн./л, заниження податкових зобов`язань з ПДВ становить 97,79 тис. грн.

Також, представник відповідача 1 вказує, що позивачем додатково до позовної заяви додано документи, які не надавалися раніше до повідомлень відповідачу, а саме: договір перевезення; акт надання послуг; банківські виписки до договору перевезення.

Крім того, представник відповідача 1 посилається на недоліки в наданих документах. Зокрема, щодо договору перевезення №4-П від 02.10.2019 зазначає, що в пункті 4.1 розділу 4 «вартість послуг та порядок розрахунків» договору перевезення №4-П від 02.10.2019, який укладений між ТзОВ «Панхім-Інвест» (перевізник) та ТОВ «Панхім Трейд» (замовник) зазначено: замовник сплачує перевізнику кошти згідно виставленого рахунку на оплату. Оплата здійснюється на поточний рахунок перевізника протягом двох днів з моменту виставлення рахунку. Однак, вказаного рахунку на оплату позивачем до даного позову та відповідно відповідачу надано не було.

Щодо договору поставки №1 від 02.07.2019, який укладений між ТОВ «Кампанія Панхім» (постачальник) та ТОВ «Панхім Трейд» (покупець) на поставку нафтопродуктів вказує, що в розділі 9 «Термін дії договору та інші умови» зазначено термін дії до 31 грудня 2019. У випадку, якщо жодна із сторін не заявить у письмовій формі про свій намір розірвати або змінити договір за 1 місяць до закінчення строку дії, даний договір вважається автоматично пролонгованим кожен раз строком на 1 рік. Видаткові накладні до даного договору №КП000000027 датована 31.08.2020, №КП00000001 від 01.09.2020, а документів (будь-якої інформації) щодо його пролонгації не надано. Також, не додано товарно- транспортної накладної та рахунку на оплату на виконання вказаного договору, а відповідно не підтверджується його виконання, поставка вцілому.

Щодо акту прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання за 31.08.2020 зазначає, що сторонами виступають замовник - ТзОВ «Панхім Трейд», в особі Панчук І. П. та зберігач ТОВ «Компанія Панхім», в особі Панчук О. І. , однак при підписанні даного акту сторонами виступають Панчук І. П. (замовник) та ОСОБА_3. (зберігач), що суперечить умовам акту.

Щодо копій виписок по рахунках вказує, що вони незавірені належним чином, не містять печаток банку та клієнта, а також підпису директора, які не дають змогу ідентифікувати осіб, які підтверджують здійснення оплати господарської операції.

Представник відповідача 1 зазначає, що надані позивачем первинні документи не відображають зміст господарської діяльності та не відображають зміни в структурі активів і зобов`язань, власному капіталі, що обумовлені цією господарською діяльністю. Враховуючи зазначене, ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» до комісії регіонального рівня не було подано документів, які б підтверджували фактичне здійснення господарських операцій з врахуванням вищезазначених недоліків у документах.

Крім того вказує, що не підлягає до задоволення позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Також представник відповідача вважає, що не підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні датою їх первинного подання, оскільки позивачем в позовній заяві не наведено мотивів та доводів щодо реєстрації податкових накладних датою її фактичного отримання. З наведених підстав представник відповідача у просила у задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 11.01.2021 відмовлено у задоволенні клопотання представника ГУ ДПС у Волинській області про розгляд даної справи за участю сторін.

У відповіді на відзив від 13.01.2021 представник позивача не погодився з доводами відзиву та зазначив, що заперечення відповідача 1 не спростовують доводів позову, а наведені ним обставини не були покладені в основу оскаржуваних рішень; в комісії регіонального рівня не було зауважень щодо оплати за придбаний товар та не вказано на недоліки документів. Крім того, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови, що інші документи підтверджують проведення господарської операції. Крім того зазначає, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було вказано про необхідність подання документів на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договору, акта виконаних робіт, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків). У квитанції було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження саме інформації, зазначеної в податковій накладній. В податковій накладній зазначена операція з реалізації ПММ, а не їх перевезення, в зв`язку з чим надання платником податків ТТН є достатнім для підтвердження транспортування товару по операції реалізації ПММ.

У свою чергу, банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 07.10.2020 та банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 09.10.2020, які свідчать про оплату позивачем послуг перевезення за договором перевезення №4-П від 02.10.2019 на користь ТОВ «Панхім-Інвест» взагалі не могли бути надані відповідачу 1 разом з повідомленнями від 01 та 02 жовтня 2020 року, оскільки на той час оплата ще не була проведена.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» зареєстроване як юридична особа 10.04.2019, види діяльності товариства (згідно Кодів КВЕД): 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 47.76 Роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 01.63 Післяурожайна діяльність; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.10 Складське господарство; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.20 Вантажний залізничний транспорт; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотр.

З метою здійснення одного з видів діяльності 06.12.2019 між ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» (постачальник) та ФОП ОСОБА_4 (покупець) було укладено договір поставки № 115, згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його вартість на умовах даного договору. Пунктом 5.6 договору передбачено, що оплата товару здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту поставки товару. Згідно пункту 5.4 договору, покупець має право попередньо сплатити 100% (сто відсотків) загальної вартості товару.

На виконання умов зазначеного договору позивачем виписано видаткову накладну №ПТ000000037 від 03.09.2020 на поставку дизельного палива ДП-Л-Євро5-ВО (271,0194300) в кількості 2435 л на загальну суму 42369,00 грн. Поставка вказаного товару підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) ПТ000000037 від 03.09.2020.

Позивач виставив рахунок на оплату №1675 від 03.09.2020 на загальну суму 42369,00 грн., який покупець - ФОП ОСОБА_4 оплатила 04.09.2020, 16.09.2020 та 17.09.2020 у в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками Акціонерного банку «Південний».

На дану господарську операцію ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну №37 від 03.09.2020.

Однак, відповідно до квитанції від 28.09.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №1 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №37 від 03.09.2020, зокрема: договір поставки №115 від 06.12.2019; видаткову накладну №ПТ000000037 від 03.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000037 від 03.09.2020; рахунок на оплату №1675 від 03.09.2020, банківськи виписки по рахунку АБ «Південний» за 04.09.2020, за 16.09.2020, за 17.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000027 від 31.08.2020; банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 31.08.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 31.08.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-37 від 01.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності №10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №146294_3538867 від 16.08.2020.

Однак, 06.10.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2004552/42944041 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

16.10.2020 позивачем була подана скарга на дане рішення та додатково додано договір перевезення №4-П від 02.10.2019, акт надання послуг №49 від 30.09.2020, банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 07.10.2020 та за 09.10.2020. Проте, рішенням від 21.10.2020 №57618/42944041/2 дана скарга була залишена без задоволення.

Крім того, 06.12.2019 між ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» (постачальник) та ПРАТ «Гнідавський цукровий завод» (покупець) було укладено договір поставки № 114, згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його вартість на умовах даного договору. Пунктом 5.6 договору передбачено, що оплата товару здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту поставки товару. Згідно пункту 5.4 договору, покупець має право попередньо сплатити 100% (сто відсотків) загальної вартості товару.

Позивач виставив рахунок на оплату №1668 від 02.09.2020 на загальну суму 46752,00 грн., який покупець - ПРАТ «Гнідавський цукровий завод» оплатив 03.09.2020 в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою Акціонерного банку «Південний» по рахунку за 03.09.2020. На виконання умов зазначеного договору позивачем виписано видаткову накладну №ПТ000000052 від 04.09.2020 на поставку бензину А-92 в кількості 2435 л на загальну суму 46752,00 грн. Поставка вказаного товару підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ПТ000000052 від 04.09.2020.

На дану господарську операцію ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну №44 від 03.09.2020.

Однак, відповідно до квитанції від 28.09.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №6 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №44 від 03.09.2020, зокрема: договір поставки №114 від 06.12.2019; видаткова накладна №ПТ000000052 від 04.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000052 від 04.09.2020; рахунок на оплату №1668 від 02.09.2020, банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 03.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020 та за 02.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-44 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № UA.1О076.0124-19 від 06.12.2019; паспорт №846 від 14.07.2020.

Однак, 06.10.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2009550/42944041 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

16.10.2020 позивачем була подана скарга на дане рішення та додатково додано договір перевезення №4-П від 02.10.2019, акт надання послуг №49 від 30.09.2020, банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 07.10.2020 та за 09.10.2020. Проте, рішенням від 21.10.2020 №57713/42944041/2 дана скарга була залишена без задоволення.

Також, 06.12.2019 між ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» (постачальник) та ТОВ «ТВІД ТРАНС» (покупець) було укладено договір поставки № 112, згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його вартість на умовах даного договору. Пунктом 5.6 договору передбачено, що оплата товару здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту поставки товару. Згідно пункту 5.4 договору, покупець має право попередньо сплатити 100% (сто відсотків) загальної вартості товару.

На виконання умов зазначеного договору позивачем виписано видаткову накладну №ПТ000000055 від 04.09.2020 на поставку дизельного палива ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) в кількості 4253 л на загальну суму 73789,55 грн. Поставка вказаного товару підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ПТ000000055 від 04.09.2020. Покупець - ТОВ «ТВІД ТРАНС» оплатив поставлене дизельне паливо 09.09.2020 та 11.09.2020 в повному обсязі в сумі 73789,55 грн., що підтверджується банківською випискою Акціонерного банку «Південний» по рахунку за 09.09.2020 та за 11.09.2020.

На дану господарську операцію ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну №55 від 04.09.2020.

Однак, відповідно до квитанції від 28.09.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №10 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №55 від 04.09.2020, зокрема: договір поставки №112 від 06.12.2019; видаткова накладна №ПТ000000055 від 04.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000055 від 04.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 09.09.2020 та за 11.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна №КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020 та за 03.09.2020; договір зберігання №4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-55 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

Однак, 06.10.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2009558/42944041 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

16.10.2020 позивачем була подана скарга на дане рішення та додатково додано договір перевезення №4-П від 02.10.2019, акт надання послуг №49 від 30.09.2020, банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 07.10.2020 та за 09.10.2020. Проте, рішенням від 21.10.2020 №57684/42944041/2 дана скарга була залишена без задоволення.

У свою чергу, 09.09.2019 між ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» (постачальник) та ПРАТ «ЛУЦЬКАВТОДОР» (покупець) було укладено договір поставки №14, згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його вартість на умовах даного договору. Пунктом 5.6 договору передбачено, що оплата товару здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту поставки товару. Згідно пункту 5.4 договору, покупець має право попередньо сплатити 100% (сто відсотків) загальної вартості товару.

На виконання умов зазначеного договору позивачем виписано видаткову накладну №ПТ000000059 від 04.09.2020 на поставку дизельного палива ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) в кількості 3800 л на загальну суму 65930,00 грн. Поставка вказаного товару підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ПТ000000059 від 04.09.2020. Позивач виставив рахунок на оплату №1682 від 04.09.2020 на загальну суму 65930,00 грн., який покупець - ПРАТ «ЛУЦЬКАВТОДОР» оплатив 04.09.2020 в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою Акціонерного банку «Південний» по рахунку за 04.09.2020.

На дану господарську операцію ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну №59 від 04.09.2020.

Однак, відповідно до квитанції від 28.09.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №12 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №59 від 04.09.2020, зокрема: договір поставки №14 від 09.09.2019; видаткова накладна №ПТ000000059 від 04.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000059 від 04.09.2020; рахунок на оплату №1682 від 04.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 04.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020 та за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-59 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ.00021 -19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

Однак, 06.10.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2009542/42944041 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

16.10.2020 позивачем була подана скарга на дане рішення. Проте, рішенням від 21.10.2020 №57653/42944041/2 дана скарга була залишена без задоволення.

Крім того, 27.08.2019 між ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» (постачальник) та ФОП ОСОБА_5 (покупець) було укладено договір поставки № 115, згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його вартість на умовах даного договору. Пунктом 5.6 договору передбачено, що оплата товару здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту поставки товару. Згідно пункту 5.4 договору, покупець має право попередньо сплатити 100% (сто відсотків) загальної вартості товару.

На виконання умов зазначеного договору позивачем виписано видаткову накладну №ПТ000000070 від 07.09.2020 на поставку дизельного палива ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) в кількості 2492 л на загальну суму 42987,00 грн. Поставка вказаного товару підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ПТ000000070 від 07.09.2020. Позивач виставив рахунок на оплату №1689 від 07.09.2020 на загальну суму 42987,00 грн., який покупець - ФОП ОСОБА_5 оплатив 07.09.2020 в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою Акціонерного банку «Південний» по рахунку за 07.09.2020.

На дану господарську операцію ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну №70 від 07.09.2020.

Однак, відповідно до квитанції від 29.09.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №17 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №70 від 07.09.2020, зокрема: договір поставки №115 від 27.08.2020; видаткова накладна №ПТ000000070 від 07.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000070 від 07.09.2020; довіреність № Н-8 від 07.09.2020; рахунок на оплату №1689 від 07.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 07.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020, за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-70 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності №10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

Однак, 06.10.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2009544/42944041 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

16.10.2020 позивачем була подана скарга на дане рішення та додатково додано договір перевезення №4-П від 02.10.2019, акт надання послуг №49 від 30.09.2020, банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 07.10.2020 та за 09.10.2020. Проте, рішенням від 21.10.2020 №57674/42944041/2 дана скарга була залишена без задоволення.

Також, 04.12.2019 між ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» (постачальник) та ФОП ОСОБА_6 (покупець) було укладено договір поставки №104, згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його вартість на умовах даного договору. Пунктом 5.6 договору передбачено, що оплата товару здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту поставки товару. Згідно пункту 5.4 договору, покупець має право попередньо сплатити 100% (сто відсотків) загальної вартості товару.

На виконання умов зазначеного договору позивачем виписано видаткову накладну №ПТ000000074 від 07.09.2020 на поставку дизельного палива ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) в кількості 2162 л на загальну суму 37402,60 грн. Поставка вказаного товару підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ПТ000000074 від 07.09.2020. Позивач виставив рахунок на оплату №1696 від 07.09.2020 на загальну суму 37402,60 гри., який покупець - ФОП ОСОБА_6 оплатив 08.09.2020 в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою Акціонерного банку «Південний» по рахунку за 08.09.2020.

На дану господарську операцію ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну №74 від 07.09.2020.

Однак, відповідно до квитанції від 29.09.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №21 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №74 від 07.09.2020, зокрема: договір поставки №104 від 04.12.2019; видаткова накладна №ПТ000000074 від 07.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000074 від 07.09.2020; рахунок на оплату №1696 від 07.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 08.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020, за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-74 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ-00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

Однак, 06.10.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2009557/42944041 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

16.10.2020 позивачем була подана скарга на дане рішення та додатково додано договір перевезення №4-П від 02.10.2019, акт надання послуг №49 від 30.09.2020, банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 07.10.2020 та за 09.10.2020. Проте, рішенням від 21.10.2020 №57748/42944041/2 дана скарга була залишена без задоволення.

Крім того, 08.01.2020 між ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» (постачальник) та ТОВ «ВОЛИНЬЕКОБУД» (покупець) було укладено договір поставки №6, згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його вартість на умовах даного договору. Пунктом 5.6 договору передбачено, що оплата товару здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту поставки товару. Згідно пункту 5.4 договору, покупець має право попередньо сплатити 100% (сто відсотків) загальної вартості товару.

Позивач виставив рахунок на оплату №1695 від 07.09.2020 на загальну суму 42003,75 грн., який покупець - ТОВ «ВОЛИНЬЕКОБУД» оплатив 07.09.2020 в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою Акціонерного банку «Південний» по рахунку за 07.09.2020. На виконання умов зазначеного договору позивачем виписано видаткову накладну №ПТ000000078 від 08.09.2020 на поставку дизельного палива ДП-Л-Євро5-ВО (2710194300) в кількості 2435 л на загальну суму 42003,75 грн. Поставка вказаного товару підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ПТ000000078 від 08.09.2020.

На дану господарську операцію ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкову накладну №76 від 07.09.2020.

Однак, відповідно до квитанції від 29.09.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №23 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №76 від 07.09.2020, зокрема: договір поставки №6 від 08.01.2020; видаткова накладна №ПТ000000078 від 08.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000078 від 08.09.2020; рахунок на оплату №1695 від 07.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 07.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020, за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-76 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №.145453_3477380 від 06.07.2020.

Однак, 06.10.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2009545/42944041 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

16.10.2020 позивачем була подана скарга на дане рішення та додатково додано договір перевезення №4-П від 02.10.2019, акт надання послуг №49 від 30.09.2020, банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 07.10.2020 та за 09.10.2020. Проте, рішенням від 21.10.2020 №57725/42944041/2 дана скарга була залишена без задоволення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як вбачається з матеріалів справи, саме на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зупинено реєстрацію податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 в ЄРПН «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

З копії рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 04.09.2020 року №16420 слідує, що підставою його прийняття слугувала податкова інформація про формування позивачем у червні 2020 року податкового кредиту за рахунок придбання дизельного палива ДП-Л-Євро5-В0 у пов`язаної особи ТзОВ «Компанія ПАНХІМ» у кількості 78,2 тис. л по ціні 12,1 грн/л на суму ПДВ 191,6 тис. грн.; сформовану суму ліміту за рахунок отриманих податкових накладних від ТОВ «Компанія ПАНХІМ» ТОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» використало для реєстрації податкових накладних в адресу ризикового контрагента ІП «Драйфхолм Фармінг» на постачання дизельного палива за ціною, нижчою ціни придбання. ІП «Драйфхолм Фармінг» суму ліміту ПДВ, сформовану за рахунок отриманих податкових накладних на придбання дизельного палива ДП-Л-Євро5-В0 та іншої продукції хімічної промисловості, використало для реєстрації податкових накладних на поставку соняшника та сої, тобто здійснює підміну номенклатури товару.

Разом з тим, з огляду на предмет позову суд не надає оцінку цьому рішенню, водночас вказана у ньому податкова інформація не стосується господарських операцій, за якими сформовано податкові накладні №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020.

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зазначає, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Крім того, суд зазначає, що конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН чи РК.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як було встановлено судом реєстрація податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165. У жодній із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація кожної із зупинених податкових накладних стала можливою. Контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Суд зауважує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, фактично в кінцевому результаті призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до того критерію, на підставі якого зупинено реєстрацію, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

01.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №1 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №37 від 03.09.2020, зокрема: договір поставки №115 від 06.12.2019; видаткову накладну №ПТ000000037 від 03.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000037 від 03.09.2020; рахунок на оплату №1675 від 03.09.2020, банківськи виписки по рахунку АБ «Південний» за 04.09.2020, за 16.09.2020, за 17.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000027 від 31.08.2020; банківська виписка по рахунку АБ «Південний» за 31.08.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 31.08.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-37 від 01.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності №10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №146294_3538867 від 16.08.2020.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №6 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №44 від 03.09.2020, зокрема: договір поставки №114 від 06.12.2019; видаткова накладна №ПТ000000052 від 04.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000052 від 04.09.2020; рахунок на оплату №1668 від 02.09.2020, банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 03.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020 та за 02.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-44 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № UA.1О076.0124-19 від 06.12.2019; паспорт №846 від 14.07.2020.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №10 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №55 від 04.09.2020, зокрема: договір поставки №112 від 06.12.2019; видаткова накладна №ПТ000000055 від 04.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000055 від 04.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 09.09.2020 та за 11.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна №КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020 та за 03.09.2020; договір зберігання №4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-55 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №12 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №59 від 04.09.2020, зокрема: договір поставки №14 від 09.09.2019; видаткова накладна №ПТ000000059 від 04.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000059 від 04.09.2020; рахунок на оплату №1682 від 04.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 04.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020 та за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-59 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ.00021 -19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №17 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №70 від 07.09.2020, зокрема: договір поставки №115 від 27.08.2020; видаткова накладна №ПТ000000070 від 07.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000070 від 07.09.2020; довіреність № Н-8 від 07.09.2020; рахунок на оплату №1689 від 07.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 07.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020, за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-70 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності №10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №21 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №74 від 07.09.2020, зокрема: договір поставки №104 від 04.12.2019; видаткова накладна №ПТ000000074 від 07.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000074 від 07.09.2020; рахунок на оплату №1696 від 07.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 08.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020, за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-74 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ-00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №145453_3477380 від 06.07.2020.

02.10.2020 ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» було подано повідомлення №23 про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реєстрації в ЄРПН податкової накладної №76 від 07.09.2020, зокрема: договір поставки №6 від 08.01.2020; видаткова накладна №ПТ000000078 від 08.09.2020; товарно-транспортна накладна №ПТ000000078 від 08.09.2020; рахунок на оплату №1695 від 07.09.2020; банківську виписку по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 07.09.2020; договір поставки №1 від 02.07.2019 з ТОВ «Компанія Панхім»; видаткова накладна № КП000000001 від 01.09.2020; банківська виписка по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 01.09.2020, за 02.09.2020, за 03.09.2020; договір зберігання № 4 від 27.09.2019; акт прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання на ТОВ «Компанія Панхім» за 01.09.2020; пояснення до розрахунку ціни вих.№ 02/10-76 від 02.10.2020; ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за реєстраційним номером 990614201900219 від 01.07.2019; сертифікат відповідності № 10ХЦ.00021-19 від 29.06.2019; паспорт якості №.145453_3477380 від 06.07.2020.

Слід заначити, що конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №520, може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

В той же час, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як установлено судом, рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 06.10.2020 №2004552/42944041, №2009550/42944041, №2009558/42944041, №2009542/42944041, №2009544/42944041, №2009557/42944041, №2009545/42944041 відмовлено у реєстрації податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських, документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

Натомість, платником податків надані усі належні документи, достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 в ЄРПН, що стосується господарських операцій з поставки нафтопродуктів ФОП ОСОБА_4 , ПРАТ «Гнідавський цукровий завод», ТОВ «ТВІД ТРАНС», ПРАТ «ЛУЦЬКАВТОДОР», ФОП ОСОБА_5 , ФОП ОСОБА_6 , ТОВ «ВОЛИНЬЕКОБУД» на підставі укладених договорів поставки.

Щодо посилання в оскаржуваних рішеннях, а саме в графі додаткова інформація, на відсутність документів на підтвердження послуг перевезення пального до покупця (договір, акт виконаних робіт, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків) суд зазначає наступне.

Матеріалами справи підтверджується, що перевезення товару здійснювалося на підставі договору перевезення від 02.10.2019 №4-П, а доказами виконання сторонами умов цього договору є акт надання послуг від 30.09.2020 №49 про автотранспортні послуги за вересень 2020 року, виписки по рахунку від 07.10.2020 та від 09.10.2020. Ці документи були надані до скарг на рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 06.10.2020 №2004552/42944041, №2009550/42944041, №2009558/42944041, №2009542/42944041, №2009544/42944041, №2009557/42944041, №2009545/42944041. І хоча ці документи не надавалися позивачем до повідомлень від 02.10.2020, однак й надані документи є достатніми для висновку про зміст, характер, обсяг, умови господарських операцій з поставки нафтопродуктів для ФОП ОСОБА_4 , ПРАТ «Гнідавський цукровий завод», ТОВ «ТВІД ТРАНС», ПРАТ «ЛУЦЬКАВТОДОР», ФОП ОСОБА_5 , ФОП ОСОБА_6 , ТОВ «ВОЛИНЬЕКОБУД». До того ж на підтвердження транспортування пального до покупців позивачем було надано копії товарно-транспортних накладних №ПТ000000037 від 03.09.2020, №ПТ000000052 від 04.09.2020, №ПТ000000055 від 04.09.2020, №ПТ000000059 від 04.09.2020, №ПТ000000070 від 07.09.2020, №ПТ000000074 від 07.09.2020, №ПТ000000078 від 08.09.2020. Крім того, в податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 зазначена операція з реалізації нафтопродуктів, а не їх перевезення, у зв`язку з чим надання платником податків вищезазначених товарно-транспортних накладних є достатнім для підтвердження транспортування товару по операції реалізації нафтопродуктів.

Враховуючи вищезазначене, подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 підтверджують факт здійснення господарських операцій та є достатніми для прийняття комісією ГУ ДПС у Волинській області рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН. Крім того, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було виключно віднесення ТзОВ «ПАНХІМ ТРЕЙД» до переліку ризикових платників податків, а не сумніви податкового органу щодо реальності здійснених господарських операцій.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Враховуючи те, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт передачі товару від продавця до покупця і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку, під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовної вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 06.10.2020 №2004552/42944041, №2009550/42944041, №2009558/42944041, №2009542/42944041, №2009544/42944041, №2009557/42944041, №2009545/42944041 про відмову в реєстрації податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в її реєстрації така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 28.11.2019 по справі №1640/2650/18, від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищевказані податкові накладні за датою їх подання на реєстрацію, то суд враховує, що відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків. Разом з тим, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН вищевказані податкові накладні датою її подання на реєстрацію. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

За наведених вище обставин справи та положень чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 06.10.2020 №2004552/42944041, №2009550/42944041, №2009558/42944041, №2009542/42944041, №2009544/42944041, №2009557/42944041, №2009545/42944041 про відмову в реєстрації податкових накладних №37 від 03.09.2020, №44 від 03.09.2020, №55 від 04.09.2020, №59 від 04.09.2020, №70 від 07.09.2020, №74 від 07.09.2020, №76 від 07.09.2020 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані податкові накладні датою подання їх на реєстрацію.

Крім того, суд не бере до уваги твердження представника відповідача 1 у відзиві на позовну заяву на недоліки у поданих документах, оскільки в оскаржуваних рішеннях про недоліки в первинних документах мова не йде, а вказано про ненадання документів.

Разом з тим, суд зазначає, що згідно пункту 4.2 договору перевезення №4-П від 02.10.2019 між ТОВ «Панхім Трейд» та ТОВ «Панхім-Інвест», вартість послуг визначається сторонами по факту їх надання за результатами звітного місяця, але не рідше одного разу в місяць та фіксується в актах про надання послуг. Згідно пункту 4.7 вказаного договору, замовник зобов`язаний перерахувати суму зазначену в акті про надання послуг протягом двох днів з моменту підписання такого акту. Згідно банківських виписок по рахунку Акціонерного банку «Південний» за 07.10.2020 та за 09.10.2020 позивач здійснив на ТОВ «Панхім-Інвест» оплату за транспортні послуги згідно договору №4-П від 02.10.2019, а не згідно рахунку, в зв`язку з чим посилання відповідача-1 на неподання позивачем копії рахунку є безпідставним.

Щодо відсутності документів щодо пролонгації договору поставки №1 від 02.07.2019, суд зазначає, що в пункті 9.1 договору поставки №1 від 02.07.2019 між ТОВ «Панхім Трейд» та ТОВ «Компанія Панхім» передбачена його автоматична пролонгація кожен раз на один рік без укладання додаткових документів, тобто на момент виникнення спірних правовідносин договір поставки у відповідності до пункту 9.1 був автоматично пролонгований до 31.12.2020.

Крім того, щодо підписання акту прийому-передачі нафтопродуктів на зберігання за 31.08.2020 ОСОБА_3 , а не керівником Панчук О. І. , суд зазначає, що підписання даного акту зберігачем ОСОБА_3 дає можливість податковому органу встановити особу, яка його підписала, а тому дана обставина не свідчить про не реальність господарської операції.

Крім того, відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається із матеріалів справи позивач за подання даного позову сплатив судовий збір в сумі 14714,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями від 10.11.2020 №116, від 10.11.2020 №119, від10.11.2020 №120, 10.11.2020 №122, від 10.11.2020 №123, від 16.11.2020 №126, від 16.11.2020 №128. Відтак, оскільки цим рішенням позов задоволено повністю, тому за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області та ДПС України необхідно стягнути судовий збір пропорційно до розміру задоволених вимог по 7357,00 грн. з кожного (14714,00 / 2 = 7357,00).

Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 жовтня 2020 року №2004552/42944041, №2009550/42944041, №2009558/42944041, №2009542/42944041, №2009544/42944041, №2009557/42944041, №2009545/42944041.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ПАНХІМ ТРЕЙД» податкові накладні №37 від 03 вересня 2020 року, №44 від 03 вересня 2020 року, №55 від 04 вересня 2020 року, №59 від 04 вересня 2020 року, №70 від 07 вересня 2020 року, №74 від 07 вересня 2020 року, №76 від 07 вересня 2020 року датою подання їх на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 43143484) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАНХІМ ТРЕЙД» (45606, Волинська область, Луцький район, село Рованці, вулиця Промислова, 17, код ЄДРПОУ 42944041) судовий збір у розмірі 7357,00 грн. (сім тисяч триста п`ятдесят сім грн. 00 коп.).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАНХІМ ТРЕЙД» (45606, Волинська область, Луцький район, село Рованці, вулиця Промислова, 17, код ЄДРПОУ 42944041) судовий збір у розмірі 7357,00 грн. (сім тисяч триста п`ятдесят сім грн. 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя О. О. Андрусенко