Рішення № 94800483, 10.02.2021, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Вн. №27/450

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 лютого 2021 року м. Київ № 640/13519/19

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Еліт-Сервіс" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві Державної податкової служби України провизнання протиправними дій, зобов`язати вчинити діїСуддя О.В.Головань

Обставини справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕЛІТ-СЕРВІС" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва із позовною заявою до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у м. Києві, в якій просить суд:

визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.01.2019 №1062442/31841036.

визнати протиправним та скасувати Рішення ДФС України від 27.02.2019 №11660/31841036/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Еліт-Сервіс" (код 31841036) №10 від 20.12.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.02.2019 №1071731/31841036.

визнати протиправним та скасувати Рішення ДФС України від 27.02.2019 №11658/31841036/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДФС без змін. 6. Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Еліт-Сервіс" (код 31841036) №06 від 15.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.03.2019 №1096541/31841036.

визнати протиправним та скасувати Рішення ДФС України від 25.03.2019 №17308/31841036/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Еліт-Сервіс" (код 31841036) №20 від 30.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2019 №1142413/31841036.

визнати протиправним та скасувати Рішення ДФС України від 03.05.2019 №26715/31841036/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Еліт-Сервіс" (код 31841036) №08 від 20.02.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2019 №1142415/31841036.

визнати протиправним та скасувати Рішення ДФС України від 03.05.2019 №26714/31841036/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Еліт-Сервіс" (код 31841036) №20 від 27.02.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 19.08.2019 року відкрито провадження у справі у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

01.10.2019 року представниками відповідачів до суду подано відзиви на позов.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕЛІТ-СЕРВІС" зареєстроване як юридична особа 27.12.2001 року. На момент звернення до суду та винесення рішення суду зареєстроване за адресою: 03055, м. Київ, вул. Борщагівська, будинок 8, квартира 1.

Основним видом діяльності є: КВЕД 80.10 Діяльність приватних охоронних служб (основний). Право на здійснення діяльності пов`язаної з наданням послуг, пов`язаних з охороною державної та іншої власності, надання послуг з охорони громадян підтверджується Ліцензією Міністерства внутрішніх справ України серії АВ №540299 від 23.07.2010 р.

Здійснюючи господарську діяльність, ТОВ "ЕЛІТ-СЕРВІС" (Виконавець) уклало з ТОВ "Молочна Компанія "Мілк Лайн" (Замовник) Договір №525 від 29.12.2017 про надання послуг по охороні, згідно умов якого Виконавець зобов`язався надати охороні послуги з охорони нерухомого майна, що визначене в Дислокації об`єктів (Додаток №1 до даного Договору) та вказане в узгодженій Сторонами план-схемі розташування постів (Додаток №3 до даного Договору), матеріальних та інших цінностей, що знаходяться на зазначеній території, їх транспортуванню, дотриманню контрольно-пропускного режиму, встановленого правилами внутрішнього трудового розпорядку Замовника, та забезпечення комерційної безпеки. (п. 1.1.).

Відповідно до умов Договору сторонами підписано Додаток №1 "Дислокація постів", Додаток №2 "Інструкція по охороні Об`єкту" та Додаток № 3 "План Схема", які є невід`ємною частиною Договору.

25.09.2018 року між Сторонами підписано Додаткову угоду №2 від 25.09.2018 до Договору №525 від 29.12.2017, якою узгоджено нову вартість послуг з охорони з 01.10.2018 року та визначено, що "Вартість послуг Виконавця по охороні Об`єкта, матеріальних та інших цінностей Замовника складає 146 500,00 грн., в тому числі ПДВ за місяць. Ціна складається з загальної вартості виду постів охорони, визначених у Дислокації постів, а саме: - щомісячна вартість одного цілодобового поста становить - 16750,00 грн., в т.ч. ПДВ; - щомісячна вартість додаткового 12-ти годинного поста становить 12500,00 грн., в т.ч. ПДВ".

20.12.2018 між сторонами підписано Додаткову угоду №3 до Договору №525 від 29.12.2017, якою узгоджено нову вартість послуг з охорони з 01.02.2019 р. та визначено, що "Вартість послуг Виконавця по охороні Об`єкта, матеріальних та інших цінностей Замовника складає - 157 500,00 грн., в тому числі ПДВ за місяць. Ціна складається з загальної вартості виду постів охорони, визначених у Дислокації постів, а саме: - щомісячна вартість одного цілодобового поста становить - 18000,00 грн., в т.ч. ПДВ; - щомісячна вартість додаткового 12-ти годинного поста становить 13500,00 грн. в т.ч. ПДВ".

На підставі Договору №525 від 29.12.2017 позивачем виставлено Замовнику: Рахунок-фактуру №СФ-0001007 від 04.12.2018 на суму 146 500,00 за "послуги з охорони за грудень 2018 р.", Рахунок-фактуру №СФ-0001018 від 09.01.2019 на суму 146 500,00 за "послуги з охорони за січень 2019 р.; Рахунок-фактуру №СФ-0001044 від 01.02.2019 на суму 157500,00 за "послуги з охорони за лютий 2019 р.", Рахунок-фактуру №СФ-0001044 від 01.02.2019 на суму 157 500,00 за "послуги з охорони за січень 2019 р.".

На підставі виставлених Виконавцем рахунків Замовник здійснив авансові платежі: 20.12.2018 р. на суму 73250,00 грн. в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 4924 від 20.12.2018 р. та Банківською випискою з рахунку позивача за 20.12.2018 р.; 15.01.2019 р. на суму 48833,33 грн. в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 228 від 15.01.2019 р. та Банківською випискою з рахунку позивача за 19.01.2019 р.; 30.01.2019 р. на суму 78750,00 грн. в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 474 від 30.01.2019 р. та Банківською випискою з рахунку позивача за 30.01.2019 р.; 20.02.2019 р. на суму 78750,00 грн. в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 900 від 20.02.2019 р. та Банківською випискою з рахунку позивача за 20.02.2019 р.

За фактом виконання вказаного Договору між сторонами було підписано Акт №ОУ-000624 від 31.12.2018 здачі-приймання послуг з охорони за грудень 2018 р. на суму 146500 грн.00 коп. в т.ч. ПДВ; Акт №ОУ-000634 від 31.01.2019 здачі-приймання послуг з охорони за січень 2019 р. на загальну суму 146500 грн.00 коп. в т.ч. ПДВ; Акт №ОУ-000659 від 28.02.2019 здачі-приймання послуг з охорони за лютий 2019 р. на загальну суму 157500 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ

За фактом отримання авансових платежів та підписання Актів здачі-приймання послуг ТОВ "ЕЛІТ-СЕРВІС" виписало на ім`я ТОВ "Молочна компанія "Мілк Лайн" податкові накладні №10 від 20.12.2018 на загальну суму 73250,00 грн. у тому числі ПДВ 12208,33 грн.; №6 від 15.01.2019 на загальну суму 48833,33 грн. у тому числі ПДВ 8138,89 грн.; №20 від 30.01.2019 на загальну суму 48833,33 грн. у тому числі ПДВ 8138,89 грн.; №8 від 20.02.2019 на загальну суму 78750,00 грн. у тому числі ПДВ 13125,00 грн.; №20 від 27.02.2019 на загальну суму 78750,00 грн. у тому числі ПДВ 13125,00 грн.

Позивач засобами телекомунікаційного зв`язку через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України надіслав податкові накладні №10 від 20.12.2018; №6 від 15.01.2019, №20 від 30.01.2019; № 8 від 20.02.2019; № 20 від 27.02.2019, реєстрація яких була зупинена, згідно квитанцій від 11.01.2019, від 28.01.2019, 12.02.2019, 11.03.2019, 11.03.2019 з формулюванням: "Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН".

Для подальшої реєстрації податкових накладних в ЄРПН Позивачем було надіслано до контролюючого органу засобами телекомунікаційного зв`язку документи та пояснення наступного змісту: "У квитанції про зупинку реєстрації ПН вказана підстава зупинки реєстрації, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку». Відповідно до цього пункту існує одразу декілька критеріїв ризиковості. У зв`язку з тим, що у квитанції не конкретизовано критерій ризиковості, надаємо пояснення з приводу операції згідно всіх критеріїв пп.1,6 п.1. Зазначаємо, що жодному з критеріїв, вказаних в вище зазначеному пункті, ТОВ "Еліт-Сервіс" не відповідає".

Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення №1062442/31841036 від 29.01.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 20.12.2018, №1071731/31841036 від 08.02.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.01.2019, №1096541/31841036 від 06.03.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 30.01.2019; №1142413/31841036 від 16.04.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 20.02.2019; №1142415/31841036 від 16.04.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 27.02.2019 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), утому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивачем на адресу Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України було направлено скарги на рішення комісії Головного управління ДФС у м. Києві про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, в якій просив скасувати рішення та зареєструвати податкові накладні в ЄРПН податкову накладну. До вказаної скарги позивачем були надані документи та пояснення наступного змісту: "У квитанції про зупинку реєстрації ПН вказана підстава зупинки реєстрації, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Відповідно до цього пункту існує одразу декілька критеріїв ризиковості. У зв`язку з тим, що у квитанції не конкретизовано критерій ризиковості, надаємо пояснення з приводу операції згідно всіх критеріїв пп.1,6 п.1. Зазначаємо, що жодному з критеріїв, вказаних в вище зазначеному пункті, ТОВ "Еліт-Сервіс" не відповідає".

Комісією з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України було прийнято рішення №11660/31841036/2 від 27.02.2019; №11658/31841036/2 від 27.02.2019; №17308/31841036/2 від 25.03.201; №26715/31841036/2 від 03.05.2019; №26714/31841036/2 від 03.05.2019, яким скарги позивача залишено без задоволення, а рішення контролюючого органу без змін з підстав: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про задоволення скарги; відсутності копій документів, що підтверджують факт придбання товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕЛІТ-СЕРВІС" - вважає вказані рішення протиправними та просить суд їх скасувати з таких підстав.

Позивач посилається на виконання ним вимог законодавства щодо оформлення податкової накладної згідно ст. 187, 201 Податкового кодексу України, надання ним документів на підтвердження реальності господарської операції, які не були враховані відповідачем.

Відповідач - Державна податкова служба України - проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представника позивача, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають до часткового задоволення з таких підстав.

Згідно підпунктів "а", "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Товариством з обмеженою відповідальністю "ЕЛІТ-СЕРВІС" вказані вимоги виконано: складено податкові накладні №10 від 20.12.2018; №6 від 15.01.2019, №20 від 30.01.2019; № 8 від 20.02.2019; № 20 від 27.02.2019 та направлено їх на реєстрацію до Державної податкової служби України.

Щодо підстав відмови у реєстрації вказаних податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пункт. 201.1 цієї статті та/або пункт. 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 204) (далі - Порядок № 1246; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пункт. 192.1 статті 192 та пункт. 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з підпунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117).

Відповідно до пунктів 5, 6, 7 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна /розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 12 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Зі змісту квитанцій від 11.01.2019, від 28.01.2019, 12.02.2019, 11.03.2019, 11.03.2019 вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність направленої позивачем на реєстрацію податкової накладної критеріям ризиковості платника податку, визначених п. п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Відповідно до п. 13 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117 передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На час виникнення спірних правовідносин критерії ризиковості платника податку були затверджені Листом ДФС України № 4065/99-99-07-05-04-18 від 05.11.2018 року. При цьому пп. 1.6 п. 1 зазначених Критеріїв містить сім підстав можливості віднесення платника податків до ризикових.

Також, у цьому ж пункті Критеріїв зазначено, якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Водночас, контролюючим органом всупереч вимог п. 13 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117 не конкретизовано, саме на якій підставі позивача було відносено до ризикових, не надано посилання на рішення Комісії ГУ ДФС у м. Києві про внесення платника податків до переліку ризикових, що, у свою чергу, позбавило платника податків можливості визначити межі необхідних пояснень та документів щодо його належності чи неналежності до ризикованих платників податків.

Крім того, застосовуючи критерії ризиковості, визначені у листі ДФС України від №4065/99-99-07-05-04-18 від 05.11.2018 року, ГУ ДФС України у м. Києві не було враховано, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України.

Згідно з п. п. 14, 15 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктами 18- 21 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З огляду на положення п. 19 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та відмову у реєстрації податкової накладної в даному разі прийнято Комісією регіонального рівня - Головного управління ДФС у м. Києві.

Згідно з п. 27 Порядку зупинення реєстрації ПН/РКРН №117 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З аналізу зазначених норм, Суд доходить висновку про необхідність зазначення у квитанціях конкретного переліку документів, що необхідні для реєстрації окремої податкової накладної у межах виключного переліку документів, що зазначені у п. п. 14, 15 Порядку № 117.

У той же час, ГУ ДФС у м. Києві у квитанціях використано загальне формулювання щодо пропозиції надання документів, що є необхідними для реєстрації поданих податкових накладних.

Дане формулювання, у порушення принципу чіткої визначеності рішення суб`єкта владних повноважень, не містить достатньої інформації для виправлення недоліків, що призвели до зупинення реєстрації податкової накладної.

Така поведінка ГУ ДФС у м. Києві поставила позивача у невизначене положення та позбавила його можливості надати конкретні документи для здійснення контролюючим органом реєстрації податкової накладної.

Отже, не вказавши у квитанціях ні критерій ризиковості платника податку, ні підстав віднесення його до категорії ризикованих, ні конкретного переліку документів, які необхідні для реєстрації податкових накладних контролюючий орган необґрунтовано зупинив реєстрацію податкових накладних та необґрунтовано прийняв Рішення № від 29.01.2019 №1062442/31841036 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 20.12.2018, №1071731/31841036 від 08.02.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.01.2019, №1096541/31841036 від 06.03.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 30.01.2019; №1142413/31841036 від 16.04.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 20.02.2019; №1142415/31841036 від 16.04.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 27.02.2019.

Разом з тим, дослідивши та проаналізувавши надані позивачем копії документів, суд встановив, що надані документи відображають зміст господарських операцій між ТОВ "ЕЛІТ-СЕРВІС" і ТОВ "Молочна Компанія "Мілк Лайн" і є достатньою підставою для формування та реєстрації податкових накладних.

Однак, контролюючий орган при прийнятті рішень про відмову у реєстрації податкових накладних не врахував надані позивачем пояснення та копії документів, а обмежився лише загальним формулюванням про ненадання платником податків копій документів.

Суд звертає увагу, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Тобто, рішення відповідачів не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Ураховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачами не доведено правомірності рішень комісії ГУ ДФС у м. Києві про відмову реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим, наявні підстави для визнання таких рішень протиправними та скасування.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України дійшов висновку, що позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДФС у м. Києві про відмову реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних належить задовольнити.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №10 від 20.12.2018; №6 від 15.01.2019, №20 від 30.01.2019; № 8 від 20.02.2019; № 20 від 27.02.2019, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідні положення містить і Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.

Так, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

За таких обставин та враховуючи той факт, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними та скасовано, з урахуванням положень пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, суд доходить висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 20.12.2018; №6 від 15.01.2019, №20 від 30.01.2019; № 8 від 20.02.2019; № 20 від 27.02.2019 датами їх фактичного подання на реєстрацію.

Європейський суд з прав людини у пункті 50 рішення від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункті 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п.1 ст.6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10.07.2003, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені вище податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань розгляду скарг №11660/31841036/2 від 27.02.2019; №11658/31841036/2 від 27.02.2019; №17308/31841036/2 від 25.03.201; №26715/31841036/2 від 03.05.2019; №26714/31841036/2 від 03.05.2019, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей: скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику; скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику; скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 затверджено Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, згідно з пунктом 1 якого розгляд скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється комісією ДФС з питань розгляду скарг, яка є постійно діючим колегіальним органом ДФС, за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Згідно з пунктом 13 за результатами розгляду скарги комісія з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін; залишає скаргу без розгляду.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 19 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на справи у публічно-правових спорах фізичних чи юридичних осіб із суб`єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи індивідуальних актів), дій чи бездіяльності, крім випадків, коли для розгляду таких спорів законом встановлено інший порядок судового провадження.

Тобто, судовому оскарженню підлягає лише рішення суб`єкта владних повноважень, що створює негативні наслідки для позивача.

Однак, в даному випадку оскаржувані рішення Комісії з питань розгляду скарг №11660/31841036/2 від 27.02.2019; №11658/31841036/2 від 27.02.2019; №17308/31841036/2 від 25.03.201; №26715/31841036/2 від 03.05.2019; №26714/31841036/2 від 03.05.2019 не містять приписів вчинити обов`язкові дії позивачу та не створюють жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення прав позивача, а тому не є рішенням суб`єкта владних повноважень (актом індивідуальної дії) в розумінні статті 19 КАС України та відповідно не порушує права свободи та інтереси ТОВ "Еліт-Скрвіс" у сфері публічно - правових відносин.

З огляду на викладене, суд відмовляє у задоволенні позовних вимог в цій частині.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВИРІШИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1062442/31841036 від 29.01.2019, №1071731/31841036 від 08.02.2019 №1096541/31841036 від 06.03.2019, №1142413/31841036 від 16.04.2019, №1142415/31841036 від 16.04.2019.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код 43005393) зареєструвати податкові накладні №10 від 20.12.2018; №6 від 15.01.2019, №20 від 30.01.2019; № 8 від 20.02.2019; № 20 від 27.02.2019 Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛІТ-СЕРВІС" (03055, м. Київ, вул. Борщагівська, будинок 8, квартира 1, код 31841036) в Єдиному реєстрі податкових накладних за датами їх подання.

4. В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

5. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19, код 43141267) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛІТ-СЕРВІС" (03055, м. Київ, вул. Борщагівська, будинок 8, квартира 1, код 31841036) 9605,00 грн. судового збору.

6. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

7. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 10.02.2021 р.