Рішення № 93964503, 30.09.2020, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

30 вересня 2020 року м. Рівне №460/828/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді О.М. Дудар, за участю секретаря судового засідання А.М. Юрчук, сторін та інших осіб, які беруть участь у справі

позивача: представник Шевчук В.С.,

відповідача: представник представник Шеремета В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 доГоловного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішень, В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі – ФОП ОСОБА_1 ) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі – відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішень.

Позивач просила суд визнати протиправними та скасувати:

- податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 20.03.2019 №0003761304, від 20.03.2019 №0003771304, від 20.03.2019 №0003781304;

- податкові повідомлення-рішення форми "В4" від 20.03.2019 №0003791304;

- податкові повідомлення-рішення форми "Н" від 20.03.2019 №0003801304;

- податкові повідомлення-рішення форми "ПС" від 20.03.2019 №0003811304, від 20.03.2019 №0003821304, від 20.03.2019 №0003831304;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 20.03.2019 №Ф-19;

- рішення про застосування штрафних санкцій від 20.03.2019 №0001021304, від 20.03.2019 №0001031304, від 20.03.2019 №0001041304.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем порушено порядок проведення перевірки, а тому винесені за її наслідками податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та надіслана позивачу вимога про сплату боргу не можуть вважатися правомірними.

Ухвалою суду від 11.04.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву, призначено підготовче засідання на 06.05.2019.

06.05.2019 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, за змістом якого перевірка позивача була проведена з дотриманням вимог чинного законодавства, а тому посилання на протиправність спірних повідомлень-рішень, рішень та вимоги з підстав порушення порядку проведення перевірки є необґрунтованим.

Ухвалою суду від 06.05.2019 зупинено провадження у справі до набрання законної сили рішення у справі №460/148/19.

Ухвалою суду від 21.01.2020 провадження у справі поновлено, призначено підготовче засідання на 11.02.2020.

06.02.2020 від позивача надійшла заява про збільшення підстав позову, згідно з якою висновки акта перевірки порушують базовий правовий принцип - принцип правової визначеності, та презумпцію правомірності дій платника податків.

Ухвалою суду від 11.02.2020 відкладено підготовче засідання на 25.02.2020 за клопотанням представника позивача.

Ухвалою суду від 25.02.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 19.03.2020.

Ухвалою від 19.03.2020 відкладено судове засідання на 16.04.2020 у зв`язку з запровадженням в Україні протипандемічних заходів та встановленням карантину.

Ухвалою від 16.04.2020 відкладено судове засідання на 07.05.2020 у зв`язку з запровадженням в Україні протипандемічних заходів та встановленням карантину.

Ухвалою від 07.05.2020 відкладено судове засідання на 09.06.2020 у зв`язку з запровадженням в Україні протипандемічних заходів та встановленням карантину.

Ухвалою від 09.06.2020 відкладено судове засідання на 28.07.2020 у зв`язку з запровадженням в Україні протипандемічних заходів та встановленням карантину.

Ухвалою від 28.07.2020 відкладено судове засідання на 27.08.2020 за клопотанням представника позивача.

Судове засідання 27.08.2020 відкладено на 10.09.2020 за клопотанням представника позивача.

У судовому засіданні 10.09.2020 оголошено перерву до 30.09.2020 у зв`язку з витребуванням додаткових доказів.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав повністю та суду пояснив, що рішенням Рівненського окружного адміністративного суду у справі №460/148/19, яке залишено без змін судом апеляційної інстанції, визнано протиправними наказ та дії відповідача щодо проведення документальної планової невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 . У зв`язку з цим, жодних правових наслідків перевірка не має.

Крім того, висновки відповідача про нереальність господарської діяльності підприємця та віднесення її до категорії транзитноутворюючих було зроблено без дослідження первинних документів, у можливості подання яких позивача було протиправно обмежено.

Вказав, що податкові повідомлення-рішення про донарахування ФОП ОСОБА_1 податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, які ґрунтуються на висновках відповідача, зроблених у зв`язку з неврахуванням наявних у позивача бухгалтерських документів, порушують вимоги ст.ст.164 та 177 Податкового кодексу України.

Зазначив, що на час проведення планової перевірки всі податкові накладні, складені ФОП ОСОБА_1 чи її постачальниками, були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Жодних рішень про зупинення реєстрації накладних або відмови в їх реєстрації не приймалося. Оскільки податковий орган допустив реєстрацію податкових накладних, що знайшли відображення у деклараціях з податку на додану вартість позивача, то остання обґрунтовано вважала, що усі її постачальники та покупці відповідають критеріям добросовісності та мають показники позитивної податкової історії платника податку. Відтак, позивач мала законне право на формування на підставі отриманих податкових накладних податкового кредиту, зобов`язань та валових витрат, а тому податкове повідомлення-рішення про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість є протиправним.

Просив позовні вимоги задовольнити повністю.

Представник відповідача проти позову заперечила та суду пояснила, що ФОП ОСОБА_1 для проведення перевірки не було надано первинних документів, що підтверджують суми понесених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю підприємця за період з 01.01.2015 по 31.12.2027, зокрема: книг обліку доходів і витрат, даних про рух коштів на рахунках на розрахункових рахунках підприємця (банківських виписок), накладних, актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), актів встановлення та списання товарно-матеріальних цінностей, товарно-транспортних накладних, шляхових листів, рахунків, авансових звітів, документів про нарахування та виплату заробітної плати та інших первинних документів. Факт ненадання документів зафіксований у відповідному акті.

Відповідно, перевіркою було встановлено неведення позивачем обліку доходів і витрат за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, включення в декларацію про майновий стан і доходи перекручених даних, що призвело до заниження оподатковуваного доходу за перевірений період.

Крім того, під час перевірки встановлено порушення позивачем порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, та порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Також ФОП ОСОБА_1 було несвоєчасно та не в повному обсязі здійснено сплату сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, не повідомлено контролюючий орган про наявність та використання в господарській діяльності об`єктів оподаткування, або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП.

Перевіркою встановлено відсутність права позивача на формування податкового кредиту з податку на додану вартість у зв`язку з неправомірним введенням в обіг товарно-матеріальних цінностей та відсутністю придбання товару при його реалізації, а також завищення податкового зобов`язання за операціями з постачання пільгового вугілля.

Наслідком виявлення порушень стало донарахування податковим органом позивачу єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, військового збору, зменшення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредит та застосування штрафнихсанкцій.

Просила у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши у судовому засіданні долучені до матеріалів справи письмові докази, суд встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець 12.08.2008 (номер запису 26020000000010294), перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податків 13.08.2008, як платник податку на додану вартість – з 15.01.2013. Основний вид економічної діяльності фізичної особи-підприємця за КВЕД є 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

У період з 31.01.2019 по 13.02.2019 Головним управлінням ДФС у Рівненській області на підставі наказу від 18.01.2019 №197 проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, за наслідками якої складено акт від 20.02.2019 №370/17-00-13-04/ НОМЕР_1 (т.1 – а.а.с.37-93).

У вказаному акті зафіксовано наступні порушення:

1.п.177.1, п.177.2, пп.177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), а саме: відображення перекручених даних в деклараціях привело до заниження оподатковуваного доходу за 2015р. на суму 19117707,00грн, за 2016р. на суму 45194716,00грн, за 2017р. на сум 69622435,00грн.

Відповідно до п.44.1, п.44.3, п.44.6 ст.44, п.164.1 ст.164, п.167.1 ст.167, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями) за результатами перевірки донараховано податок на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю в сумі 24484418,88грн, в тому числі: за 2015р. – 3817331,70грн, за 2016р. – 8135048,88грн, за 2017р. – 12532038,30грн.

2. п.57.1 ст.57, п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), а саме: порушення термінів сплати до бюджету узгоджених сум податкових зобов`язань в розмірі 954,13грн по терміну 19.02.2015 (сплачено 23.03.2015 в сумі 831,38грн, 16.04.2015 в сумі 122,75грн).

3.пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.6 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.10, п.201.14, п.201.15 ст.201 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого у ФОП ОСОБА_1 відсутні об`єкти оподаткування з придбання та продажу товарів (послуг) між контрагентами – постачальниками/покупцями, за операціями, які не здійснювалися (безтоварні операції), за період з 01.012015 по 31.12.2017.

За результатами перевірки зменшено:

податкові зобов`язання в сумі 12564961,00грн, в т.ч. за січень 2015р. – 46354,00грн, за лютий 2015р. – 75231,00грн, за березень 2015р. – 33879,00грн, за квітень 2015р. – 86467,00грн, за травень 2015р. – 113696,00грн, за червень 2015р. – 174899,00грн, за липень 2015р. – 214231,00грн, за серпень 2015р. – 208137,00грн, за вересень 2015р. – 310227,00грн, за жовтень 2015р. – 267837,00грн, за листопад 2015р. – 226814,00грн, за грудень 2015р. – 403664,00грн, за січень 2016р. – 298265,00грн, за лютий 2016р. – 388206,00грн, за березень 2016р. – 407600,00грн, за квітень 2016р. – 351078,00грн, за травень 2016р. – 358646,00грн, за червень 2016р. – 288869,00грн, за липень 2016р. – 377335,00грн, за серпень 2016р. – 321312,00грн, за вересень 2016р. – 429724,00грн, за жовтень 2016р. – 377335,00грн, за серпень 2016р. – 321312,00грн, за вересень 2016р. – 429724,00грн, за жовтень 2016р. – 843837,00грн, за листопад 2016р. – 315462,00грн, за грудень 2016р. – 645412,00грн,

податковий кредит в сумі 12826927,00грн (рядки 10-15 декларації з ПДВ), в т.ч. за січень 2015р. – 45949,00грн, за лютий 2015р. – 74805,00грн, за березень 2015р. – 33452,00грн, за квітень 2015р. – 85933,00грн, за травень 2015р. – 113023,00грн, за червень 2015р. – 242802,00грн, за липень 2015р. – 145097,00грн, за серпень 2015р. – 206717,00грн, за вересень 2015р. – 307030,00грн, за жовтень 2015р. – 262475,00грн, за листопад 2015р. – 224673,00грн, за грудень 2015р. – 360457,00грн, за січень 2016р . – 297887,00грн, за лютий 2016р. - 376755,00грн, за березень 2016р. – 414489,00грн, за квітень 2016р. – 378438,00грн, за травень 2016р . – 349518,00грн, за червень 2016р. – 275342,00грн, за липень 2016р . – 375608,00грн, за серпень 2016р. – 337222,00грн, за вересень 2016р. – 408157,00грн, за жовтень 2016р. - 1037822,00грн, за листопад 2016р . -365998,00грн, за грудень 2016р. – 633599,00грн, за січень 2017р. – 425339,00грн, за лютий 2017р . – 302673,00грн, за березень 2017р. – 317734,00грн, за квітень 2017р. – 433321,00грн, за травень 2017р. – 586390,00грн, за червень 2017р. – 1474915,00грн, за липень 2017р. – 92816,00грн, за серпень 2017р. – 174548,00грн, за вересень 2017р. – 231685,00грн, за жовтень 2017р. – 154169,00грн, за листопад 2017р. – 319603,00грн, за грудень 2017р. – 960486,00грн.

4.п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, пп.б, пп.г п.198.5 ст.198, п.199.1 ст.199, п.200.1 та п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), за результатами перевірки донараховано податок на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету у сумі 840497,00грн, в т.ч. за квітень 2016р. – 54664,00грн, за жовтень 2016р. – 182653,00грн, за листопад 2016р. – 46978,00грн, за травень 2017р. – 102180,00грн, за червень 2017р. – 18022,00грн, за липень 2017р. – 4280,00грн, за вересень 2017р. – 83667,00грн, за жовтень 2017р. - 52241,00грн, за листопад 2017р. – 105276,00грн, за грудень 2017р. – 190536,00грн.

В результаті встановлених порушень в ході перевірки зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21 Декларації) на суму 46028,00грн за грудень 2017р.

5.п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), а саме ФОП ОСОБА_1 не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкову накладну за жовтень 2017р., обсяг постачання 431761,79грн (сума ПДВ 0грн), по операції з постачання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах, які згідно з пп.197.1.7 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування податком на додану вартість

п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме ФОП ОСОБА_1 не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкову накладну за товарами, які використані в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу ХХ цього Кодексу, а саме: в квітні 2016 року обсяг постачання 273318,31грн, на суму ПДВ – 54663,66грн.

6. п.51.1 ст.51, пп."б" п.176.2 ст.176 розділу ІV Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), п.1.1, п.1.2 розд.І, розд.ІІ, розд.ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, в редакції, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556, - встановлено неподання податкових розрахунків 1ДФ за І- ІVкв. 2017р. не в повному обсязі, з недостовірними відомостями та з помилками.

7. п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464 із змінами та доповненнями, за результатами перевірки донараховано єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 82372,96грн за 2015р.

п.2 ч.1 ст.7, ч.5 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464 із змінами та доповненнями, за результатами перевірки донараховано єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 88768,68грн за 2016р, 101277,00грн за 2017р.

8. п.4 ч.2 ст.6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464 та п.3.2 розділу Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а саме: несвоєчасне подання звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2015 рік по строку подання 09.02.2016, фактично подано 10.02.2016 №1604976267.

9. ст.9, п.2 ст.25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464 із змінами та доповненнями, а саме: несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 6172,20грн по терміну сплати 09.02.2017 фактично сплачено 17.02.2017р.

10. підпункти 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), за результатами перевірки донараховано військовий збір в сумі 2009022,88грн, в тому числі за 2015р. – 286765,61грн, за 2016р. – 677920,74грн, за 2017р. – 1044336,53грн.

11. п.44.1, п.44.3, п.44.6 ст.44, п.85.2 ст.85, п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), а саме: незабезпечення ФОП ОСОБА_1 зберігання первинних документів, пов`язаних з продажем (придбанням) товарів і послуг, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених строків їх зберігання та ненадання контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених Податковим кодексом України.

12. абз.6 п.6 ст.128 Господарського кодексу України №436-ІV від 16.01.2003 із змінами і доповненнями, а саме: неведення обліку доходів і витрат за період з 01.01.2015 по 31.12.2017р.

13. п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України від 01.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями), п.8.4 розд. VIІІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, а саме: ФОП ОСОБА_1 не повідомлено податковий орган про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, за формою 20-ОПП,

На підставі акта перевірки від 20.02.2019 №370/17-00-13-04/ НОМЕР_1 Головним управлінням ДФС у Рівненській області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 20.03.2019 №0003761304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму25833858,98грн (у т.ч.: 20667087,18грн – за податковими зобов`язаннями, 5166771,80грн – за штрафними (фінансовими) санкціями)) (т.1 – а.с.13);

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" від від 20.03.2019 №0003771304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем "військовий збір" на загальну суму 2152821,59грн (у т.ч.: 1722257,27грн – за податковими зобов`язаннями, 430564,32грн – за штрафними (фінансовими) санкціями)) (т.1 – а.с.14);

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 20.03.2019 №0003781304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" на загальну суму 1050621,25грн (у т.ч.: 840497,00грн – за податковими зобов`язаннями, 210124,25грн – за штрафними (фінансовими) санкціями)) (т.1 – а.с.15);

- податкове повідомлення-рішення форми "В4" від 20.03.2019 №0003791304 про зменшення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту з податку на додану вартість наступного податкового періоду на суму 46028,00грн (т.1 – а.с.16);

- податкове повідомлення-рішення форми "Н" від 20.03.2019 №0003801304 про застосування штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в сумі 27331,83грн (т.1 – а.с.17);

- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 20.03.2019 №0003811304 про застосування адміністративного штрафу та інших санкцій в сумі 510,00грн (т.1 – а.с.22);

- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 20.03.2019 №0003821304 про застосування адміністративного штрафу та інших санкцій в сумі 510,00грн (т.1 – а.с.23);

- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 20.03.2019 №0003831304 про застосування адміністративного штрафу та інших санкцій в сумі 510,00грн (т.1 – а.с.24);

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 20.03.2019 №Ф-19 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску в сумі 272418,64грн (т.1 – а.с.18);

- рішення від 20.03.2019 №0001021304 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 79835,18грн (т.1 – а.с.19);

- рішення від 20.03.2019 №0001031304 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску у розмірі 1283,82грн (т.1 – а.с.20);

- рішення від 20.03.2019 №0001041304 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у розмірі 170,00грн (т.1 – а.с.21).

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 29 березня 2019 року у справі №460/148/19, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року, позов ФОП ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Рівненській області задоволено: скасовано наказ Головного управління ДФС у Рівненській області від 18 січня 2019 року №197 та визнано протиправними дії Головного управління ДФС у Рівненській щодо фактичного проведення документальної планової невиїзної перевірки фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 на підставі наказу від 18.01.2019 №197 (т.1 - а.а.с.124-129, 213-216).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (далі - ПК України), контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

За приписами пункту 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Пунктом 86.1 статті 86 ПК України передбачено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Відповідно до пункту 86.10 статті 86 ПК України, в акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов`язань платника.

Положеннями пункту 86.8 статті 86 ПК України визначено, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

У разі визначення контролюючим органом платнику податків суми податкового зобов`язання, останній застосовує штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у порядку, визначеному ст.123 ПК України.

Відповідно до ч.4 ст.25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI, податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена за результатами документальної перевірки, надсилається (вручається) платнику в порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

З аналізу наведених норм законодавства вбачається, що здійснення перевірки є необхідною передумовою для винесення податкових повідомлень-рішень, рішень про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу у разі встановлення контролюючим органом порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється податковими органами, тому за відсутності проведеної перевірки як юридичного факту у контролюючого органу відсутня компетенція на винесення податкового повідомлення-рішення.

Така компетенція не виникає в силу самого лише факту вчинення платником податків податкового правопорушення. Для визначення контролюючим органом грошових зобов`язань платникові податків шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення, у зв`язку з допущеними таким платником порушеннями необхідно дотриматися певних умов, а саме – спочатку провести податкову перевірку.

Таким чином, нормами ПК України, з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів, встановлені умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок. Лише їх дотримання може бути належною підставою наказу про проведення перевірки. Невиконання цих вимог призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Такі висновки суду узгоджуються з правовою позицією, викладеною у постановах Верховного Суду від 17 березня 2018 року (справа N1570/7146/12), від 24 жовтня 2018 року (справа №808/1746/15) та від 20 вересня 2019 року (справа №0340/1931/18), яка підлягає врахуванню судом відповідно до положень частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.

Отже, у випадку незаконності перевірки, прийнятий за її результатами акт індивідуальної дії підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Судом встановлено, що підставою для проведення перевірки, наслідком якої стало прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень від 20.03.2019 №0003761304, від 20.03.2019 №0003771304, від 20.03.2019 №0003781304, від 20.03.2019 №0003791304, від 20.03.2019 №0003801304, від 20.03.2019 №0003811304, від 20.03.2019 №0003821304, від 20.03.2019 №0003831304, вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 20.03.2019 №Ф-19, рішень про застосування штрафних санкцій від 20.03.2019 №0001021304, від 20.03.2019 №0001031304, від 20.03.2019 №0001041304, був наказ Головного управління ДФС у Рівненській області від 18 січня 2019 року №197 "Про проведення документальної планової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 " (т.1 – а.с.99).

Оскільки зазначений наказ у судовому порядку визнаний протиправним та скасований, а дії відповідача щодо проведення планової перевірки позивача визнані протиправними, суд вважає що є безумовні підстави для визнання протиправними даних податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішень про застосування штрафних санкцій.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За наслідками розгляду справи, суд дійшов висновку, що відповідачем не доказано правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішень про застосування штрафних санкцій, в той же час порушення прав позивача, про захист яких вона просила в судовому порядку, знайшло підтвердження в ході судового розгляду.

Таким чином, позовні вимоги належить задовольнити повністю.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У силу вимог ч.1 ст.132 КАС України, до судових витрат належить, зокрема, судовий збір.

Судом встановлено, що за подання адміністративного позову фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 згідно з платіжним дорученням від 03.04.2019 №653 сплачено судовий збір у сумі 9605,00грн (а.с.4).

Враховуючи те, що позовні вимоги задоволено повністю, сплачений судовий збір у зазначеній сумі належить стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позовні вимоги фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вул.Відінська, буд.12, м.Рівне, 33023, код за ЄДРПОУ 39394217) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 20.03.2019 №0003761304, форми "Р" від 20.03.2019 №0003771304, форми "Р" від 20.03.2018 №0003781304, форми "В" від 20.03.2018 №0003791304, форми "Н" від 20.03.2019 №0003801304, форми "ПС" від 20.03.2019 №0003811304, форми "ПС" від 20.03.2019 №0003821304, форми "ПС" від 20.03.2019 №0003831304.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 20.03.2019 №Ф-19.

Визнати протиправними та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій від 20.03.2019 №0001021304, від 20.03.2019 №0001031304, від 20.03.2019 №0001041304.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, Головного управління ДФС у Рівненській області, судові витрати зі сплати судового збору у сумі 9605,00грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або справу розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 12 жовтня 2020 року.

Суддя О.М. Дудар