Рішення № 94835135, 12.02.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 лютого 2021 року Справа № 160/13497/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Транспромгаз 2019» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 21.10.2020 Товариство з обмеженою відповідальністю «Транспромгаз 2019» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, про:

- визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 26.08.2020 № 1869873/43426691 про відмову у реєстрації складеного ТОВ «Транспромгаз 2019» розрахунку коригування від 30.07.2020 № 1 на суму коригування 853,66 грн до податкової накладної від 03.04.2020 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 26.08.2020 № 1869871/43426691 про відмову у реєстрації складеного ТОВ «Транспромгаз 2019» розрахунку коригування від 30.07.2020 № 2 на суму коригування 250,50 грн до податкової накладної від 10.04.2020 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 18.08.2020 № 1845208/43426691 про відмову у реєстрації складеної ТОВ «Транспромгаз 2019» податкової накладної від 10.07.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Транспромгаз 2019»: розрахунок коригування від 30.07.2020 № 1 на суму коригування 853,66 грн до податкової накладної від 03.04.2020 № 6; розрахунок коригування від 30.07.2020 № 2 на суму коригування 250,50 грн до податкової накладної від 10.04.2020 № 7; податкову накладну від 10.07.2020 № 1 на суму 180 226,42 грн, датою їх фактичного отримання.

2. Ухвалою суду від 26.10.2020 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, учасникам справи надано строк для подання заяв по суті спору.

3. 03.11.2020 через систему «Електронний суд» від позивача надійшла заява про внесення даних до додаткових відомостей про учасника справи.

4. 21.12.2020 засобами поштового зв`язку від ГУ ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву з доказом його направлення позивачу.

5. 29.12.2020 від позивача надійшла відповідь на відзив з доказами направлення іншим учасникам справи.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

6. Позивачем було складено податкову накладну від 10.07.2020 № 1, яка надіслана для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

7. 31.07.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» направлено складені 30.07.2020 розрахунок коригування № 1 до податкової накладної № 6 на суму коригування 853,66 грн та розрахунок коригування № 2 до податкової накладної № 7 на суму коригування 250,50 грн.

8. Позивачем направлені пояснення із підтверджуючими документами, однак відповідачем прийняті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та розрахунків коригування, які позивач вважає необґрунтованими та такими, що підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

9. Надані контролюючому органу документи повністю підтверджували здійснення господарської операції.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧІВ

ГУ ДПС у Дніпропетровській області

10. Відповідач проти позову заперечив повністю, із посиланням на норми Порядку № 1165 та Порядку № 520 зазначив про правомірність прийнятих рішень про відмову у реєстрації податкової накладної та розрахунків коригування, оскільки ТОВ «Транспромгаз 2019» надано документи не в повному обсязі, а саме: не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних регістрів бухгалтерського обліку, актів звірок, договорів в повному обсязі.

11. Вимоги ТОВ «Транспромгаз 2019» про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним.

ДПС України

12. ДПС України заяв по суті спору не надала.

13. ДПС України ухвалу суду від 26.10.2020 та позов з додатками 20.11.2020 та 23.11.2020 направлено на офіційну електронну адресу: post@tax.gov.ua.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

14. ТОВ «Транспромгаз 2019» (код ЄДРПОУ 43426691) зареєстроване 24.12.2019, основним видом діяльності є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (52.29).

15. З 01.02.2020 позивач є платником податку на додану вартість.

16. 28.02.2020 між ТОВ «Транспромгаз 2019» та ПрАТ «Лінде Газ Україна» укладено договір № ЛТПГ28022020 на надання транспортно-експедиційних послуг та послуг з перевезення небезпечних вантажів автомобільним транспортом.

щодо розрахунку коригування від 30.07.2020 № 1 до податкової накладної від 03.04.2020 № 6

17. На виконання договору складено: звіти про рейси, акт надання послуг від 03.04.2020 № 6, ТТН від 31.03.2020 № 4019157, ТТН від 01.04.2020 № 4019201, ТТН від 01.04.2020 № 4019199, ТТН від 02.04.2020 № 4019222, ТТН від 31.03.2020 № 4019160, ТТН від 01.04.2020 № 4019203, ТТН від 02.04.2020 № 4019232.

18. 03.04.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» складено податкову накладну № 6 складену ПрАТ «Лінде Газ Україна», за номенклатурою товарів/послуг продавця за номенклатурою товарів/послуг продавця:

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № 0720036 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Дніпро Рейс № 0720832 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 327 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 5388,96 грн, сума ПДВ 1077,79 грн;

- Дніпро – Курахове – Дніпро Рейс № Т0720830 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 533 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 8783,84 грн, сума ПДВ 1756,77 грн;

- Дніпро – Курахове – Синельникове Рейс № Т0721350 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 680 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 11206,40 грн, сума ПДВ 2241,28 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № 0720039 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № 0720834 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Дніпро – Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721467 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 630 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 10384,40 грн, сума ПДВ 2076,48 грн.

19. За результатами розгляду Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 13.05.2020 № 1561726/43426691 про реєстрацію податкової накладної від 03.04.2020 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20. 31.07.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та якісних показників від 30.07.2020 № 1 до податкової накладної від 03.04.2020 № 6:

- сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою «– 853,66 грн»;

- усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковується за основною ставкою (код ставки 20) «-4268,32 грн».

21. Згідно квитанції про реєстрацію розрахунок коригування від 30.07.2020 № 1 надійшов 31.07.2020 о 14:33:59 та зареєстрований за № 9184978662, результат обробки: Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 30.07.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 52.29, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 4.2511%, «P» = 0.

22. 20.08.2020 за вих. № 01.04/8-20 платником податків направлено письмові пояснення та наступні документи:

- копію розрахунку коригування кількісних та якісних показників від 30.07.2020 № 1;

- копію договору з покупцем послуг ПрАТ «Лінде Газ Україна»;

- копію акта виконаних робіт № 6. Копії первинних документів на придбання ТМЦ (рахунки на оплату, видаткові накладні, докази оплати);

- відомості бухгалтерського обліку по проведенню операцій з придбання ТМЦ та реалізації послуг (оборотно-сальдова відомість);

- копію Таблиці даних платника податку;

- докази наявності належної матеріально-технічної бази.

23. У письмових поясненнях, зокрема, зазначено:

- надання послуг за податковою накладною № 6 здійснювалось в рамках основного вида діяльності, про що свідчать акт виконаних робіт № 6 від 03.04.2020;

- згідно Договору № ЛТПГ28022020 від 28.02.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» - перевізник, надає транспортно-експедиційні послуги та послуги з перевезення небезпечних вантажів автомобільним транспортом на території України - ПрАТ «Лінде Газ Україна» (ЄДРПОУ 05761850) – замовник;

- для забезпечення господарської діяльності, підвищення рентабельності та ефективності, підприємством укладено договори з постачальниками запасних частин, комплектуючих, вантажних шин, автомийкою, послуги по проведенню технічного ремонту та постачання палива, а саме: дизельне паливо ДП-3 Євро 5 ВО (код УКТ ЗЕД 2710), мастильні засоби (код УКТ ЗЕД 3403), труби, шланги, з`єднувач трубок пластмасових (код УКТ ЗЕД 3917), хомут стяжний, моноволокна (код УКТ ЗЕД 3916), знак аварійної зупинки, арматура для транспортних засобів (код УКТ ЗЕД 3926), шланг гумовий (код УКТ ЗЕД 4009), шини, покришки (код УКТ ЗЕД 4011), проклади, сальники, шайби, захист куліси, пневмоподушка AG560201k з стаканом (код УКТ ЗЕД 4016), тахошайби, картон фільтруючий (код УКТ ЗЕД 4823), спецодяг, рукавички гумові (код УКТ ЗЕД 6116), профнастіл (код УКТ ЗЕД 7216), шайба, гайка, болти (код УКТ ЗЕД 7318), сігмент дистанційний стримянки (код УКТ ЗЕД 7326), стримянка ресори, арматура креплення (код УКТ ЗЕД 8302), розширювальний бочок системи, підшипники (код УКТ ЗЕД 8482), насос перекачки палива (код УКТ ЗЕД 8413), домкрат (код УКТ ЗЕД 8425), габарити бокові, обладнання освітлювальне (код УКТ ЗЕД 8425), лампочки позиційні поворотні (код УКТ ЗЕД 8539), диски автомобільні, тяга стабілізатора, амортизатор (код УКТ ЗЕД 8708), тяга стабілізатора, амортизатор, ремонтування машин (код УКТ ЗЕД 8708), шиномонтаж, калібровка талографа (код УКТ ЗЕД 45.20), ремонт шин, мийка машин (код УКТ ЗЕД 45.20.30-00.00), технічний контроль (код УКТ ЗЕД 71.20), оренда шин, оренда напівпричепів (код УКТ ЗЕД 77.39);

- основними постачальниками являються такі контрагенти: ТОВ «НАФТА-ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 32812383) ТОВ«КПП ЦЕНТР» (ЄДРПОУ 38169102); ТОВ «Багатопрофільна фірма «Автодруг» (ЄДРПОУ 38231505); ТОВ «ЮАПАРТС» (ЄДРПОУ 38706420); ТОВ «КАМИОН-СЕРВІС» (ЄДРПОУ 40823756), ПП «Техносервісінформ» (ЄДРПОУ 32608829);

- докази придбання ТМЦ, та послуг по обслуговуванню автотранспортних засобів надаються у копіях - рахунок на оплату, видаткові накладні, документи які підтверджують сплату за ТМЦ та послуги.

24. Згідно квитанції № 2 документи доставлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Лівобережна ДПІ (Самарський район м. Дніпро), документ доставлено 20.08.2020 о 16:24:59, реєстраційний № 9206825800, повідомлення від 20.08.2020 № 1 прийнято до розгляду.

25. 26.08.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1869873/43426691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 30.07.2020 № 1 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

26. Додаткова інформація: відсутні карточки рахунку 361, акти та інші документи.

27. ТОВ «Транспромгаз 2019» подано скаргу на спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка згідно із квитанції № 2 не прийнята 23.09.2020 09:11:37+03:00.

щодо розрахунку коригування від 30.07.2020 № 2 до податкової накладної від 10.04.2020 № 7

28. На виконання договору складено: акт надання послуг від 10.04.2020 № 7, звіти про рейси, ТТН від 07.04.2020 № 4019292, ТТН від 03.04.2020 № 4019238, ТТН від 04.04.2020 № 4019239, ТТН від 05.04.2020 № 4019240, ТТН від 05.042020 № 4019253, ТТН від 07.04.2020 № 4019288, ТТН від 02.04.2020 № 4019202, ТТН від 04.04.2020 № 4019263, ТТН від 03.04.2020 № 4019233, ТТН від 04.04.2020 № 4019234, ТТН від 05.04.2020 № 4019235, ТТН від 07.04.2020 № 4019278, ТТН від 08.04.2020 № 4019312, ТТН від 09.04.2020 № 4019314.

29. 10.04.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» складено податкову накладну № 7 складену ПрАТ «Лінде Газ Україна», за номенклатурою товарів/послуг продавця за номенклатурою товарів/послуг продавця:

- Дніпро – Дніпро Рейс № Т0722399 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 11 год, обсяги постачання без урахування ПДВ 2200 грн, сума ПДВ 440 грн;

- Дніпро – Дніпро Рейс № Т0722399 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 1 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 16,48 грн, сума ПДВ 3,30 грн;

- Дніпро – Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721473 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 630 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 10382,40 грн, сума ПДВ 2076,48 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721474 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Дніпро Рейс № Т0721475 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 327 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 5388,96 грн, сума ПДВ 1077,79 грн;

- Дніпро – Курахове – Базилівщина – Дніпро Рейс № Т0721729 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 995 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 16397,60 грн, сума ПДВ 3279,52 грн;

- Дніпро – Курахове – Київ – Макарів – Кривий Ріг Рейс № Т0722253 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 1774 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 29235,52 грн, сума ПДВ 5847,10 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721476 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 шт, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Київ – Дніпро Рейс № Т0721806 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 1374, обсяги постачання без урахування ПДВ 22643,52 грн, сума ПДВ 4528,70 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721468 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721468 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 10 год, обсяги постачання без урахування ПДВ 2000 грн, сума ПДВ 400 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721469 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0721470 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Дніпро Рейс № Т0722046 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0723017 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0723019 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 394 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 6493,12 грн, сума ПДВ 1298,62 грн.

30. За результатами розгляду Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 13.05.2020 № 1561725/43426691 про реєстрацію податкової накладної від 10.04.2020 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31. 31.07.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та якісних показників від 30.07.2020 № 2 до податкової накладної від 10.04.2020 № 7:

- сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою «– 250,50 грн»;

- усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковується за основною ставкою (код ставки 20) «-1252,48 грн».

32. Згідно квитанції про реєстрацію розрахунок коригування від 30.07.2020 № 2 надійшов 31.07.2020 о 14:35:13 та зареєстрований за № 9184870676, результат обробки: Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 30.07.2020 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 52.29, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 4.2511%, «P» = 0.

33. 20.08.2020 за вих. № 02.04/8-20 платником податків направлено письмові пояснення та наступні документи:

- копію розрахунку коригування кількісних та якісних показників від 30.07.2020 № 2;

- копію договору з покупцем послуг ПрАТ «Лінде Газ Україна»;

- копію акта виконаних робіт № 7. Копії первинних документів на придбання ТМЦ (рахунки на оплату, видаткові накладні, докази оплати);

- відомості бухгалтерського обліку по проведенню операцій з придбання ТМЦ та реалізації послуг (оборотно-сальдова відомість);

- копію Таблиці даних платника податку;

- докази наявності належної матеріально-технічної бази.

34. У письмових поясненнях, зокрема, зазначено:

- надання послуг за податковою накладною № 7 здійснювалось в рамках основного виду діяльності, про що свідчать акт виконаних робіт № 7 від 10.04.2020;

- згідно Договору № ЛТПГ28022020 від 28.02.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» - перевізник, надає транспортно-експедиційні послуги та послуги з перевезення небезпечних вантажів автомобільним транспортом на території України - ПрАТ «Лінде Газ Україна» (ЄДРПОУ 05761850) – замовник;

- для забезпечення господарської діяльності, підвищення рентабельності та ефективності, підприємством укладено договори з постачальниками запасних частин, комплектуючих, вантажних шин, автомийкою, послуги по проведенню технічного ремонту та постачання палива, а саме: дизельне паливо ДП-3 Євро 5 ВО (код УКТ ЗЕД 2710), мастильні засоби (код УКТ ЗЕД 3403), труби, шланги, з`єднувач трубок пластмасових (код УКТ ЗЕД 3917), хомут стяжний, моноволокна (код УКТ ЗЕД 3916), знак аварійної зупинки, арматура для транспортних засобів (код УКТ ЗЕД 3926), шланг гумовий (код УКТ ЗЕД 4009), шини, покришки (код УКТ ЗЕД 4011), проклади, сальники, шайби, захист куліси, пневмоподушка AG560201k з стаканом (код УКТ ЗЕД 4016), тахошайби, картон фільтруючий (код УКТ ЗЕД 4823), спецодяг, рукавички гумові (код УКТ ЗЕД 6116), профнастіл (код УКТ ЗЕД 7216), шайба, гайка, болти (код УКТ ЗЕД 7318), сегмент дистанційний стримянки (код УКТ ЗЕД 7326), стримянка ресори, арматура крепленн (код УКТ ЗЕД 8302), розширювальний бочок системи, підшипники (код УКТ ЗЕД 8482), насос перекачки палива (код УКТ ЗЕД 8413), домкрат (код УКТ ЗЕД 8425), габарити бокові, обладнання освітлювальне (код УКТ ЗЕД 8425), лампочки позиційні поворотні (код УКТ ЗЕД 8539), диски автомобільні, тяга стабілізатора, амортизатор (код УКТ ЗЕД 8708), тяга стабілізатора, амортизатор, ремонтування машин (код УКТ ЗЕД 8708), шиномонтаж, калібровка талографу (код УКТ ЗЕД 45.20), ремонт шин, мийка машин (код УКТ ЗЕД 45.20.30-00.00), технічний контроль (код УКТ ЗЕД 71.20), оренда шин, оренда напівпричіпів (код УКТ ЗЕД 77.39);

- основними постачальниками являються такі контрагенти: ТОВ «НАФТА-ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 32812383) ТОВ«КПП ЦЕНТР» (ЄДРПОУ 38169102); ТОВ «Багатопрофільна фірма «Автодруг» (ЄДРПОУ 38231505); ТОВ «ЮАПАРТС» (ЄДРПОУ 38706420); ТОВ «КАМИОН-СЕРВІС» (ЄДРПОУ 40823756), ПП «Техносервісінформ» (ЄДРПОУ 32608829);

- докази придбання ТМЦ, та послуг по обслуговуванню автотранспортних засобів надаються у копіях - рахунок на оплату, видаткові накладні, документи які підтверджують сплату за ТМЦ та послуги.

35. Згідно квитанції № 2 документи доставлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Лівобережна ДПІ (Самарський район м. Дніпро), документ доставлено 20.08.2020 о 16:54:54, реєстраційний № 9206934993, повідомлення від 20.08.2020 № 2 прийнято до розгляду.

36. 26.08.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1869871/43426691 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 30.07.2020 № 2 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

37. Додаткова інформація: відсутні карточки рахунку 361, акти та інші документи.

38. ТОВ «Транспромгаз 2019» подано скаргу на спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка згідно із квитанції № 2 не прийнята 23.09.2020 09:15:49+03:00.

щодо податкової накладної від 10.07.2020 № 1

39. На виконання договору складено: акт надання послуг від 10.07.2020 № 21; звіт про рейс та ТТН від 30.06.2020 № 4020509; звіт про рейс та ТТН від 05.07.2020 № 4020618; звіт про рейс та ТТН від 06.07.2020 № 4020623, № 4020622; звіт про рейс та ТТН від 07.07.2020 № 4020653; звіт про рейс та ТТН від 09.07.2020 № 4020704; звіт про рейс та ТТН від 09.07.2020 № 4020789, № 4020706; звіт про рейс та ТТН від 01.07.2020 № 4020577; звіт про рейс та ТТН від 02.07.2020 № 4020598, № 4020597; звіт про рейс та ТТН від 05.07.2020 № 4020620, № 4020621; звіт про рейс та ТТН від 08.07.2020 № 4020685, № 4020684; звіт про рейс та ТТН від 30.06.2020 № 4020506; звіт про рейс та ТТН від 01.07.2020 № 4020550; звіт про рейс та ТТН від 03.07.2020 № 4020601; звіт про рейс та ТТН від 06.07.2020 № 4020662; звіт про рейс та ТТН від 07.07.2020 № 4020675, № 4020676.

40. 28.07.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» подано на реєстрацію податкову накладну від 10.07.2020 № 1 складену ПрАТ «Лінде Газ Україна», за номенклатурою товарів/послуг продавця:

- Курахове – Запоріжжя – Дніпро Рейс № Т0742988 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 309 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 4733,88 грн, сума ПДВ 946,78 грн;

- Дніпро – Курахове – Маліновка – Дніпро Рейс № Т0744906 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 770 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 11796,40 грн, сума ПДВ 2359,28 грн;

- Дніпро – Курахове – Слов`янськ – Маліновка – Курахове Рейс № Т0744912 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 785 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 12026,20 грн, сума ПДВ 2405,24 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Дніпро Рейс № Т0745455 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 312 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 4779,84 грн, сума ПДВ 955,97 грн;

- Дніпро – Дніпро Рейс № Т0746063 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 8 год, обсяги постачання без урахування ПДВ 1600 грн, сума ПДВ 320 грн;

- Дніпро – Курахове – Дніпро Рейс № Т0745742 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 550 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 8426 грн, сума ПДВ 1685,20 грн;

- Дніпро – Курахове – Кременчук – Дніпро Рейс № Т0743958 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 843 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 12914,76 грн, сума ПДВ 2582,95 грн;

- Дніпро – Курахове – Біла Церква – Велика Димерка – Дніпро Рейс № Т0744576 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 1758 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 26932,56 грн, сума ПДВ 5386,51 грн;

- Дніпро – Курахове – Нова Каховка – Херсон – Курахове Рейс № Т0744908 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 1362 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 20865,84 грн, сума ПДВ 4173,17 грн;

- Курахове – Покровськ – Дніпро Рейс № Т0745746 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 302 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 4626,64 грн, сума ПДВ 925,33 грн;

- Курахове – Запоріжжя – Курахове Рейс № Т0742982 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 384 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 5882,88 грн, сума ПДВ 1176,57 грн;

- Курахове – Херсон – Курахове Рейс № Т0743839 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 1072 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 16423,04 грн, сума ПДВ 3284,61 грн;

- Курахове – Дніпро Рейс № Т0744599 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 235 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 3600,20 грн, сума ПДВ 720,04 грн;

- Дніпро – Курахове – Дніпро Рейс № Т0744925 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 490 км, обсяги постачання без урахування ПДВ 7506,80 грн, сума ПДВ 1501,36 грн;

- Дніпро – Курахове – Бахмут – Курахове Рейс № Т0745735 (послуги згідно з ДКПП 52.29), кількість – 527 шт, обсяги постачання без урахування ПДВ 8073,64 грн, сума ПДВ 1614,73 грн.

41. Згідно квитанції про реєстрацію податкова накладна від 10.07.2020 № 1 надійшла 28.07.2020 о 15:42:04 та зареєстрована за № 9180190013, результат обробки: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 10.07.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 4.2511%, «P» = 0.

42. 12.08.2020 платником податків направлено Повідомлення від 12.08.2020 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 10.07.2020 № 1 на обсяг постачання без урахування ПДВ 150188,68 грн, ПДВ 30037,74 грн, отримувач (покупець) ПрАТ «Лінде Газ Україна», із поясненнями:

- ТОВ «Транспромгаз 2019» створено 24.12.2019. З 01.02.2020 платник ПДВ. Перевізник згідно договору на виконання транспортно-експедиційних послуг від 28.02.2020 № ЛТПГ28022020 надає послуги ПрАТ «Лінде Газ Україна» - замовнику. Пояснення – додаток 1-3; 20-ОПП – додаток 4; договір «Лінде Газ Україна» - додатки 5-17; акт надання послуг – додаток 18; звіти про рейсам – додатки 19-32; штатний розпис – додаток 71; виписки банку – додатки 64-65; ліцензія – додаток 33; договори оренди – додатки 34-46; свідоцтва про реєстрацію ТЗ – додатки 47-53; постачальники – додатки 54-63; акти оренди – додатки 60-62; 1ДФ – додаток 74.

43. До повідомлення від 12.08.2020 № 2 додано 72 документа.

44. Відповідно до квитанції № 1 документи доставлено ДПС України, Документ збережено на центральному рівні 12.08.2020 о 20:12:24.

45. Згідно квитанції № 2 документи доставлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Лівобережне управління, Лівобережна ДПІ (Самарський район м. Дніпра) 12.08.2020 о 20:12:24, реєстраційний № 9197585920, повідомлення від 12.08.2020 № 2 прийнято до розгляду.

46. 18.08.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1845208/43426691 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2020 № 1 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: ТТН надані не в повному обсязі.

47. 20.08.2020 ТОВ «Транспромгаз 2019» направлено скаргу від 19.08.2020 на спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. До скарги додано 82 документа.

48. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2020 № 46177/43426691/2 скаргу залишено без задоволення, рішення комісії від 18.08.2020 № 1845208/43426691 залишено без змін.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

49. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

50. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

51. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

52. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

53. Станом на дату виникнення спірних правовідносин є чинним «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набрала чинності 01.02.2020 (далі – Порядок № 1165), порядком визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

54. Згідно із пунктом 2 Порядку № 1165:

1) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

2) комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

3) комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

4) критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

5) ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

55. Порядком № 1165 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.

56. Згідно із пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

- загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

- значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

- значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

57. Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

58. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (абзац другий пункту 5 Порядку № 1165).

59. Згідно із пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

60. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

61. Пунктом 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

62. Згідно із пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

63. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац другий пункту 25 Порядку № 1165).

64. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

65. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

66. Згідно із пунктами 1, 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку № 1165)

- відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС;

- перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

67. «Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/342216 (далі – Порядок № 520) визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

68. Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (пункт 2 Порядку № 520).

69. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).

70. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

71. Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

72. Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

73. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

74. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

75. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).

76. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

77. Згідно із пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

78. «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), згідно пункту 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

79. Згідно пункту 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

80. За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

81. Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

82. Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

83. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

84. Враховуючи обов`язок платника податків відповідно до пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач склав податкові накладні та направив їх для реєстрації.

85. Судом встановлено, що в розглянутому спорі контролюючий орган зупинив:

- реєстрації розрахунків коригування згідно пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації розрахунків коригування з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: відсутні карточки рахунку 361, акти та інші документи;

- реєстрацію податкової накладної згідно пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: ТТН надані не в повному обсязі

86. Вирішуючи спір по суті, надаючи оцінку доводам сторін, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є ведення обліку платників податків та інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).

87. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

88. Ризик, відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

89. Процедура зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної / розрахунку коригування.

90. При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку № 1165 ризик порушення норм податкового законодавства – це ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку.

91. Здійснивши зупинення реєстрації розрахунків коригування, відповідач зазначив, що сума компенсації вартості товару/послуги 52.29, зазначених у розрахунках коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), як пункт 5 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

92. Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність п`ятому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники «D», «P». В чому полягає різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такої послуги, відповідачем не пояснено, у тому числі із врахуванням надання послуг платником податків.

93. Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної від 10.07.2020 № 1, відповідач посилався на відсутність в таблиці даних платника ПДВ товарів/послуг за кодом УКТ ЗЕД 52.29, як пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

94. З матеріалів справи судом не встановлено, а відповідачем не підтверджено, що на момент подання податкової накладної на реєстрацію та зупинення реєстрації податкової накладної платником податків було подано таблицю даних платника ПДВ.

95. Таблиця даних платника податку на додану вартість була подана 06.08.2020 та рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2020 № 1823637/43426691 подана Таблиця врахована.

96. Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність першому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники «D», «P».

97. Суд зазначає, що у відповідних таблицях зазначається товар (роботи, послуги), що постачаються на постійній основі, отже відсутність певного коду товару у таблиці не унеможливлює здійснення господарської операції із її відображенням у податковому обліку. Таким чином, матеріалами справи та доводами відповідача не підтверджено правомірність зупинення податкової накладної.

98. Відповідач, зупинивши реєстрацію податкової накладної та розрахунків коригування запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

99. При цьому, перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

100. Платником податків до повідомлень надані контролюючому органу первинні документи на підтвердження зазначеної у податковій накладній операції.

101. Суд зазначає, що в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації розрахунків коригування та податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

102. У постанові Верховного Суду від 18.12.2019 в справі № 560/435/19 (ЄДРСР 86504198) касаційний суд сформував правовий висновок, що конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

103. У разі спору щодо правомірності рішення суб`єкт владних повноважень може посилатися тільки на ті обставини, що зазначені у рішенні як підставу його прийняття. Не зазначення в рішенні цих обставин тлумачиться на користь висновку про його неправомірність. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації ПН не відповідає критерію обґрунтованості.

104. У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі № 826/9457/18 (ЄДРСР 85803891) зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком.

105. Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах № 620/3556/18 (ЄДРСР 81857391), № 815/2791/18 (ЄДРСР 81858145), від 14.05.2019 у справі № 817/1356/18 (ЄДРСР 81727808), від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18 (ЄДРСР 81366622).

106. Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства.

107. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

108. Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).

109. Відмовляючи у реєстрації розрахунків коригування зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні карточки рахунку 361, акти та інші документи.

110. Відмовляючи у реєстрації податкової накладної від 10.07.2020 № 1 зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: ТТН надані не в повному обсязі.

111. Суд звертає увагу, що до матеріалів справи позивачем надані документи на підтвердження господарської діяльності платника податків, у тому числі документи на підтвердження зазначених у податковій накладній та розрахунках коригування господарських операцій.

112. Відмовляючи у реєстрації:

- розрахунків коригування відповідач зазначив про відсутність карточки рахунку 361, актів та інших документів;

- податкової накладної відповідач зазначив про надання ТТН не в повному обсязі.

113. Однак, суд звертає увагу, що подати карточки рахунку 361 не було запропоновано при зупиненні реєстрації розрахунків коригування.

114. Крім того, відмовляючи у реєстрації розрахунків коригування не зазначено, які саме акти та інші документи відсутні та не надані до Повідомлення з метою реєстрації таких розрахунків коригування.

115. Також, суд зазначає, що податкові накладні до яких подані розрахунки коригування, у реєстрації яких відмовлено оскаржуваними у цій справі рішеннями, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

116. Відповідач, відмовляючи у реєстрації податкової накладної зазначив про надання ТТН не в повному обсязі, без конкретизації кількості неотриманих ТТН та по яким саме послугам, визначених у податковій накладній від 10.07.2020 № 1, не надані.

117. Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

118. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

119. Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

120. Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі.

121. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

122. Отже, суд доходить висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації розрахунків коригування та податкової накладної.

щодо зобов`язання вчинити певні дії

123. Виходячи з аналізу пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд зазначає, що законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунки коригування та податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

124. З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

щодо розподілу судових витрат

125. З урахуванням викладеного, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, суд присуджує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 6306 грн.

126. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -

вирішив:

127. Адміністративним позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Транспромгаз 2019» (код ЄДРПОУ 43426691; вул. Маршала Малиновського, буд. 42, кв. 36, м. Дніпро, 49098) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17А, м. Дніпро, 49005), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити повністю.

128. Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.08.2020 № 1845208/43426691, від 26.08.2020 № 1869873/43426691, від 26.08.2020 № 1869871/43426691, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

129. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Криворіжагросервіс», датою їх фактичного отримання:

- розрахунок коригування від 30.07.2020 № 1 на суму коригування 853,66 грн до податкової накладної від 03.04.2020 № 6;

- розрахунок коригування від 30.07.2020 № 2 на суму коригування 250,50 грн до податкової накладної від 10.04.2020 № 7;

- податкову накладну від 10.07.2020 № 1 на суму 180 226,42 грн.

130. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Транспромгаз 2019» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 6306 грн.

131. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.

Суддя І.О. Верба