Рішення № 95003817, 17.02.2021, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 лютого 2021 року м. Чернігів Справа № 620/4557/20

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Тихоненко О.М.,

за участю секретаря Якуш І.В.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області до Фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

У С Т А Н О В И В:

Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (далі – ГУ ДПС у Чернігівській області, позивач) звернулося до суду з позовом до Фізичної особи ОСОБА_1 (далі - відповідач) про стягнення з відповідача податкового боргу по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування та військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 1 341032,97 грн.

В обґрунтування своїх вимог позивачем зазначено, що відповідач несвоєчасно та не в повному обсязі сплачує податки до бюджету. Так, відповідач має податковий борг у розмірі 1 341032,97 грн, що включає: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування – 1237889,67 грн та військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування – 103143,30 грн. Позивачем відповідачу була направлена податкова вимога форми “Ф” від 15.05.2020 № 228214-53.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 30.10.2020 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

23.12.2020 ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Представник позивача в судове засідання не з`явилася, про день та час розгляду справи повідомлена належним чином, надала заяву, в якій позовні вимоги підтримує в повному обсязі та просить розглянути справу за її відсутності.

Відповідач в підготовче та судове засідання не з`явилася, про день та час розгляду справи повідомлена належним чином, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, причини неявки суду не повідомила, правом подання відзиву не скористалася.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Згідно Акту про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 ГУ ДПС у Чернігівській області від 03.02.2020 № /33/2593902565 відповідачу донараховано податку на доходи фізичних осіб в результаті отримання доходів за ознакою “ 126” – 904443,42 грн; військового збору з доходу нарахованого в результаті отримання доходів за ознакою “ 126” – 75370,28 грн (а.с.46-51).

З матеріалів справи слідує, що відповідач має борг на загальну суму 1341032,97 грн (а.с.4), з яких:

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування – 1237889,67 грн, що підтверджується податковими повідомленнями-рішеннями № 00004783305 від 24.03.2020 у сумі 1130554,28 грн та № 00004793305 від 24.03.2020 у сумі 170,00 грн, винесеними на підставі акту перевірки. Також, за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань контролюючим органом відповідно до п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України нарахована пеня в розмірі 107165,39 грн (а.с.9,11);

по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування – 103143,30 грн, що підтверджується податковим повідомленням рішенням від 24.03.2020 № 00004803305 у сумі 94212,85 грн, винесеним на підставі акту перевірки. Також, за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань контролюючим органом відповідно до п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України нарахована пеня в розмірі 8930,45 грн (а.с. 10).

Зазначені вище податкові повідомлення-рішення відповідачем отримані, однак борг не сплачено (а.с. 9-11 на звороті).

Відповідно до корінця податкової вимоги форми “Ф” від 15.05.2020 № 228214-53 загальна сума податкового боргу відповідача станом на 14.05.2020 становить 1356020,74 грн. Зазначена вимога відповідачем отримана 19.05.2020, однак борг не сплачено (а.с.14).

Позивачем, на виконання ухвали Чернігівського окружного адміністративного суду від 23.12.2020 надано копію листа АТ “Універсалбанк” від 11.10.2019 № 15587 та ТОВ «ОТП Факторинг Україна» від 21.10.2019 № 10348 про отримання ОСОБА_1 доходу у вигляді додаткового блага від вказаних банків у загальній сумі 5024685,65 грн (а.с.42-45).

Надаючи нормативно-правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Податковий кодекс України (надалі – ПК України, в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що додатковим благом є кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку, (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Відповідно до підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 ПК України платником податку є, зокрема, податковий агент.

Згідно пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до підпункту “д” підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

За змістом пункту 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

Листом AT “Універсалбанк” від 11.10.2019 № 15587, в якому на запит Головного управління ДПС у Чернігівській області від 26.09.2019 № 671/10/25-01-33-01-10 AT “Універсалбанк” повідомив, що у І кварталі 2018 року банком прощено заборгованість позичальнику – ОСОБА_1 в сумі 127477,73 грн. Суму прощеного боргу включено до Податкових розрахунків суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку (форма 1-ДФ) за підсумками звітних періодів 2018 року. Ознака доходу “126” – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст.165 розділу ІV Податкового кодексу України). Вид доходу – анулювання боргу за кредитним договором (а.с.42).

Також, листом TОВ “ОТП Факторинг Україна” від 21.10.2019 № 10348, в якому на запит Головного управління ДПС у Чернігівській області від 26.09.2019 № 672/10/25-01-33-01-10 TОВ “ОТП Факторинг Україна” повідомив, що фізичній особі ОСОБА_1 – боржнику кредитором здійснено анулювання (прощення) основної суми боргу (кредиту) в розмірі 2071733,70 грн та 2825474,22 грн (а.с.43).

Частиною першою статті 1054 Цивільного кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що за кредитним договором банк або інша фінансова установа (кредитодавець) зобов`язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, встановлених договором, а позичальник зобов`язується повернути кредит та сплатити проценти.

Згідно зі статтею 605 Цивільного кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) зобов`язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов`язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.

Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, встановлений підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України, є вичерпним, до якого згідно з підпунктом “д” включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Аналіз наведених норм законів дає підстави для висновку, що додаткове благо визначається як дохід у разі приросту показників фінансового та/або майнового стану платника податку. Грошова сума, яка надана в кредит, підлягає поверненню, тому сама по собі ця сума не збільшує дохід платника податку. Водночас, у разі коли відпадуть встановлені законом та/або договором підстави для витребування кредитором у боржника грошової суми, наданої на умовах повернення, у платника податку - боржника виникає приріст фінансових показників за рахунок суми, взятої в борг.

Таким чином, сума кредиту, прощена (анульована) банком, збільшує дохід платника податку і включається в його оподатковуваний дохід.

Подібна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 05.11.2019 у справі № 821/465/17.

Отже, враховуючи встановлені судом обставини, керуючись нормативним регулюванням, що підлягає застосуванню у спірних правовідносинах, суд дійшов висновку, що сума прощеного позивачу АТ “Універсалбанк” та ТОВ «ОТП Факторинг Україна» боргу у загальній сумі 5024685,65 грн, згідно абзацу “д” підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Окрім вказаного, відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень ПК України встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

З викладеного слідує, що об`єктом оподаткування військовим збором є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід фізичної особи, серед якого - додаткове благо у вигляді анулювання (прощення) боргу. Відтак, отриманий у 2018 році позивачем дохід у сумі 5024685,65 грн є об`єктом оподаткування військовим збором, у зв`язку з чим відповідачем правомірно нараховано позивачу військовий збір.

Згідно пункту 179.1 статті 179 ПК України встановлено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Оскільки, відповідач, отримавши оподатковуваний дохід, не подала до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік, позивач обґрунтовано застосував до неї штрафну санкцію.

Відповідно до п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

У зв`язку з несвоєчасною сплатою грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, контролюючим органом відповідно до п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України відповідачу нараховано пеню в розмірі 107165,39 грн за платежем податку на доходи фізичних осіб та 8930,45 грн за платежем військового збору.

Відповідно до пп. 59.1 ст.59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пп. 59.3 ст.59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Пунктом 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідачу було направлено податкову вимогу від 15.05.2020 №228214-53, яка відповідачем отримана 19.05.2020, однак борг не сплачено (а.с.14).

Згідно з пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючому органу надано право звернення до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків на суму податкового боргу або його частини.

З огляду на встановлене, враховуючи норму п.87.11 ст.87 Податкового кодексу України, якою встановлено право звертатися до суду щодо стягнення суми податкового боргу платника податку, суд визнав позовні вимоги про стягнення податкового боргу в сумі 1341032,97 грн такими, що підтверджені належними та допустимими доказами, і такими, що підлягають задоволенню.

Судові витрати по справі згідно ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України з відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 168, 229, 241, 243, 244-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області до Фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити повністю.

Стягнути з Фізичної особи ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 1341032,97 грн, а саме:

1237889,67 грн по податку на доходи з фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на р/р UA528999980333129341000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11010500, код отримувача 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО 899998;

103143,30 грн по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на р/р UA858999980313010137000025002, УК у м.Чернігові/м.Чернігів/11011001, код отримувача 38054398, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО 899998.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга, з урахуванням положень підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України, подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Позивач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 43143966).

Відповідач: Фізична особа ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Повний текст рішення складено 19.02.2021.

Суддя О.М. Тихоненко