Рішення № 94865595, 26.11.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2020 року Справа № 160/8823/20

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кадникової Г.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

31.07.2020 Товариство з обмеженою відповідальністю «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ОГНЕУПОРНА КОМПАНІЯ» (далі - ТОВ «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ОГНЕУПОРНА КОМПАНІЯ», позивач), звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС в Дніпропетровській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0023235330 від 22.04.2020 року.

Позовна заява обґрунтована тим, що 19.03.2020 року посадовою особою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ТОВ «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ОГНЕУПОРНА КОМПАНІЯ» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за грудень 2019 року, складений ГУ ДПС у Дніпропетровській області, за результатами якого винесено податкове повідомлення-рішення від 22.04.2020 року №0023235330 про застосування штрафних санкції в розмірі 161740,90 грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН). Позивач зазначає, що не допускав прострочення реєстрації податкових накладних, а отже не може нести відповідальність у вигляді штрафу, який накладений на нього відповідачем. Затримка у реєстрації податкових накладних обумовлена технічними недоліками роботи системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі за текстом – СЕА ПДВ), однак їх надсилання у системі відбулося у встановлені податковим законодавством строки.

Ухвалою суду від 05.08.2020 року позовну заяву залишено без руху на підставі ст.169 КАС України зі встановленням строку для усунення виявлених недоліків.

На виконання вимог вищезазначеної ухвали, позивачем усунуті виявлені недоліки позовної заяви шляхом надання відповідних документів.

Ухвалою суду від 16.10.2020 року позовну заяву прийнято до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання та відкрито провадження у справі.

13.11.2020 представником відповідача надано відзив на адміністративний позов, в якому відповідач просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на дані ЄРПН та наявність підстав для застосування штрафних санкцій до позивача.

Дослідивши подані сторонами документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем на підставі підпункту 19-1.1.1. пункту 19.1 статті 19, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (далі – ПК України), у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 ПК України проведено камеральну перевірку ТОВ «Спеціалізована огнеупорна компанія» (код ЄДРПОУ 39583785) з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, складених за грудень 2019 року, зареєстрованих в ЄРПН у січні 2020 року.

За результатами проведеної вказаної перевірки контролюючим органом було складено Акт №14251/04-36-53-30/39583785 від 19.03.2020 року, відповідно до висновку якого було встановлено порушення граничних строків реєстрації 2-х податкових накладних в ЄРПН, складених за грудень 2019 року на загальну суму податку на додану вартість 1617409,00 грн.:

- податкової накладної №2 від 24.12.2019 року на суму 8 116 043,40 грн;

- податкової накладної №4 від 27.12.2019 року на суму 1 588 410,62 грн.

На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 22.04.2020 року №0023235330 про застосування штрафних санкції в розмірі 10% від загальної суми ПДВ у розмірі 161740,90 грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Підставою для застосування штрафу вказано, що граничний строк реєстрації вищевказаних податкових накладних є 15.01.2020 року, проте фактично вони зареєстровані 16.01.2020 року о 8:00, тобто з затримкою на 1 день. У зв`язку з чим зроблено висновки про порушення ТОВ «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ОГНЕУПОРНА КОМПАНІЯ» граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Дане податкове повідомлення-рішення було оскаржено ТОВ «Спеціалізована огнеупорна компанія» у адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги ТОВ «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ОГНЕУПОРНА КОМПАНІЯ» Державна податкова служба України прийняла рішення №21743/6/99-00-06-02-05-06 від 13.07.2020 року, яким у задоволенні скарги було відмовлено повністю.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку викладеному вище, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті ПК України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 2001.1. статті 2001 ПК України, СЕА ПДВ забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.1.3 статті 2001 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 2001.3 статті 2001 ПК України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (УНакл), обчислену за такою формулою:

УНакл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ;

де, зокрема: УНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.10. статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Нормами пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Абзацом 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 та 201.10. ст. 201 ПК України позивачем своєчасно, з дотриманням строків, встановлених п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкові накладні №2 від 24.12.2019 року та №4 від 27.12.2019 року, які були своєчасно 15.01.2020 року направлені на реєстрацію в ЄРПН, але їх реєстрація не відбулась у зв`язку з недостатністю наявного реєстраційного ліміту для реєстрації податкової накладної, що вказані у квитанціях №1 від 15.01.2020.

Після оновлення даних СЕА інформації щодо зареєстрованих контрагентами позивача податкових накладних, що призвело до збільшення ліміту суми ПДВ для реєстрації виписаних податкових накладних позивачем в межах операційного дня 15.01.2020 року (до 20:00) податкові накладні №2 від 24.12.2019 року (о 19:55) та №4 від 27.12.2019 року (о 19:56) були направлені на реєстрацію до ЄРПН. Факт своєчасного направлення (в межах операційного дня) податкових накладних на реєстрацію в ЄРПН підтверджується витягом з інформаційно-телекомунікаційної системи, за допомогою якої здійснюється обмін електронними документами із контролюючими органами.

Податкові накладні №2 від 24.12.2019 року та №4 від 27.12.2019 року доставлені до ДПС України лише 16.01.2020 року о 08:00.

Пунктом 13 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі-Порядок № 569) встановлено, що ДПС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДПС інформацію про стан свого електронного рахунка, а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Платник податків не відповідає за роботу СЕА, зокрема, за оновлення даних у системі, цей обов`язок покладений на державні органи та установи.

При цьому, позивачем було здійснено всі залежні від нього дії з метою своєчасної реєстрації податкових накладних №2 від 24.12.2019 року та №4 від 27.12.2019 року.

Однак, оскільки сума податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН з системи електронного адміністрування ПДВ, була оновлена не 15 січня 2020 року, а лише 16 січня 2020 року, податкові накладні №2 від 24.12.2019 року та №4 від 27.12.2019 року були зареєстровані також лише 16 січня 2020 року.

Аналогічні висновки містяться у постановах Верховного Суду від 18.01.2018 по справі 804/5153/17, від 14.11.2019 по справі № 810/1354/15, від 02.04.2019 по справі №826/14368/17, від 27.02.2020 по справі № 804/3559/17.

Тобто, платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення до податкового органу протягом встановлених ПК України строків податкових накладних не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 04.06.2020 по справі №560/1570/19.

Відповідно до п. 109.1 ст. 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Судом встановлено, що у спірних відносинах неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації позивачем податкових накладних відбулось з вини державних органів, у т.ч. контролюючого органу, що виключає протиправність діянь платника податку, та, як наслідок, притягнення його до відповідальності. Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.

Такий висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 20.03.2018 у справі № 819/777/17, від 30.01.2018 у справі № 815/2745/17, від 03.05.2018 у справі №818/1070/17, від 09.10.2018 по справі № 818/1073/17.

Відтак, підстави для застосування до позивача відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 ст. 120-1 ПК України за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №2 від 24.12.2019 року та №4 від 27.12.2019 року в ЄРПН відсутні, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 22.04.2020 року №0023235330 про застосування штрафних санкції в розмірі 161740,90 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, визначених ст.201 ПК України підлягає скасуванню.

На підставі викладеного суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає про наступне.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України - при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно із ч.1 ст.143 КАС України - суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Під час звернення до суду позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 2426,12 грн. згідно платіжного доручення №3395 від 21.07.2020 року, оригінал якого міститься у матеріалах справи.

Керуючись ст.ст.90, 139, 241-246, 255, 258, КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ОГНЕУПОРНА КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0023235330 від 22.04.2020.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦІАЛІЗОВАНА ОГНЕУПОРНА КОМПАНІЯ» (52005, Дніпропетровська область, Дніпровський район, смт.Слобожанське, вул.Восьмого березня, буд.23, код ЄДРПОУ 39583785) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, 17-а, код ЄДРПОУ 43145015) судові витрати у розмірі 2426грн.11коп. (дві тисячі чотириста двадцять шість грн. 11коп.)

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Г. В.Кадникова