Рішення № 94867927, 15.02.2021, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 лютого 2021 р. Справа № 400/2125/20 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Малих О.В., розглянувши в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмент», вул. Морехідна, 1-В/4, м. Миколаїв, 54038; вул. Морехідна, 1-В/3, м. Миколаїв, 54038 до відповідачів:1. Державної податкової служби України, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053 2. Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001 про:визнання протиправними та скасування рішень; зобов`язання вчинити певні дії,ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмент» (далі - позивач, ТОВ «Санрайз Інвестмент») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач 1, ДПС) та Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач 2, ГУ ДПС), в якому просило суд

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2020 року № 17937 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмен» критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмент» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1547597/42410909 від 30.04.2020 року;

- зобов`язати Державну по даткову службу України зареєструвати податкову накладну № 14 від 17.03.2020 року, складену ТОВ «Санрайз Інвестмент», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактично го подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1547599/42410909 від 30.04.2020 року;

- зобов`язати Державну по даткову службу України зареєструвати податкову накладну № 13 від 17.03.2020 року, складену ТОВ «Санрайз Інвестмент», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактично го подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541984/42410909 від 28.04.2020 року;

- зобов`язати Державну по даткову службу України зареєструвати податкову накладну № 17 від 18.03.2020 року, складену ТОВ «Санрайз Інвестмент», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактично го подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541985/42410909 від 28.04.2020 року;

- зобов`язати Державну по даткову службу України зареєструвати податкову накладну № 18 від 23.03.2020 року, складену ТОВ «Санрайз Інвестмент», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактично го подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541986/42410909 від 28.04.2020 року;

- зобов`язати Державну по даткову службу України зареєструвати податкову накладну № 19 від 24.03.2020 року, складену ТОВ «Санрайз Інвестмент», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактично го подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1547598/42410909 від 30.04.2020 року;

- зобов`язати Державну по даткову службу України зареєструвати податкову накладну № 25 від 25.03.2020 року, складену ТОВ «Санрайз Інвестмент», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактично го подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541983/42410909 від 28.04.2020 року;

- зобов`язати Державну по даткову службу України зареєструвати податкову накладну № 23 від 26.03.2020 року, складену ТОВ «Санрайз Інвестмент», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактично го подання.

Ухвалою від 03.06.2020 року суд відкрив провадження по справі та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що ним подано всі наявні документи та вчинено всі залежні від нього заходи, необхідні для реєстрації податкової накладної, але відповідачем відмовлено в реєстрації накладної у ЄРПН. Позивач вважає рішення відповідача необґрунтованими, оскільки в ньому не вказано конкретного виду критерію оцінки ступеню ризику та переліку документів для підтвердження відображених у податковій накладній показників.

Відповідачі надали відзив на позовну заяву, в якому в задоволенні позову просили відмовити. В своєму відзиві відповідачі зазначили, що позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної, оскільки платником податків не було подано документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Суд розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

З`ясувавши усі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у їх сукупності, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:

ТОВ «Санрайз Інвестмент» зареєст рованою як юридична особа та є платником податку на додану вартість (ПДВ). Одним із профільних видів діяль ності позивача є оптова торгівля хімічними продуктами (Код КВЕД 46.75).

Для здійснення господарської діяльності позивач:

на підставі договору оренди приміщення № 28/19 від 01.10.2019 року, використовує при міщення, для розміщення офісів, площею 99,50 кв.м за адресою: 54038, м. Миколаїв, вул. Мо рехідна, буд. 1В/4;

на підставі договору суборенди нежитлових приміщень № 23/19 від 01.05.2019 року та до даткової угоди №1 від 31.12.2019р., використовує приміщення, для розміщення складу, площею 51,3 кв.м за адресою: 54038, м. Миколаїв, вул. Морехідна, буд. 1В/6;

на підставі договору найму (оренди) транспортного засобу № 411 від 17.10.2019 року Пози вач використовує у господарській діяльності транспортний засіб CITROEN модель BERLINGO, випуску 2013 року, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_1 , тип - вантажний - спеціа лізований фургон мало, реєстраційний номер НОМЕР_2 .

29.08.2019 року між ТОВ «Санрайз Інвестмент» (Покупець) та ТОВ «Торговий Дім «Насіння» (Продавець) укладено договір № 17-2908/пр2313, відповідно до умов якого Продавець зобов`язався в строки, визначеним договором, переда ти у власність Покупця (поставити) насіння сільськогосподарських культур та/або засоби захисту рос лин, а Покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його вартість.

Крім того, сторони узгодили Додаток № 16 від 12.11.2019 року, де визначили зокрема, найменування товару, а саме: насіння соняшнику P64LE25, насіння соняшнику P64LE119 Круїзер.

На виконання умов вищезазначеного договору, 12.11.2019 року Постачальник здійснив поставку зазначеного товару, а Позивач його оплатив, про що свідчать: видаткова накладна №Н-БП-1211-001 від 12.11.2019 року, раху нок-фактура № Н-ВП-1211-0012 від 12.11.2019 року, банківські виписки, картка рахунку 631.

Придбане насіння соняшнику позивач реалізував TOB НВК «Ірлен» на підставі договору № 17/03/1 та додатку № 1 від 17.03.2020 року, про що свідчать: видаткова накладна № СІ-0000040 від 17.03.2020 року, довіреність № 32 від 17.03.2020 року, сертифікат якості насіння, товарно-транспортна накладна № СІ-0000006 від 17.03.2020 року рахунок-фактура № СІ-0000040 від 17.03.2020 року, про оплату реалізованого товару свідчать банківські виписки, картка рахунку 361.

По факту поставки товару та його оплати Покупцем, позивачем складено та направлено для ре єстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 17.03.2020 року всього на суму 14400,00 грн., в тому числі ПДВ 2400,00 грн.

Згідно квитанції від 08.04.2020 року податкову накладну достав лено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 17.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі по даткових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку...»

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації пода ткової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим, позивач 27.04.2020 року сформовано та подано в електронному вигляді повідомлення № 15 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додає документи, що підтверджують господарські взаємовідносини, а та кож пояснення щодо придбання та реалізації насіння соняшнику ТОВ НВК «Ірлен» згідно договору № 17/03/1 та додатку № 1 від 17.03.2020 року.

30.04.2020 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податко вої накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 1547599/42410909 про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 17.03.2020 року в Єдиному ре єстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано: ненадания платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розва нтаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойси, актів прийманпя-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

26.02.2020 року між ТОВ «Санрайз Інвестмент» (Покупець) та ТОВ «Спектр-Агро» (По стачальник) укладено договір поставки № 047/20-ХР на умовах 100% передоплати, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язався передати у власність Покупця продукцію виробничо-технічного приз начення, а Покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його ціну, сплативши за нього визначену договором грошову суму.

Крім того, сторони узгодили Додаток № 1/СА000005773 від 03.03.2020 року, Додаток № 1/СА000007925 від 13.03.2020 року та Коригування № СА000002327 від 13.03.2020 року, де визначили зокре ма, найменування товару, а саме: насіння соняшнику Субаро150К Круїзер.

На виконання умов вищезазначеного договору, 17.03.2020 року Постачальник здійснив поставку зазначеного товару, а позивач його оплатив, про що свідчать: видаткова накладна № 5944 від 17.03.2020 року, видаткова накла дна № 5945 від 17.03.2020 року, рахунок-фактура № 6347 від 13.03.2020 року, рахунок-факіура № 6350 від 13.03.2020 року, банківські виписки, картка рахунку 631, картка рахунку 361, картка рахунку 281.

Придбане насіння соняшнику насіння соняшнику Субаро150К Круїзер, позивач реалізував ПВКП «Троя» на підставі договору № 09/10/1 та додатку № 3 від 17.03.2020 року, про що свідчать: видатко ва накладна № СІ-0000041 від 17.03.2020 року, сертифікат якості насіння, товарно-транспортна накладна № СІ-0000009 від 17.03.2020 року, рахунок-фактура № СІ-0000042 від 17.03.2020 року, про оплачу реалізованого товару свідчать банківські виписки, картка рахунку 361.

По факту поставки товару та його оплати Покупцем, позивачем складено та направлено для ре єстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 17.03.2020 року всього на суму 52897,10 грн., в тому числі ПДВ 8816,18 грн.

Згідно квитанції від 08.04.2020 року податкову накладну достав лено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 17.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі по даткових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладнихвідповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку...»

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації пода ткової накладної/розрахуй ку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим, позивач 27.04.2020 року сформвав та подав в електронному вигляді повідомлення № 14 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додає документи, що підтверджують господарські взаємовідносини, а та кож пояснення щодо придбання та реалізації насіння соняшнику ПВКП «Троя» згідно договору № 09/10/1 та додатку № 3 від 17.03.2020 року.

30.04.2020 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податко вої накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 1547597/42410909 про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 17.03.2020 року в Єдиному ре єстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано: неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розва нтаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

14.02.2020 року між ТОВ «Санрайз Інвестмент» (Покупець) та ТОВ «Аграрно-Хімічна Компанія» (Продавець) укладено договір поставки № 22-02-2020, відповідно до умов якого Прода вець зобов`язався передати у власність Покупцю (поставити) засоби захисту рослин, а Покупець зо бов`язався прийняти товар та оплатити товар на умовах, визначених сторонами у цьому договорі та до датках до нього.

Крім того, сторони узгодили Специфікацію № 4 від 19.03.2020 року, де визначили зокрема, наймену вання товару, а саме: Хістік, в.п.

На виконання умов вищезазначеного договору, 19.03.2020 року Постачальник здійснив поставку зазначеного товару, а позивач його оплатив, про що свідчать: видаткова накладна №1162 від 19.03.2020 року, рахунок-фактура № 1036 від 19.03.2020 року, платіжне доручення № 214/С/С/С від 19.03.2020 року, картка рахунку 631.

Придбаний засіб захисту рослин, Позивач реалізував ТОВ «Агрозон» на підставі договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 13 від 18.03.2020 року, про що свідчать: видаткова накладна № СІ-0000045 від 19.03.2020 року, генеральне доручення № 9 від 01.01.2020 року, сертифікат якості, товарно-транспортна накладна № СІ-0000010 від 19.03.2020 року, рахунок-фактура № СІ-0000046 від 18.03.2020 року, про оплату реалізованого товару свідчать платіжне доручення № 2000716 від 18.03.2020 року, картка рахун ку 361, картка рахунку 281.

По факту оплати товару, позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 18.03.2020 року всього на суму 6678,82 грн., в тому числі ПДВ 1112,30 грн.

Згідно квитанції від 08.04.2020 року податкову накладну достав лено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі по даткових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку...»

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації пода ткової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим, позивач 24.04.2020 року сформував та подав в електронному вигляді повідомлення № 10 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додає документи, що підтверджують господарські взаємовідносини, а та кож пояснення щодо придбання та реалізації насіння соняшнику ТОВ «Агрозон» згідно договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 13 від 18.03.2020 року.

28.04.2020 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податко вої накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 1541984/42410909 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 18.03.2020 року в Єдиному ре єстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розва нтаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

14.02.2020р. між TOB «Санрайз Інвестмент» (Покупець) та TOB «Аграрно-Хімічна Компанія» (Продавець) укладено договір поставки № 22-02-2020, відповідно до умов якого Прода вець зобов`язався передати у власність Покупцю (поставити) засоби захисту рослин, а Покупець зо бов`язався прийняти товар та оплатити товар на умовах, визначених сторонами у цьому договорі та до датках до нього.

Крім того, сторони узгодили Специфікацію № 5 від 24.03.2020 року, де визначили зокрема, наймену вання товару, а саме: Біскайя.

На виконання умов вищезазначеного договору, 24.03.2020 року позивач оплатив товар, а Постачальник здійснив пос тавку зазначеного товару, про що свідчать: рахунок на оплату по замовленню № 1212 від 24.03.2020 року, платіжне доручення № 1212 від 24.03.2020 року, видаткова накладна № 1466 від 25.03.2020 року, картка рахунку 631.

Придбаний засіб захисту рослин, позивач реалізував ТОВ «Агрозон» на підставі договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку до нього № 14 від 23.03.2020 року, про що свідчать: рахунок-фактура № СІ-0000048 від 23.03.2020 року, платіжне доручення № 2000749 від 23.03.2020 року, видаткова накладна № СІ-0000054 від 25.03.2020 року, генеральне доручення № 9 від 01.01.2020 року, сертифікат якості, заява про приєднання до Договору про надання послуг з організації перевезення відправлень, витяг з сайту «Нова пошта» відстеження відправлення, картка рахунку 361, картка рахунку 281.

По факту оплати товару, позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 18 від 23.03.2020 року всього на суму 6483,30 грн., в тому числі ПДВ 1080,55 грн.

Згідно квитанції від 08.04.2020 року податкову накладну достав лено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «відповідно до п.201.16 спи201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 17.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі по даткових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку...»

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим, позивач 24.04.2020 року сформував та подав в електронному вигляді повідомлення № 11 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додає документи, що підтверджують господарські взаємовідносини, а та кож пояснення щодо придбання та реалізації насіння соняшнику ТОВ «Агрозон2 згідно договору №27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 14 від 18.03.2020 року.

28.04.2020 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податко вої накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 1541985/42410909 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 23.03.2020 року в Єдиному ре єстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розва нтаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури, інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

10.09.2019 року між ТОВ «Санрайз Інвестмент» (Покупець) та ТОВ «Трайп» (Продавець) укладено договір № 10/09/1, відповідно до умов якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупцю (поставити) насіння сільськогосподарських культур та/або засоби захисту рослин, а Покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його вартість.

25.03.2020 року сторони узгодили Специфікацію № 38, якою визначили зокрема, найменування това ру, а саме: Кораген 20 к.с.

На виконання умов вищезазначеного договору, 24.03.2020 року позивач оплатив товар, а Постачальник здійснив пос тавку зазначеного товару, про що свідчать: рахунок-фактура № СФ-0000013 від 25.03.2020 року, платіжне доручення № 1216 від 25.03.2020 року, видаткова накладна № РН-0000013 від 25.03.2020 року, картка рахунку 631.

Придбаний засіб захисту рослин, позивач реалізував ТОВ «Агрозон» на підставі договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 16 від 24,03.2020 року, про що свідчать: рахунок-фактура № СІ-0000049 від 24.03.2020 року, платіжне доручення № 2000759 від 24.03.2020 року, видаткова накладна № СІ-0000044 від 25.03.2020 року, генеральне доручення № 9 від 01.01.2020 року, сертифікат якості, товарно-транспортна накладна № СІ-0000011 від 25.03.2020 року, картка рахунку 361, картка рахунку 281.

По факту оплати товару, позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 24.03.2020 року всього на суму 5134,86 грн., в тому числі ПДВ 855,81 грн.

Згідно квитанції від 08.04.2020 року податкову накладну достав лено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі по- ) даткових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріївризикосості платника податку...»

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації пода ткової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим, позивач 24.04.2020 року сформував та подав в електронному вигляді повідомлення №12 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додає документи, що підтверджують господарські взаємовідносини, а та кож пояснення щодо придбання та реалізації насіння соняшнику ТОВ «Агрозон» згідно договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 16 від 24.03.2020 року.

28.04.2020 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податко вої накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 1541986/42410909 про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 24.03.2020 року в Єдиному ре єстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано: неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розва нтаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- і фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

27.11.2019 року між ТОВ «Санрайз Інвестмент» (Покупець) та ТОВ «Полетехніка» (Продавець) укладено договір № ОИ-030/2019, цим договором сторони регулюють відносини з поставки сільськогосподарської техніки, насіння та сівби, засобів захисту рослин та відносини із зберігання товару.

25.03.2020 року позивач оплатив Інокулянт ХіСтік Соя , а Постачальник здійснив поставку зазначе ного товару, про що свідчать: рахунок на оплату № 6415 від 25.03.2020 року, банківська виписка, видаткова накладна № 10488 від 31.03.2020 року, картка рахунку 631.

Придбаний засіб захисту рослин, позивач реалізував ТОВ «Агрозон» на підставі договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 15 від 25.03.2020 року, про що свідчать: рахунок-фактура № СІ-0000057 від 25.03.2020 року, банківська виписка, видаткова накладна № СІ-0000070 від 31.03.2020 року, генера льне доручення № 9 від 01.01.2020 року, сертифікат якості, товарно-транспортна накладна № СІ-0000017 від 31.03.2020 року, картка рахунку 361, картка рахунку 281.

По факту оплати товару, Позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 25.03.2020 року всього на суму 4099,25 грн., в тому числі ПДВ 683,21 грн.

Згідно квитанції від 08.04.2020 року податкову накладну достав лено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.03.2020 №13 в Єдиному реєстрі по даткових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку...»

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації пода ткової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим, позивач 27.04.2020 року сформував та подав в електронному вигляді повідомлення №13 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додає документи, що підтверджують господарські взаємовідносини, а та кож пояснення щодо придбання та реалізації насіння соняшнику ТОВ «Агрозон» згідно договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 15 від 25.03.2020 року.

30.04.2020 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податко вої накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 1547598/42410909 про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 25.03.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розва нтаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

14.02.2020 року між TOB «Санрайз Інвестмент» (Покупець) та TOB «Аграрно-Хімічна Компанія» (Продавець) укладено договір поставки № 22-02-2020, відповідно до умов якого Прода вець зобов`язався передати у власність Покупцю (поставити) засоби захисту рослин, а Покупець зо бов`язався прийняти товар та оплатити товар на умовах, визначених сторонами у цьому договорі та до датках до нього.

Крім того, сторони узгодили Специфікацію № 7 від 26.03.2020 року, де визначили зокрема, наймену вання товару, а саме: МайСтер Пауер, Дерозал, Протеус 11% м.д.

На виконання умов договору, 26.03.2020 року позивач оплатив вказаний товар, а Постачальник здійснив його поставку, про що свідчать: рахунок на оплату замовлення № 1335 від 26.03.2020 року, банків ська виписка, видаткова накладна № 1469 від 27.03.2020 року, картка рахунку 631.

Придбані засоби захисту рослин, позивач реалізував ТОВ «Агрозон» на підставі договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 17 від 25.03.2020 року, про що свідчать: рахунок-фактура №СІ- 0000054 від 25.03.2020р., банківська виписка, видаткова накладна № СІ-0000055 від 27.03.2020 року, генера льне доручення № 9 від 01.01.2020 року, сертифікат якості, заява про приєднання до Договору про надання послуг з організації перевезення відправлень, витяг з сайту «Нова пошта» відстеження відправ лення, картка рахунку 361, картка рахунку 281.

По факту оплати товару, позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 23 від 26.03.2020 року всього на суму 21522,30 грн., в тому числі ПДВ 3587,05 грн.

Згідно квитанції від 09.04.2020 року податкову накладну достав лено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано: «відповідно до п.201.16 спи201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.03.2020 М13 в Єдиному реєстрі по даткових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку...»

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації пода ткової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим, позивач 24.04.2020 року сформував та подав в електронному вигляді повідомлення №9 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, ре єстрацію яких зупинено та додає документи, що підтверджують господарські взаємовідносини, а також пояснення щодо придбання та реалізації насіння соняшнику ТОВ «Агрозон» згідно договору № 27/08/1 від 27.08.2019 року та додатку № 17 від 25.03.2020 року.

28.04.2020 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податко вої накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 1541983/42410909 про відмову у реєстрації податкової накладної № 23 від 26.03.2020 року в Єдиному ре єстрі податкових накладних.

Підставою відмови вказано: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розва нтаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахупків- фактури/іпвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

27.03.2020 року о 17:01 год. позивач отримав через еле ктронний кабінет платника податку рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївсь кій області, яка приймає рішення з питань зупинення реєстрації податкової наклад ної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2020 року № 17937 про відповідність ТОВ «Санрайз Інвестмент» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: «у контролюючих органах наявна подат кова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час вико нання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначаєризиковість здійснен ня господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розраху нку коригування».

Так, рішенням Головного управління ДПС у Миколаївській області про відповід ність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника по датку від 27.03.2020 року № 17937 на підставі пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено го постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, включено ТОВ «Санрайз Інвестмент» до переліку ризикових підприємств відповідно до пункту 8 Критерії ризиково- сті платника податку.

Не погоджуючись з вищевказаним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення у справі, суд виходить з наступного:

Відповідно до пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для ви конання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законо давства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 ст. 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система за ходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань ре гулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцен зування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 62.1.2 п. 62.1 ст. 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяль ності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання ін формації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п. 74.1, п. 74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інфор маційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу вико навчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну подат кову та митну політику (абзац 3 п 74.1 ст. 74 ПК України).

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюють ся контролюючими органами (абзац 4 п. 74.1 ст. 74 ПК України).

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац 5 п. 74.1 ст. 74 ПК України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для вико нання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для фо рмування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповно важеної платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у вста новлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання то варів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та нада ти покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потре бує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитан ція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку кори гування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підста вах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України«Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалан сованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 року № 2245-VІІІ. яким змінено редак цію пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу. Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, приве сти свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відпові дність із цим Законом.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 року №1165 (набрала чинності 01.02.2020 року), якою, зокрема, затвер джено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Зазначений Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процеду рні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків по рушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової наклад ної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм під пункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187. абзацу першого пунктів 201.1. 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірнос ті уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстра ції в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника пода тку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безу мовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизова ного моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригуван ня, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких подат кової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової наклад ної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б од ному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визна чається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку кори гування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Додатками № 1 та № 3 до Порядку № 1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника по датку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстрова но) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інфор мацією, наявною в контролюючих органах;

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізични ми особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізични ми особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами;

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ);

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на до дану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпунк ту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податко вого кодексу України;

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі про вадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності пла тника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризико вості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризико вості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком № 4 до Порядку № 1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку кори гування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповід ність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника по датку.

За формою та змістом оскаржуване рішення контролюючого органу №17937 від 27.03.2020 року відповідає вимогам Додатку № 4 до Порядку №1165.

Так, у рішенні зазначено про відповідність платника податку ТОВ «Санрайз Інвестмент» критеріям ризиковості платника, а саме, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)».

Однак, які вбачається з оскаржуваного рішення, у вказаному полі не зазначено податкової інформації, що нібито, наявна у контролюючих органах, що стала відома у процесі провадження поточної діяльності.

Отже, оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості плат ників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наяв ність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Таким чином, відсутні підстави для складання у відношенні позивача рішення № l7937 від 27.03.2020 року про відповідність критеріям ризиковості плат ника на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а тому таке рішення є протиправ ним та підлягає скасуванню.

Щодо вимог про зобов`язання ГУ ДПС виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає наступне:

Відповідно до положень ст. 6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямо ваність діяльності держави.

Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європей ського суду з прав людини.

Відповідно до статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, ра тифікованої Україною Законом № 2475/97-ВР від 17.07.1997 року, кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Отже, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати й на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 року у справі «Чахал проти Об`єднаного Ко ролівства» (Chahal v. The United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що згадана норма гарантує на національному рівні ефективні правові засобу для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни.

Таким чином, суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розгляда ти по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань. Крім того, Суд указав на те, що за деяких обставин вимоги статті 13 Конвенції можуть забезпечуватися всією сукупністю засобів, що пе редбачаються національним правом.

Стаття 13 вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності не безпідставної заяви за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею повинен бути ефективним як у законі, так і на прак тиці, зокрема, у тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (п. 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Афанасьев проти України» від 05.04.2005 року (заява № 38722/02)).

Отже, ефективний засіб правового захисту у розумінні статті 13 Конвенції повинен за безпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату; винесення рішень, які не призводять безпосередньо до змін в обсязі прав та забезпечення їх примусової реалізації, не відповідає розглядуваній міжнародній нормі.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 року в справі «Чуйкіна проти України» (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE, заява № 28924/04) констатував: « 50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в су дах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (рішення від 21.02.1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. theUnitedKingdom, пп. 2836, Series А № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судо вому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати про цесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедли вим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10.07.2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-11)».

Отже, належним способом захисту прав позивача є зобов`язання ГУ ДПС виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Щодо вимог про скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне:

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за твердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надси лається для реєстрації.

Згідно з п. 12 зазначеного вище Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпи су, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника подат ку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на мо мент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; до тримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 стат ті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200- 1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєст руються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій на кладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупи нення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання ви мог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» таПорядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунк том 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У відповідності до приписів, наведених у п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному ре єстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірної податкової накладної зупинена із посиланням виключно на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Як зазначалося вище, згідно додатку № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН затверджено критерії ризиковості платника подат ку на додану вартість.

Наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків ко ригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Слід зазначити, що відповідно до п. 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Ре єстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазна ченої у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивач, одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, у межах строку, встановленого законодавством, направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій щодо поста чання товарів, зазначених у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Проте, комісія регіонального рівня - комісії ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному ре єстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийня ла оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Але, оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено позивачем при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Посилання відповідача в оскаржуваних рішеннях на те, що платником податків не по дано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспо ртування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, пос луг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні»спросто вується наявними у матеріалах справи доказами.

До того ж, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмовуза відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умо ви не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірностінаданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Отже, оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комі сією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

На підставі ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, суд вважає оскаржувані рішення протиправними та такими, що підлягає скасуванню, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податку рішення.

Згідно з п. 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Відповідно до п. 20 Порядку № 1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Згідно з пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Виходячи з вимог зазначеної норми, суд вважає, що належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС зареєструвати податкові накладні позивача в ЄРПН датою її подання.

У відповідності до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 2, 19, 139, 241 - 246, 260 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмент» (вул. Морехідна, 1-В/4, м. Миколаїв, 54038; вул. Морехідна, 1-В/3, м. Миколаїв, 54038, код ЄДРПОУ 42410909) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 43144729) - задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2020 року № 17937 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмен» критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 43144729) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмент» (вул. Морехідна, 1-В/4, м. Миколаїв, 54038; вул. Морехідна, 1-В/3, м. Миколаїв, 54038, код ЄДРПОУ 42410909) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1547597/42410909 від 30.04.2020 року.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1547599/42410909 від 30.04.2020 року.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541984/42410909 від 28.04.2020 року.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541985/42410909 від 28.04.2020 року.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541986/42410909 від 28.04.2020 року.

9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1547598/42410909 від 30.04.2020 року.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 1541983/42410909 від 28.04.2020 року.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариство з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмент» № 13 від 17.03.2020 року, № 14 від 17.03.2020 року, № 17 від 18.03.2020 року, № 18 від 23.03.2020 року, № 19 від 24.03.2020 року, № 25 від 25.03.2020 року, № 23 від 26.03.2020 року датами їх фактичного подання.

12. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Санрайз Інвестмент» (вул. Морехідна, 1-В/4, м. Миколаїв, 54038; вул. Морехідна, 1-В/3, м. Миколаїв, 54038, код ЄДРПОУ 42410909) судові витрати у розмірі 16816,00 грн. (шістнадцять тисяч вісімсот шістнадцять гривень 00 коп.).

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Миколаївський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 15.02.2021 року.

Суддя О.В. Малих