Рішення № 94384065, 26.01.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/5099/20

РІШЕННЯ

іменем України

26 січня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МАКАГРО" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "МАКАГРО" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відмову у реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №2 від 04.07.2019 року, №3 від 16.07.2019 року та №5 від 31.07.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що позивачем за результатами господарських операцій з надання в оренду сільськогосподарської техніки були складені податкові накладні, які направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі. Реєстрацію податкових накладних зупинено, платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про їх реєстрацію, конкретний перелік яких не визначався. Позивачем направлені у електронному вигляді повідомлення про подачу пояснень та копій документів для підтвердження реальності операцій по відмовним податковим накладним.

Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняті оскаржені рішення від 28.08.2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних, мотивовані тим, що позивачем не надані письмові пояснення щодо господарських операцій з ФГ "АГРО ВІТА АФ", ФГ "НЕСА" та ТОВ "БП ШТИРБУЛОВИ" та не надані необхідні документи для реєстрації податкових накладних, зокрема, щодо транспортування комбайну зернозбирального. На думку позивача, ним були надані усі документи, необхідні для реєстрації податкових накладних, які повністю підтверджують правомірність та реальний характер вчинених операцій з надання послуг по перевезенню вантажів, тому рішення комісії є протиправним.

Провадження у справі відкрите за правилами спрощеного позовного провадження.

У відзиві на адміністративний позов Головне управління ДПС у Хмельницькій області позов не визнає, покликається на правомірність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та те, що платник не надав документи, які є достатніми для їх реєстрації. Зокрема, позивачем не надані первинні документи, що підтверджують транспортування комбайну зернозбирального контрагентам ФГ "АГРО ВІТА АФ", ФГ "НЕСА" та ТОВ "БП ШТИРБУЛОВИ", та письмові пояснення щодо цих операцій. Відповідач вважає, що оскаржені рішення прийняті відповідно до вимог закону, просить у задоволенні позову відмовити. Другий відповідач відзив не подав.

У відповіді на відзив позивач посилається на те, що факт передачі та приймання сільськогосподарської техніки підтверджується актами приймання-передачі техніки, оскільки комбайн може переміщуватись і власним ходом.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "МАКАГРО" за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є зареєстрованим платником податку на додану вартість, перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС ( раніше ДФС) у Хмельницькій області, здійснюючи господарську діяльність у сфері вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Окремим видом діяльності товариства є надання техніки в оренду.

Встановлено, що у оренді ТОВ «МАКАГРО» перебуває сільськогосподарська техніка, а саме: комбайн зернозбиральний марки CLAAS LEXION, 2002 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_1 .

20.06.2019 року між ТОВ «МАКАГРО» та ТОВ «БП ШТИРБУЛОВИ» укладений договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем № 20/06/19. 20.06.2019 року на підставі цього договору вищезазначений комбайн був переданий у тимчасове користування ТОВ «БП ШТИРБУЛОВИ» та 04.07.2019 року повернутий ТОВ «МАКАГРО». Позивачем за результатами господарської операції складена податкова накладна №2 від 04.07.2019 року.

01.07.2019 року між ТОВ «МАКАГРО» та ФГ «НЕСА» укладений договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем № 01/07/19. Відповідно до умов даного договору 10.07.2019 року вказаний комбайн був переданий у тимчасове користування ФГ «МЕСА» та 16.07.2019 року повернутий ТОВ «МАКАГРО». Позивачем за результатами господарської операції складена податкова накладна №3 від 16.07.2019 року.

29.07.2019 року між ТОВ «МАКАГРО» та ФГ «Агро Віта АФ» був укладений договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем. Позивачем відповідно до вказаного договору зазначений комбайн 29.07.2019 року був переданий у тимчасове користування ФГ «Агро Віта АФ» та 31.07.2019 року повернутий ТОВ «МАКАГРО». Позивачем за результатами господарської операції складена податкова накладна №5 від 31.07.2019 року.

Зазначені податкові накладні були скеровані для реєстрації їх в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрацію податкових накладних було зупинено. У квитанціях зазначається, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним підпунктом 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

На виконання вимог податкового органу позивачем у електронному вигляді направлені повідомлення про надання пояснень та копії документів для підтвердження реального характеру цих операцій та правомірності виписки ПН. Як вбачається з документів, наявних у справі, відзиву та ніким не заперечується, платник надав у електронному вигляді наступні документи:

По податковій накладній №2 від 04.07.2019 р.:

- нотаріально завірений договір оренди транспортного засобу (комбайн зернозбиральний), орендар - ТОВ "МАКАГРО", представник орендодавця - Федорчук А.В. , орендна плата 60000 за місяць;

- договір №20/06/2019 оренди транспортних засобів та самохідних машин з екіпажем, орендодавець - ТОВ "МАКАГРО", орендар - ТОВ "БП ШТИРБУЛОВИ", додаток до договору, оплата - 960 грн. /1 га.;

- рахунок фактура №2 від 04.07.2019 р., оренда сільськогосподарської техніки з екіпажем, на суму 84480 грн.;

- акт наданих послуг від 04.07.2019 р. м. Арциз (Одеська область) на суму - 84480 грн., орендна плата за користування с/г технікою;

- картка рахунку 361 за липень 2019 р.;

- акт приймання передачі техніки до договору №20/06/2019;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- платіжне доручення №157 від 15.07.2019 р., отримувач ТОВ "МАКАГРО" на суму 12920 грн.; платіжне доручення №155 від 05.07.2019 р., отримувач ТОВ "МАКАГРО", на суму 57480 грн.

По податковій накладній № 3 від 16.07.2019 р.:

- нотаріально завірений договір оренди транспортного засобу (комбайн зернозбиральний), орендар ТОВ "МАКАГРО", представник орендодавця - Федорчук А.В. ,

- договір №01/07/2019 оренди транспортних засобів та самохідних машин з екіпажем, орендодавець - ТОВ "МАКАГРО", орендар - ФГ "НЕСА", додаток до договору, оплата - 880 грн./1 га;

- рахунок фактура №3 від 16.07.2019 р., оренда сільськогосподарської техніки з екіпажем, на суму 191611,22 грн.;

- акт наданих послуг №1607 від 16.07.2019 р. (Татарбунарський р-н, с. Лиман, Одеська область) на суму 191611,22 грн., орендна плата за користування с/г технікою;

- картка рахунку 361 за липень - серпень 2019 р., оренда с/г ФГ "НЕСА" - 191611,22 грн.

- акт приймання-передачі техніки до договору №01/07/2019 оренди;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- платіжне доручення №164 від 12.08.2019 р., отримувач ТОВ "МАКАГРО" на суму 174000 грн., оренда с/г техніки з екіпажем зг. рах №3 від 16.07.2019 р.;

По податковій накладній №5 від 31.07.2019:

- нотаріально завірений договір оренди транспортного засобу (комбайн зернозбиральний), орендар ТОВ "МАКАГРО", представник орендодавця - Федорчук А.В. ,

- договір оренди с/г техніки з екіпажем від 29.07.2019 р. (Ізяславський р-н, с. Новостав, Хмельницька область) орендна плата - 21470 грн.;

- рахунок фактура №4 від 31.07.2019 р.,;

- акт наданих послуг №3107 від 31.07.2019 р. (Ізяславський р-н, с. Новостав, Хмельницька область) на суму - 64410 грн., орендна плата за користування с/г технікою;

- картка рахунку 361 за липень 2019р.,

- додаток 1 до договору від 29.07.2019 р. акт приймання - передачі с/г техніки, комбайнер Овдійчук Олег Володимирович ,

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- платіжне доручення №30 від 08.08.2019р., отримувач ТОВ "МАКАГРО" на суму 18 000 грн., оренда с/г техніки з екіпажем зг. рах №4 від 31.07.2019 р.

Надання вказаних документів підтверджується, зокрема, відомостями з журналу (програми) розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовним ПН\РК.

Комісією Головного управління ДФС (ДПС) у Хмельницькій області прийняті оскаржувані рішення №1262531/40600871, №1262532/40600871, №1262533/40600871 від 28.08.2019 р. про відмову в реєстрації податкових накладних.

Підставою прийняття рішень зазначено те, що позивачем не надані первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. У графі "додаткова інформація" зазначено, що позивачем не надано повний пакет документів для реєстрації ПН №2 від 04.07.2019р., а саме відповідно до п.3.1 до договору №20/06/2019 від 20.06.2019р. оренди транспортних засобів та самохідних машин з екіпажем, техніка повинна бути передана орендодавцем (ТОВ "МАКАГРО", Хмельницька обл. Ізяславський р-н), та прийнята орендарем (ТОВ "БП ШТИРБУЛОВИ", м. Арциз Одеської області) за місцезнаходженням орендаря, платником не надані документи щодо транспортування комбайну зернозбирального. Крім того, п.11 передбачене строкове користування транспортним засобом разом із обслуговуючим персоналом (екіпажем), а кількість найманих відповідно до поданого звіту по ЄСВ ТОВ "МАКАГРО", за липень 2019 р. - 1 людина. Також ТОВ "МАКАГРО" не надані письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій з ТОВ "БП ШТИРБУЛОВИ". Стосовно реєстрації ПН №3 від 16.07.2019р. позивачем не надано повний пакет документів, а саме, відповідно до п.3.1 до договору №01/07/2019 від 01.07.2019р. оренди транспортних засобів та самохідних машин з екіпажем, техніка повинна бути передана орендодавцем (ТОВ "МАКАГРО", Хмельницька обл. Ізяславський р-н), та прийнята орендарем (ФГ "НЕСА", Татарбунарський р-н, с. Лиман, Одеська область) за місцезнаходженням орендаря, платником не надані документи щодо транспортування комбайну зернозбирального. Картку рахунку 361 ТОВ "МАКАГРО" надано за липень - серпень п. р., відповідно до якої перша подія відбулась 01.07.2019 р., отже неможливо встановити дотримання платником вимог п. 187.1 ст.187 ПКУ та виписку податкової накладної ПН №3 від 16.07.2019р. Крім того, п.11 передбачене строкове користування транспортним засобом разом із обслуговуючим персоналом (екіпажем), а кількість найманих працівників відповідно до поданого звіту по ЄСВ за липень 2019 р. - 1 людина. Також ТОВ "МАКАГРО" не надані письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій з ФГ "НЕСА". Стосовно реєстрації ПН №5 від 31.07.2019р. ТОВ "МАКАГРО" не надані письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій з ФГ "АГРО ВІТА АФ».

Надаючи правову оцінку обставинам справи та доказам, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктами 201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України). Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України). Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно з якою підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Вони повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Перелік документів, які є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, станом на дату виникнення спірних правовідносин, був передбачений п. 14 Порядку № 117: це договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вбачається зі змісту оскаржених рішень, відповідач вважає, що позивачем не були надані документи, які підтверджували транспортування комбайну зернозбирального ТОВ "АГРО ВІТА АФ", ФГ "НЕСА" та ТОВ "БП ШТИРБУЛОВИ".

У той же час, доводи про відсутність документів щодо транспортування комбайну зернозбирального до пунктів доставки (місцезнаходження орендарів), як на підставу неможливості фактичного підтвердження вказаних господарських операцій, не підтверджені доказами, оскільки комбайн є самохідною сільськогосподарською технікою.

Передача позивачем комбайна у тимчасове користування контрагентів за вищевказаними договорами та його повернення позивачу підтверджується актами приймання-передачі комбайна від 20.06.19 р., 04.07.19 р., 10.07.19 р., 16.07.19 р., 29.07.19 р., 31.07.19 р., актами наданих послуг від 31.07.2019 року на суму 64410,00 грн., від 04.07.2019 року на суму 84480 грн., від 16.07.2019 року на суму 191611,22 грн., які відповідачем не спростовані. Судом встановлено, що зазначені акти наданих послуг містять усі необхідні реквізити, з яких вбачається зміст правовідносин, обсяг наданих послуг та їх вартість.

Як вбачається зі змісту п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання послуг для позивача у даному випадку є дата оформлення документів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку. Цими документами є акти наданих послуг від 4, 16 та 31 липня 2019 року.

Зазначеними датами також складені податкові накладні. У податкових накладних містяться правильні відомості стосовно обсягів послуг та їх загальної вартості, що підтверджується і іншими документами, які надавались платником та відповідачами не спростовуються.

Стосовно посилань відповідача на ненадання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрація яких зупинена, суд звертає увагу на те, що зі змісту оскаржених рішень та відзиву незрозуміло і відповідачами не доведено, яким чином відсутність окремо оформлених письмових пояснень платника впливає на достовірність та повноту інформації, яка викладена у первинних документах, наданих Комісії. Крім того, короткі пояснення платника були зазначені у всіх повідомленнях про подання пояснень та копій документів, оскільки відповідна графа "Пояснення" заповнена.

Таким чином, відповідачі належними доказами не спростовують факт надання позивачем техніки в оренду, правильність оформлення наданих Комісії документів та їх достатність для перевірки відповідності ПН вимогам п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України. Відповідачі не довели, що надані позивачем документи не дозволяли підтвердити правомірність складання спірних податкових накладних, відтак суд приходить до висновку про недоведеність і неправомірність підстав прийняття спірних рішень. Зважаючи на це, рішення підлягають скасуванню, а податкові накладні підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд вважає необхідним зобов`язати ДПС України вирішити питання реєстрації податкових накладних у встановленому законом порядку.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області №1262531/40600871, №1262532/40600871, №1262533/40600871 від 28.08.2019 р. про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Макагро".

Зобов`язати Державну Податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Макагро" №2 від 04.07.2019 року, №3 від 16.07.2019 року та №5 від 31.07.2019 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Макагро" судовий збір в розмірі 2102 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Макагро" судовий збір в розмірі 2102 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 26 січня 2021 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Макагро" (вул. Василя Стуса, 11, Ізяслав, Хмельницька область,30300 , код ЄДРПОУ - 40600871) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 43142957) Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,Київ 1,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя І.С. Козачок