Рішення № 94699612, 08.02.2021, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 лютого 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/6083/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/6083/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

26 жовтня 2020 року ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Луганській області (надалі - відповідач, ГУ ДПС у Луганській області) , в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 06.06.2019:

- №53613-5206-1214, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2016 рік у сумі 26 548,42 грн;

- №53611-5206-1214, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2017 рік у сумі 28 141,33 грн;

- №53610-5206-1214, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2018 рік у сумі 28 141,33 грн;

- №53612-5206-1214, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2019 рік у сумі 28 141,33 грн.

В якості підстави для звернення до суду заявник вказує на обставини порушення прав добросовісного платника податків через безпідставне, як на його думку, донарахування грошових зобов`язань з орендної плати за користування земельною ділянкою, яка знаходиться у зоні проведення антитерористичної операції, перебуває у користуванні не лише його, а й інших орендарів за договором оренди від 06.11.2008 - ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , які також мають нести податковий тягар з орендної плати.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 28.10.2020 позовну заяву було залишено без руху.

Після усунення недоліків, ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 16.11.2020 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

08.12.2020 до суду надійшов відзив на позов, в якому представник відповідача, обстоюючи позицію необґрунтованості заявленого позову, посилається на правомірність донарахування зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за чотири роки у сумі 110 972,11 грн, що становить 1/3 частини плати за договором оренди від 06.11.2008, яку має сплатити саме ОСОБА_1 . Вказує, що позивач лише у 2020 році розпочав вживати заходи щодо розірвання означеного договору в судовому порядку, проте станом на теперішній час рішення у справі не прийнято, у зв`язку з чим договір оренди є чинним і підлягає виконанню згідно з чинним законодавством. Твердження ОСОБА_1 щодо неправомірного направлення податкових повідомлень - рішень на час їх прийняття (26.09.2019) за хибною адресою вважає безпідставним, оскільки позивач при зміні своєї адреси до податкових органів у Луганській області з відповідною заявою не звертався, інформація ж про зміну адреси до ГУ ДПС у Полтавській області надійшла лише 07.11.2019 (а.с. 43-47).

Розгляд даної справи, відповідно до частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше, з урахуванням строку встановленого статтею 258 Кодексу.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

06.11.2008 між Сєвєродонецькою міською радою Луганської області в особі заступника голови Головка Ю.О. (орендодавець) та ОСОБА_2 , ОСОБА_1 і ОСОБА_3 укладено договір оренди землі №040841900410, що зареєстрований 08.12.2008. Відповідно до зазначеного договору орендодавець на підставі рішення сесії Сєвєродонецької міської ради за №2347 від 23.10.2008 надає, а орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку - землі промисловості (під 58/100 часток цеху великих блоків), яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . В оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,7953 га. На земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 911890,98 грн. Договір укладено на 25 років строком по 23.10.2033 включно. Орендна плата вноситься орендарем самостійно у грошовій формі та розмірі 36 475,64 грн на рік, що складає 4,00% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексації. Орендна плата вноситься у такі строки: щомісячно в розмірі: 3039,64 грн протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця (а.с. 56-57).

06.06.2019 відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення:

- № 53613-5206-1214, яким позивачу донараховано податкове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в сумі 26 548,42 грн за податковий період 2016 рік (а.с. 53);

- № 53611-5206-1214, яким позивачу донараховано податкове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в сумі 28 141,33 грн за податковий період 2017 рік (а.с. 52);

- № 53610-5206-1214, яким позивачу донараховано податкове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в сумі 28 141,33 грн за податковий період 2018 рік (а.с. 51);

- № 53612-5206-1214, яким позивачу донараховано податкове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в сумі 28 141,33 грн за податковий період 2019 рік (а.с. 50).

Позивач у позовній заяві зазначив, що з початком воєнних дій на території м. Сєвєродонецьк орендованою земельною ділянкою за її цільовим призначенням не користується, а з 27.04.2017 він зареєстрований та проживає за адресою: АДРЕСА_2 .

Про зазначені податкові повідомлення - рішення він дізнався з отриманого 27.07.2020 позову про стягнення з нього податкового боргу в сумі 110 972,41 грн.

Не погоджуючись із правомірністю нарахування вищезазначених грошових зобов`язань, позивач звернувся до суду з даним позовом, вимагаючи скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та фактичним обставинам справи, суд виходить з такого.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (підпункт 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Статтею 269 Податкового кодексу України визначено, що платниками плати за землю є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Згідно з положеннями пунктів 288.1, 288.4 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

За пунктом 288.7 статті 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 Податкового кодексу України.

Відповідно до вимог статті 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

За приписами пункту 286.5. статті 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Як свідчать встановлені судом обставини справи, спірними податковими повідомленнями-рішеннями позивачеві було визначено суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб згідно з договором оренди землі від 06.11.2008 №040841900410 за податкові звітні періоди 2016-2019 років.

Одним з мотиві заявленого позову є твердження позивача про те, що спірні податкові повідомлення-рішення навмисно надіслані відповідачем за його колишньою адресою у м. Сєвєродонецьк з метою їх неотримання платником податків.

Оцінюючи такі твердження, суд встановив, що податкові повідомлення - рішення від 06.06.2019 №53613-5206-1214, №53611-5206-1214, №53610-5206-1214, №53612-5206-1214 направлені відповідачем на ім`я ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_3 . Однак поштове відправлення залишилося не врученим з відміткою поштового оператора "за закінченням терміну зберігання" (а.с. 54).

Перевіряючи фактичні обставини, суд встановив, що згідно з офіційними ідентифікаційними даними ОСОБА_1 був зареєстрований фізичною особою-підприємцем у період з 28.03.2013 по 24.04.2014 за адресою: АДРЕСА_3 (а.с. 48), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань від 01.02.2021 (а.с. 65-68).

Ця ж адреса значиться у договорі оренди землі від 06.11.2008 №040841900410, укладеному між позивачем та Сєвєродонецькою міською радою.

Відповідно до пунктів 42.1, 42.1, 42.3 статті 42 Податкового кодексу України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

За приписами пункту 70.7 статті 70 Податкового кодексу України, пунктів 1 та 2 розділу ІХ Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 №822 фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання Заяви за формою № 5ДР (додаток 12) або Заяви за формою № 5ДРП (додаток 13) відповідно.

Фізичні особи подають зазначені заяви особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання), а у разі зміни місця проживання - до контролюючого органу за новим місцем проживання. Фізичні особи, які тимчасово перебувають за межами населеного пункту проживання, подають зазначені заяви особисто або через представника до будь-якого контролюючого органу.

На даний час згідно з паспортними даними ОСОБА_1 з 27.04.2017 зареєстрований Виконкомом Гребінківської міської ради за адресою: АДРЕСА_2 (а.с. 7).

Незважаючи на це позивач своєчасно не звернувся із заявою встановленої форми до контролюючого органу за новим місцем проживання, натомість інформація про зміну адреси до ГУ ДПС у Луганській області надійшла лише 07.11.2019, як це видно з бази ідентифікаційних даних платника (а.с. 48).

Таким чином, суд не знаходить порушень з боку ГУ ДПС у Луганській області щодо порядку направлення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень платнику податків.

Так чи інакше це не стало перешкодою реалізації позивачем права на оскарження цих податкових повідомлень-рішень, свідченням чого є дане судове провадження.

Інший мотив позову зводиться до тверджень позивача про те, що він не має нести відповідальність за несплату податкових зобов`язань з орендної плати одноособово з огляду на факт підписання договору оренди землі й іншими орендарями - ОСОБА_2 та ОСОБА_3 .

Вказані твердження також не відповідають дійсності, що доводиться наступним.

Так, згідно з поданим ГУ ДПС у Луганській області розрахунком розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності за 2016-2019 роки згідно з договором оренди землі №040841900410 від 06.11.2008 орендну плату розраховано на одного орендаря виходячи з таких показників: площа земельної ділянки 2651 м2, нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 303 963,67 грн, прийнятий для розрахунку розмір орендної плати відсоток нормативно грошової оцінки земельної ділянки - 4%.

Відповідно до п. 289.2 ст. 289 Податкового кодексу України коефіцієнти індексації нормативно грошової оцінки земель становлять: за 2008 рік - 1,152 (застосовується у 2009 році); за 2009 рік - 1,059 (застосовується у 2010 році); у 2011-2013 роках - 1; за 2014 рік - 1,249 (застосовується у 2015 році); за 2015 рік - 1,433 (застосовується у 2016 році); за 2016 рік - 1,06 (застосовується у 2017 році); за 2017-2019 роки - 1.

Враховуючи ці коефіцієнти індексації, річна сума орендної плати за ділянку становить за 2016 рік - 26 548,42 грн, за 2017 рік - 28 141,33 грн, за 2018 рік - 28 141,33 грн, за 2019 рік - 28 141,33 грн.

Таким чином суд встановив, що грошові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у сумі 110972,41 грн нараховані виключно з розрахунку на одного орендаря, у зв`язку з чим твердження позивача про протилежне суд відкидає як безпідставні.

Основний мотив позову зводиться до тверджень ОСОБА_1 про початок антитерористичної операції на території Сєвєродонецької міської ради Луганської області і, як наслідок, неможливість використовувати орендовану земельну ділянку за цільовим призначенням та виконувати власні обов`язки за договором оренди землі від 06.11.2008 №040841900410.

Оцінюючи ці твердження у співставленні з фактичними обставинами та приписами чинного законодавства, суд виходить з такого.

Указом Президента України № 405/2014 від 14.04.2014 введено в дію рішення РНБО України від 13.04.2014 "Про невідкладні заходи щодо боротьби з терористичною загрозою і збереження територіальної цілісності України" та розпочато проведення Антитерористичної операції (далі - АТО) на території Донецької і Луганської областей.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції" від 02.09.2014 №1669-VII (надалі - Закон №1669) період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14.04.2014 №405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

Тож датою початку періоду проведення антитерористичної операції є 14.04.2014.

На час розгляду даної справи Указ про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України не приймався, тобто, період проведення АТО (нині - операції об`єднаних сил) триває.

На виконання Закону №1669 розпорядженнями Кабінету Міністрів України №1053-р від 30.10.2014 та від 02.12.2015 №1275-р затверджено перелік населених пунктів, на території яких здійснювалась антитерористична операція, до якого включено, зокрема, м. Сєвєродонецьк Луганської області.

Статтею 6 Закону № 1669 (в редакції чинній до 08.06.2016) встановлено, що під час проведення антитерористичної операції звільнено суб`єктів господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Таким чином, суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, в силу норм ст. 6 Закону № 1669 (чинної до 08.06.2016) були звільнені безпосередньо від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

З 08.06.2016 статтею 6 Закону № 1669 (з урахуванням змін, внесених Законом № 1365-VIII від 17.05.2016) передбачено звільнення суб`єктів господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону, а саме - перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджені Кабінетом Міністрів України.

Статтею 7 Закону №1669 (в редакції чинній з 08.06.2016) передбачено скасування суб`єктам господарювання орендної плати за користування державним та комунальним майном, розташованим в населених пунктах, згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону.

Пунктом 38.7 Прикінцевих положень Податкового Кодексу України також передбачено звільнення від нарахування та сплати за землю (земельний податок та орендна плата за землю за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, які розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 №1085-р (в редакції розпорядження Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 №1276-р) затверджено Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та Перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, до яких місто Сєвєродонецьк Луганської області не віднесено.

Як видно з матеріалів справи, позивач був зареєстрований на території м. Сєвєродонецьк Луганської області. Земельна ділянка, яка належить позивачу на праві користування, також розташована на території м. Сєвєродонецьк Луганської області.

Оскільки орендована позивачем земельна ділянка не розташована на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, то посилання позивача на положення статей 1, 6 Закону №1669 суд вважає безпідставними.

Відтак з 08.06.2016 позивач не звільняється від обов`язку сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

З огляду на спростування судом усіх мотивів, на яких ґрунтується позов ОСОБА_1 , підстави для його задоволення відсутні, у зв`язку з чим суд відмовляє у задоволенні позову у повному обсязі.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Луганській області (вул. Енергетиків, 72, м. Сєвєродонецьк, Луганська область, 93401, код ЄДРПОУ 43143746) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання судового рішення з урахуванням положень п.п. 15.5 п. 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Є.Б. Супрун