Рішення № 94324961, 22.01.2021, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/6760/20

РІШЕННЯ

іменем України

22 січня 2021 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Майстера П.М. розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс" до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом до Державної податкової служби України, в якому просив визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України від 09 жовтня 2020 року №4209/ІПК/99-00-05-06-02-06.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувана податкова консультація не відповідає вимогам передбаченим нормами Податкового кодексу України, фактично не дає відповіді стосовно практичного використання норм на які позивач посилається у зверненні. Вказав, що у податковій консультації відповідач обмежився лише цитуванням норми податкового законодавства та зазначив, що згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов`язані самостійно декларувати свої податкові зобов`язання (стаття 36 Податкового кодексу України) та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Податковим кодексом України. Вважає, що відповідач не надав відповіді на чітко поставлене Товариством з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс" у зверненні запитання та не надав роз`яснення щодо практичного і однозначного трактування норм податкового кодексу, з урахуванням обставин та копій доданих документів, вказаних позивачем у зверненні, обмежившись цитуванням тих норм законодавства, на які посилався позивач у зверненні до відповідача.

Не погоджуючись з такою індивідуальною податковою консультацією відповідача, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом за захистом своїх прав.

Ухвалою суду від 29.10.2020 прийнято позовну заяву до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач відзив на позовну заяву до суду не подав.

Суд, дослідивши наявні в матеріалах справи належні та допустимі письмові докази, оцінивши їх у взаємозв`язку та сукупності, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи на яких ґрунтуються вимоги, дійшов наступних висновків.

Встановлено, що відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців серії ААВ №532382 Товариство з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс", код ЄДРПОУ - 38171106, зареєстровано юридичною особою 30.03.2012 року, номер запису: 1 673 102 0000 008405. Основним видом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс" є вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41).

Позивач на договірних умовах надає послуги з перевезення експортно-імпортних вантажів в 20-ти та 40-футових морських контейнерах по території України, країн СНД та в міжнародному сполучені.

Одним із різновидів таких послуг є надання послуг по перевезенню автомобільним транспортом морських контейнерів з терміналу морського порту на території України та доставка їх вантажоотримувачу. Такий вантаж з морського контейнера в терміналі морського порту не вивантажується, а перебуває під митним контролем та прямує за вказівкою замовника до вантажоотримувача, який забезпечує митне оформлення вантажу.

За умовами договору на перевезення, Товариство з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс" зобов`язано: - за дорученням Замовника оформити CMR на конкретну їздку; - надати Замовнику по закінченню перевезення оригінал товарно-транспортної накладної (CMR), документ, що підтверджує передачу контейнера в місце вказане Замовником; - забезпечити отримання відміток митних та інших органів, контейнерних терміналів тощо, розписок Отримувача та Відправника по прийому передачі контейнерів та вантажу.

06 серпня 2020 року з метою вирішення питань практичного застосування норм Податкового кодексу України та однозначності трактування норм податкового законодавства, позивач звернувся до Державної податкової служби України з запитом № 06/08 на отримання податкової консультації, в якому просив надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: "За якою ставкою оподатковуються податком на додану вартість послуги з перевезення автомобільним транспортом експортно-імпортних вантажів в морських контейнерах, що не вивантажуються в порту, а доставляються в таких контейнерах автомобільним транспортом з терміналу морського порту за вказівкою замовника до вантажоотримувача, а таке перевезення засвідчено міжнародною автомобільною накладною (CMR)?".

16 жовтня 2020 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс" надійшла індивідуальна податкова консультація від 09.10.2020 №4209/ІПК/99-00-05-06-02-06.

У вказаній індивідуальній податковій консультації зазначено, що правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ. Крім того, в останній процитовано відповідні норми Податкового кодексу України (пп. "а", "б" п.185.1 ст. 185, пп. 14.1.185 п.14.1 ст.14, п.186.4 ст.186, пп. "а" пп.195.1.3 п.195.1 ст. 195) та зазначено, що згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов`язані самостійно декларувати свої податкові зобов`язання (стаття 36 ПКУ) та повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

В силу пунктів 52.1, 52.2, 52.3, 52.4 статті 52 Податкового кодексу України, за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній, у паперовій або електронній формі. Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, обов`язково повинна містити назву - індивідуальна податкова консультація, реєстраційний номер в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.

Індивідуальні податкові консультації надаються:

в усній формі - контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також державними податковими інспекціями;

у паперовій та електронній формах - контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, крім державних податкових інспекцій.

Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, підлягає реєстрації в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій та розміщенню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, без зазначення найменування (прізвища, ім`я, по батькові) платника податків, коду згідно з ЄДРПОУ (реєстраційного номера облікової картки) та його податкової адреси.

Пунктом 53.2 статті 53 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору. Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду. Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов`язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.

Тобто, індивідуальна податкова консультація (допомога контролюючого органу) надається платнику податків для правильності застосування конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів безпосередньо у його податковому обліку при здійсненні ним господарської діяльності, має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому така консультація надана.

При цьому, надаючи податкову консультацію, контролюючий орган не встановлює (змінює чи припиняє) відповідну норму законодавства, а лише надає роз`яснення щодо практичного її застосування.

Метою податкової консультації є викладення (роз`яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування.

Разом із тим, податкова консультація обов`язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Однак, при дослідженні оскаржуваної індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 09 жовтня 2020 року №4209/ІПК/99-00-05-06-02-06, суд дійшов висновку, що в останній відповідачем не дотримано вимог чинного законодавства, оскільки при наданні роз`яснень в порушення пункту 52.3 статті 52 Податкового кодексу України не наведено опис питання, яке поставлено позивачем в запиті №06/08 від 06.08.2020 року, не враховані фактичні обставини, які вказані у зверненні позивача, обґрунтування застосування норм законодавства та відсутній висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства, а наведено лише загальний перелік норм Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що при наданні неякісної та/або незаконної податкової консультації, контролюючий орган порушує право платника податків на отримання інформації про практичне застосування норм законодавства та позбавляє права, передбаченого пунктом 53.1 статті 53 Податкового кодексу України, у вигляді отримання консультації, яка могла б дозволити платнику податків застосовувати норму податкового законодавства певним чином без ризику притягнення до відповідальності. Тобто, надана податкова консультація, яка містить цитати нормативно-правових актів, але не містить висновків або рекомендацій щодо їх застосування для конкретного платника, який звернувся за таким роз`ясненням, підлягає скасуванню.

З огляду на вищевикладене, суд вважає за необхідне визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України від 09 жовтня 2020 року №4209/ІПК/99-00-05-06-02-06.

Аналогічний правовий підхід викладено в постанові Верховного Суду від 28 січня 2020 року у справі №804/8131/16.

У відповідності зі статтею 124 Конституції України, юрисдикція судів поширюється на будь-який юридичний спір, водночас частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ч.1 ст.90 КАС України).

Відповідачем при розгляді справи не було доведено правомірності оскаржуваної консультації.

Враховуючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд дійшов висновку, що в позовній заяві наведені обставини, які підтверджуються достатніми доказами, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог, а отже, позовні вимоги підлягають задоволенню.

У зв`язку з задоволенням позовних вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений позивачем судовий збір необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України від 09 жовтня 2020 року №4209/ІПК/99-00-05-06-02-06.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс" 2102,00 грн (дві тисячі сто дві гривні) судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 22 січня 2021 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Віат-Транс" (вул. Трудова, 5/7, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 38171106) Відповідач:Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя П.М. Майстер