Рішення № 94353386, 20.01.2021, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№380/8433/20

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 січня 2021 року

м.Львів, вул. Чоловського, 2

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Грень Н.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “В.Д.С. Агро” до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в :

08.10.2020 на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю “В.Д.С. Агро” місцезнаходження: 80233, Львівська область, Радехівський район, с. Завидче, вул. Центральна, 99, ЄДРПОУ 34677826 до Головного управління ДПС у Львівській області місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 43143039, Державної податкової служби України місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393, в якій позивач, з урахуванням заяви про усунення недоліків позовної заяви, просить:

- визнати та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1524133/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 04.03.2020; №1524134/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 27.03.2020; №1885899/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 30.03.2020; №1661209/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №28/2 від 01.05.2020; №1661210/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №29/2 від 02.05.2020; №1661211/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №30/2 від 04.05.2020; №1661212/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №31/2 від 05.05.2020; №1687941/34677826 від 02.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 08.05.2020; №1885901/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 28.07.2020; №1885900/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 03.08.2020; №1885898/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 12.08.2020;

- зобов`язати Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиномі реєстрі податкових накладних податкові накладні №17 від 04.03.2020 на суму 182 515,20 грн у т.ч. ПДВ 40 419,20 грн; №20 від 27.03.2020 на суму 108 120,00 грн у т.ч. ПДВ 18 020,00 грн; №21 від 30.03.2020 на суму 307 474,00 грн у т.ч. ПДВ 51 245,67 грн; №28/2 від 01.05.2020 на суму 434 415,00 грн у т.ч. ПДВ 72 402,50 грн; №29/2 від 02.05.2020 на суму 444 535,00 грн у т.ч. ПДВ 74 089,17 грн; №30/2 від 04.05.2020 на суму 427 800,00 грн у т.ч. ПДВ 71 300,00 грн; №31/2 від 05.05.2020 на суму 432 870,00 грн у т.ч. ПДВ 72 145,00 грн; №32 від 08.05.2020 на суму 116 718,00 грн у т.ч. ПДВ 19 453,00 грн; №55 від 28.07.2020 на суму 516 446,00 грн у т.ч. ПДВ 86 074,33 грн; №57 від 03.08.2020 на суму 235 536,00 грн у т.ч. ПДВ 39 256,00 грн; №58 від 12.08.2020 на суму 263 235,00 грн у т.ч. ПДВ 43 872,50 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач вказує на те, що товариством було сформовано та подано до Єдиного реєстру податкових накладних, податкові накладні №17 від 04.03.2020, №20 від 27.03.2020, № 21 від 30.03.2020, №28/2 від 01.05.2020, №28/2 від 02.05.2020, №30/2 від 04.05.2020, №31/2 від 05.05.2020, №32 від 08.05.2020, №55 від 28.07.2020, №57 від 03.08.2020, №58 від 12.08.2020. Однак, реєстрація ПН/РК зупинена, оскільки ПН/РК відповідають вимогам пункту 8 «Критерії ризиковості платника податку». На виконання вказівок контролюючого органу товариство надіслало пояснення. Разом з тим, оскаржуваними рішеннями у реєстрації податкових накладних було відмовлено. Позивач з такими рішеннями не погоджується та зазначає, що ним виконано усі вимоги податкового органу, необхідні для реєстрації податкових накладих та надано всі необхідні документи. Натомість податковий орган безпідставно не взяв до уваги такі пояснення та первинну документацію товариства, та прийняв протиправні рішення, якими відмовив в реєстрації податкових накладних. За таких обставин, з метою відновлення порушених прав та інтересів, позивач звернувся до суду з даним позовом.

09.12.2020 до суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому Головне управління ДПС у Львівській області – відповідач 1 заперечуючи проти позову зазначив, що в реєстрації податкової накладної було відмовлено з підстав ненадання платником податку первинних документів за податковою накладною. У зв`язку із цим, відповідачем прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної позивача.

Відповідачем 2 - Державною податковою службою України на день розгляду справи відзиву на позовну заяву не було подано.

Ухвалою від 12.10.2020 суддя залишив позовну заяву без руху та надав позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви. У встановлений суддею строк позивач вимоги ухвали про залишення позовної заяви без руху виконав, недоліки позовної заяви усунув.

Ухвалою судді від 10.11.2020 відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін.

Ухвалою суду від 15.12.2020 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 24.12.2020 продовжено розгляд справи.

Ухвалою суду від 20.01.2021 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 20.01.2021 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи у судовому засіданні.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив наступне.

1) У зв`язку із продажем кукурудзи на підставі Договору поставки №21/03/2019 від 21 березня 2019 року(т. 1 а.с.23-24) покупцю - Товариству з обмеженою відповідальністю «Явір-Інвест» (код 38380596) постачальник - Товариство з обмеженою відповідальністю «В. Д. С. АГРО» (надалі - Товариство), відповідно до вимог п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) складено податкові накладні №17 від 04.03.2020 та №20 від 27.03.2020, які відправлено 25.03.2020 р. та 31.03.2020 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) (а.с.17,19).

Згідно квитанцій від 25.03.2020 (реєстраційний номер документу: 9062463071) та від 31.03.2020 (реєстраційний номер документу: 9066738101) податкові накладні №17 від 04.03.2020 р. та №20 від 27.03.2020 прийнято, але реєстрація в ЄРПН зупинена. Виявлені помилки згідно квитанцій №1: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с.18,20).

Керуючись п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Товариством подано до ДПС повідомлення від 08.04.2020 р. №1 до податкових накладних №17 від 04.03.2020 р. та №20 від 27.03.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №21/03/2019 від 21.03.2019 року, копії видаткових накладних №12 від 04.03.2020 р., №17 від 27.03.2020 р., копії ТНН №1-04/03 від 04.03.2020 р., 1-27/03 від 27.03.2020 (т. 1 а.с.21-29).

Рішеннями № 1524133/34677826 від 14.04.2020 та № 1524134/34677826 від 14.04.2020 відмовлено у реєстрації податкових накладних №17 від 04.03.2020 та №20 від 27.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т. 1 а.с.30-31).

У зв`язку з продажем кукурудзи на підставі Договору поставки №06/02/20-4 від 06 лютого 2020 року (т. 1 а.с.36-38) покупцю - приватному підприємству «Фенікс Агро» (код 36780586) Постачальник - Товариство, відповідно до вимог п. 201.10. ст. 201 ПКУ складено податкову накладну №21 від 30.03.2020 , яку відправлено 14.04.2020 для реєстрації в ЄРПН (т. 1 а.с.32).

Згідно квитанції від 14.04.2020 (реєстраційний номер документа: 9079566254) податкова накладна №21 від 30.03.2020 прийнято, але реєстрація в ЄРПН зупинена. Виявлені помилки згідно квитанції №1: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с.33).

Керуючись п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Товариством подано до ДПС повідомлення від 21.08.2020 р. №7 до податкової накладної №21 від 30.03.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №06/02/20-4 від 06.02.2020 р., копію видаткової накладної №18 від 30.03.2020 р., копію банківської виписки (т. 1 а.с.34-41).

Рішенням №1885899/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 30.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т. 1 а.с.42).

Керуючись Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, вказане Рішення було оскаржене Товариством 03.09.2020 ( т.1 а.с.43).

Рішенням №49051/34677826/2 скаргу залишено без задоволення з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т. 1 ас. 44).

У зв`язку з продажем м`яса та субпродуктів птиці на підставі Договору поставки №2311 від 23 листопада 2016 року (т.1 а.с. 65) Покупцю - Товариству з обмеженою відповідальністю «Іва-Плюс» (код 33429364) Постачальник - Товариство, відповідно до вимог п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) складено податкові накладні №№28/2, 29/2, 30/2, 31/2 від 01.05.2020, 02.05.2020, 04.05.2020, 04.05.2020 відповідно, які відправлено 26.05.2020 для реєстрації в ЄРПН (т. 1 а.с.45,47,49, 51).

Згідно отриманих квитанцій від 26.05.2020 (реєстраційні номери 8115786752, 9115811627, 9115814020, 9115803984) вказані податкові накладні прийнято, реєстрація в ЄРПН зупинена. Виявлені помилки згідно квитанцій №1: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( т.1 а.с.46,48,50,52).

Керуючись п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Товариством подано до ДПС повідомлення від 17.06.2020 р. №2 до податкових накладних №№28/2, 29/2, 30/2, 31/2 від 01.05.2020 р., 02.05.2020 р., 04.05.2020 р., 05.05.2020 р. відповідно про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №2311 від 23.11.2016 року, копії видаткових накладних №№23, 24, 25, 26 12 від 01.05.2020 р., 02.05.2020 р., 04.05.2020 р., 04.05.2020 р. відповідно, копії ТНН №№01/05-2, 02/05-2, 04/05-2, 05/05-2 від 01.05.2020 р., 02.05.2020 р., 04.05.2020 р., 04.05.2020 р. відповідно, копії банківських виписок, акт та накладна на послуги забою від 31.05.2020 (т.1 а.с.53-67).

Рішеннями №№1661209/34677826, 1661210/34677826, 1661211/34677826, 1661212/34677826 від 23.06.2020 відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т. 1 а.с.67-71).

Керуючись Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, вказані Рішення були оскаржені Товариством 24.06.2020 (т.1 а.с.72-75).

За результатами розгляду скарг рішеннями №№31093/34677826/2, 31094/34677826/2, 31095/34677826/2, 31096/34677826/2 скарги залишено без задоволення з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.1 а.с. 76-79).

У зв`язку з продажем кукурудзи на підставі Договору поставки №21/03/2019 від 21 березня 2019 року (т. 1 а.с.23-24) Покупцю - Товариству з обмеженою відповідальністю «Явір-Інвест» (код 38380596) Постачальник - Товариство, відповідно до вимог п. 201.10. ст. 201 ПКУ складено податкову накладну №32 від 08.05.2020 р., яку відправлено 26.05.2020 р. для реєстрації ЄРПН (т. 1 а.с. 80).

Згідно отриманої квитанції від 26.05.2020 р. (реєстраційний номер документу: 9115804117) податкова накладна №32 від 08.05.2020 р. прийнята, але реєстрація в ЄРПН зупинена. Виявлені помилки згідно квитанції №1: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с.81).

Керуючись п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Товариством подано до ДПС повідомлення від 30.06.2020 №3 до податкової накладної №32 від 08.05.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №21/03/2019 від 21.03.2019, копію видаткової накладної №27 від 08.05.2020 р., копію ТТН №1-08/05 від 08.05.2020( т. 1 а.с. 82-85).

Рішенням №1687941/34677826 від 02.07.2020 відмовлено у реєстрації податкової накладної №32 від 08.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних) (т.1 а.с.86).

Керуючись Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, вказане Рішення було оскаржене Товариством 15.07.2020 (т.1 а.с.57).

За результатами розгляду скарги 23.07.2020 ДПС України винесено рішення №37359/34677826/2 про залишення скарги без задоволення з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.1 а.с. 88).

У зв`язку з продажем пшениці на підставі Договору поставки №13/01/2020 від 13 січня 2020 року т. 1 а.с.98-99) Покупцю - Товариству з обмеженою відповідальністю «Агролайф Корми» (код 36874925) Постачальник - Товариство, відповідно до вимог п. 201.10. ст. 201 ПКУ складено податкові накладні №55 від 28.07.2020 р., та №57 від 03.08.2020 р., які відправлено 07.08.2020 р. та 18.08.2020 р. для реєстрації в ЄРПН (т.1 а.с. 89,57).

Згідно отриманих квитанцій від 07.08.2020 (реєстраційний номер документу: 9190585274), від 18.08.2020 (реєстраційний номер документу: 9204184803) вказані податкові накладні прийнято, реєстрація в ЄРПН зупинена. Виявлені помилки згідно квитанцій №1: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 90,104).

Керуючись п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Товариством подано до ДПС повідомлення від 26.08.2020 р. №9 до податкової накладної №55 від 28.07.2020 р. та №10 до податкової накладної №57 від 03.08.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків’ коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №13/01/2020 від 13.01.2020 р., копії видаткових накладних №39 від 28.07.2020 р., №43 від 03.08.2020 р., копії ТТН, копію банківської виписки (т. 1 а.с.91-99, 105-109).

Рішенням №1885901/34677826 та №1885900/34677826 від 01.09.2020 відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних) ( т.1 а.с. 100, 110).

Керуючись Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, вказані Рішення були оскаржені Товариством 02.09.2020 та 03.09.2020 (т. 1 а.с. 101,111).

За результатами розгляду скарг 08.09.2020 та 09.09.2020 ДПС винесено рішення №48538/34677826/2 та №48988/34677826/2 про залишення скарг без задоволення з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т. 1 а.с. 102,112).

У зв`язку з продажем пшениці на підставі Договору поставки №П2-9951-11-08-2020- КБ від 11 серпня 2020 року (т. 1 а.с. 118-119) Покупцю - Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРОПРОСПЕРІС ТРЕЙД» (код 36328597) Постачальник - Товариство, відповідно до вимог п. 201.10. ст. 201 ПКУ складено податкову накладну №58 від 12.08.2020 р., яку відправлено 13.08.2020 р. для реєстрації ЄРПН (т. 1 а.с. 113).

Згідно отриманої квитанції від 13.08.2020 р. (реєстраційний номер документу: 9199445442) податкова накладна №58 від 12.08.2020 р. прийнята, але реєстрація в ЄРПН зупинена. Виявлені помилки згідно квитанції №1: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 114).

Керуючись п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, Товариством подано до ДПС повідомлення від 26.08.2020 р. №8 до податкової накладної №58 від 12.08.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №П2-9951-11-08-2020-КБ від 11.08.2020р., копію видаткової накладної №45 від 12.08.2020 р., копії ТТН, копію банківської виписки (т. 1 а.с. 116-122).

Рішенням №1885898/34677826 від 01.09.2020 відмовлено у реєстрації податкової накладної №58 від 12.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів: постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних) (т.1 а.с. 123).

Керуючись Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, вказане Рішення було оскаржене Товариством 03.09.2020 (т. 1 а.с.124).

За результатами розгляду скарги ДПС винесено рішення №49058/34677826/2 про залишення скарги без задоволення з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т. 1 а.с. 125).

Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, вважає їх такими, що не відповідає законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків.

При вирішенні спору суд керувався наступним.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрання чинності, відбулась 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Так, судом встановлено із квитанцій від 25.03.2020, 31.03.2020, 14.04.2020,26.05.2020, 07.08.2020, 18.08.2020, 13.08.2020, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №17 від 04.03.2020, №20 від 27.03.2020, №21 від 30.03.2020, №28/2 від 01.05.2020, №29/2 від 02.05.2020, №30/2 від 04.05.2020, №31/2 від 05.05.2020, №32 від 08.05.2020, №55 від 28.07.2020, № 57 від 03.08.2020, №58 від 12.08.2020, слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №17 від 04.03.2020, №20 від 27.03.2020, №21 від 30.03.2020, №28/2 від 01.05.2020, №29/2 від 02.05.2020, №30/2 від 04.05.2020, №31/2 від 05.05.2020, №32 від 08.05.2020, №55 від 28.07.2020, № 57 від 03.08.2020, №58 від 12.08.2020 не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", “Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем до контролюючого органу подано копії наступних документів, згідно пояснень до ДПС України:

- від 08.04.2020 №1 до податкових накладних №17 від 04.03.2020 р. та №20 від 27.03.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №21/03/2019 від 21.03.2019 року, копії видаткових накладних №12 від 04.03.2020 р., №17 від 27.03.2020 р., копії ТНН №1-04/03 від 04.03.2020 р., 1-27/03 від 27.03.2020 (т. 1 а.с.21-29).

- від 21.08.2020 р. №7 до податкової накладної №21 від 30.03.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №06/02/20-4 від 06.02.2020 р., копію видаткової накладної №18 від 30.03.2020 р., копію банківської виписки (т. 1 а.с.34-41).

- від 17.06.2020 р. №2 до податкових накладних №№28/2, 29/2, 30/2, 31/2 від 01.05.2020 р., 02.05.2020 р., 04.05.2020 р., 05.05.2020 р. відповідно про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №2311 від 23.11.2016 року, копії видаткових накладних №№23, 24, 25, 26 12 від 01.05.2020 р., 02.05.2020 р., 04.05.2020 р., 04.05.2020 р. відповідно, копії ТНН №№01/05-2, 02/05-2, 04/05-2, 05/05-2 від 01.05.2020 р., 02.05.2020 р., 04.05.2020 р., 04.05.2020 р. відповідно, копії банківських виписок, акт та накладна на послуги забою від 31.05.2020 (т.1 а.с.53-67).

- від 30.06.2020 №3 до податкової накладної №32 від 08.05.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №21/03/2019 від 21.03.2019, копію видаткової накладної №27 від 08.05.2020 р., копію ТТН №1-08/05 від 08.05.2020( т. 1 а.с. 82-85).

- від 26.08.2020 р. №9 до податкової накладної №55 від 28.07.2020 р. та №10 до податкової накладної №57 від 03.08.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків’ коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №13/01/2020 від 13.01.2020 р., копії видаткових накладних №39 від 28.07.2020 р., №43 від 03.08.2020 р., копії ТТН, копію банківської виписки (т. 1 а.с.91-99, 105-109).

- від 26.08.2020 №8 до податкової накладної №58 від 12.08.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копію Договору поставки №П2-9951-11-08-2020-КБ від 11.08.2020р., копію видаткової накладної №45 від 12.08.2020 р., копії ТТН, копію банківської виписки (т. 1 а.с. 116-122).

Як свідчить зміст оскаржуваних рішень прийнятих відповідачем №1524133/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 04.03.2020; №1524134/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 27.03.2020; №1885899/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 30.03.2020; №1661209/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №28/2 від 01.05.2020; №1661210/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №29/2 від 02.05.2020; №1661211/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №30/2 від 04.05.2020; №1661212/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №31/2 від 05.05.2020; №1687941/34677826 від 02.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 08.05.2020; №1885901/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 28.07.2020; №1885900/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 03.08.2020; №1885898/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 12.08.2020, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів:

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

- первинних документів щодо постачання/придбавання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойс, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенню відповідача, що оскаржується, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку, що рішення №1524133/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 04.03.2020; №1524134/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 27.03.2020; №1885899/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 30.03.2020; №1661209/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №28/2 від 01.05.2020; №1661210/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №29/2 від 02.05.2020; №1661211/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №30/2 від 04.05.2020; №1661212/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №31/2 від 05.05.2020; №1687941/34677826 від 02.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 08.05.2020; №1885901/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 28.07.2020; №1885900/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 03.08.2020; №1885898/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 12.08.2020, є протиправними та підлягають скасуванню.

З приводу позовної вимоги щодо зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №17 від 04.03.2020, №20 від 27.03.2020, №21 від 30.03.2020, №28/2 від 01.05.2020, №29/2 від 02.05.2020, №30/2 від 04.05.2020, №31/2 від 05.05.2020, №32 від 08.05.2020, №55 від 28.07.2020, № 57 від 03.08.2020, №58 від 12.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкових накладних немає, відтак є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію таких.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовні вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №17 від 04.03.2020 на суму 182 515,20 грн у т.ч. ПДВ 40 419,20 грн; №20 від 27.03.2020 на суму 108120,00 грн у т.ч. ПДВ 18020,00 грн; №21 від 30.03.2020 на суму 307474,00 грн у т.ч. ПДВ 51 245,67 грн; №28/2 від 01.05.2020 на суму 434 415,00 грн у т.ч. ПДВ 72 402,50 грн; №29/2 від 02.05.2020 на суму 444535,00 грн у т.ч. ПДВ 74 089,17 грн; №30/2 від 04.05.2020 на суму 427 800,00 грн у т.ч. ПДВ 71 300,00 грн; №31/2 від 05.05.2020 на суму 432 870,00 грн у т.ч. ПДВ 72 145,00 грн; №32 від 08.05.2020 на суму 116 718,00 грн у т.ч. ПДВ 19 453,00 грн; №55 від 28.07.2020 на суму 516 446,00 грн у т.ч. ПДВ 86 074,33 грн; №57 від 03.08.2020 на суму 235 536,00 грн у т.ч. ПДВ 39 256,00 грн; №58 від 12.08.2020 на суму 263 235,00 грн у т.ч. ПДВ 43 872,50 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає задоволенню.

Відтак, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зважає на те, що позивачем при зверненні до суду з адміністративним позовом сплачено судовий збір в розмірі 2102,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №01/02.10 від 02.10.2020 та в розмірі 21020,00 що підтверджується платіжним дорученням №02/22.12 від 22.12.2020.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, а порушене право позивача протиправними рішеннями Головного управління ДПС у Львівській області, а не ДПС України, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 23122,00 гривні за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

Керуючись ст.ст. 72, 73, 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд, -

вирішив :

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №1524133/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 04.03.2020; №1524134/34677826 від 14.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 27.03.2020; №1885899/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 30.03.2020; №1661209/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №28/2 від 01.05.2020; №1661210/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №29/2 від 02.05.2020; №1661211/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №30/2 від 04.05.2020; №1661212/34677826 від 23.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №31/2 від 05.05.2020; №1687941/34677826 від 02.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 08.05.2020; №1885901/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 28.07.2020; №1885900/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 03.08.2020; №1885898/34677826 від 01.09.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 12.08.2020.

Зобов`язати Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №17 від 04.03.2020 на суму 182 515,20 грн у т.ч. ПДВ 40 419,20 грн; №20 від 27.03.2020 на суму 108120,00 грн у т.ч. ПДВ 18020,00 грн; №21 від 30.03.2020 на суму 307474,00 грн у т.ч. ПДВ 51 245,67 грн; №28/2 від 01.05.2020 на суму 434 415,00 грн у т.ч. ПДВ 72 402,50 грн; №29/2 від 02.05.2020 на суму 444535,00 грн у т.ч. ПДВ 74 089,17 грн; №30/2 від 04.05.2020 на суму 427 800,00 грн у т.ч. ПДВ 71 300,00 грн; №31/2 від 05.05.2020 на суму 432 870,00 грн у т.ч. ПДВ 72 145,00 грн; №32 від 08.05.2020 на суму 116 718,00 грн у т.ч. ПДВ 19 453,00 грн; №55 від 28.07.2020 на суму 516 446,00 грн у т.ч. ПДВ 86 074,33 грн; №57 від 03.08.2020 на суму 235 536,00 грн у т.ч. ПДВ 39 256,00 грн; №58 від 12.08.2020 на суму 263 235,00 грн у т.ч. ПДВ 43 872,50 грн, датою їх подання.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю “В.Д.С. Агро” місцезнаходження: 80233, Львівська область, Радехівський район, с. Завидче, вул. Центральна, 99, ЄДРПОУ 34677826 з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м.Львів, 79026; код ЄДРПОУ: 43143039) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі23122,00 грн (двадцять три тисячі сто двадцять дві гривні, 0 копійок).

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 22.01.2021.

Суддя Грень Н.М.