Рішення № 94698691, 08.02.2021, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 лютого 2021 року Справа № 280/6678/20 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Киселя Р.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження за адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР» (вул. Набережна, буд. 54, с. Веселий Гай, Новомиколаївський район, Запорізька область, 70120) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, 166, м. Запоріжжя, 69107) та Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

23.09.2020 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР» (далі - позивач або ТОВ «Лідер») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1698748/30710162 від 06.07.2020, яким позивачу відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати відповідача 2 здійснити реєстрацію розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання на реєстрацію.

Крім того, просить судові витрати покласти на відповідачів.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1698748/30710162 від 06.07.2020 є безпідставним та незаконним, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР» документально підтверджено реальність здійснення господарських операцій, які повністю відповідають меті господарської діяльності підприємства. З огляду на зазначене, просить задовольнити позовні вимоги шляхом визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення відповідача 1 та зобов`язання відповідача 2 здійснити реєстрацію розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання на реєстрацію.

Ухвалою суду від 28.09.2020 провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику сторін, а справу призначено до розгляду на 22.10.2020.

Відповідач 1 позовні вимоги не визнав, 15.10.2020 надав до суду відзив на позовну заяву (вх.№48934), в якому зазначає, що у комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірного розрахунку коригування, оскільки позивачем не в повній мірі надано документи, надання яких передбачено законодавством, а саме: відсутні первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з рахуванням наявності певних топових форм та галузевої специфіки, накладні. В свою чергу, контролюючий орган діяв з підстав та в межах повноважень та у спосіб передбачений законодавством України з врахуванням поданих позивачем пояснень та документів. За таких обставин, просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Від Державної податкової служби України відзив на позовну заяву не надходив.

Розглянувши матеріали справи, судом встановлено наступне.

ТОВ «Лідер» 02.03.2000 зареєстроване в якості юридичної особи (дата запису: 06.07.2006; номер запису: 10901200000000131). Видами діяльності є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.46 Розведення свиней; 01.49 Розведення інших тварин; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.11 Виробництво м`яса; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Позивач в період з грудня 2019 року по квітень 2020 року мав господарські взаємовідносини з Товариством з обмеженою відповідальністю «Прогрес-Агро» (ЄДРПОУ 32636746). Так, 02.12.2019 укладено Договір купівлі-продажу №01/02-12-19 від 02.12.2019 відповідно до умов якого TOB «Лідер» (Постачальник) зобов`язується в порядку та у строки, встановлені цим договором, передати у власність TOB «Прогрес-Агро» (Покупцеві) сільськогосподарську продукцію (далі - Товар), відповідної якості, а Покупець зобов`язаний прийняти та оплатити Товар згідно з умовами цього договору.

На виконання умов Договору купівлі-продажу №01/02-12-19 від 02.12.2019, Позивачем, на адресу TOB «Прогрес-Агро» здійснено постачання товару, а саме: дрібна фракція льону, пшениця 4 класу, солома 2019, ячмінь ярий на підставі видаткової накладної №247 від 26.12.2019 на загальну суму 2929408,92 грн., в тому числі ПДВ 488234,82 грн., який отримано т.в.о. директора TOB «Прогрес Агро» Костенком О.І.

На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, а саме здійснення поставки товару, було складено податкову накладну №1 від 26.12.2019, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.01.2020 за реєстраційним номером 932981206.

Зберігання товару за Договором купівлі-продажу №01/02-12-19 від 02.12.2019 здійснювалось TOB «Лідер» за адресою: Запорізька область, Новомиколаївський район, с.Веселий Гай, вул. Набережна, 31 «Б», на підставі Договору зберігання №02/02-12-19 від 02.12.2019 між TOB «Лідер» (Зберігач) та TOB «Прогрес-Агро» (Поклажодавець).

Передачу на зберігання вказаного товару по Договору зберігання №02/02-12-19 від 02.12.2019 здійснено на підставі акту приймання-передачі №18 від 26.12.2019.

03.01.2020 TOB «Лідер» направило Вимогу про сплату боргу за поставлений товар №02/03-01-20 на адресу TOB «Прогрес-Агро», відповідно до Договору купівлі-продажу №01 /02-12-19 від 02.12.2019.

04.01.2020 TOB «Прогрес-Агро» надало відповідь №01/04-01-2020 на адресу TOB «Лідер» про те, що не має можливість сплатити за отриманий товар, відповідно до умов вказаного договору та про його повернення на адресу TOB «Лідер».

01.04.2020 TOB «Прогрес-Агро» здійснило повернення товару на адресу TOB «Лідер» підставі накладної №17 від 01.04.2020 на загальну суму 2929408,92 грн., в т.ч. ПДВ 488234,82 грн. та відповідно до Договору зберігання №02/02-12-19 від 02.12.2019 складено акт приймання-передачі №27 від 01.04.2020.

Продаж та повернення товару в TOB «Лідер» відображено по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Позивач з метою вирощування зернових та технічних культур, використовує землі сільськогосподарського призначення, а саме рілля, загальною кількістю 2281,3377 га, в тому числі, які орендуються у Держави у кількості 448,952 га та земельні ділянки, які належать фізичним особам (пайовикам) - 1832,3857 га, які розташовані на території Запорізької області. Також TOB «Лідер» орендує у Держави: сіножатих 21,5 га, пасовищ - 1,2 га та багаторічних насаджень 81,8675 га.

TOB «Лідер» збір врожаю пшениці озимої та ячменю ярого у 2019 році здійснено із залученням TOB «Гура-Ландтехнік» відповідно до Договору про надання послуг №20-06-19/1 від 20.06.2019. Фактичне виконання робіт підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №113 від 18.07.2019. Оплата за виконані послуги TOB «Лідер» здійснена в повному обсязі що підтверджується платіжним дорученням №1159 від 09.08.2019, та №2865 від 09.09.2019 року. Крім цього, TOB «Гура-Ландтехнік» зареєстровано податкову накладну №13 від 18.07.2019 в ЄРПН за номером 9170362510. Облік взаємовідносин з TOB «Гура-Ландтехнік» відображено по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Збір врожаю соломи у 2019 році TOB «Лідер» здійснено із залученням Селянського (Фермерського) Господарства «КИРИЧЕНКО C.B.» відповідно до Договору оренди (сільгосптехніки разом з екіпажом) №20/07/19 від 20.07.2019. Фактичне виконання робіт підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 16.08.2019. Оплата за отримані послуги здійснена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №2744 від 06.09.2019. Крім цього, Селянським (Фермерським) Господарством «КИРИЧЕНКО С.В.» зареєстровано податкову накладну №3 від 16.08.2019 в ЄРПН за номером 9203801196. Щоденне надходження соломи з поля підтверджується Актами надходження готової продукції за 24.07.2019, 25.07.2019, 26.07.2019, 27.07.2019, 29.07.2019, 30.07.2019, 08.08.2019, 09.08.2019, 10.08.2019, 11.08.2019, 12.08.2019, 13.08.2019, 16.08.2019 року. Облік взаємовідносин з Селянським (Фермерським) господарством «КИРИЧЕНКО C.B.» відображено по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Крім цього, у 2017 році TOB «Лідер», на земельних ділянках, що використовуються здійснено вирощування та збирання льону. Відповідно до Договору про надання послуг з очищення сільськогосподарської продукції №01/24-11 від 24.11.2017 укладеним між TOB «Лідер» та TOB «Алекс» після очищення льону органічного було оприбутковано на склад різні фракції льону. Факт передачі льону підтверджується Актом приймання-передачі продукції до Договору про надання послуг з очищення сільськогосподарської продукції №01/24-11 від 24.11.2017.

Факт очищення льону підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №2 від 05.01.2018. Передача фракцій льону після очищення підтверджується Актом приймання-передачі продукції до Договору про надання послуг з очищення сільськогосподарської продукції №01/24-11 від 05.01.2018, перевезення здійснене власним транспортом подорожніми листами №09-01 та 11-01 від 05.01.2018. Оплата за виконану роботу здійснена в повному обсязі і підтверджується платіжними дорученнями №641 від 18.12.2017 та №18 від 04.01.2018. Облік взаємовідносин з TOB «Алекс» відображено по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Фактична наявність проданого товару на складі станом на 01.11.2019 підтверджується Інвентаризаційним описом станом на 01.11.2019 по рахунку 271. Придбання насіння пшениці озимої та ячменю ярого не відбувалось, так як посів здійснювався насінням із власного врожаю і підтверджується Актами про витрати насіння та садівного матеріалу №21 від 30.09.2018 та №2 від 31.03.2019. Інформація щодо посіву та збору пшениці озимої та ячменю ярого також відображена у річному звіті про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду форми №29-сг, що прийнята Держстатом України 02.12.2019, відповідно до квитанції за номером 9003341714. На балансі TOB «Лідер» обліковуються нерухоме майно, балансова вартість якого станом на 01.01.2020 року складає 36608489,12 грн., де в тому числі:

- Адміністративна будівля (літ. А) S-387,4 м2, сарай (літ. Б) S-14,6 м2, вбиральня (літ. У), погріб з шийкою (літ. ПТ), паркан (№1, 2), замощення (літ. І) 3ar.S-4125,0;

- Мех.тік, вагова S77, критий тік, хім. склад, цех по переробці с/г продукції S782,2 м2 с.Веселий Гай Набережна, 31 «Б»;

- Механічна майстерня 8заг-6536,0 м2, с. Веселий Гай вул. Первомайська, 2 «В»

- Нежитлова будівля (еко) склад (літ. А) S -360 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 1 «Й»,

- Склад №1 (літ. Б) S -1417,8 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 31 «В» ;

- Склад №2 (літ. А) S - 1828,6 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 31 «В» ;

- Склад запасних частин, (літ. Б), S-74,4 м2, с. Веселий Гай вул. Первомайська, 2 «В» ;

- Склад негорючих матеріалів (літ. 3) S -1915,3 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 31 «Б».

Зазначені склади мають можливість зберігати близько 11000 тон зернових культур. Крім цього, на балансі TOB «Лідер» обліковуються виробничі основні засоби, які обліковуються на рахунках 104 та 105 і сукупна балансова вартість яких станом на 01.01.2020 складає 55 794 934,31 грн. Ця інформація відображена у фінансовій звітності Ф1 Баланс за 2019 рік, який прийнято ДПС України 28.02.2020.

Також, станом 11.06.2020 та 18.06.2020 на адресу Головного управління ДПС у Запорізькій області, Вільнянського управління, Новомиколаївської ДПІ (Новомиколаївський район), TOB «Лідер» надано Повідомлення 1 про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП.

Станом на грудень 2019 року на TOB «Лідер» працевлаштовано працівників у кількості 73 особи. В штаті підприємства наявні працівники за наступними професіями: генеральний директор, головний бухгалтер, бухгалтери, механік, секретар, тракторист-машиніст сільськогосподарського (лісогосподарського) виробництва та інші, що підтверджується наказом №156-к/тр від 02.12.2019 «Про штатний розпис».

Станом на березень 2020 року на TOB «Лідер» працевлаштовано працівників у кількості 76 осіб. В штаті підприємства наявні працівники за наступними професіями: генеральний директор, головний бухгалтер, бухгалтери, механік, секретар, тракторист-машиніст сільськогосподарського (лісогосподарського) виробництва, що підтверджується наказом №18/03/1 -к/тр від 18.03.2020 «Про штатний розпис».

Отже, з урахуванням вищевикладеного, позивач має достатні ресурси, як виробничі так і трудові для здійснення господарської діяльності пов`язаної з вирощування, зберігання та купівлею-продажем товарів.

На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, а саме повернення товару, що підтверджується зазначеними вище документами, Позивачем складено розрахунок коригування №2 від 01.04.2020, після чого 27.04.2020 він був направлений для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування у встановлений законодавством строк.

Згідно з отриманою квитанцією №9089452930 від 27.04.2020 розрахунок коригування прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: Сума компенсації вартості товару/послуги 1001, 1003, 1204, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Крім того, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався наданим йому правом відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520, які оформлено Повідомленням від 30.06.2020 за №1 подав письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали підставою для складання розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 та копії первинних документів бухгалтерського обліку, оформлених під час здійснення описаних вище господарських операції з придбання та повернення товарів. Так, разом з поясненнями Товариством були надані всі зазначені в першій частині позову документи, складені на виконання договорів фінансово-господарської діяльності.

Загалом, разом з поясненнями, Позивачем надано 32 копії первинних документів до зазначеного розрахунку коригування, отримання відповідачем якого підтверджено Повідомленнями про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунку коригувань, реєстрацію якого зупинено та квитанцією до нього.

Відповідно до Квитанції №2 від 01.04.2020 за №26784893 відповідачем вказане Повідомлення прийняте до розгляду, однак, незважаючи на подання вичерпних пояснень та документів щодо надання послуг, Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №1698748/30710162 від 06.07.2020 позивачу було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №2 віл 01.04.2020 з підстав: «ненадання платником податку документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач не погодившись з вказаними Рішеннями комісії та 14.07.2020 на адресу комісії центрального рівня - комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Державної податкової служби України, надав скаргу, відповідно до норм діючого Податкового кодексу України.

Рішенням комісії центрального рівня за №36778/30710162/2 від 22.07.2020, скаргу ТОВ «Лідер» на рішення на рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області залишено без задоволення, а рішення №1698748/30710162 від 06.07.2020 - без змін.

Позивач, не погодившись з рішення відповідача 1 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних та з вимогою зобов`язати відповідача 2 здійснити реєстрацію розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання на реєстрацію, звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку вказаним обставинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно ст. 192.1 Податкового кодексу України (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) «розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: ... отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу».

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246).

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019 зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пункт 5 вказаних Критеріїв передбачає перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Відповідачами не надано жодних доказів на підтвердження того, що направлений позивачем на реєстрацію розрахунок коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019 відповідав наведеним умовам.

Крім того, суд звертає увагу, що запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Вищезазначене відповідає усталеній правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 21.05.2019 у справах №620/3556/18, №815/2791/18, від 14.05.2019 у справі №817/1356/18, від 22.04.2019 у справі №2040/5445/18, від 20.11.2020 у справі № 826/9457/18 тощо.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, вищенаведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.

Судом встановлено, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарської операції, реєстрацію розрахунку коригування по якому зупинено.

Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, прийняла рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН.

Суд погоджується з доводами позивача, що надані ним документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію в ЄРПН складеного позивачем розрахунку коригування, а щодо необхідності подання саме тих документів, про які зазначено в оскаржуваному рішенні, не наведено жодних обґрунтувань.

Крім того, суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Таким чином, зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, а також на те, що запропонувавши подати підтверджуючі документи, контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку та, у подальшому, не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації розрахунку коригування на підставі поданих позивачем документів, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови в реєстрації розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019.

Зміст оскаржуваного рішення дає підстави стверджувати, що Головне управління ДПС у Запорізькій області, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясувала специфіку проведеної господарської операції та не визначила документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарської операції, з урахуванням їх змісту і обсягу.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення №1698748/30710162 від 06.07.2020 прийняте необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а відтак є протиправним та підлягає скасуванню.

Вирішуючи позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунок коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд дійшов таких висновків.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами Порядку №1246 визначено компетенцію Державної фіскальної служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 №227 «Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України» затверджено, крім іншого, Положення про Державну податкову службу України, відповідно до якого Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань Державна податкова служба України зареєстрована 17.05.2019, не перебуває в процесі припинення.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 №682-р Питання Державної податкової служби вирішено погодитися з пропозицією Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Таким чином, повноваження Державної фіскальної служби України передані ДПС України, отже на даний час повноваження щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування здійснює ДПС України.

Враховуючи висновки суду про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування, складеного позивачем, та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №2 від 01.04.2020 складений позивачем до податкової накладної №1 від 26.12.2019. Разом з тим, в частині зобов`язання відповідача 2 зареєструвати розрахунок коригування датою його подання на реєстрацію слід відмовити, оскільки така вимога не відповідає приписам Порядку №1246.

Згідно з частинами першою, другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

За наведеного вище суд вважає, що заявлені позовні вимоги знайшли своє підтвердження поданими до матеріалів справи письмовими доказами, є обґрунтованими, а тому підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з того, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За таких обставин, судовий збір сплачений позивачем в розмірі 2102,00 грн. стягується, відповідно до статті 139 КАС України, на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправні рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а саме Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Керуючись статтями 2, 77, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР» (вул. Набережна, буд. 54, с. Веселий Гай, Новомиколаївський район, Запорізька область, 70120) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, 166, м. Запоріжжя, 69107) та Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1698748/30710162 від 06.07.2020, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР» відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2102,00 грн. (дві тисячі сто дві гривні 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 08.02.2021.

Суддя Р.В. Кисіль