Рішення № 94596207, 01.02.2021, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 лютого 2021 р. № 520/16941/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мороко А.С., розглянувши у порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу № 520/16941/2020 за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить суд скасувати податкові повідомлення - рішення № 5044328-1308-2031 від 27.06.2018, № 1788046-5706-2031 від 12.04.2019 та № 8767524-5706-2031 від 16.06.2020.

В обґрунтування позову позивач зазначила, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення є протиправними, а тому, підлягають скасуванню.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 30.11.2020 відкрито спрощене провадження по даній справі та запропоновано відповідачеві надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження була надіслана відповідачу, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення.

21.12.2020 представником відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, оскільки оспорювані податкові повідомлення - рішення винесені з дотриманням норм чинного законодавства України, підстави для їх скасування відсутні.

29.01.2021 від представника податкового органу надійшов відзив на уточнений адміністративний позов, в якому просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог.

Положеннями ч.1 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно ч.2 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України: за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду.

Відповідно 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, як платник другої групи спрощеної системи оподаткування.

У власності позивача перебуває земельна ділянка загальною площею 0,0771 га за адресою: АДРЕСА_1 , яка зареєстрована на підставі договору купівлі - продажу земельної ділянки № 34/13 від 04.11.2013. Вказане також підтверджується наявним в матеріалах справи витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності.

27.06.2018 Головним управлінням ДФС у Харківській області складено податкове повідомлення - рішення № 5044328-1308-2031 від 27.06.2018, відповідно до якого ОСОБА_1 нараховано суму податкового боргу з земельного податку з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 30985,91 грн. 12.04.2019 Головним управлінням ДФС у Харківській області винесено податкове повідомлення - рішення № 1788046-5706-2031, яким позивачу нараховано суму податкового боргу з земельного податку з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 111549,37 грн. Також, 16.06.2020 Головне управління ДПС у Харківській області склало податкове повідомлення - рішення № 8767524-5706-2031, яким визначено ОСОБА_1 земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік в розмірі 149164,96 грн.

З наявних в матеріалах справи доказів вбачається, що відповідачем здійснено наступний розрахунок земельного податку:

- за 2018 рік - 30985,91 грн (552,43*2,91*2,5*771) * 1 %, де 552,43 грн - базова вартість одного квадратного метра; 2,91 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) (Км2); 771 кв.м - площа земельної ділянки; 2,5 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 1 % - ставка земельного податку;

- за 2019 рік - 111549,37 грн (552,43*2,91* 3*771) * 3 %, де 552,43 грн - базова вартість одного квадратного метра; 2,91 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) (Км2); 771 кв.м - площа земельної ділянки; 3 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 3 % - ставка земельного податку;

- за 2020 рік - 149164,96 грн (639,78* 3,36*3*771) * 3 %, де 639,78 грн - базова вартість одного квадратного метра; 3,36 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) (Км2); 771 кв.м - площа земельної ділянки; 3 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 3 % - ставка земельного податку.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями податкового органу, позивач звернулась до суду з даним позовом.

Щодо вирішення справи по суті, суд вказує наступне.

Відповідно до п. 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Згідно з положеннями статті 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Пунктом 291.2 статті 291 Податкового кодексу України передбачено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

З програми "Діловодство спеціалізованого суду" судом встановлено, що 09.12.2019 ФОП ОСОБА_1 звернулась з позовом до Харківського окружного адміністративного суду, в якому просила суд скасувати податкову консультацію Державної податкової служби України № 111/6/99-00-04-07-03-15/ІПК від 11.09.2019 та зобов`язати Державну податкову службу України надати податкову консультацію щодо практичного використання норм податкового законодавства ФОП ОСОБА_2 на її звернення від 19.08.2019 б/н з урахуванням опису питань та фактичних обставин, що порушуються таким платником, а також, наданих первинних документів.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі № 520/13371/19, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 27.04.2020, адміністративний позов - задоволено. Скасовано податкову консультацію Державної податкової служби України № 111/6/99-00-04-07-03-15/ІПК від 11.09.2019. Зобов`язано Державну податкову службу України надати податкову консультацію щодо практичного використання норм податкового законодавства ФОП ОСОБА_1 на її звернення від 19.08.2019 б/н з урахуванням опису питань та фактичних обставин, що порушуються таким платником, а також наданих первинних документів.

Суд зазначає, що згідно ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Так, в рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі № 520/13371/19 встановлено наступне.

ФОП ОСОБА_1 знаходиться на податковому обліку у Харківській ДПІ ГУ ДПС у Харківській області та є платником податку другої групи спрощеної системи оподаткування, а також має у власної ті будівлі (споруди) та земельні ділянки на яких фактично розташовані такі об`єкти нежитлової нерухомості, технічні засоби (обладнання) та які використовуються підприємцем у господарській діяльності для задоволення виробничих потреб. Для здійснення своєї господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 використовує будівлю, а також земельні ділянки на якій вона знаходиться, а саме для виробництва виробів з деревини та їх подальшого продажу (в таких приміщеннях знаходив виробниче обладнання, склади та працюють робітники пов`язані з виробництвом продукції). На підставі вищезазначеного ФОП ОСОБА_1 , є власником земельної ділянки, яка фактично використовується у її господарській діяльності. Згідно з п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та поданий податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаро-виробництва. Таким чином, виходячи з положень п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 , перебуваючи на другій групі спрощеної системи оподаткування та використовуючи земельну ділянку, яка перебуває у її власності для здійснення господарської діяльності, звільняється від обов`язку нарахувати та сплачувати земельний податок. Вказана позиція зокрема підтверджується роз`ясненнями ДФС України, що містяться на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі "ЗІР", Індивідуальною податковою консультацією від 29 червня 2017 року № 900/П/99-99-13-03-01-14/ІПК, податковою консультацією, що затверджена наказом МФУ від 06 липня 2018 року "Про затвердження узагальнюючих податкових консультацій з деяких питань оподаткування платою за землю, індивідуальними податковими консультаціями ДФС України від 29 листопада 2018 року 5020/ІПК/04-36-12-04-21, а також, підтверджується практикою Верховного суду України (рішенням Верховного суду від 08 серпня 2018 року по справі № 820/5485/17).

Таким чином, вказаним судовим рішенням, яке набрало законної сили встановлено, що позивач, перебуваючи на другій групі спрощеної системи оподаткування та використовуючи земельну ділянку, яка перебуває у її власності для здійснення господарської діяльності, звільняється від обов`язку нарахувати та сплачувати земельний податок.

Також, на виконання судових рішень по справі № 520/13371/19 19.08.2020 Державною податковою службою України складено індивідуальну податкову консультацію № 3458/ІПК/99-00-04-05-03-06. У вказаній податковій консультації зроблено висновок про те, що фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, яка використовує будівлі (споруди), їх частини, для провадження господарської діяльності та який оформив відповідно до вимог законодавства свої права на земельну ділянку під такими об`єктами, не повинен сплачувати земельний податок; ФОП ОСОБА_1 , як платник, що перебуває на другій групі спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності звільнялась від сплати земельного податку у 2018 - 2019 роках за земельні ділянки, які використовувались у підприємницькій діяльності.

Отже, враховуючи висновки рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.02.2020 по справі № 520/13371/19, яке набрало законної сили та індивідуальну податкову консультацію № 3458/ІПК/99-00-04-05-03-06 від 19.08.2020, складену Державною податковою службою України, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення - рішення № 5044328-1308-2031 від 27.06.2018, № 1788046-5706-2031 від 12.04.2019 та № 8767524-5706-2031 від 16.06.2020 є протиправними, а тому, підлягають скасуванню.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (місцезнаходження: АДРЕСА_2 , ідентифікаційний код - НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (місцезнаходження: вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ідентифікаційний код - 43143704) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 5044328-1308-2031 від 27.06.2018 із земельного податку з фізичних осіб за 2018 рік в розмірі 30985 (тридцять тисяч дев`ятсот вісімдесят п`ять) грн 91 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 1788046-5706-2031 від 12.04.2019 із земельного податку з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 111549 (сто одинадцять тисяч п`ятсот сорок дев`ять) грн 37 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 8767524-5706-2031 від 16.06.2020 із земельного податку з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 149164 (сто сорок дев`ять тисяч сто шістдесят чотири) грн 96 коп.

Стягнути на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (ідентифікаційний код - НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ідентифікаційний код - 43143704) судовий збір у розмірі 2917 (дві тисячі дев`ятсот сімнадцять) грн 14 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо справа розглядалась в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя А.С. Мороко