Рішення № 94041811, 11.01.2021, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1416/20

11 січня 2021 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, в складі головуючого судді Баранюка А.З. розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області (далі - позивач) звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач) про стягнення податкового боргу.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач несвоєчасно та не в повному обсязі сплачував узгоджені суми податкового зобов`язання, внаслідок чого у нього виникла заборгованість перед бюджетами та державними цільовими фондами у сумі 2495160,73 грн Оскільки відповідач не сплатив у добровільному порядку зазначений податковий борг, позивач просить стягнути у судовому порядку.

Ухвалою суду від 19.06.2020 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою суду від 20.07.2020 розгляд справи було відкладено за клопотанням представника відповідача.

Судове засідання 25.08.2020 не проводилося у зв`язку із перебуванням головуючого судді у відпустці.

Ухвалою суду від 09.09.2020 розгляд справи було відкладено за клопотанням представника відповідача.

Судове засідання 24.09.2020 не проводилося у зв`язку із перебуванням головуючого судді на лікарняному.

Ухвалою суду від 15.10.2020 розгляд справи було відкладено за клопотаннями сторін.

Ухвалами суду від 29.10.2020, 09.11.2020, 02.12.2020, 21.12.2020 та 24.12.2020 розгляд справи було відкладено за клопотаннями відповідача у зв`язку із лікуванням.

Представник позивача в судове засідання не прибув, подав до суду клопотання про розгляд даної справи без його участі.

Відповідач в судове засідання повторно не прибув, причин неприбуття суду не повідомив, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Відповідно до ч.9 ст.205 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що фізична особа - підприємець ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку у Чортківській ДПІ Чортківського управління Головного управління ДПС у Тернопільській області як платник податків.

Згідно довідки про наявність податкового боргу у відповідача станом на 01.06.2020 наявний податковий борг перед бюджетами та державними цільовими фондами в сумі 2495160,73 грн (основний платіж - 1706 225,88 грн, штрафні санкції - 429868,46 грн, пеня - 359066,39 грн) по наступних платежах:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі - 1013150,22 грн (основний платіж - 705216,16 грн, штрафні санкції - 176 474,04 грн, пеня - 131460,02 грн);

- по військовому збору, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі - 15255,79 грн (основний платіж - 10620,77 грн, штрафні санкції - 2655,19 грн, пеня - 1979,83 грн);

- єдиний податок з фізичних осіб в сумі - 403481,07 грн (основний платіж - 262333,09 грн, штрафні санкції - 68725,26 грн, пеня - 72422,72 грн);

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі - 1063273,65 грн (основний платіж - 728055,86 грн, штрафні санкції - 182013,97 грн, пеня - 153203,82 грн).

Заборгованість по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування виникла у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно:

податкового повідомлення - рішення №00000281302 від 16.09.2019 року, винесеного на підставі акта перевірки №953/19-00-13-02/ НОМЕР_1 від 09.08.2019 року, яким встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб з доходів від підприємницької діяльності за 2018 рік, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з даного податку на суму 705216,16 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 176304,04 грн;

податкового повідомлення - рішення №00000291302 від 16.09.2019 року винесеного на підставі акта перевірки №953/19-00-13-02/ НОМЕР_1 від 09.08.2019 року, яким встановлено неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2018 рік, відповідно застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 170,00 грн

Також, нараховано пеню на виявлені суми заниження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення - рішення №00000281302 від 16.09.2019 року на суму 705216,16 грн та нараховано пеню в сумі 131460,02 грн за період з 21.02.2019 по 01.01.2020.

Заборгованість по платежу військовий збір що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, виникла у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно податкового повідомлення - рішення №00000301302 від 16.09.2019 року винесеного на підставі акта перевірки №953/19-00-13-02/ НОМЕР_1 від 09.08.2019 року, яким встановлено заниження військового збору з доходів від підприємницької діяльності за 2018 рік, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з даного платежу на суму 10620,77 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 2655,19 грн.

Також, нараховано пеню на виявлені суми заниження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення - рішення №00000301302 від 16.09.2019 року на суму 10620,77 грн та нараховано пеню в сумі 1979,83 грн за період з 21.02.2019 по 01.01.2020.

Заборгованість по єдиному податку з фізичних осіб виникла у зв`язку з несплатою узгодженого податкового зобов`язання, нарахованого платником самостійно згідно податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи - підприємця №400 від 17.01.2020 року за 2019 року в сумі 5000,00 грн, а також нараховано згідно податкового повідомлення - рішення №00000311302 від 16.09.2019 року винесеного на підставі акта перевірки №953/19-00-13-02/ НОМЕР_1 від 09.08.2019 року, яким встановлено заниження єдиного податку з фізичних осіб за 2018 рік, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з даного податку на суму 264901,03 грн, однак враховуючи 67,94 грн переплати та 7500,00 грн сплати, заборгованість становить 257333,09 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 68725,26 грн.

Також, нараховано пеню на виявлені суми заниження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення - рішення №00000311302 від 16.09.2019 року на суму 37360,15 грн, нарахована пеня в сумі 12361,40 грн за період з 20.05.2018 по 01.01.2020, на суму 51129,35 грн нарахована пеня в сумі 14737,86 грн за період з 19.08.2018 по 01.01.2020, на суму 186411,53,грн нарахована пеня в сумі 45118,74 грн за період з 19.11.2018 по 01.01.2020 Крім цього нараховано 204,72 грн пені за несвоєчасну сплату за період з 10.01.2020 по 11.05.2020.

Заборгованість по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виникла у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно податкового повідомлення - рішення №00000331302 від 16.09.2019 року винесеного на підставі акта перевірки №953/19-00-13-02/ НОМЕР_1 від 09.08.2019 року, яким встановлено заниження податку на додану вартість за 10, 11, 12 місяці 2018 рік, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з даного податку на суму 728055,86 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 182013,97 грн Також, нараховано пеню на виявлені суми заниження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення - рішення №00000331302 від 16.09.2019 року на суму 128165,60 грн нарахована пеня в сумі 30186,69 грн за період з 30.11.2018 по 01.01.2020, на суму 197282,96 грн нарахована пеня в сумі 42963,36 грн за період з 30.12.2018 по 61.01.2020, на суму 402607,30 грн нарахована пеня в сумі 80053,77 грн за період з 31.01.2019 по 01.01.2020.

Зазначені податкові повідомлення-рішення, відповідачем не були оскаржені ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а тому грошові зобов`язання визначені в них, вважаються узгодженим.

Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків ( п. 56.11. ст. 56 ПК України).

Виконанням податкового обов`язку згідно п. 38.1 ст. 38 ПК України є сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання, згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, визнається податковим боргом.

Виникнення та існування такого податкового боргу також підтверджується наявними у матеріалах справи доказами: виписками з інтегрованої картки платника податку, розрахунками суми боргу та розрахунками пені.

Згідно п. 177.5. ст.177 ПК України фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

Фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений підпунктом 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 цього Кодексу, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи (п. 177.11. ст.177 ПК України).

Відповідно пп.49.18.5. п.49.18 ст.49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п.57.1. ст.57 ПК України).

Згідно п.295.3, ст.295 ПК України платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

В пункті 57.3 статті 57 Податкового кодексу України зазначено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (перехідні положення) тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідачу надсилалася та була вручена податкова вимога «Ф» №22-50 від 13.01.2020 року, з часу виставлення якої податковий борг платника не переривався.

В пункті 57.3 статті 57 Податкового кодексу України зазначено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом, такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Кодексу після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Тобто, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобов`язання, такий платник після фактичного погашення податкового боргу повинен сплатити пеню у розмірі, який залежить від періоду прострочення.

При цьому суд зазначає, що відповідно до п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Отже останнім днем нарахування пені є 29 лютого 2020 року.

Аналізом розрахунку пені суд встановив, що позивач здійснював нарахування пені за єдиним податком з фізичних осіб у період з 10.01.2020 по 11.05.2020 на загальну суму 136,11 грн. Як вбачається із наданого 11.01.2021 контролюючим органом розрахунку пені її сума у період з 10.01.2020 по 28.02.2020 становила 62,90 грн.

Таким чином, пеня у розмірі 73,21 грн (136,11-62,90=73,21), відповідно до норм податкового законодавства не підлягає стягненню.

Згідно п.95.2 ст.95 ПК України, стягнення коштів майна податків проводиться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Пунктом 87.1 статті 87 ПК України передбачено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти.

Згідно пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

З урахуванням викладеного норми статей 95 - 99 Податкового кодексу України можуть застосовуватися до процедури стягнення податкового боргу з фізичних осіб лише в тій частині, що не суперечить вимогам пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України.

Таким чином, процедура стягнення податкового боргу з фізичної особи може ініціюватися виключно через звернення органу стягнення з відповідним позовом. При цьому окремі процедури стягнення коштів за податковим боргом та продажу майна, що перебуває в податковій заставі, не застосовуються, а виконання рішення суду про стягнення податкового боргу з фізичної особи - платника податків здійснюється не податковими органами, а державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та підлягають частковому задоволенню.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на користь Головного управління ДПС у Тернопільській області податковий борг в сумі 2495087 (два мільйони чотириста дев`яносто п`ять тисяч вісімдесят сім) грн 52 коп. по платежах:

- податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 1013150 (один мільйон тринадцять тисяч сто п`ятдесят) грн 22 коп. на р/р UA378999980333169341000019586, код одержувача 37938481, МФО 899998, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), код бюджетної класифікації 85 11010500;

- військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 15255 (п`ятнадцять тисяч двісті п`ятдесят п`ять) грн 79 коп. на р/р UA788999980313040137000019554, код одержувача 37938481, МФО 899998, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), код бюджетної класифікації 30 11011001;

- єдиний податок з фізичних осіб в сумі 403407 (чотириста три тисячі чотириста сім) грн 86 коп. на р/р UA468999980314050699000019586, код одержувача 37938481, МФО 899998, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), код бюджетної класифікації 50 18050400;

- податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 1063273 (один мільйон шістдесят три тисячі двісті сімдесят три) грн 65 коп. на р/р UA208999980313080029000019554, код одержувача 37938481, МФО 899998, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), код бюджетної класифікації 30 14010100.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Реквізити учасників справи:

позивач - Головне управління ДПС у Тернопільській області, місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, код ЄДРПОУ 43142763;

відповідач - фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , с.Скородинці, Чортківський район, Тернопільська область, 48513, РНОКПП НОМЕР_1 .

Головуючий суддя Баранюк А.З.