Рішення № 95002387, 04.02.2021, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

04 лютого 2021 року м. Рівне №460/4661/20 Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Гудими Н.С., за участю секретаря судового засідання Чирук С.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Янчук В.В.

відповідача: представник Шангрик Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області в якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.03.2020 №822121-5205-1717, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" у розмірі 31463,47 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.03.2020 №822122-5205-1717, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" у розмірі 62739,17 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.03.2020 №822120-5205-1717, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" у розмірі 156990,06 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.03.2020 №822119-5205-1717, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" у розмірі 62763,78 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив про те, що Головним управління ДПС у Рівненській області були прийняті податкові повідомлення-рішення від 19.03.2020 №822121-5205-1717, №822122-5205-1717, №822120-5205-1717, №822119-5205-1717 якими контролюючим органом було визначено суму податкового зобов`язання зі сплати орендної плати з фізичних осіб за податковий період - 2020 рік. Позивач не погоджується з правомірністю прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, оскільки вважає, що контролюючим органом неправильно визначено розмір податкових зобов`язань, а отже такі прийняті з порушенням вимог податкового законодавства. Зазначає, що розмір орендної плати, встановлений в укладених договорах оренди, перевищує річну суму платежу за земельні ділянки, передані в оренду. Беручи до уваги те, що за наслідком зміни нормативної грошової оцінки таких ділянок у 2019 році змін до умов договорів оренди, як це передбачено в п.32 Договорів, сторонами не здійснювалося в письмовій формі за взаємною згодою сторін, то оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті контролюючим органом всупереч ст. 21 Закону України «Про оренду землі» і Податкового кодексу України. Крім того, стверджує, що відповідно до договорів купівлі-продажу незавершеного будівництва житлового будинку від 17.02.2020, незавершені будівництва, які знаходяться за адресами: АДРЕСА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , ІНФОРМАЦІЯ_2 та по АДРЕСА_2 були відчужені на користь громадянки ОСОБА_2 , а відтак в силу вимог ст. 120 Земельного кодексу України право користування (оренди) позивача цими земельними ділянками припинилося та з 17.02.2020 перейшло до ОСОБА_2 на підставі вказаних договорів. За наведених обставин, вважає спірні податкові повідомлення-рішення протиправними і такими, що підлягають скасуванню. З таких підстав, просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 01.07.2020 позовна заява залишалася без руху. Позивач усунув недоліки позовної заяви у строк, встановлений судом.

Ухвалою суду від 03.09.2020 (після закінчення щорічної основної відпустки головуючого судді) позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання 29.09.2020.

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області подав відзив на позовну заяву з додатками, вважає позовні вимоги безпідставними і таким, що не підлягають до задоволення. В обґрунтування заперечень зазначає, що між позивачем та Дубенською міською радою 06.09.2018 року укладено чотири договори оренди землі. 22.06.2018 Дубенською міською радою прийнято рішення про проведення нормативно грошової оцінки земель №2723, яке набрало чинності з 01.01.2019. Пунктом 12 Договорів оренди передбачено, що розмір орендної плати переглядається, зокрема, у разі зміни нормативної грошової оцінки земельних ділянок державної та комунальної власності. Стверджує, що у разі прийняття органами місцевого самоврядування рішення про нову нормативну грошову оцінку землі, розмір орендної плати обчислюється із застосуванням такої нормативної грошової оцінки. Листом Дубенської міської ради від 28.01.2020 податковому органу надано перелік орендарів, які уклали договори оренди та додаткові угоди, серед яких зазначено позивача - ОСОБА_1 . Таким чином, відповідач вважає, що сума орендної плати з фізичних осіб, яка визначена у спірних податкових повідомленнях-рішеннях, нарахована позивачу правомірно, на підставі обумовленої у договорах оренди суми орендної плати з урахуванням показників нормативної грошової оцінки земель, а тому прийняті ним податкові повідомлення-рішення від 19.03.2020 не підлягають скасуванню. Просив у задоволенні позову відмовити повністю (а.с. 59-67).

У підготовчому засіданні 29.09.2020 оголошено перерву до 29.10.2020, у зв`язку з неотриманням відзиву позивачем та в зв`язку з витребуванням додаткових доказів у відповідача.

26.10.2020 позивач подав заяву про зміну підстав позову, де додатково зазначив, що в 2019 році контролюючим органом вже приймалися податкові повідомлення-рішення, яким позивачу визначено податкові зобов`язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб" за податковий період 2019 року на вказані земельні ділянки, проте постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13.07.2020 рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 19.03.2020 у справі №460/1/20 скасовано та ухвалено нове рішення, яким позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Рівненській області задоволено. Визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення-рішення від 02.04.2019 №1138487-5113-1717, №1138482-5113-1717, №1138486-5113-1717 і №1138484-5113-1717. Вважає, що оспорювані у цій справі податкові повідомлення-рішення також прийняті протиправно, як і ті, що були предметом розгляду у адміністративній справі № 460/1/20, оскільки прийняті з тих самих підстав, однак за інший податковий період, а саме: 2020 рік.

29.10.2020 у підготовчому засіданні оголошено перерву до 10.11.2020, для надання часу, необхідного для ознайомлення із заявою про зміну підстав позову.

Підготовче засідання 10.11.2020 у справі не відбулося, у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді.

Ухвалою суду від 11.11.2020 продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів та призначено підготовче засідання на 01.12.2020.

В підготовчому засіданні 01.12.2020 протокольною ухвалою суду прийнято заяву про зміну підстав позову, підготовче провадження у справі закрито та призначено розгляд справи по суті у відкритому судовому засіданні на 21.01.21.

В судовому засіданні 21.01.21 представник позивача надав пояснення, аналогічні тим, що викладені у позовній заяві, заяві про зміну підстав позову та просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, пославшись на обґрунтування, викладені у відзиві на позов. Просив у задоволенні позову відмовити.

В судовому засіданні 21.01.2021 протокольною ухвалою суду оголошено перерву до 04.02.2021 з підстав, визначених ст. 223 КАС України, у зв`язку з витребуванням додаткових доказів у обох сторін.

04.02.2021 представниками сторін надано витребувані судом докази.

В судовому засіданні 04.02.2021 судом проголошено вступну і резолютивну частини рішення.

Розглянувши заяви по суті справи, подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників обох сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

06 вересня 2018 року ОСОБА_1 (учасник № 2) визнана переможцем земельних торгів (аукціону №13087), організатором якого є Дубенська міська рада, по об`єктам торгів:

1) Лот № 1 (№ НОМЕР_1 ) - передача в оренду строком на три роки на конкурентних засадах земельної ділянки з кадастровим номером 5610300000:02:001:1478, площею 652 кв.м. для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) (02.01.), що розташована за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується копією протоколу земельних торгів (аукціону №13087) від 06.09.2018 року. Ціна продажу об`єкта становить 60027,96 грн., що складає 23,4292% нормативної грошової оцінки;

2) Лот № 2 (№25328) - передача в оренду строком на три роки на конкурентних засадах земельної ділянки з кадастровим номером 5610300000:02:001:1481, площею 670 кв.м. для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) (02.01.), що розташована за адресою: АДРЕСА_1 . Ціна продажу об`єкта становить 30091,87 грн., що складає 11,4295% нормативної грошової оцінки;

3) Лот № 3 (№25330) - передача в оренду строком на три роки на конкурентних засадах земельної ділянки з кадастровим номером 5610300000:02:001:1484, площею 637 кв.м. для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) (02.01.), що розташована за адресою: АДРЕСА_3 . Ціна продажу об`єкта становить 60004,38 грн., що складає 23,9715% нормативної грошової оцінки;

4) Лот № 4 (№25331) - передача в оренду строком на три роки на конкурентних засадах земельної ділянки з кадастровим номером 5610300000:02:001:1482, площею 636 кв.м. для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) (02.01.), що розташована за адресою: АДРЕСА_3 . Ціна продажу об`єкта становить 150147,14 грн., що складає 60,0774% нормативної грошової оцінки.

Вказані факти підтверджуються наявними в матеріалах справи копіями протоколів земельних торгів (аукціону №13087) від 06.09.2018 (а.с.125-128).

В цей же день, 06.09.2018, на підставі протоколів проведення земельних торгів від 06.09.2018 між Дубенською міською радою (Орендодавцем) та ОСОБА_1 (Орендарем) укладено чотири договори оренди землі, згідно з пунктами 1, 2, 4, 5, 9 яких Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування відповідно:

1) земельну ділянку несільськогосподарського призначення – (землі житлової та громадської забудови) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), яка розташована в АДРЕСА_3 . В оренду передається земельна ділянка площею 0,0652 га, на підставі протоколу проведення земельних торгів (аукціону) від 06.09.2018 року, кадастровий номер 5610300000:02:001:1478 (пункти 2, 4 договору). Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 256210 грн. (пункт 5 договору). Орендна плата вноситься Орендарем виключно в грошовій формі і становить 23,4292 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлено за результатами земельних торгів, в розмірі 60027,96 грн/рік, яка щорічно уточнюється Орендарем (пункт 9) (а.с.10-14);

2) земельну ділянку несільськогосподарського призначення – (землі житлової та громадської забудови) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), яка розташована в АДРЕСА_1 . В оренду передається земельна ділянка площею 0,0670 га, на підставі протоколу проведення земельних торгів (аукціону) від 06.09.2018 року, кадастровий номер 5610300000:02:001:1481 (пункти 2, 4 договору). Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 263283 грн (пункт 5 договору). Орендна плата вноситься Орендарем виключно в грошовій формі і становить 11,4295 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлено за результатами земельних торгів, в розмірі 30091,87 грн/рік, яка щорічно уточнюється Орендарем (пункт 9) (а.с.4-8);

3) земельну ділянку несільськогосподарського призначення – (землі житлової та громадської забудови) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), яка розташована в АДРЕСА_3 . В оренду передається земельна ділянка площею 0,0637 га, на підставі протоколу проведення земельних торгів (аукціону) від 06.09.2018 року, кадастровий номер 5610300000:02:001:1484 (пункти 2, 4 договору). (Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 250316 грн (пункт 5 договору). Орендна плата вноситься Орендарем виключно в грошовій формі і становить 23,9715% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлено за результатами земельних торгів, в розмірі 60004,38 грн/рік, яка щорічно уточнюється Орендарем (пункт 9) (а.с.16-20);

4) земельну ділянку несільськогосподарського призначення – (землі житлової та громадської забудови) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), яка розташована в АДРЕСА_3 . В оренду передається земельна ділянка площею 0,0636 га, на підставі протоколу проведення земельних торгів (аукціону) від 06.09.2018 року, кадастровий номер 5610300000:02:001:1482 (пункти 2, 4 договору). Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 263283 грн (пункт 5 договору). Орендна плата вноситься Орендарем виключно в грошовій формі і становить 60,0774% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлено за результатами земельних торгів, в розмірі 150147,14 грн/рік, яка щорічно уточнюється Орендарем (пункт 9) (а.с.22-26).

Відповідно до умов пунктів 9, 10 зазначених договорів оренди землі, обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з врахуванням коефіцієнта індексації, визначеного Центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, та відсотка від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлений за результатами земельних торгів.

Орендна плата сплачується з дня виникнення права користування земельною ділянкою та вноситься на рахунок місцевого бюджету в строки, визначені чинним законодавством (п.10 договорів).

За умовами пункту 12 договорів оренди землі, розмір орендної плати переглядається щорічно, зокрема, у разі зміни розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Згідно з п. 38 договорів цей договір набирає чинності після підписання сторонами та державної реєстрації права оренди (зв. бік а.с. 5, 11, 17, 23).

Право оренди позивача ОСОБА_1 на зазначені земельні ділянки строком на 3 роки зареєстровано у державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, про що прийняті відповідні рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень від 10.09.2018 і що підтверджується Витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (а.с. 15, 9, 21, 27).

Крім того, між сторонами до кожного Договору оренди погоджено Розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена на 26.04.2012 (що є невід`ємною частиною договору), в якому сторонами було визначено, зокрема: площу земельної ділянки, розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки станом на 26.04.2012 року, розмір щорічної орендної плати, а саме: за земельну ділянку площею 652 кв.м. - 60027,96 грн. в рік; площею 670 кв.м. -30091,87 грн/рік; площею 637 кв.м. - 60004,38 грн/рік; площею 636 кв.м. - 150147,14 грн/рік (а.с.7,13, 19,2 5).

Матеріали справи також свідчать, що 25.02.2019 року між Дубенською міською радою та ОСОБА_1 укладено та підписано Додаткові угоди до договорів оренди землі від 06.09.2018, відповідно до змісту яких у зв`язку із прийняттям рішення Дубенської міської ради №2723 від 22.06.2018 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Дубно Рівненської області» на підставі Витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 25.02.2019 №954, Сторони, дійшовши взаємної згоди, вирішили внести зміни в пункти 5, 9 Договорів оренди землі від 06.09.2018, виклавши їх в новій редакції (а.с.130,131,132,133).

Внаслідок внесених змін, нормативна грошова оцінка (далі, - НГО) та розмір щорічної орендної плати становлять:

1. за земельну ділянку, площею 652 кв.м.: НГО- 267887 грн., орендна плата (23,4292 % від НГО) - 62763,78 грн/рік (а.с.133, а.с.133 зв.бік);

2. за земельну ділянку, площею 670 кв.м.: НГО - 275283 грн., орендна плата (11,4295% від НГО) - 31463,47 грн/рік (а.с.130, а.с.130 зв.бік);

3. за земельну ділянку, площею 637 кв.м.: НГО – 261724 грн., орендна плата (23,9715% від НГО) – 62739,17 грн/рік (а.с.131, а.с.131 зв.бік);

4. за земельну ділянку, площею 636 кв.м: НГО – 261313 грн., орендна плата (60,0774% від НГО) – 156990,06 грн/рік (а.с.132, а.с.132 зв.бік).

Сторони також погодили, що положення Додаткових угод застосовуються з 01.01.2019 (пункт 3 угод).

Листом від 28.01.2020 №375/05-02-25/20 Дубенська міська рада надіслала на адресу відповідача перелік орендарів, з якими укладено договори оренди землі та додаткові угоди (а.с.62-63,), серед яких вказано ОСОБА_1 .

Відповідно до такого переліку, розмір орендної плати у 2020 році за земельні ділянки орендаря ОСОБА_1 згідно з Договорами оренди землі та Додатковими угодами від 25.02.2019 становить:

- за земельну ділянку площею 0,0670 га з нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки 275283 грн., розміром орендної плати 11,4295%, 31463,47 грн.;

- за земельну ділянку площею 0,0652 га з нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки 267887 грн., розміром орендної плати 23,4292% , 62763,78 грн.;

- за земельну ділянку площею 0,0637 га з нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки 261724,00 грн., розміром орендної плати 23,9715%, 62739,17 грн.;

- за земельну ділянку площею 0,0636 га з нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки 261313,00 грн., розміром орендної плати 60,0774%, 156990,06 грн. (а.с.57 зворот).

Річний розмір суми орендної плати позивача відповідно до укладених Договорів оренди землі та Додаткових угод до них від 25.02.2019 вказано з урахуванням зміненої нормативної грошової оцінки кожної земельної ділянки.

19.03.2020 Головним управлінням ДПС Рівненській області згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 та п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України прийнято податкові повідомлення-рішення:

1. №822119-5205-1717 від 19.03.2020 про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік у сумі 62763,78 грн. (а.с. 31)

2. №822121-5205-1717 від 19.03.2020 про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік у сумі 31463,47 грн. (а.с. 28).;

3. №822122-5205-1717 від 19.03.2020 про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік у сумі 62739,17 грн. (а.с. 29);

4. №822120-5205-1717 від 19.03.2020 про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2020 рік у сумі 156990,06 грн. (а.с. 30).

При розрахунку розміру орендної плати, вказаної в спірних податкових повідомленнях-рішеннях, контролюючий орган застосував нормативно грошову оцінку землі (визначену у Додаткових угодах до договорів оренди землі) помножену на ставку орендної плати, визначену у відсотках у договорах оренди землі.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся з даним позовом до суду про визнання їх протиправними та скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд керується і виходить з такого .

Відповідно до статті 124 Земельного Кодексу України передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 цього Кодексу, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки. Передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється за результатами проведення земельних торгів, крім випадків, встановлених частинами другою, третьою статті 134 цього Кодексу.

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав (стаття 125 ЗК України).

Згідно з статтею 1 Закону України “Про оренду землі” від 06.10.1998 № 161-XIV, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, (далі – Закон № 161-XIV) оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Згідно з частиною 1 статті 2 Закону № 161-XIV відносини, пов`язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі.

Відповідно до статті 13 Закону № 161-XIV договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Статтею 21 Закону № 161-XIV встановлено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 1.1 ст.1 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України) цей Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За визначенням підпункту 14.1.147 пункту 14.1 ст. 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

За змістом підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу землекористувачі - це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності. Отже, ПК України визначив обов`язок й орендаря сплачувати плату за землю у формі орендної плати.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XII - орендна плата) (підпункт 14.1.136. пункту 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Підпунктом 271.1.1 п. 271.1 ст. 271 ПК України передбачено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Відповідно до пункту 288.1 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової політики.

Згідно з пунктами 288.2, 288.3 статті 288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 ПК України).

Згідно з пунктом 289.1 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Пунктом 288.5 ст. 288 ПК України встановлені обмеження щодо мінімального та максимального розміру річної суми орендної плати.

Так підпунктами 288.5.1 - 288.5.3 цього пункту визначено , що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

288.5.1. не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки;

288.5.2. не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки;

288.5.3 може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

Тобто, законодавець визначив нижню та верхню граничні межі річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеним у договорі. При цьому, підпунктом 288.5.3 ст. 288 ПК України чітко встановив виняток коли перевищення верхнього грачиного розміру річної суми платежу із орендної плати можливе, а саме: у випадку, якщо орендар земельної ділянки визначався на конкурентних засадах, тобто коли договір оренди землі був укладений на підставі результатів земельних торгів (аукціону).

З системного аналізу вказаних норм права суд дійшов висновку, що з набранням чинності ПК України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам пункту 288.5 статті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

Судом встановлено, що розмір орендної плати, який визначений у договорах оренди землі від 06.09.2018, укладених між Дубенською міською радою Рівненської області та ОСОБА_1 , з урахуванням змін внесених належним чином оформленими Додатковими угодами від 25.02.2019, за нормативною грошовою оцінкою землі, зміненою у 2019 році, становить:

за земельну ділянку площею 0,0670 га - 11,4295% від НГО 275283 грн., тобто 31463,47 грн./рік;

за земельну ділянку площею 0,0652 га - 23,4295% від НГО 267887 грн, тобто 62763,78 грн./рік;

за земельну ділянку площею 0,0637 га - 23,9715% від НГО 261724 грн, тобто 62739,17 грн;

за земельну ділянку площею 0,0636 га - 60,0774% від НГО 261313 грн., тобто 156990,06 грн.

Отже, річна сума платежу за орендовані ОСОБА_1 земельні ділянки не є меншою за встановлену пунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України (3% НГО), однак є більшою за встановлену підпунктом 288.5.2 цього пункту, оскільки перевищує 12% НГО (по трьох земельних ділянках).

Разом з тим, як встановлено судом раніше і підтверджується матеріалами справи, договори оренди землі від 06.09.2018 року між позивачем та Дубенською міською радою укладені на підставі результатів земельних торгів (аукціону) по передачі в оренду строком на три роки вказаних земельних ділянок, згідно з якими ОСОБА_1 визнано переможцем з-поміж інших учасників (а.с.125-128).

Таким чином, враховуючи те, що позивач визначена орендарем вказаних вище земельних ділянок на конкурентних засадах, то річна сума платежу з орендної плати, яка передбачена договорами оренди землі від 06.09.2018, хоч і перевищує граничний розмір (12% НГО), встановлений п.288.5.2, проте з урахуванням положень підпункту 288.5.3 повністю відповідає вимогам пункту 288.5 ст. 288 ПК України.

Відповідно до пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

З матеріалів справи судом встановлено, що з Дубенської міської ради до Головного управління ДПС у Рівненській області надійшов перелік орендарів, з якими укладено договори оренди землі станом на 28.01.2020, у пунктах 168, 185, 186, 308 якого наявна інформація про договори оренди земельної ділянки від 06.09.2018 та додаткові угоди до цих договорів від 25.02.2019, укладених з громадянкою ОСОБА_1 (а.с.62-63).

Контролюючим органом спірними податковими повідомленнями-рішеннями нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2020 рік у розмірах: 31463,47 грн., 62763,78 грн., 62739,17 грн. та 156990,06 грн.

При розрахунку розміру орендної плати контролюючий орган застосував нормативно грошову оцінку землі (визначену у Додаткових угодах до договорів оренди землі та відображену у Витягах із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 25.02.2019) помножену на відсоткову ставку орендної плати, визначену договорами оренди землі.

Таким чином, визначена відповідачем в оспорюваних податкових повідомленнях-рішеннях сума орендної плати відповідає як розміру, закріпленому п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України, так і розміру, визначеному в Договорах оренди землі, з урахуванням змін внесених Додатковими угодами від 25.02.2019.

За встановлених обставин, враховуючи, що розмір орендної плати, встановлений в укладених позивачем на конкурентних засадах договорах оренди землі, відповідає річній сумі за земельні ділянки, передані йому в оренду, визначеній пунктом 288.5 ст. 288 ПК України, беручи до уваги, що за наслідком зміни нормативної грошової оцінки таких ділянок у 2019 році сторонами в письмовій формі за взаємною згодою належним чином внесено зміни до умов Договорів оренди, як це передбачено п.32 Договорів, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті контролюючим органом на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені чинним законодавством і відповідають критеріям правомірності, визначеним ч.2 ст. 2 КАС України, а відтак підстави для їх скасування у суду відсутні.

При цьому, доводи позивача про те, що внаслідок укладення позивачем договорів купівлі-продажу незавершеного будівництвом житлового будинку від 17.02.2020 (а.с.34-41), відповідно до яких ОСОБА_1 продала, а ОСОБА_2 купила незавершені будівництвом з відсотком готовності 43/1000 житлові будинки на усіх чотирьох земельних ділянках, а відтак в силу вимог ст. 120 Земельного кодексу України право користування (оренди) позивача цими земельними ділянками припинилося та з 17.02.2020 перейшло до покупця ОСОБА_2 на підставі вказаних договорів, судом відхиляються як безпідставні, з огляду на таке.

Відповідно умов п.35 договорів оренди землі від 06.09.2018, перехід права оренди земельних ділянок до другої особи, а також реорганізація юридичної особи-орендаря є підставою для зміни умов договору або розірвання.

Як зазначалося судом раніше, в силу вимог ст. 125 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Жодних доказів того, що вказані договори оренди землі між ОСОБА_1 та Дубенською міською радою розірвані та/або речове право оренди на вказані земельні ділянки зареєстроване у встановленому законом порядку за ОСОБА_2 , позивачем суду не надано, матеріали справи не містять і судом не здобуто. Натомість, наявними у справі матеріалами підтверджується, що договори оренди землі від 06.09.2018 не розірвані (зв.бік 90, 91,92,93), і згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 12.05.2020 право оренди земельних ділянок, про які йдеться у цій справі, зареєстроване за позивачем ОСОБА_1 (а.с.98-100).

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи наведене, відповідачем на підставі належних та допустимих доказів доведено обставини, на яких ґрунтуються його заперечення, натомість вимоги позивача необґрунтовані та безпідставні.

Частиною 1 ст. 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Оскільки факт наявності у позивача порушеного права не знайшов своє підтвердження у ході розгляду справи, то у задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні позову ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ; АДРЕСА_4 , ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м.Рівне, 33023, код ЄДРПОУ 43142449) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за №822121-5205-1717, №822122-5205-1717, №822120-5205-1717 та № 822119-5205-1717 від 19.03.2020 року - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення його повного тексту. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складений 15 лютого 2021 року.

Суддя Н.С. Гудима