Рішення № 94556404, 01.02.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№380/10305/20

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 лютого 2021 року м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Коморного О.І., розглянув в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області та зобов`язання ДПС України вчинити дії.

Обставини справи:

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , в якій містяться вимоги:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1894883/2858804915 від 03.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних станом на 17 серпня 2020 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем укладено договір купівлі-продажу від 01 липня 2020 року, відповідно до якого продавець зобов`язується передати у власність покупця круглі лісоматеріали яловиці в кількості 134,2608 м.куб. Вказує, що на виконання умов договору на підставі видаткової накладної №5 від 17.07.2020 продавець поставив покупцю круглі лісоматеріали яловиці в кількості 68,356 м.куб на суму 106635,36 грн. Зазначає, що доставка товару здійснювалась власним автотранспортом продавця, що підтверджується товарно-транспортними накладними від 17.07.2020 №000146, від 17.07.2020 №000147, від 17.07.2020 №000148, від 17.07.2020 №000149, від 17.07.2020 №000150 та свідоцтвом про реєстрацію автомобіля КАМАЗ, реєстраційний номер НОМЕР_1 . Також вказує, що оплату за отриманий від продавця товар ФОП ОСОБА_2 здійснила шляхом внесення грошових коштів в касу продавця, що підтверджується прибутковими касовими ордерами від 27.07.2020 №11, від 28.07.2020 №12, від 29.07.2020 №13, від 30.07.2020 №14, та шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок продавця, що підтверджується банківською випискою за серпень 2020 року. Також зазначає, що лісоматеріали яловиці в кількості 68,356 м.куб, які ФОП ОСОБА_1 продав ФОП ОСОБА_2 , були придбані ним у ДП "Дрогобицький лісгосп", про що свідчать договір №16 ЛГ від 02 січня 2020 року та товарно-транспортні накладні від 11.06.2019 ЛВА №352999, від 21.06.2019 ЛВА №353051, від 13.0.2019 ЛВА №353107, від 07.08.2019 ЛВБ №631878, від 09.08.2019 ЛВА №422775. Отже позивач вказує, що у відповідності до п. 187.1 ст.187 ПК України по першій події- складання видаткової накладної, 17 липня 2020 року на вартість лісоматеріалів склав податкову накладну №5 на суму 106635,36 грн, в т.ч. ПДВ-17772,56 грн та надіслав її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 10 серпня 2020 року. Податкова накладна була зареєстрована в ЄРПН. Проте, при складанні податкової накладної ФОП ОСОБА_1 допустив помилку, а саме: в податковій накладній вказав індивідуальний податковий номер ФОП ОСОБА_2 як неплатника податку на додану вартість, хоча вона була зареєстрована платником податку на додану вартість. З метою виправлення помилки 17 серпня 2020 року ФОП ОСОБА_1 склав та надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 до податкової накладної від 17.07.2020 №5. Однак вказує, що реєстрація розрахунку коригування була зупинена. У зв`язку із зупиненням реєстрації розрахунку коригування ФОП ОСОБА_1 28.08.2020 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування №2 від 17.08.2020, а саме: пояснення, копії форми 20-ОПП, повідомлення про прийняття працівників на роботу, звіту по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, картки по рах.361 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Проте зазначає, що рішенням №1894883/2858804915 від 03.09.2020 Головне управління ДПС у Львівській області відмовило в реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ФОП ОСОБА_1 копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Позивач зазначає, що 14 вересня 2020 року ФОП ОСОБА_1 оскаржив рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1894883/2858804915 від 03.09.2020 в адміністративному порядку до Державної податкової служби України та надав скаргу, копії договору купівлі-продажу від 01.07.2020, видаткової накладної №5 від 17.07.2020, товарно-транспортних накладних на реалізацію товару, прибуткових касових ордерів, виписки банку, договору від 02.01.2020 №16ЛГ, товарно-транспортних накладних на прихід товару. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Державної податкової служби України №50861/2858804915/2 від 18.09.2020 скаргу ФОП ОСОБА_1 залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставами для відмови у задоволенні скарги є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.". ФОП ОСОБА_1 вважає рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1894883/2858804915 від 03.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 в ЄРПН протиправним та просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою суду від 20.11.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі відповідно до статті 262 КАС України в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).

Відповідач позов не визнав, долучив до матеріалів справи відзив на позовну заяву в якому зазначив, що оскаржуване рішення прийнято правомірно, оскільки надані платником податку документи не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію та такі не надавалися при прийнятті рішення. Вказує, що Комісією прийнято рішення від №1894883/2858804915 від 03.09.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податку не було надано копій документів, щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що ставить під сумнів їх достовірність та існування на момент здійснення господарської операції та подання документів для розблокування податкових накладних.

Вказує, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. Враховуючи наведене просить суд відмовити в задоволенні позову.

Ухвалою суду від 17.12.2020 відмовлено в розгляді справи в загальному позовному провадженні та призначенні судового засідання.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та

встановив:

ФОП ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18 жовтня 2002 року та є платником податку на додану вартість.

Між Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Продавець) та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (Покупець) укладений договір купівлі-продажу від 01 липня 2020 року, відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця круглі лісоматеріали яловиці в кількості 134,2608 м.куб. (а.с. 20).

Відповідно п. 2.1 договору, передача товару Покупцю відбувається за адресою: АДРЕСА_1 .

На виконання умов договору на підставі видаткової накладної №5 від 17.07.2020 (а.с.21) Продавець поставив Покупцю круглі лісоматеріали яловиці в кількості 68,356 м.куб на суму 106635,36 грн.

Доставка товару здійснювалась власним автотранспортом Продавця, згідно товарно-транспортними накладними від 17.07.2020 №000146 (а.с.22), від 17.07.2020 №000147 (а.с.23), від 17.07.2020 №000148 (а.с.24), від 17.07.2020 №000149 (а.с.25), від 17.07.2020 №000150 (а.с.26) та свідоцтвом про реєстрацію автомобіля КАМАЗ, реєстраційний номер НОМЕР_1 (а.с.39).

Оплату за отриманий від Продавця товар ФОП ОСОБА_2 здійснила шляхом внесення грошових коштів в касу Продавця, що підтверджується прибутковими касовими ордерами від 27.07.2020 №11, від 28.07.2020 р. №12 (а.с.27), від 29.07.2020 №13, від 30.07.2020 №14 (а.с.28), та шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця, що підтверджується банківською випискою за серпень 2020 року (а.с.29-30).

Лісоматеріали яловиці в кількості 68,356 м.куб, які ФОП ОСОБА_1 продав ФОП ОСОБА_2 , були придбані ним у ДП "Дрогобицький лісгосп", згідно договору №16 ЛГ від 02 січня 2020 року (а.с.31-33) та товарно-транспортних накладних від 11.06.2019 ЛВА №352999 (а.с.34), від 21.06.2019 ЛВА №353051 (а.с.35), від 13.0.2019 ЛВА №353107 (а.с.36), від 07.08.2019 ЛВБ №631878 (а.с.37), від 09.08.2019 ЛВА №422775 (а.с.38).

ФОП ОСОБА_1 на вимоги п. 187.1 ст.187 ПК України по першій події - складання видаткової накладної, 17 липня 2020 року на вартість лісоматеріалів склав податкову накладну №5 на суму 106635,36 грн, в т.ч. ПДВ-17772,56 грн та надіслав її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 10 серпня 2020 року (а.с.18)

Згідно квитанції податкова накладна №5 від 17.07.2020 зареєстрована в ЄРПН (а.с.19).

17 серпня 2020 року ФОП ОСОБА_1 склав та надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 до податкової накладної від 17.07.2020 №5 (а.с.16), для виправлення помилки, а саме: в податковій накладній вказав індивідуальний податковий номер ФОП ОСОБА_2 як неплатника податку на додану вартість, хоча вона була зареєстрована платником податку на додану вартість.

Згідно квитанції №1 до розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 реєстрація розрахунку коригування була зупинена, зазначено, що "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.08.2020 р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с.17).

У зв`язку із зупиненням реєстрації розрахунку коригування ФОП ОСОБА_1 28.08.2020 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування №2 від 17.08.2020, а саме: пояснення, копії форми 20-ОПП, повідомлення про прийняття працівників на роботу, звіту по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, картки по рах.361 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (а.с.15).

Рішенням №1894883/2858804915 від 03.09.2020 Головне управління ДПС у Львівській області відмовило в реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням ФОП ОСОБА_1 копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.12).

14 вересня 2020 року ФОП ОСОБА_1 оскаржив рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1894883/2858804915 від 03.09.2020 в адміністративному порядку до Державної податкової служби України та надав скаргу, копії договору купівлі-продажу від 01.07.2020, видаткової накладної №5 від 17.07.2020, товарно-транспортних накладних на реалізацію товару, прибуткових касових ордерів, виписки банку, договору від 02.01.2020 №16ЛГ, товарно-транспортних накладних на прихід товару (а.с.10).

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Державної податкової служби України №50861/2858804915/2 від 18.09.2020 скаргу ФОП ОСОБА_1 залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставами для відмови у задоволенні скарги є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних." (а.с.9).

Позивач не погоджується з прийнятим рішенням про відмову в реєстрації розрахунку коригування податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, вважає його таким, що не відповідає законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків.

При вирішенні спору суд керувався наступним.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрання чинності, відбулась 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Так, судом встановлено із квитанцій від 17.08.2020, що підставою для зупинення реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020, слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Водночас, на момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію розрахунку коригування, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем 28.08.2020 до контролюючого органу подано в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування №2 від 17.08.2020, а саме: пояснення, копії форми 20-ОПП, повідомлення про прийняття працівників на роботу, звіту по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, картки по рах.361 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (а.с.15).

Разом з тим, як встановлено судом при складанні податкової накладної №5 від 17.07.2020 ФОП ОСОБА_1 допустив помилку, а саме: вказав ФОП ОСОБА_2 , яка зареєстрована платником податку на додану вартість, неплатником податку на додану вартість.

Суд встановив, що після самостійного виявлення помилки 17.08.2020 ФОП ОСОБА_1 склав та надіслав на реєстрацію в ЄДРПН розрахунок коригування №2 до податкової накладної №5.

Отже, з податкової накладної №5, розрахунку коригування №2 видно, що підставами для складання розрахунку коригування є помилка у заповненні індивідуального податкового номера ФОП ОСОБА_2 , яка не змінює розмір податкового зобов`язання ФОП ОСОБА_1 .

Водночас, позивач не заперечує і з документів це видно, що розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної складений та поданий ним на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації.

Суд погоджується з твердженням позивача, що ненадання документів, які підтверджують інформацію наведену в розрахунку/коригування (підстави складання розрахунку), є саме податкова накладна №5 від 17.07.2020, яка податковим органом зареєстрована в ЄРПН.

Як встановлено судом інформація, яка наведена в податковій накладній №5, підтверджується документами, які що надані ФОП ОСОБА_1 . Головному управлінню ДПС у Львівській області та ДПС України.

Відтак, суд дійшов висновку, що відсутність у податкового органу цих документів на дату надсилання розрахунку коригування на реєстрацію в ЄРПН та на дату прийняття оскаржуваного рішення не може бути підставою зупинення/відмови реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020, оскільки, як було вже зазначено вище, податкова накладна №5 була зареєстрована в ЄРПН.

Більше того, як свідчить зміст оскаржуваного рішення прийнятого відповідачем від №1894883/2858804915 від 03.09.2020, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних,

підставою для його прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів:

«копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків»

Разом із тим, надаючи оцінку рішенню відповідача, що оскаржується, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування №2 від 17.08.2020.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку, що рішення №1894883/2858804915 від 03.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, є протиправними та підлягає скасуванню.

З приводу позовної вимоги щодо зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати поданий розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №35 від 07.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних станом на 17 серпня 2020 року, судом не встановлено.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію таких.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовна вимога про зобов`язання зобов`язати Державної податкової службу України зареєструвати розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає задоволенню.

Відтак, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зважає на те, що позивачем при зверненні до суду з адміністративним позовом сплачено судовий збір в розмірі 2102,00 гривень, що підтверджується платіжним дорученням №29 від 09.10.2020 (а.с.8).

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, а порушене право позивача протиправними рішеннями Головного управління ДПС у Львівській області, а не ДПС України, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 2102,00 гривні за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

Керуючись ст.ст. 72, 73, 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд, -

ухвалив :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1894883/2858804915 від 03.09.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати ДПС України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати розрахунок коригування №2 від 17.08.2020 до податкової накладної №5 від 17.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних станом на 17 серпня 2020 року.

4. Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_2 ) з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м.Львів, 79026; код ЄДРПОУ: 43143039) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 2102,00 грн (дві тисячі сто дві гривні, 0 копійок).

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду із врахуванням п.п. 15.5 Перехідних положень КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст рішення складений 01.02.2021.

Суддя Коморний О.І.