Рішення № 94176803, 16.01.2021, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 січня 2021 року м. Житомир справа № 240/18576/20

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

судді Семенюка М.М.,

розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Біріт імені Шевченка" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 01.10.2020 № 1988987/38107051 про відмову у реєстрації розрахунку корегування № 15 до податкової накладної № 93 від 21.09.2020, поданого позивачем;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок корегування № 15 до податкової накладної № 93 від 21.09.2020, поданий позивачем, датою його фактичного надходження.

В обґрунтування позову зазначає, що після реєстрації податкової накладної № 93 від 21.09.2020 позивачем було виявлено допущену при її складанні помилку в даті її складання (замість 20.09.2020 було вказано 21.09.2020), у зв`язку із чим і був поданий розрахунок корегування № 15 від 24.09.2020, в реєстрації якого протиправно відмовлено; на розгляд комісії було надано пояснення та повний перелік документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції саме 20.09.2020 (дата отримання товару), а не 21.09.2020.

Ухвалою від 02.11.2020 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, яка розглядається за правилами загального позовного провадження з повідомленням учасників справи.

Головне управління ДПС у Житомирській області подало відзив на позовну заяву (а.с.54-61), в якому просив відмовити в задоволенні позову з тих підстав, що комісія відмовила в реєстрації розрахунку коригування у зв`язку із ненаданням повного пакету документів, що підтверджують здійснення господарської операції, а саме: відсутні ТТН та накладні на повернення товарів (продукції).

Позивач подав відповіді на відзив (а.с.62-65), в якому вказав, що висновок контролюючого органу про необхідність надання документів на повернення товару не узгоджується із поясненнями товариства у повідомленні від 29.09.2020 та змістом наданих первинних документів щодо допущеної помилки у даті.

Відповідач заперечень на відповідь на відзив не подав.

Державна податкова служба України відзиву на позов не подала, явку свого представника, будучи належним чином повідомлена про дату, час та місце розгляду справи, ні в підготовче, ні в судове засідання не забезпечила.

В судовому засіданні 23.12.2020:

- представник позивача просив позов задовольнити в повному обсязі;

- представник Головного управління ДПС у Житомирській області просив відмовити в задоволенні позовних вимог.

За згодою учасників справи, які прибули в судове засідання, суд перейшов до розгляду справи в письмовому провадженні.

Проаналізувавши та оцінивши досліджені по справі докази, суд прийшов до висновку про часткове задоволення позову з наступних підстав.

Як вбачається з видаткової накладної № 88 від 20.09.2020 (а.с.29), товарно- транспортних накладних №№ 139-141 від 20.09.2020 (а.с.30-32), відповідно до договору поставки № 4468/2020 від 10.07.2020 (а.с.21-27), додатку № ТЕТ_14 від 20.09.2020 до нього (а.с.28), Товариством з обмеженою відповідальністю "Біріт імені Шевченка" 20.09.2020 було поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "Нібулон" 95,96т сої на суму 1244969,30 грн. та на вказану господарську операцію виписана податкова накладна від 21.09.2020 № 93 (а.с.11), яка 24.09.2020 була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.12).

За вказану поставку Товариством з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "Нібулон" позивачу були сплачені кошти згідно платіжного доручення № 54475 від 22.09.2020 (а.с.34).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін; у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити, як дата складання податкової накладної.

Оскільки, згідно пп. "б" п.187.1 ст. 187 ПК України, податкові зобов`язання з постачання сої 95,96т сої на суму 1244969,30 грн. виникли 20.09.2020, то і податкова накладна на вказану операцію повинна бути складена 20.09.2020.

Виявивши помилку в даті складання податкової накладної від 21.09.2020 № 93, позивач подав до Головного управління ДПС у Житомирській області розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 № 15 до вказаної накладної (а.с.13). В розрахунку коригування в розділі Б відповідні показники (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ) податкової накладної № 93 були відображені зі знаком "-".

Пунктом 192.1 ст. 192 ПК України передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Тобто законодавством передбачена можливість коригування податкової накладної для виправлення помилок, допущених при її складанні, в тому числі і невірного зазначення дати складання.

Згідно квитанцій контролюючого органу від 29.09.2020 (а.с.14-15) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 24.09.2020 № 15 прийнято, а реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанціях зазначено: "Сума компенсації вартості товарів/ послуг 1201, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуг), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

29.09.2020 позивачем направлено контролюючому органу пояснення (а.с.16) та копії документів, а саме договір поставки № 4468/2020 від 10.07.2020 (а.с.21-27), додаток № ТЕТ_14 від 20.09.2020 до нього, видаткові накладні № 88 від 20.09.2020 (а.с.29), товарно- транспортні накладні №№ 139-141 від 20.09.2020 (а.с.30-32), довіреність № 186/140 від 16.09.2020 (а.с.33), платіжне доручення № 54475 від 22.09.2020 (а.с.34), що не заперечується представником відповідача.

При цьому, відповідно до вказаних пояснень, коригування податковій накладні № 93 від 21.09.2020 викликано тим, що перша подія відбулась 20.09.2020, по цій події буде сформована інша податкова накладна.

Як вбачається з витягу з протоколу від 01.10.2020 № 123/06-30-06-03-06 (а.с.57-58) Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області за наслідками розгляду вищевказаних пояснень та копій документів відмовлено ТОВ "Біріт імені Шевченка" у реєстрації розрахунку коригування № 15 від 24.09.2020 з причин того, що "платником подано не повний пакет документів, а саме: відсутні ТТН та накладна на повернення товару (продукції)".

Вказана відмова була оформлена рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.10.2020 № 1988987/38107051 (а.с.17), якими відмовлено у реєстрації у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних тилових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з вказаним рішенням позивач подав на нього скаргу, за результатами розгляду якої Державною податковою службою України було прийнято рішення від 08.10.2020 № 55056/38107051/2 (а.с. 19), яким скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації без змін.

Вважаючи, що йому протиправно не зареєстрували в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою; підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня; якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин; Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 12, 13 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містить п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку; Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункти 25, 26 Порядку № 1165).

В Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), зазначено:

"4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

...

9. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

10. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства."

Як встановлено в судовому засіданні, позивачем, відповідно до пункту 4 Порядку № 520, ГУ ДПС у Житомирській області були надані пояснення та копії документів, які свідчать про те, що поданий розрахунок коригування від 24.09.2020 № 15 складено з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг (невірно зазначено дату складання податкової накладної), що передбачено п.192.1 ст. 192 ПК України, а тому відмова у реєстрації такого розрахунку з причин того, що "платником подано не повний пакет документів, а саме: відсутні ТТН та накладна на повернення товару (продукції)", не відповідає фактичним обставинам і є протиправною, оскільки в даному випадку не було повернення товару, а тому і не можливо було надати документи на підтвердження такого повернення.

Беручи до уваги вищенаведене, суд вважає, що Головне управління ДПС у Житомирській області не доказало, як то передбачено ч. 2 ст. 77 КАС України, правомірність спірного рішення, а тому його належить скасувати.

В Порядку №1246 зазначено:

"19. Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування."

Враховуючи вказані норми, реєстрація розрахунку коригування в даному випадку можлива з дати прийняття протиправного рішення про відмову в його реєстрації, а не з дати подання до реєстрації такого розрахунку.

Беручи до уваги зазначену норму, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі розрахунок коригування № 15 датою 01.10.2020, а не датою його фактичного надходження (29.09.2020), як просить позивач, задовольнивши позов в цій частині частково.

Позивачем був сплачений при подачі позову судовий збір в сумі 2102 грн. (а.с.10,46) та понесені витрати на правничу допомогу адвоката в сумі 2000 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3235 від 09.12.2020 (а.с.80) та актом приймання-передачі виконаних робіт від 23.12.2020 (а.с.81), питання про розподіл яких, згідно заяви від 23.12.2020 (а.с.76), позивач просить вирішити при ухваленні судового рішення.

Враховуючи часткове задоволення позову та приписи ст. 139 КАС України, на користь позивача належить стягнути понесені ним судові витрати в сумі 2051 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області та 1025,50 грн. за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246 КАС України, суд

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Біріт імені Шевченка" (вул. Шевченка, 2, с. Радулин, Баранівський р-н, Житомирська обл., 12716, код 38107051) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюника,7, м. Житомир, 10003, код 43141267), Державної податкової служби України (Львівська площа,8, м. Київ, 04053, код 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 01.10.2020 № 1988987/38107051.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування Товариства з обмеженою відповідальністю "Біріт імені Шевченка" від 24.09.2020 № 15 датою 01.10.2020.

В частині позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну датою його фактичного надходження - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Біріт імені Шевченка" судові витрати в сумі 2051 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Біріт імені Шевченка" судові витрати в сумі 1025,50 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М. Семенюк