Рішення № 94506819, 29.01.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/12375/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт-001» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним адміністративним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних № 1694513/42751872 від 03.07.2020, № 1694512/42751872 від 03.07.2020, № 1686399/42751872 від 01.07.2020, № 1686398/42751872 від 01.07.2020, № 1741016/42751872 від 16.07.2020, № 1858424/42751872 від 20.08.2020; зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 4 від 07.05.2020, № 14 від 18.05.2020, № 7 від 08.05.2020, № 10 від 15.06.2020, № 4 від 04.06.2020, № 23 від 25.05.2020 в ЄРПН датою їх отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Граніт-001» на виконання договорів субпідряду виконало роботи / надало послуги з ремонту автомобільної дороги, про що складено акти виконаних робіт. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПКУ Товариством складено податкові накладні, які направлено на реєстрацію в ЄРПН, однак їх реєстрацію було зупинено з підстав відповідності платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості. Позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, однак за результатами їх розгляду Комісією з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН відмовлено в реєстрації податкових накладних. Підставою для цього зазначено ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Позивач зазначає, що жодних законних підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, в а подальшому – для відмови в їх реєстрації у комісії ГУ ДС в Одеській області не було, так як всі необхідні документи та пояснення були надані в повному обсязі.

Ухвалою судді від 30.11.2020 відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

21.12.2020 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що за результатами опрацювання направлених позивачем для реєстрації в ЄРПН податкових накладних підприємству було повідомлено, що реєстрація відповідної ПН зупинена та запропоновано платнику надати пояснення та / або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Надалі платник податків направив засобами електронного зв`язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН / РК, однак спірними рішенням відмовлено в реєстрації зазначеної податкової накладної. В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено, які саме документи не було надано позивачем разом із повідомленнями, а саме первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Відзив підсумований твердженням про те, що через ненадання позивачем необхідних документів Комісією винесено обґрунтовані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, які скасуванню не підлягають, а тому позов є необґрунтованим.

Відповідь на відзив від позивача до суду не надійшла.

Ухвалою суду від 24.12.2020 заяву представника Головного управління ДПС в Одеській області із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «Граніт-001» 14.01.2019 зареєстровано за № 15381020000017066 (поточне місцезнаходження реєстраційної справи - Юридичний департамент Одеської міської ради).

Основними видами діяльності ТОВ «Граніт-001» є: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний); 09.90 Надання допоміжних послуг у сфері добування інших корисних копалин і розроблення кар`єрів; 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н. в. і. у.; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Підприємницька діяльність ТОВ «Граніт-001» провадиться за адресою орендованого Товариством нежитлового приміщення з використанням наявного на праві користування складу, транспорту, техніки. Відповідно до Договору оренди № 02/010 від 02.01.2020 ТОВ «Граніт-001» користується на праві оренди нежитловим офісним приміщенням за адресою: Одеська область, Комінтернівський район 21-й км Старокиївського шосе, 30а. Згідно з Договором оренди № 02-09/19 від 02.03.2020, ТОВ «Граніт-001» наданий на праві оренди склад площею 225,72 кв. м за адресою: Одеська область, Комінтернівський район 21-й км Старокиївського шосе, 30а. У відповідності до Договору суборенди транспортних засобів та дорожньої техніки № 04/05/20 від 04.05.2020 Товариству надані на праві оренди транспортні засоби та дорожня техніка згідно акту прийому передачі.

З огляду на матеріали справи, відповідно до Договорів субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року, № 19-С від 22.08.2020 року, № 64-СУБ від 01.06.2020 року, ТОВ «Граніт-001» (субпідрядник) зобов`язалося виконати роботи/надати послуги з ремонту автомобільної дороги, а підрядник зобов`язався прийняти та оплатити роботи відповідно до умов договору. Роботи за вищевказаними договорами ТОВ «Граніт-001» виконано в повному обсязі, про що сторонами підписані акти виконаних будівельних робіт.

Відповідно до Договору субпідряду № 8-4/СУБ від 08.04.2020 ТОВ «Граніт- 001» (субпідрядник) зобов`язалося виконати роботи/надати послуги з поточного ремонту вулично-дорожньої мережі м. Одеси, а підрядник зобов`язався прийняти та оплатити роботи відповідно до умов договору. ТОВ «Граніт-001» виконано роботи за вищевказаним договором, про що свідчить підписаний сторонами акт виконаних будівельних робіт від 08.05.2020.

Податкова накладна № 4 від 07.05.2020 на загальну суму 3 408 583,00 грн (в т.ч. ПДВ) була сформована на підставі першої події - передоплати за роботи згідно Договору субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року та направлена на реєстрацію в ЄРПН, проте її реєстрацію було зупинено через відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку із пропонуванням надати пояснення та копії документів щодо підтвердження вказаної в ній інформації.

23.06.2020 ТОВ «Граніт-001» направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1. Позивачем надані документи у кількості 34 додатків до Пояснень на підтвердження передоплати за виконання субпідрядних робіт в обсягах згідно з податковою накладною № 4, а саме: договір оренди № 02/010 від 02.01.2020 р. з додатками (акти, податкова накладна, квитанція), договір суборенди № 04/05/20 від 04.05.2020 року, Акт прийому передачі від 04.05.20 р., звіт про суми нарахованої зарплати працівникам за травень 2020 р., договір субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року з додатками (довідка про вартість робіт, акти виконаних робіт, підсумкова відомість, розрахунок витрат), банківська виписка про оплату по договору субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року, картка рахунку 361.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1686399/42751872 від 01.07.2020 р. відмовлено ТОВ «Граніт-001» в реєстрації податкової накладної № 4.

Податкова накладна № 14 від 18.05.2020 року на загальну суму 300,00 грн (в т.ч. ПДВ) була сформована на підставі першої події - передоплати за роботи згідно Договору субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року та направлена на реєстрацію в ЄРПН, проте її реєстрацію було зупинено через відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку із пропонуванням надати пояснення та копії документів щодо підтвердження вказаної в ній інформації.

23.06.2020 ТОВ «Граніт-001» направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 14. Позивачем надані документи у кількості 34 додатків до Пояснень на підтвердження передоплати за виконання субпідрядних робіт в обсягах згідно з податковою накладною № 14, а саме: договір оренди № 02/010 від 02.01.2020 р. з додатками (акти, податкова накладна, квитанція), договір суборенди № 04/05/20 від 04.05.2020 року, Акт прийому передачі від 04.05.20 р., звіт про суми нарахованої зарплати працівникам за травень 2020 р., договір субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року з додатками (довідка про вартість робіт, акти виконаних робіт, підсумкова відомість, розрахунок витрат), банківська виписка про оплату по договору субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року, картка рахунку 361.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1686398/42751872 від 01.07.2020 р. відмовлено ТОВ «Граніт-001» в реєстрації податкової накладної № 14.

Податкова накладна № 23 від 25.05.2020 року на загальну суму 9 013 510,78 грн (в т.ч. ПДВ) була сформована на підставі першої події - оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, а саме Акту виконаних будівельних робіт за червень 2020 р., та направлена на реєстрацію в ЄРПН, проте її реєстрацію було зупинено через відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку із пропонуванням надати пояснення та копії документів щодо підтвердження вказаної в ній інформації

17.08.2020 ТОВ «Граніт-001» направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1. Позивачем надані документи у кількості 25 додатків до Пояснень на підтвердження передоплати за виконання субпідрядних робіт в обсягах згідно з податковою накладною № 1, а саме: договір оренди № 02/010 від 02.01.2020 р. з додатками (акти, податкова накладна, квитанція), договір оренди № 02-09/19 від 02.03.2020 року з додатками акти, податкова накладна, квитанція), договір суборенди № 04/05/20 від 04.05.2020 року, Акт прийому передачі від 04.05.20 р., звіт про суми нарахованої зарплати працівникам за травень 2020 р., договір субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року з додатками (довідка про вартість робіт, акти виконаних робіт, підсумкова відомість, розрахунок витрат), банківська виписка про оплату по договору субпідряду № 20-03-СУБ від 20.03.2020 року, картка рахунку 361, договір суборенди від 4.08.20 р. з актом.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1858424/42751872 від 20.08.2020 р. відмовлено ТОВ «Граніт-001» в реєстрації податкової накладної № 23.

Податкова накладна № 10 від 15.06.2020 року на загальну суму 5 203 858,80 грн (в т.ч. ПДВ) була сформована на підставі першої події - оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, а саме Акту виконаних будівельних робіт за червень 2020 р., та направлена на реєстрацію в ЄРПН, проте її реєстрацію було зупинено через відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку із пропонуванням надати пояснення та копії документів щодо підтвердження вказаної в ній інформації

30.06.2020 ТОВ «Граніт-001» направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3. Позивачем надані документи у кількості 18 додатків до Пояснень на підтвердження виконання субпідрядних робіт в обсягах згідно з податковою накладною № 10, а саме: договір оренди № 02/010 від 02.01.2020 р. з додатками (акти, податкова накладна, квитанція), договір суборенди № 04/05/20 від 04.05.2020 року, Акт прийому передачі від 04.05.20, звіт про суми нарахованої зарплати працівникам, договір субпідряду № 19-С від 22.08.2020 з додатками (довідка про вартість робіт, акт виконаних робіт, підсумкова відомість, розрахунок витрат), банківська виписка про оплату по договору субпідряду № 19-С від 22.08.2020 року, картка рахунку 361.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1694512/42751872 від 03.07.2020 р. відмовлено ТОВ «Граніт-001» в реєстрації податкової накладної № 10.

Податкова накладна № 7 від 08.05.2020 року на загальну суму 5 984 681,93 грн (в т.ч. ПДВ) була сформована на підставі першої події - оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, а саме Акту виконаних будівельних робіт від 08.05.2020 р., та направлена на реєстрацію в ЄРПН, проте її реєстрацію було зупинено через відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку із пропонуванням надати пояснення та копії документів щодо підтвердження вказаної в ній інформації

23.06.2020 ТОВ «Граніт-001» направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1. Позивачем надані документи у кількості 34 додатків до Пояснень на підтвердження передоплати за виконання субпідрядних робіт в обсягах згідно з податковою накладною № 7, а саме: договір оренди № 02/010 від 02.01.2020 р. з додатками (акти, податкова накладна, квитанція), договір суборенди № 04/05/20 від 04.05.2020 року, Акт прийому передачі від 04.05.20 р., звіт про суми нарахованої зарплати працівникам за травень 2020 р., договір субпідряду № 8-4/СУБ від 08.04.2020 року з додатками (довідка про вартість робіт, акт виконаних робіт, підсумкова відомість, розрахунок витрат), банківські виписки про оплату по договору № 8-4/СУБ від 08.04.2020 року.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1694513/42751872 від 03.07.2020 р., відмовлено ТОВ «Граніт-001» в реєстрації податкової накладної № 7.

Податкова накладна № 4 від 04.06.2020 року на загальну суму 13 017 213,00 грн (в т.ч. ПДВ) була сформована на підставі першої події - передоплати за роботи згідно Договору субпідряду № 64-СУБ від 01.06.2020, та направлена на реєстрацію в ЄРПН, проте її реєстрацію було зупинено через відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку із пропонуванням надати пояснення та копії документів щодо підтвердження вказаної в ній інформації.

14.07.2020 ТОВ «Граніт-001» направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5. Позивачем надані документи у кількості 18 додатків до Пояснень на підтвердження передоплати за виконання субпідрядних робіт в обсягах згідно з податковою накладною № 4, а саме: договір оренди № 02-09/19 від 02.03.2020 року з додатками (акти, податкова накладна, квитанція), № 02/010 від 02.01.2020 р. з додатками (акти, податкова накладна, квитанція), договір суборенди № 04/05/20 від 04.05.2020 року, Акт прийому передачі від 04.05.20 р., звіт про суми нарахованої зарплати працівникам за травень 2020 р., договір субпідряду № 64-СУБ від 01.06.2020 року, банківська виписка про аванс, картка рахунку 361.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1741016/42751872 від 16.07.2020 р. відмовлено ТОВ «Граніт-001» в реєстрації податкової накладної № 4.

Не погоджуючись із вищезазначеними рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо відмови в реєстрації складених Товариством податкових накладних, позивач звернувся за судовим захистом із даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначені рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Зі змісту оскаржуваних рішень № 1694513/42751872 від 03.07.2020 р., № 1694512/42751872 від 03.07.2020 р., № 1858424/42751872 від 20.08.2020 р., № 1686399/42751872 від 01.07.2020 р., № 1686398/42751872 від 01.07.2020 р., № 1741016/42751872 від 16.07.2020 р. вбачається, що підставою для відмови у реєстрації вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є ненадання платником податків копій первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою КМ України від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатками №1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, Додатком 1 до Порядку № 1165 «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість» встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема за п. 8 - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пп.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку № 1246).

Аналогічні норми містяться і у п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно якого реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків в ЄРПН (надалі Порядок № 520).

Відповідно до п. 4 цього Порядку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі наведений у пункті 5 Порядку № 520 та може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 6 цього Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з п.11 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З огляду на матеріали справи, позивачем по подано до контролюючого органу повідомлення з поясненнями та копіями документів на підтвердження надання послуг / виконання робіт та первинні документи.

Вирішуючи спір, суд зазначає, що висновок контролюючого органу щодо відсутності первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, - є необґрунтованим та спростовується наданими позивачем первинними документами.

Натомість матеріалами справи підтверджено, що позивачем було надано контролюючому органу документи щодо надання послуг / робіт на виконання договорів, акти приймання робіт тощо.

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації ПН суд враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації ПН щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вищенаведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 касаційне провадження № К/9901/4895/19 (справа № 826/10649/17), від 28.10.2019 касаційне провадження № К/9901/23858/19 (справа № 640/983/19).

В той же час суд враховує той факт, що надані позивачем документи підтверджували фактичне здійснення операції з надання послуг / виконання робіт, кількісні та вартісні показники цих операцій і були достатніми для реєстрації податкових накладних.

Вирішуючи спір, суд враховує, що у відзиві відсутня будь-яка мотивація підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також неврахування доданих до Пояснень первинних документів відповідно до п. 5 Порядку № 520.

Сутність принципу правової визначеності Європейський суд визначив як забезпечення передбачуваності ситуації та правовідносин у сферах, що регулюються, цей принцип не дозволяє державі посилатись на відсутність певного правового акта, який визначає механізм реалізації прав і свобод громадян, закріплених у конституційних та інших актах.

Як зазначив Європейський суд у справі Yvone van Duyn v. Home Office, принцип правової визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатись на зобов`язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов`язання містяться в законодавчому акті, якій загалом не має автоматичної прямої дії.

Така дія названого принципу пов`язана із іншим принципом - відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатись на власне порушення зобов`язань для запобігання відповідальності.

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява N 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява N 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах ("Онер`їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі “Суомінен проти Фінляндії” (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем - Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірності прийняття своїх рішень, а тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних належать до задоволення.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, суд виходить з наступного.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 382 КАС України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

При цьому, зазначені процесуальні дії є диспозитивним правом суду, яке може використовуватися в залежності від наявності об`єктивних обставин, які підтверджені належними та допустимими доказами.

Крім того, згідно з ч. 8 ст. 382 КАС України судовий контроль за виконанням судових рішень в адміністративних справах здійснюється також у порядку, встановленому статтею 287 цього Кодексу.

З огляду на ненаведення позивачем аргументів на переконання необхідності вжиття таких процесуальних заходів і ненадання останнім доказів в підтвердження наміру ДПС України на ухилення від виконання судового рішення, суд не вбачає підстав для задоволення вимоги щодо встановлення судового контролю.

Аналогічна правова позиція викладена у додатковій постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 31.07.2018 по справі № 235/7638/16-а.

Згідно з ч. 8 ст. 139 КАС України у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень – Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірних рішень ГУ ДПС в Одеській області, тоді як похідні вимоги, що заявлені до ДПС України, обумовлені процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт-001» (67570, м. Одеса, Грецька площа, 1, офіс 6; ЄДРПОУ 42751872) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ЄДРПОУ 43142370), Державної податкової служби України (04053, Київ, Львівська площа, 8; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1694513/42751872 від 03.07.2020, № 1694512/42751872 від 03.07.2020, № 1686399/42751872 від 01.07.2020, № 1686398/42751872 від 01.07.2020, № 1741016/42751872 від 16.07.2020, № 1858424/42751872 від 20.08.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт-001» № 4 від 07.05.2020, № 14 від 18.05.2020, № 7 від 08.05.2020, № 10 від 15.06.2020, № 4 від 04.06.2020, № 23 від 25.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх отримання.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт-001» судові витрати у розмірі 12612 (дванадцять тисяч шістсот дванадцять гривень) грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк