Рішення № 93626221, 16.12.2020, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 грудня 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/4725/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді – Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна група "Євромістобуд" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

31 серпня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна група "Євромістобуд" (далі-позивач, ТОВ "БГ "Євромістобуд") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі-відповідач-1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (далі-відповідач-2, ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 25.06.2020 №1669648/42551952, №1669678/42551952, №1669680/42551952, №1669677/42551952; від 26.06.2020 №1674963/42551952, №1674955/42551952; від 30.06.2020 №1678820/42551952; від 17.07.2020 №1746896/42551952, №1746893/42551952, №1746894/42551952, №1746895/42551952; від 21.07.2020 №1753927/42551952, №1753924/42551952: від 27.07.2020 №1770458/42551952, №1770457/42551952; від 30.07.2020 №1781349/42551952; від 04.08.2020 №1794916/42551952 та №1794917/42551952; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані та подані на реєстрацію ТОВ "Будівельна компанія "Євромістобуд": від 26.07.2019 №15; від 27.07.2019 №17, №16; від 29.07.2019 №18, №19; від 30.07.2019 №23; від 01.08.2019 №1; від 06.08.2019 №3, №4, №5; від 07.08.2019 №18; від 10.08.2019 №6; від 12.08.2019 №9; від 13.08.2019 №11, №12; від 14.08.2019 №13; від 16.08.2019 №17 та №18.

Позовні вимоги мотивовані тим, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими та такими, що не відповідають критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, встановлених ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України. Позивачем зазначено, що на кожну квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної ТОВ «БГ «Євромістобуд» складено та направлено відповідачу через автоматизовану систему повідомлення про подачу документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, пояснення, а також первинну документацію на підтвердження реальності господарських операцій з ПП «Дорсервіс КПК», ТОВ «БК «Старт-Інвест», ПП «Строй-Сервіс-999», ПП «Інкоммаш» та розрахункові документи, які відповідачем не взято до уваги.

2. Стислий зміст заперечень відповідачів

09.10.2020 до суду надійшов відзив ДПС України на позовну заяву /а.с.185-190, т.1/, в якому представник відповідача-2 заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у їх задоволенні у повному обсязі з огляду на правомірність та обґрунтованість спірних рішень. Відповідач-2 зауважив, що позивачем не надано фіскальному органу первинних документів, які підтверджують зберігання продукції у взаємовідносинах з ПП "Дорсервіс КПК"; первинних документів, які підтверджують факт зберігання продукції, навантаження/розвантаження та придбання продукції по взаємовідносинах з ТОВ "Будівельна компанія "Старт-Інвест"; видаткової накладної, платіжних доручень, банківських виписок з рахунків по взаємовідносинах з ПП "СТРОЙ-СЕРВІС-999"; документів, що стали підставою виписки податкової накладної по взаємовідносинах з ПП "Інкоммаш". Крім того, відповідач-2 звертав увагу на розбіжностях між актами приймання-передачі від 24.07.2019 та 30.07.2019 і специфікацією №1 від 19.07.2019 щодо найменування продукції та їх послідовності, що складені за результатами взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК".

09.10.2020 до суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позовну заяву /а.с.193-197, т.1/, в якому представник відповідача-1 заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у їх задоволенні у повному обсязі, посилаючись на ті ж обставини, що й представник ДПС України у відзиві.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 07.09.2020 позовну заяву залишено без руху у зв`язку з її невідповідністю вимогам статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України /а.с.162-163, т.1/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02.10.2020 заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна група "Євромістобуд" про відстрочення сплати судового збору задоволено. Відстрочено Товариству з обмеженою відповідальністю "Будівельна група "Євромістобуд" сплату судового збору до ухвалення судового рішення по справі №440/4725/20. Позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) /а.с.179-181, т.1/.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "БГ "Євромістобуд" (ідентифікаційний код 42551952) зареєстроване як юридична особа, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10731020000038729 від 11.10.2018, перебуває на обліку у ГУ ДПС у Полтавській області (Управління у м. Полтаві (ДПІ у м. Полтаві)), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с.235-242, т.3/.

ТОВ "БГ "Євромістобуд" є платником податку на додану вартість, що не заперечується сторонами у справі.

1. Обставини, що встановлені судом щодо відмови у реєстрації податкових накладних, складених за результатами взаємовідносин Товариства з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” з Приватним підприємством “Дорсервіс КПК”

27 травня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” (постачальник) та Приватне підприємство “Дорсервіс КПК” (покупець) уклали договір поставки № 27052019/1 щодо поставки товару – асфальтобетону. Відповідно до пункту 1.1 вищевказаного договору, постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити, у порядку і на умовах, які визначені даним договором товар, а саме: асфальтобетон, асортимент, найменування, кількість і ціна якого, вказуються в специфікаціях або в накладних (видаткових, товарно-транспортних) до даного договору, які є невід`ємною його частиною.

Згідно з пунктом 1.2 договору поставка Товару за цим договором здійснюється постачальником окремими партіями. Окремою партією товару за цим договором вважається кількість товару, що зазначена у відповідному рахунку-фактурі, видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Пунктом 1.3 вказаного договору передбачено, що загальна кількість товару за цим договором визначається сумарною кількістю партій товарних поставок, які зазначені в накладних (видаткових, товарно-транспортних) та специфікаціях, оформлених сторонами та фактично прийнятих покупцем від постачальника в період дії цього договору. Пунктом 2.3 договору передбачено, що дата відвантаження товару відповідає даті складання видаткової накладної (товарно-транспортної накладної), підписаної сторонами або їх уповноваженими представниками. Згідно з пунктом 4.1 договору ціна за одиницю товару та загальна кількість партії вказується в видаткових накладних і діє на момент відвантаження товару. Накладна на кожну окрему партію товару, що поставляється за даним договором, визначає вартість кожної партії товару в цілому. Ціна товару визначається виходячи з домовленості сторін. Пунктом 5.2 договору визначено, що покупець зобов`язаний оплатити вартість товару протягом 7 календарних днів з моменту отримання товару за даним договором, що підтверджується накладною та виставленим рахунком-фактурою. Постачальник зобов`язується своєчасно та відповідно до вимог чинного законодавства України виписувати та реєструвати податкові накладні на вартість товарів, поставлених за цим договором, у зв`язку з чим постачальник підтверджує, що він ознайомлений з вимогами чинного Податкового кодексу України (пункт 6.4 договору) /а.с.100-101, т.1/.

Згідно з специфікацією № 1 до договору поставки № 27052019/1 від 19.07.2019 року ТОВ “Будівельна група Євромістобуд” зобов`язалося поставити ПП “Дорсервіс КПК” 10000 т асфальтобетонної суміші дрібнозернистої щільної, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б, 100 т емульсії бітумної катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015), 200 т бітуму шляхового 70/100 на загальну суму 33980000,00 грн, у т.ч. ПДВ – 5663333,33 грн /а.с.102, т.1/.

Факт відвантаження позивачем на адресу ПП "Дорсервіс КПК" товару зафіксовано у видаткових накладних:

- №56 від 26.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 1,115 т на суму 16501,00 грн, у тому числі ПДВ – 2750,33 грн /а.с.217, т.3/;

- №57 від 27.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,79 т на суму 11692,00 грн, у тому числі ПДВ – 1948,67 грн /а.с.206, т.3/;

- №58 від 27.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,85 т на суму 12580,00 грн, у тому числі ПДВ – 2096,67 грн /а.с.183, т.3/;

- №59 від 29.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 1,7 т на суму 25160,00 грн, у тому числі ПДВ – 4193,33 грн /а.с.156 т. 3/;

- № 61 від 29.07.2019 щодо поставки бітуму шляхового 70/100 кількістю 0,32 т на суму 4800,00 грн, у тому числі ПДВ – 800,00 грн /а.с.138, т.3/;

- №119 від 07.08.2019 щодо поставки емульсії бітумної катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,9 т на суму 13320,00 грн, у тому числі ПДВ – 2220,00 грн /а.с.231, т.2/

- №104 від 13.08.2019 щодо поставки бітуму шляхового 70/100 кількістю 0,4 т на суму 6000,00 грн, у тому числі ПДВ – 1000,00 грн /а.с.174, т.2/.

Факт перевезення товару на адресу ПП "Дорсервіс КПК" підтверджено товарно-транспортними накладними: №Р66 від 26.07.2019 /а.с.221, т.3/ щодо емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 1,115 т; № Р78 від 27.07.2019 /а.с.177, т.3/ щодо емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,85 т, №Р77 від 27.07.2019 /а.с. 196, т.3/ щодо емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,79 т; №Р90 від 29.07.2019 /а.с.164, т.3/ щодо емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,85 т; № Р78 від 29.07.2019 /а.с.177, т.3/ щодо емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,85 т; №Р104 від 29.07.2019 /а.с.147, т.3/ щодо бітуму шляхового 70/100 кількістю 0,32 т; №580 від 07.08.2019 /а.с.232, т.2/ щодо емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,9 т; №556 від 13.08.2019 /а.с.185, т.2/ щодо бітуму шляхового 70/100 кількістю 0,4 т. У товарно-транспортних накладних міститься відмітка ПП "Дорсервіс КПК" про прийняття товару, пункт навантаження зазначено АБЗ Яреськи.

24.04.2019 між ТОВ "БГ "Євромістобуд" (замовник) та ТОВ "Доррембудтрест" (виконавець) укладено договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини, згідно з підпунктом 2.2.4 якого виконавець зобов`язаний зберігати в розумінні відповідального зберігання на своїх складах (виробничих та/або складських приміщеннях) передану давальницьку сировину для виготовлення готової продукції – асфальтобетонної суміші. Також, обов`язок зберігання за умовами цього пункту поширюється й на готову продукцію за умови її зберігання у відповідних приміщеннях в проміжку часу не більше 5 годин до моменту її передачі замовнику /а.с.152-154, т.1/.

Додатковою угодою №1 до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 підпункт 2.2.4 Договору №24/04 від 24.04.2019 викладено у наступній редакції: "Зберігати в розумінні відповідального зберігання на своїх складах (виробничих та/або складських приміщеннях, площадках, ємкостях, баках, бочках та інших пристосованих для роби площах) за адресою місцезнаходження АБЗ: Полтавська область, Шишацький район, с. Яреськи, вул. Заводська,8: а) передану давальницьку сировину для виготовлення готової продукції – асфальтобетонної суміші; б) сировину, будматеріалів (необхідні для роботи з укладанням асфальтобетонної суміші) для відповідального зберігання на термін з моменту передачі до моменту повної реалізації (використання); в) готову продукцію за умови її зберігання у відповідних приміщеннях в проміжок часу не більше 5 годин до моменту передачі її замовнику." /а.с.155, т.1/.

Факт передачі від ТОВ "БГ "Євромістобуд" до ТОВ "Доррембудтрест" сировини на умовах відповідального зберігання за адресою: вул. Залізнична,8, с. Яреськи, Шишацького район, Полтавської області на термін з моменту передачі до моменту повного використання для потреби виробництва готової продукції або реалізації сировини засвідчено, зокрема, актами прийому-передачі від 24.07.2019 щодо емульсії бітумної катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015 в кількості 12,64 т /а.с. 161 т. 2/, актом від 30.07.2019 щодо емульсії бітумної у кількості 0,42 т /а.с. 115 т. 1/, актом від 03.08.2019 щодо бітуму шляхового БНД 70/100 у кількості 25,00 т /а.с. 33 т. 3/ ;актом від 05.08.2019 щодо бітуму шляхового БНД 70/100 у кількості 23,42 т /а.с. 144 зворотній бік, т.2/.

На виконання умов договору № 27052019/1 від 27.05.2019 ПП “Дорсервіс КПК” на рахунок ТОВ “Будівельна група “Євромістобуд” здійснено оплату товару, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями № 186 від 30 липня 2019 року на суму 187072,00 грн /а.с.103, т.1/ , №188 від 30.07.2019 на суму 2812887,00 /а.с.146, т.3/.

Бітум шляховий 70/100 міткістю 22,5 т та емульсію катіонну дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) місткістю 12,64 т, які у подальшому поставлялися на адресу ПП "Дорсервіс КПК", придбано позивачем у ТОВ "Базис-Реєстр", що підтверджується договором №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів від 23.07.2019 /а.с.143-144, т.3/, специфікаціями №24/07/2019 від 24.07.2019 та №25/07/2019/2 від 25.07.2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.145, т.3/, видатковими накладними №47 від 25.07.2019 /а.с.153, т.3/, №155 від 24.07.2019 /а.с.229, т.2/, товарно-транспортною накладною №25/072 від 25.07.2019 /а.с.136, т.3/, платіжними дорученнями №42 від 29.07.2019 /а.с.137, т.3/, №58 від 09.08.2019 /а.с.240, т.2/,

Якість бітуму дорожнього 70/100 та емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) підтверджується паспортом якості №424 від 09.08.2019 /ас.178, т.2/ та сертифікатами відповідності /а.с.182, т.2; 142, т.3/, документом про якість №55 на емульсію катіонну дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) /а.с.230, т.2/.

За першою подією – відвантаження емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) та бітуму шляхового 70/100 за видатковими накладними №56 від 26.06.2019, №57 від 17.07.2019, №58 від 27.07.2019, №59, №161 від 29.07.2019, №119 від 07.08.2019, №104 від 13.08.2019 позивачем складено податкові накладні:

- №15 від 26.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 1,115 т на суму 16501,00 грн, у тому числі ПДВ – 2750,33 грн на суму 16501,99 грн, у тому числі ПДВ 2750,33 грн - направлена на реєстрацію 13.08.2019, реєстраційний номер документа 9179750117 /а.с.77, 78, т.2/;

- № 16 від 27.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,79 т на суму 11692,00 грн, у тому числі ПДВ – 1948,67 грн - направлена на реєстрацію 13.08.2019, реєстраційний номер документа 9179752254 /а.с.65, 68, т.2/;

- № 17 від 27.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 0,85 т на суму 12580,00 грн, у тому числі ПДВ 2096,67 грн - направлена на реєстрацію 13.08.2019, реєстраційний номер документа 9179752256 /а.с.71, 74, т.2/;

- № 18 від 29.07.2019 щодо поставки емульсії катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015) кількістю 1,7 т на суму 25160,00 грн, у тому числі ПДВ – 4193,33 грн - направлена на реєстрацію 13.08.2019, реєстраційний номер документа 9179752255 /а.с.52, 54, т.2/;

- №19 від 29.07.2019 щодо поставки бітуму шляхового 70/100 кількістю 0,32 т на суму 4800,00 грн, у тому числі ПДВ – 800,00 грн - направлена на реєстрацію 14.08.2019, реєстраційний номер документа 9180588980 /а.с.46, 48, т.2/;

- №18 від 07.08.2019 щодо поставки емульсії бітумної кількістю 0,9 т на суму 13320,00 грн, у тому числі ПДВ – 2220,00 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197146142 /а.с.11, 14, т.2/;

- №11 від 13.08.2019 щодо поставки бітуму шляхового 70/100 кількістю 0,4 т на суму 6000,00 грн, у тому числі ПДВ – 1000,00 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197145940 /а.с.244, 246, т.1/.

Після направлення податкових накладних позивачем отримано квитанції від 13.08.2019, 14.08.2019, 31.08.2019 щодо зупинення реєстрації податкових накладних №15 від 26.07.2019, № 16 від 27.07.2019, № 17 від 27.07.2019, № 18 від 29.07.2019, №19 від 29.07.2019, №18 від 07.08.2019, №11 від 13.08.2019 із посиланням на те, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки останні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с.246, т.1; 14, 48, 54, 68, 74, 78, т.2/.

Позивачем складено та подано до ГУ ДПС у Полтавській області (Управління у м. Полтаві, ДПІ у м. Полтаві (м. Полтава)) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 23.06.2020 /а.с.208, т.3/, №1 від 24.06.2020 /а.с.135, т.3/, №2 від 23.06.2020 /а.с.190, т.3/, №3 від 23.06.2020 /а.с.171, т.3/, №4 від 23.06.2020 /а.с.154, т.3/, №7 від 24.06.2020 /а.с.228, т.2/, №8 від 25.06.2020 /а.с.171, т.2/.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи до повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено позивачем додано копії наступних документів:

1) до повідомлення №1 від 23.06.2020 (податкова накладна №15 від 26.07.2019) /а.с.208, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК":

- лист-пояснення від 23.06.2020 (вих. №062320-01) /а.с.216, т.3/;

- договір поставки №27052019/1 від 27.05.2019 /а.с.213-214, т.3/;

- специфікацію №1 до договору поставки №27052019/1 від 19.07.2019 /а.с.215, т.3/;

- видаткову накладну №50 від 26.07.2019 /а.с.217, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р66 від 26.07.2019 /а.с.221, т.3/.

- платіжне доручення №186 від 30.07.2019 /а.с.218, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.210-211, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.212, т.3/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.223, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.209, т.3/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.201, т.3/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.222, т.3/;

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.219-220, т.3/.

2) до повідомлення №2 від 23.06.2020 (податкова накладна №16 від 27.07.2019) /а.с.190, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК":

- лист-пояснення від 23.06.2020 (вих. №062320-02) /а.с.202, т.3/;

- договір поставки №27052019/1 від 27.05.2019 /а.с.203-204, т.3/;

- специфікацію №1 до договору поставки №27052019/1 від 19.07.2019 /а.с.205, т.3/;

- видаткову накладну №57 від 27.07.2019 /а.с.206, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р77 від 27.07.2019 /а.с.196, т.3/.

- платіжне доручення №186 від 30.07.2019 /а.с.197, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.198-199, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.200, т.3/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.193, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.191, т.3/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.201, т.3/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.207, т.3/;

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.194-195, т.3/.

3) до повідомлення №3 від 23.06.2020 (податкова накладна №17 від 27.07.2019) /а.с.171, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК":

- лист-пояснення від 23.06.2020 (вих. №062320-03) /а.с.188-189, т.3/;

- договір поставки №27052019/1 від 27.05.2019 /а.с.179-180, т.3/;

- специфікацію №1 до договору поставки №27052019/1 від 19.07.2019 /а.с.181, т.3/;

- видаткову накладну №58 від 27.07.2019 /а.с.183, т.3/;

-рахунок на оплату №40 від 26.07.2019 /а.с.182, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р78 від 27.07.2019 /а.с.177, т.3/.

- платіжне доручення №186 від 30.07.2019 /а.с.178, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.184-185, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.186, т.3/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.174, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.172, т.3/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.187, т.3/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.173, т.3/;

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.175-176, т.3/.

4) до повідомлення №4 від 23.06.2020 (податкова накладна №18 від 29.07.2019) /а.с.154, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК":

- лист-пояснення від 23.06.2020 (вих. №062320-04) /а.с.167, т.3/;

- договір поставки №27052019/1 від 27.05.2019 /а.с.159-160, т.3/;

- специфікацію №1 до договору поставки №27052019/1 від 19.07.2019 /а.с.161, т.3/;

- видаткову накладну №59 від 29.07.2019 /а.с.156, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р80 від 29.07.2019 /а.с.164, т.3/.

- платіжне доручення №186 від 30.07.2019 /а.с.158, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.168-169, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.170, т.3/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.166, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.155, т.3/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.165, т.3/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.157, т.3/;

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.162-163, т.3/.

5) до повідомлення №7 від 24.06.2020 (податкова накладна №18 від 07.08.2019) /а.с.228, т.2/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК":

- лист-пояснення від 24.06.2020 (вих. №062420-03) /а.с.236, т.2/;

- видаткову накладну №119 від 07.08.2019 /а.с.231, т.2/;

- товарну-транспортну накладну №580 від 07.08.2019 /а.с.232, т.2/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.237-238, т.2/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.239, т.2/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.229, т.2/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.233, т.2/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.240, т.2/;

-документ про якість №55 від 21.07.2019 /а.с.230, т.2/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.234-235, т.2/.

6) до повідомлення №8 від 25.06.2020 (податкова накладна №11 від 13.08.2019) /а.с.171, т.2/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК":

- лист-пояснення від 25.06.2020 (вих. №062520-01) /а.с.172-173, т.2/;

- договір поставки №27052019/1 від 27.05.2019 /а.с.179-180, т.2/;

- специфікацію №1 до договору поставки №27052019/1 від 19.07.2019 /а.с.181, т.2/;

- видаткову накладну №104 від 13.08.2019 /а.с.174, т.2/;

- товарну-транспортну накладну №556 від 13.08.2019 /а.с.185, т.2/.

Документи щодо походження товару:

- договір №26 постачання нафтопродуктів від 27.05.2019 /а.с.186, т.2/;

- видаткову накладну №155 від 10.08.2019 /а.с.184, т.2/;

- товарно-транспортну накладну №Р155 від 10.08.2019 /а.с.183, т.2/;

- платіжне доручення №83 від 06.09.2019 /а.с.175, т.2/;

-паспорт якості №424 від 09.08.2019 /а.с.178, т.2/;

- сертифікат відповідності /а.с.182, т.2/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.176-177, т.2/.

7) до повідомлення №1 від 24.06.2020 (податкова накладна №19 від 29.07.2019) /а.с.135, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК":

- лист-пояснення від 24.06.2020 (вих. №062420-01) /а.с.149, т.3/;

- договір поставки №27052019/1 від 27.05.2019 /а.с.150-151, т.3/;

- специфікацію №1 до договору поставки №27052019/1 від 19.07.2019 /а.с.152, т.3/;

- видаткову накладну №61 від 29.07.2019 /а.с.138, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р1034 від 29.07.2019 /а.с.147, т.3/;

- рахунок на оплату №47 від 29.07.2019 /а.с.148, т.3/;

- платіжне доручення №188 від 30.07.2019 /а.с.146, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.143-144, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.145, т.3/;

- видаткову накладну №47 від 25.07.2019 /а.с.153, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №25/07 від 25.07.2019 /а.с.136, т.3/;

- рахунок на оплату №46 від 29.07.2019 /а.с.141, т.3/;

- платіжне доручення №42 від 29.07.2019 /а.с.137, т.3/;

-сертифікат відповідності /а.с.142, т.3/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.139-140, т.3/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за результатами розгляду поданих платником податків повідомлень та доданих до них документів, прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 25.06.2020 №1669648/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 26.07.2019 /а.с. 40 т. 1/;

- від 25.06.2020 №1669678/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 27.07.2019 /а.с. 44 т.1/;

- від 25.06.2020 №1669680/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 27.07.2019 /а.с. 48 т.1./;

- від 25.06.2020 №1669677/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 29.07.2019 /а.с. 52 т. 1/;

- від 26.06.2020 №1674963/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 29.07.2019 /а.с. 56 т. 1/;

- від 26.06.2020 №1674955/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 07.08.2019 /а.с. 60 т. 1/;

- від 30.06.2020 №1678820/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 13.08.2019 /а.с. 64 т. 1/.

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. У додатковій інформації зазначено, що не надано первинні документи, які підтверджують факт зберігання зазначеної продукції з дати придбання до дати реалізації.

За результатами розгляду скарг ТОВ "БГ "Євромістобуд" на рішення від 25.06.2020 №1669648/42551952, №1669678/42551952, №1669680/42551952, №1669677/42551952; від 26.06.2020 №1674963/42551952, №1674955/42551952; від 30.06.2020 №1678820/42551952, Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 10.07.2020 №33713/42551952/2, №33834/42551952/2, №33818/42551952/2, №33677/42551952/2, №34170/42551952/2, №33728/42551952/2, №34099/42551952/2, якими скарги залишено без задоволення, а рішення без змін з огляду на ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні /а.с.41, 45, 49, 53, 57, 61, 65, т.1/.

2. Обставини, що встановлені судом щодо відмови у реєстрації податкових накладних, складених за результатами взаємовідносин Товариства з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” з ТОВ "Будівельна компанія "Старт-Інвест"

27 травня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” (постачальник) та Товариство з обмеженою відповідальністю “Будівельна компанія “Старт-Інвест” (покупець) уклали договір поставки № 27052019 щодо поставки товару – асфальтобетону. Відповідно до пункту 1.1 вищевказаного договору, постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити, у порядку і на умовах, які визначені даним договором товар, а саме: асфальтобетон, асортимент, найменування, кількість і ціна якого, вказуються в специфікаціях або в накладних (видаткових, товарно-транспортних) до даного договору, які є невід`ємною його частиною. Згідно з пунктом 1.2 договору поставка Товару за цим договором здійснюється постачальником окремими партіями. Окремою партією товару вважається кількість товару, що зазначена у відповідному рахунку-фактурі, видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Пунктом 1.3 вказаного договору передбачено, що загальна кількість товару за цим договором визначається сумарною кількістю партій товарних поставок, які зазначені в накладних (видаткових, товарно-транспортних) та специфікаціях, оформлених сторонами та фактично прийнятих покупцем від постачальника в період дії цього договору. Пунктом 2.3 договору визначено, що дата відвантаження товару відповідає даті складання видаткової накладної (товарно-транспортної накладної), підписаної сторонами або їх уповноваженими представниками. Згідно з пунктом 4.1 договору ціна за одиницю товару та загальна кількість партії вказується в видаткових накладних і діє на момент відвантаження товару. Накладна на кожну окрему партію товару, що поставляється за даним договором, визначає вартість кожної партії товару в цілому. Ціна товару визначається виходячи з домовленості сторін. Пунктом 5.2 договору визначено, що покупець зобов`язаний оплатити вартість товару протягом 7 календарних днів з моменту отримання товару за даним договором, що підтверджується накладною та виставленим рахунком-фактурою. Постачальник зобов`язується своєчасно та відповідно до вимог чинного законодавства України виписувати та реєструвати податкові накладні на вартість товарів, поставлених за цим договором, у зв`язку з чим постачальник підтверджує, що він ознайомлений з вимогами чинного Податкового кодексу України (пункт 6.4 договору) /а.с.104-105, т.1/.

Додатковою угодою від 22.07.2019 до договору поставки №27052019 від 27.05.2019 /а.с.106, т.1/ визначено загальну вартість товару, що пілягає поставці, а саме: емульсія бітумна на суму 14800,00 грн.

Факт відвантаження позивачем на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест" емульсії бітумної підтверджено видатковими накладними:

- №39 від 30.07.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,421 т на суму 6216,00 грн, у тому числі ПДВ – 1036,00 грн /а.с.131, т.3/,

- №42 від 01.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,40 т на суму 5920,00 грн, у тому числі ПДВ – 986,67 грн /а.с.107, т.3/;

- №115 від 06.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,4 т на суму 5920,00 грн, у тому числі ПДВ – 986,67 грн /а.с. 2, т.3/,

- №116 від 10.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,45 т на суму 6600,00 грн, у тому числі ПДВ – 1100 грн /а.с.212, т.2/,

- №103 від 12.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,38 т на суму 5624,00 грн, у тому числі ПДВ – 937,33 грн /а.с.192, т.2/,

- №105 від 13.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,5 т на суму 7400,00 грн, у тому числі ПДВ – 1233,33 грн /а.с.162, т.2/.

Факт перевезення товару на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест" підтверджено товарно-транспортними накладними:

№Р110 від 30.07.2019 емульсії бітумної кількістю 0,421 т /а.с. 115 , т. 3/,

№Р600 від 01.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,4 т /а.с. 95, т. 3/,

№Р601 від 06.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,4 т /а.с. 1, т. 3/,

№Р602 від 10.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,45 т /а.с. 214 т. 2/,

№Р603 від 12.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,38 т /а.с. 189 т. 2/,

№Р604 від 13.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,5 т /а.с. 153 т. 2/.

На товарно-транспортних накладних міститься відмітка ТОВ "БК "Старт-Інвест" про прийняття товару, місцем відвантаження зазначено АБЗ с. Яреськи, вул. Залізнична, 8.

Актами навантаження та реалізації сировини від 01.08.2019, 06.08.2019, 10.08.2019, 12.08.2019, 13.08.2019 підтверджено факт виконання навантаження емульсії бітумної методом зливу з ємності зберігання за адресою: Полтавська область, Шишацький район, с. Яреськи, вул. Залізнична,8 в металеву ємкість покупця, а саме: нижнім (розвантажувальним) зливом шляхом відкриття зливного крану і направленням шлангу для зливу в напрямку навантаження емульсії в металеву ємкість, яка розташована на автомобілі FIAT DUCATO, державний знак НОМЕР_1 , що належить ТОВ "Будівельна компанія "Старт-Інвест" /а.с.110-114, т.1/.

На виконання умов договору № 27052019 від 27.05.2019 ТОВ "БК "Старт-Інвест" на рахунок ТОВ “Будівельна група “Євромістобуд” здійснено оплату товару, що підтверджується відповідним платіжним дорученням № 2480 від 11 листопада 2019 року на суму 38996,00 грн /а.с.107, т.1/.

Емульсія бітумна катіонна дорожня кількістю 12,64 т, яка у подальшому поставлялася на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест", придбана позивачем у ТОВ "Базис-Реєстр", що підтверджується договором №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів від 23.07.2019 /а.с.110-111, т.3/, специфікаціями №24/07/2019 від 24.07.2019 та №25/07/2019/2 від 25.07.2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.112, т.3/, видатковою накладною №42 від 24.07.2019 /а.с. 96, т.3/, товарно-транспортною накладною №24/07 від 24.07.2019 /а.с.109, т.3/, платіжним дорученням №58 від 09.08.2019 /а.с.105, т.3/, актом розвантаження емульсії бітумної від 24.07.2019 /а.с.120, т.3/.

За першою подією – відвантаження емульсії бітумної катіонної дорожньої за видатковими накладними №39 від 30.07.2019, №42 від 01.08.2019 №115 від 06.08.2019, №116 від 10.08.2019, №103 від 12.08.2019, №105 від 13.08.2019 позивачем складено податкові накладні:

- №23 від 30.07.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,421 т на суму 6216,00 грн, у тому числі ПДВ – 1036,00 грн - направлена на реєстрацію 14.08.2019, реєстраційний номер документа 9181992646 /а.с.85, 86, т.1/;

- №1 від 01.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,40 т на суму 5920,00 грн, у тому числі ПДВ – 986,67 грн - направлена на реєстрацію 29.08.2019, реєстраційний номер документа 9194393172 /а.с.81, 82, т.1/;

- №5 від 06.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,4 т на суму 5920,00 грн, у тому числі ПДВ 986,67 грн - направлена на реєстрацію 30.08.2019, реєстраційний номер документа 9196607309 /а.с.77, 78, т.1/;

- №6 від 10.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,45 т на суму 6660,00 грн, у тому числі ПДВ 1110,00 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197146670 /а.с.73, 74, т.1/;

- №9 від 12.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,38 т на суму 5624,00 грн, у тому числі ПДВ 937,33 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197145612 /а.с.70, 71, т.1/;

- №12 від 13.08.2019 щодо емульсії бітумної кількістю 0,5 т на суму 7400,00 грн, у тому числі ПДВ 1233,33 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197146675 /а.с.66, 67, т.1/.

За результатами направлення податкових накладних позивачем отримано квитанції від 14.08.2019, 29.08.2019, 31.08.2019 щодо зупинення податкових накладних №23 від 30.07.2019, № 1 від 01.08.2019, № 5 від 06.08.2019, № 6 від 10.08.2019, №9 від 12.08.2019, №12 від 13.08.2019, із посиланням на те, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки останні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с.67, 71, 74, 78, 82, 86, т.1/.

Позивачем складено та подано до ГУ ДПС у Полтавській області (Управління у м. Полтаві, ДПІ у м. Полтаві (м. Полтава)) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №10 від 14.07.2020, №7 від 23.07.2020, №8, 9, 10, 11 від 15.07.2020 /а.с.188, 210, 241, т.2; 94, 113, 152, т.3/.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи до повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено позивачем додано копії наступних документів:

1) до повідомлення №10 від 14.07.2020 (податкова накладна №9 від 12.08.2019) /а.с.188, т.2/:

Документи щодо взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест":

- лист-пояснення від 22.07.2020 (вих. №220720-01) /а.с.196-197, т.2/;

- договір поставки №27052019 від 27.05.2019 /а.с.206-208, т.2/;

- додаткову угоду від 22.07.2019 /а.с.209 зворотній бік, т.2/;

- видаткову накладну №103 від 12.08.2019 /а.с.192, т.2/;

- товарну-транспортну накладну №Р603 від 12.08.2019 /а.с.192, т.2/.

- акт навантаження та реалізацію сировини від 12.08.2019 /а.с.198, т.2/;

- платіжне доручення №2480 від 11.11.2019 /а.с.191, т.2/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.193-194, т.2/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.195, т.2/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.203, т.2/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.209, т.2/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.204, т.2/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.202, т.2/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.199-201, т.2/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.07.2019 /а.с.190, т.2/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 12.08.2019 /а.с.205, т.2/.

2) до повідомлення №7 від 23.07.2020 (податкова накладна №23 від 30.07.2019) /а.с.113, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест":

- лист-пояснення від 23.07.2020 (вих. №230720-01) /а.с.126-127, т.3/;

- договір поставки №27052019 від 27.05.2019 /а.с.116-118, т.3/;

- додаткову угоду від 22.07.2019 /а.с.118 зворотній бік, т.3/;

- видаткову накладну №39 від 30.07.2019 /а.с.131, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р110 від 30.07.2019 /а.с.115, т.3/.

- акт навантаження та реалізації сировини від 30.07.2019 /а.с.129, т.3/;

- платіжне доручення №2480 від 11.11.2019 /а.с.128, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.132-133, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.134, т.3/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.122, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.121, т.3/;

- акт розвантаження емульсії бітумної від 24.07.2019 /а.с.120, т.3/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.114, т.3/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.123-125, т.3/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.07.2019 /а.с.130, т.3/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 30.07.2019 /а.с.119, т.3/.

3) до повідомлення №8 від 15.07.2020 (податкова накладна №1 від 01.08.2019) /а.с.94, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест":

- лист-пояснення від 15.07.2020 (вих. №150720-01) /а.с.104, т.3/;

- договір поставки №27052019 від 27.05.2019 /а.с.97-99, т.3/;

- додаткову угоду від 22.07.2019 /а.с.99 зворотній бік, т.3/;

- видаткову накладну №42 від 01.08.2019 /а.с.107, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р600 від 01.08.2019 /а.с.95, т.3/.

- платіжне доручення №2480 від 11.11.2019 /а.с.108, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.110-111, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.112, т.2/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.96, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.109, т.3/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.106, т.3/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.105, т.3/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.100-102, т.3/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.07.2019 /а.с.103, т.3/.

4) до повідомлення №9 від 15.07.2020 (податкова накладна №5 від 06.08.2019) /а.с.241, т.2/:

Документи щодо взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест":

- лист-пояснення від 15.07.2020 (вих. №150720-02) /а.с.246-247, т.2/;

- договір поставки №27052019 від 27.05.2019 /а.с.3-5, т.3/;

- додаткову угоду від 22.07.2019 /а.с.5 зворотній бік, т.3/;

- видаткову накладну №115 від 06.08.2019 /а.с.2, т.3/;

- товарну-транспортну накладну №Р601 від 06.08.2019 /а.с.1, т.3/.

- платіжне доручення №2480 від 11.11.2019 /а.с.9, т.3/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.242-243, т.2/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.244, т.2/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.10, т.3/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.245, т.2/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.6, т.3/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.8, т.3/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.248-250, т.2/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.07.2019 /а.с.7, т.3/.

5) до повідомлення №10 від 15.07.2020 (податкова накладна №6 від 10.08.2019) /а.с.210, т.2/:

Документи щодо взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест":

- лист-пояснення від 15.07.2020 (вих. №150720-03) /а.с.218, т.2/;

- договір поставки №27052019 від 27.05.2019 /а.с.222-224, т.2/;

- додаткову угоду від 22.07.2019 /а.с.224 зворотній бік, т.2/;

- видаткову накладну №116 від 10.08.2019 /а.с.212, т.2/;

- товарну-транспортну накладну №Р602 від 10.08.2019 /а.с.214, т.2/.

- платіжне доручення №2480 від 11.11.2019 /а.с.226, т.2/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.215-216, т.2/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.217, т.2/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.213, т.2/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.227, т.2/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.225, т.2/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.219-221, т.2/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.07.2019 /а.с.211, т.2/.

6) до повідомлення №11 від 15.07.2020 (податкова накладна №12 від 13.08.2019) /а.с.152, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест":

- лист-пояснення від 15.07.2020 (вих. №150720-04) /а.с.158, т.2/;

- договір поставки №27052019 від 27.05.2019 /а.с.163-165, т.2/;

- додаткову угоду від 22.07.2019 /а.с.165 зворотній бік, т.2/;

- видаткову накладну №105 від 13.08.2019 /а.с.162, т.2/;

- товарну-транспортну накладну №Р604 від 13.08.2019 /а.с.153, т.2/.

- платіжне доручення №2480 від 11.11.2019 /а.с.157, т.2/.

Документи щодо походження товару:

- договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів 23.07.2019 /а.с.154-155, т.3/;

- специфікації №24/07/2019 та №25/07/2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.156, т.2/;

- видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с.166, т.2/;

- товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.170, т.2/;

- рахунок на оплату №43 від 24.07.2019 /а.с.159, т.2/;

- платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.160, т.2/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.167-169, т.2/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини /а.с.161, т.2/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за результатами розгляду поданих платником податків повідомлень та доданих до них документів, прийнято наступні рішення:

- від 17.07.2020 №1746896/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.08.2019 /а.с. 83 т.1/,

- від 17.07.2020 №1746893/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 06.08.2019 /а.с. 80 т.1/,

- від 17.07.2020 №1746894/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 10.08.2019 /а.с. 75 т. 1/,

- від 17.07.2020 №1746895/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 13.08.2019 /а.с. 68 т.1/;

- від 27.07.2020 №1770457/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 12.08.2019 /а.с. 72 т.1/,

- від 27.07.2020 №1770458/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 30.07.2019 /а.с. 87 т. 1/.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. При цьому рішення від 27.07.2020 №1770457/42551952, №1770458/42551952 містять додаткову інформацію, що позивачем не надано первинні документи на придбання /а.с.72, 87, т.1/. Спірні рішення №1746894/42551952, №1746895/42551952, №1746896/42551952, №1746893/42551952 від 17.07.2020 містять додаткову інформацію, що позивачем не надано первинні документи щодо навантаження, розвантаження продукції /а.с.68, 75, 80, 83, т.1/.

За результатами розгляду скарг ТОВ "БГ "Євромістобуд" на рішення від 17.07.2020 №1746896/42551952, №1746893/42551952, №1746894/42551952, №1746895/42551952, Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 24.07.2020 №38510/42551952/2, від 24.07.2020 №38815/42551952/2, від 24.07.2020 №38540/42551952/2, від 24.07.2020 №38532/42551952/2, якими скарги залишено без задоволення, а рішення без змін з огляду на ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні /а.с.69, 76, 79, 84, т.1/.

3. Обставини, що встановлені судом щодо відмови у реєстрації податкових накладних, складених за результатами взаємовідносин Товариства з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” з ПП “СТРОЙ-СЕРВІС-999”

01 серпня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” (постачальник) та ПП “СТРОЙ-СЕРВІС-999” (покупець) уклали договір поставки № 19072019/1 щодо поставки товару – асфальтобетону. Відповідно до пункту 1.1 вищевказаного договору, постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити, у порядку і на умовах, які визначені даним договором товар, а саме: асфальтобетон, асортимент, найменування, кількість і ціна якого, вказуються в специфікаціях або в накладних (видаткових, товарно-транспортних) до даного договору, які є невід`ємною його частиною. Згідно з пунктом 1.2 договору поставка Товару за цим договором здійснюється постачальником окремими партіями. Окремою партією товару за цим договором вважається кількість товару, що зазначена у відповідному рахунку-фактурі, видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього договору. Пунктом 1.3 вказаного договору передбачено, що загальна кількість товару за цим договором визначається сумарною кількістю партій товарних поставок, які зазначені в накладних (видаткових, товарно-транспортних) та специфікаціях, оформлених сторонами та фактично прийнятих покупцем від постачальника в період дії цього договору. Пунктом 2.3 договору передбачено, що дата відвантаження товару відповідає даті складання видаткової накладної (товарно-транспортної накладної), підписаної сторонами або їх уповноваженими представниками. Згідно з пунктом 4.1 договору ціна за одиницю товару та загальна кількість партії вказується в видаткових накладних і діє на момент відвантаження товару. Накладна на кожну окрему партію товару, що поставляється за даним договором, визначає вартість кожної партії товару в цілому. Ціна товару визначається виходячи з домовленості сторін. Пунктом 5.2 договору визначено, що покупець зобов`язаний оплатити вартість товару протягом 7 календарних днів з моменту отримання товару за даним договором, що підтверджується накладною та виставленим рахунком-фактурою. Постачальник зобов`язується своєчасно та відповідно до вимог чинного законодавства України виписувати та реєструвати податкові накладні на вартість товарів, поставлених за цим договором, у зв`язку з чим постачальник підтверджує, що він ознайомлений з вимогами чинного Податкового кодексу України (пункт 6.4 договору) /а.с.108-109, т.1/.

Факт відвантаження позивачем на адресу ПП "Строй-Сервіс-999" суміші асфальтобетонної марки Б1 мод підтверджено видатковими накладними:

№45, 46 від 06.08.2019 щодо суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,1 т на суму 88795,24 грн, у тому числі ПДВ – 14799,21 грн /а.с.121, т.1/, кількістю 29,8 т на суму 87910,24 грн, у тому числі ПДВ – 14651,71 грн /а.с.119, т.1/ відповідно;

№78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 від 14.08.2019 щодо суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,2 т на суму 89090,24 грн, у тому числі ПДВ – 14848,37 грн /а.с.114, т.2/, кількістю 30,1 т на суму 88795,24 грн, у тому числі ПДВ – 14799,21 грн /а.с.108, т.2/, кількістю 30,2 т на суму 89090,24 грн, у тому числі ПДВ – 14848,37 грн /а.с.110, т.2/, кількістю 30 т на суму 88500,24 грн, у тому числі ПДВ – 14750,04 грн /а.с.109, т.2/; кількістю 30 т на суму 88500,24 грн, у тому числі ПДВ – 14750,04 грн /а.с.111, т.2/; кількістю 30 т на суму 88500,24 грн, у тому числі ПДВ – 14750,04 грн /а.с.112, т.1/; кількістю 30,2 т на суму 89090,24 грн, у тому числі ПДВ – 14848,37 грн /а.с.113, т.1/ відповідно.

Згідно з товарно-транспортними накладними №390, 392 від 06.08.2019, №403, №404, 405, 406, 407, 408, 409 від 14.08.2019 підтверджено факт перевезення на адресу ПП "Строй-Сервіс-999" суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 29,8 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,1 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,2 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,1 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,2 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30 т; суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,2 т відповідно /а.с.120, 122, т.1; а.с.122-125, т.2/. На товарно-транспортних накладних міститься відмітка ПП "Строй-Сервіс-999" про прийняття товару, місце відвантаження – АБЗ с. Яреськи, вул. Заводська, 8, Шишацький район, Полтавська область.

На виконання умов договору № 19072019/1 від 01.08.2019 ПП "Строй-Сервіс-999" на рахунок ТОВ “Будівельна група “Євромістобуд” здійснено оплату товару, що підтверджується відповідним платіжним дорученням № 1754 від 02 серпня 2019 року на суму 240000,85 грн /а.с.151, т.2/.

Асфальтобетонна суміш, що у подальшому поставлена ПП "Строй-Сервіс-999", виготовлена ТОВ "Доррембутрест" на виконання договору №24/04 від 24.04.2019, що підтверджується актом здачі-виконаних робіт (послуг) за договором №24/04 від 24.04.2019 від 14.08.2019 щодо виготовлення асфальтобетонної суміші кількістю 662,3 т /а.с.119, т.2/ та актом здачі-виконаних робіт (послуг) за договором №24/04 від 24.04.2019 від 06.08.2019 щодо виготовлення асфальтобетонної суміші кількістю 562,10 т./а.с. 24 т. 4/.

Позивачем складено податкові накладні:

- №3 від 06.08.2019 щодо поставки суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,1 т на суму 88795,24 грн, у тому числі ПДВ 14799,21 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197145949 /а.с.88, 89, т.1/;

- №4 від 06.08.2019 щодо поставки суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 8,444 т на суму 24909,90 грн, у тому числі ПДВ 4151,65 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197145463 /а.с.91, 92, т.1/;

- №13 від 14.08.2019 щодо поставки суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 210,7 т (загальна сума товарів за 14.08.2019) на суму 621566,69 грн, у тому числі ПДВ 103594,45 грн - направлена на реєстрацію 31.08.2019, реєстраційний номер документа 9197146676 /а.с.94, 95, т.1/.

За результатами направлення податкових накладних на реєстрацію платником податку отримано квитанції від 31.08.2019 щодо зупинення податкових накладних № 3, 4 від 06.08.2019, №13 від 14.08.2019 з посиланням на те, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки останні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с.89, 92, 95, т.1/.

Позивачем складено та подано до ГУ ДПС у Полтавській області (Управління у м. Полтаві, ДПІ у м. Полтаві (м. Полтава)) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, № 12, №14 від 16.07.2020, №15 від 27.07.2020.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, до повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено позивачем додано копії наступних документів:

1) до повідомлення №12 від 16.07.2020 (податкова накладна №3 від 06.08.2019) /а.с.244, т.3/, зокрема:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Строй-Сервіс-999":

- лист-пояснення від 16.07.2020 №160720-01 /а.с. 245 – 248 т. 3/;

- договір поставки №19072019/1 від 01.08.2019 /а.с. 250 -253 т. 3;

- видаткову накладну №45 від 06.08.2019 /а.с. 1 т. 4/;

- товарно-транспортну накладну №392 від 06.08.2019 /а.с. 14 т. 4/;

- платіжне доручення №1754 від 02.08.2019 /а.с. 26 т. 4/.

Документи щодо походження товару: акт здачі-приймання виконаних робіт (послуг) з а договором №24/04 від 24.04.2019 від 06.08.2019 /а.с. 24 т.4/, акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 05.08.2019 /а.с. 25 т. 4/.

2) до повідомлення №14 від 16.07.2020 (податкова накладна №4 від 06.08.2019) /а.с.11, т.3/, зокрема:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Строй-Сервіс-999":

- договір поставки №19072019/1 від 01.08.2019 /а.с.49-50, т.3/;

- видаткову накладну №46 від 06.08.2019 /а.с.44, т.3/.

- товарно-транспортна накладну №390 від 06.08.2019 /а.с.35, т.3/.

- платіжне доручення №1754 від 11.11.2019 /а.с.29, т.3/.

Документи щодо виготовлення асфальтобетонної суміші: акт здачі-приймання виконаних робіт (послуг) з а договором №24/04 від 24.04.2019 /а.с.40, т.3/;

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.46-48, т.3/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 31.07.2019 /а.с.19, т.3/;

- акти прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 03.08.2019 /а.с.33, т.3/.

3) до повідомлення №15 від 27.07.2020 (податкова накладна №13 від 14.08.2019) /а.с.102, т.2/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Строй-Сервіс-999":

- договір поставки №19072019/1 від 01.08.2019 /а.с.116-117, т.2/;

- видаткову накладну №78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 від 14.08.2019 /а.с.108-114, т.2/;

- товарно-транспортні накладні №403, 404, 405, 406, 407, 408, 409 від 14.08.2019 /а.с.122-125, т.2/.

- платіжне доручення №1754 від 11.11.2019 /а.с.191, т.2/.

Документи щодо виготовлення асфальтобетонної суміші:

-акт здачі-приймання виконаних робіт (послуг) за договором №24/04 від 24.04.2019 /а.с.119, т.2/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.142-144, т.2/;

- акт прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.07.2019 /а.с.190, т.2/;

- акти прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 05.08.2019, 12.08.2019, 13.08.2019 та від 14.08.2019 /а.с.120, 139, 144 зворотній бік, т.2/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за результатами розгляду поданих платником податків повідомлень та доданих до них документів, прийнято рішення:

- від 21.07.2020 №1753924/42551952 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 06.08.2019 /а.с. 90 т.1/,

- від 21.07.2020 №1781349/42551952 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019 /а.с. 93 т. 1/,

- від 30.07.2020 №1753927/42551952 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 14.08.2019 /а.с. 96 т. 1/.

Рішення від 21.07.2020 №1753924/42551952, від 30.07.2020 №1753927/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних обгрунтовані ненаданням платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок (додаткова інформація - не надано розрахункові документи, банківські виписки). Водночас, рішення від 21.07.2020 №1753927/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято з огляду на ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні (додаткова інформація - відсутня підстава виписки податкової накладної, а саме видаткова накладна, платіжні доручення, банківські виписки з особових рахунків).

4. Обставини, що встановлені судом стосовно відмови у реєстрації податкових накладних, складених за результатами взаємовідносин Товариства з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” з ПП "Інкоммаш"

01 серпня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Будівельна група “Євромістобуд” (постачальник) та Приватне підприємство “Інкоммаш” (покупець) уклали договір купівлі-продажу № 01082019/1 щодо поставки товару – щебеню та грандвідсіву. Відповідно до пункту 1.1 вищевказаного договору продавець зобов`язується передати у власність покупцю (щебінь ф 5*10), гран відсів 0-5 (далі – товар), а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його в термін передбачений даним договором. Згідно з пунктом 1.2 договору асортимент, кількість та ціна товару визначаються в видатковій накладній, яка видається продавцем на підставі замовлення покупця. Відповідно до п. 2.1 договору перехід права власності та ризиків на товар відбувається на момент підписання видаткової накладної та передачі товару на складах за місцезнаходженням зберігання товару продавця за адресою: Полтавська обл., Шишацький р-н., с. Яреськи, вул. Заводська, 8. Доставку товару здійснює покупець самовивозом (власним транспортом чи транспортом стороннього перевізника) з місця зберігання товару: Полтавська обл., Шишацький р-н., с. Яреськи, вул. Заводська, 8 до місця розвантаження (адреса Покупця), яке вказується у товарно-транспортній накладній, у строки, вказані у товарно-транспортних накладних на кожну партію товару окремо /а.с.37, т.1/.

Видатковою накладною №84 від 16.08.2019 підтверджено факт відвантаження позивачем на адресу ПП "Інкоммаш" щебню кількістю 0,4 т на суму 206,48 грн, у тому числі ПДВ – 34,41 грн /а.с.234, т.3/.

Згідно з товарно-транспортною накладною №Р84 від 16.08.2019 підтверджено факт перевезення на адресу ПП "Інкоммаш" щебню кількістю 0,4 т на суму 206,48 грн /а.с.55, т.3/.

На виконання умов договору № 01082019/1 від 01.08.2019 ПП "Інкоммаш"на рахунок ТОВ “Будівельна група “Євромістобуд” здійснено оплату товару, що підтверджується відповідним платіжним дорученням № 910 від 31 липня 2020 року на суму 206,48 грн /а.с.61, т.3/.

Позивачем складено податкову накладну №17 від 16.08.2019 на суму 206,40 грн, у тому числі ПДВ – 34,40 грн, направлено на реєстрацію 03.09.2019, реєстраційний номер документа 9198204435 /а.с.34, 35, т.1/.

16.08.2019 позивачем складено податкову накладну №18 на суму 0,08 грн, у тому числі ПДВ 0,01 грн, яку направлено на реєстрацію 11.09.2019, реєстраційний номер документа 9205699622 /а.с.31, 32, т.1/.

Після направлення на реєстрацію податкових накладних позивачем отримано квитанції від 03.09.2019 та від 11.09.2019, в яких зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкових накладних №17, 18 від 16.08.2019 зупинено, оскільки останні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с.32, 35, т.1/.

Позивачем складено та подано до ГУ ДПС у Полтавській області (Управління у м. Полтаві, ДПІ у м. Полтаві (м. Полтава) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №16, 17 від 31.07.2020.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи до повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем додано копії наступних документів:

1) до повідомлення №16 від 31.07.2020 (податкова накладна №17 від 16.08.2019) /а.с.82, т.2/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Інкоммаш":

- лист-пояснення від 31.07.2020 (вих. №310720-01) /а.с.86-87, т.2/;

- договір поставки №01082019/1 від 01.08.2019 /а.с.100, т.2/;

- товарно-транспортна накладна №Р84 від 16.08.2019 /а.с.83, т.2/;

- платіжне доручення №910 від 31.07.2020 /а.с.92, т.2/.

Документи щодо постачання щебню від ТОВ "Гірничий Край":

- договір поставки №08/01-2019 від 01.08.2019 та специфікація №1 до нього /а.с.88-90, т.2/;

-видаткову накладну №168 від 12.08.2019/а.с.91, т.2/;

- платіжне доручення №48 від 02.08.2019 /а.с.99, т.2/.

Документи щодо перевезення щебню від ТОВ "Гірничий Край" до позивача (ТОВ "СВ Граніт Транс"):

- договір перевезення вантажів №02/08/19 /а.с.97, т.2/;

-товарно-транспортну накладну №168 від 12.08.2019 /а.с.101, т.2/;

- акт надання послуг №82 від 12.08.2019 /а.с.93, т.2/;

-платіжне доручення №49 від 02.08.2019 /а.с.98, т.2/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.94-96, т.2/;

- акти прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 12.08.2019 /а.с.85, т.2/.

2) до повідомлення №17 від 31.07.2020 (податкова накладна №18 від 16.08.2019) /а.с.54, т.3/:

Документи щодо взаємовідносин з ПП "Інкоммаш":

- лист-пояснення від 31.07.2020 (вих. №310720-01) /а.с.72-73, т.3/;

- договір поставки №01082019/1 від 01.08.2019 /а.с.71, т.3/;

- товарно-транспортна накладна №Р84 від 16.08.2019 /а.с.55, т.3/;

- платіжне доручення №910 від 31.07.2020 /а.с.61, т.3/.

Документи щодо постачання щебню від ТОВ "Гірничий Край":

- договір поставки №08/01-2019 від 01.08.2019 та специфікація №1 до нього /а.с.56-59, т.3/;

-видаткову накладну №168 від 12.08.2019 /а.с.67, т.3/;

- платіжне доручення №48 від 02.08.2019 /а.с.67 зворотній бік, т.3/.

Документи щодо перевезення щебню від ТОВ "Гірничий Край" до позивача (ТОВ "СВ Граніт Транс"):

- договір перевезення вантажів №02/08/19 /а.с.69, т.3/;

-товарно-транспортну накладну №168 від 12.08.2019 /а.с.66, т.3/;

- акт надання послуг №82 від 12.08.2019 /а.с.68, т.3/;

-платіжне доручення №49 від 02.08.2019 /а.с.70, т.3/.

Документи щодо зберігання продукції:

- договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019 з додатковою угодою №1 /а.с.62-65, т.3/;

- акти прийому-передачі до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 12.08.2019 /а.с.60, т.3/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за результатами розгляду поданих платником податків повідомлень та доданих до них документів, прийнято наступні рішення:

- від 04.08.2020 №1794916/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 16.08.2019 /а.с. 33 т. 1/;

- від 04.08.2020 №1794917/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 16.08.2019 /а.с. 30 т. 1/.

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. При цьому зазначені рішення містять додаткову інформацію, що відсутні первинні документи, які стали підставою для виписки податкової накладної.

Позивач, не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.06.2020 №1669648/42551952, №1669678/42551952, №1669680/42551952, №1669677/42551952; від 26.06.2020 №1674963/42551952, №1674955/42551952; від 30.06.2020 №1678820/42551952; від 17.07.2020 №1746896/42551952, №1746893/42551952, №1746894/42551952, №1746895/42551952; від 21.07.2020 №1753927/42551952, №1753924/42551952: від 27.07.2020 №1770458/42551952, №1770457/42551952; від 30.07.2020 №1781349/42551952; від 04.08.2020 №1794916/42551952 та №1794917/42551952, звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (в редакції на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.18 №117 (діяв на момент зупинення реєстрації податкових накладних позивача) (надалі - Порядок №117), визначав механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 5 Порядку №117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктом 6 Порядку №117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Відповідно до пункту 12 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Так, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (діяв на момент прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних) (далі-Порядок №520).

Пунктами 2-6, 9-11 Порядку №520 передбачено, шо прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 6 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Аналогічні за змістом правові положення містилися у пункті 15 Порядку №117 (чинний на момент зупинення реєстрації податкових накладних).

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних відносин, тому у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених законодавством.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості та деталізувати, у чому саме податкова накладна відповідає такому критерію, визначити чіткий перелік документів необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН. Однією із підстав для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податків необхідних документів.

На момент зупинення реєстрації податкових накладних позивача діяли Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій, які були визначені листом ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів України згідно листа від 31.10.2018 №26010-06-05/28170) та листом ДФС України від 07.08.2019 р. N 1962/99-99-29-01-01.

Зі змісту залучених до матеріалів справи копій квитанцій щодо зупинення реєстрації податкових накладних судом встановлено, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних від 26.07.2019 №15; від 27.07.2020 №17, №16; від 29.07.2019 №18, №19; від 30.07.2019 №23; від 01.08.2019 №1; від 06.08.2019 №3, №4, №5; від 07.08.2019 №18; від 10.08.2019 №6; від 12.08.2019 №9; від 13.08.2019 №11, №12; від 14.08.2019 №13; від 16.08.2019 №17 та №18, критеріям ризиковості платника податку, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Підпунктом 1.6 пункту 1 листа ДФС 21.03.2018 №959/99-99-07-18 (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів України згідно листа від 31.10.2018 №26010-06-05/28170) визначені критерії ризиковості платника податків, а саме, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Підпунктом 1.6 пункту 1 листа ДФС від 07.08.2019 р. N 1962/99-99-29-01-01 "Критерії ризиковості платника податку" визначені критерії ризиковості платника податків, а саме комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків у таких випадках: керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України"; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Суд зауважує, що фіскальним органом у квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям ризиковості платника податку, визначеним пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку", у той час, як чинне законодавство вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Суд наголошує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку контролюючий орган мав вказати чіткі підстави для такого рішення, зокрема, навести детальний обґрунтований розрахунок, що свідчитиме про відповідність податкової накладної визначеному критерію.

Однак, надіслані позивачу квитанції таких розрахунків не містять.

Крім цього, суд враховує, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять пропозиції щодо надання конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

До того ж, суд звертає увагу на те, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України і не можуть бути підставою для прийняття рішення суб`єктом владних повноважень.

Слід також врахувати, що акти, які затверджують критерії ризиковості платників податку та здійснення операцій мають на меті закріплення норм права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси платників податків, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а, відтак, є неправомірним.

Подібні правові висновки щодо правозастосування у даній категорії спорів викладено у численних постановах Верховного Суду, зокрема, у постанові від 2 квітня 2019 року у справі № 822/1878/18, постанові від 21 травня 2019 року у справі № 815/2791/18, постанові від 9 липня 2019 року у справі №140/2093/18, постанові від 30 липня 2019 року у справі №320/6312/18.

За вищевикладених обставин суд констатує, що контролюючим органом не доведено наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних від 26.07.2019 №15; від 27.07.2020 №17, №16; від 29.07.2019 №18, №19; від 30.07.2019 №23; від 01.08.2019 №1; від 06.08.2019 №3, №4, №5; від 07.08.2019 №18; від 10.08.2019 №6; від 12.08.2019 №9; від 13.08.2019 №11, №12; від 14.08.2019 №13; від 16.08.2019 №17 та №18 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відносно підстав для відмови у реєстрації податкових накладних позивача, суд враховує наступне.

Судом встановлено, що відповідач-1 в якості підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №15 від 26.07.2019, № 16 від 27.07.2019, № 17 від 27.07.2019, № 18 від 29.07.2019, №19 від 29.07.2019, №18 від 07.08.2019, №11 від 13.08.2019, складених позивачем за результатами взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК", посилався на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому рішення містять додаткову інформацію, що позивачем не надано первинні документи, які підтверджують факт зберігання продукції з дати придбання до дати реалізації /а.с.40, 44, 48, 52, 56, 60, 64, т.1/.

Суд критично оцінює такі посилання відповідача-1 з огляду на те, що матеріалами справи підтверджено, що позивачем до повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 23.06.2020 /а.с.208, т.3/, №1 від 24.06.2020 /а.с.135, т.3/, №2 від 23.06.2020 /а.с.190, т.3/, №3 від 23.06.2020 /а.с.171, т.3/, №4 від 23.06.2020 /а.с.154, т.3/, №7 від 24.06.2020 /а.с.228, т.2/, №8 від 25.06.2020 /а.с.171, т.2/ надано договір №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019, що укладений між ТОВ "БГ "Євромістобуд" (замовник) та ТОВ "Доррембудтрест" (виконавець), згідно з підпунктом 2.2.4 якого виконавець зобов`язаний зберігати в розумінні відповідального зберігання на своїх складах (виробничих та/або складських приміщеннях) передану давальницьку сировину для виготовлення готової продукції – асфальтобетонної суміші.

Крім того, наданою позивачем до матеріалів справи, додатковою угодою №1 до договору №24/04 про виготовлення продукції з давальницької сировини від 24.04.2019, якою підпункт 2.2.4 Договору №24/04 від 24.04.2019 викладено у наступній редакції: "Зберігати в розумінні відповідального зберігання на своїх складах (виробничих та/або складських приміщеннях, площадках, ємкостях, баках, бочках та інших пристосованих для роби площах) за адресою місцезнаходження АБ: Полтавська область, Шишацький район, с. Яреськи, вул. Заводська,8: а) передану давальницьку сировину для виготовлення готової продукції – асфальтобетонної суміші; б) сировину, будматеріалів (необхідні для роботи з укладанням асфальтобетонної суміші) для відповідального зберігання на термін з моменту передачі до моменту повної реалізації (використання); в) готову продукцію за умови її зберігання у відповідних приміщеннях в проміжок часу не більше 5 годин до моменту передачі її замовнику." /а.с.155, т.1/.

Факт передачі від ТОВ "БГ "Євромістобуд" до ТОВ "Доррембудтрест" сировини на умовах відповідального зберігання за адресою: вул. Залізнична,8, с. Яреськи, Шишацького район, Полтавської області на термін з моменту передачі до моменту повного використання для потреби виробництва готової продукції або реалізації сировини засвідчено, зокрема, актами прийому-передачі від 24.07.2019 щодо емульсії бітумної катіонної дорожньої марки ЄБКД-Б-60 (СТБ 1245-2015 в кількості 12,64 т /а.с. 161 т. 2/, актом від 30.07.2019 щодо емульсії бітумної у кількості 0,42 т /а.с. 115 т. 1/, актом від 03.08.2019 щодо бітуму шляхового БНД 70/100 у кількості 25,00 т /а.с. 33 т. 3/ ;актом від 05.08.2019 щодо бітуму шляхового БНД 70/100 у кількості 23,42 т /а.с. 144 зворотній бік, т.2/.

Суд відхиляє посилання відповідачів у відзиві на позовну заяву на факт наявності розбіжностей між актами приймання-передачі від 24.07.2019 та 30.07.2019 і специфікацією №1 від 19.07.2019 щодо найменування продукції та послідовності їх складення, що складені за результатами взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК", оскільки у силу положень частини статті 77 Кодексу адміністративного судочинства, суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин, а спірні рішення не містять посилань на цю обставину. Крім того, суд зауважує, що порівняння актів приймання-передачі до договору № 24/04 від 24.04.2019 позивача із ТОВ "Доррембудтрест" і специфікації № 1 від 19.07.2019 до договору поставки № 27052019/1 позивача із ПП "Дорсервіс КПК" є некоректним, оскільки зазначені документи фіксують різні правовідносини та не суперечать одне одному.

Отже, зважаючи на те, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №15 від 26.07.2019, № 16 від 27.07.2019, № 17 від 27.07.2019, № 18 від 29.07.2019, №19 від 29.07.2019, №18 від 07.08.2019, №11 від 13.08.2019, складених позивачем за результатами взаємовідносин з ПП "Дорсервіс КПК", не містили чіткого переліку документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, беручи до уваги наявність первинних документів, які підтверджують факт придбання та зберігання продукції, яка у подальшому поставлялася на адресу ПП "Дорсервіс КПК", суд дійшов висновку, що відповідач-1 прийняв спірні рішення від 25.06.2020 №1669648/42551952, №1669678/42551952, №1669680/42551952, №1669677/42551952; від 26.06.2020 №1674963/42551952, №1674955/42551952; від 30.06.2020 №1678820/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних №15 від 26.07.2019, № 16 від 27.07.2019, № 17 від 27.07.2019, № 18 від 29.07.2019, №19 від 29.07.2019, №18 від 07.08.2019, №11 від 13.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних необгрунтовано, тобто без з`ясування усіх істотних обставин, а тому такі рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Таким чином, позовні вимоги у цій частині є обгрунтованими та підлягають задоволенню.

Відносно позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень від 17.07.2020 №1746896/42551952, №1746893/42551952, №1746894/42551952, №1746895/42551952; від 27.07.2020 №1770457/42551952, №1770458/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних №23 від 30.07.2019, № 1 від 01.08.2019, № 5 від 06.08.2019, № 6 від 10.08.2019, №9 від 12.08.2019, №12 від 13.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідач-1 в якості підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №23 від 30.07.2019, № 1 від 01.08.2019, № 5 від 06.08.2019, № 6 від 10.08.2019, №9 від 12.08.2019, №12 від 13.08.2019, складених позивачем за результатами взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест", послався на ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. При цьому рішення від 27.07.2020 №1770457/42551952, №1770458/42551952 містять додаткову інформацію, що позивачем не надано первинні документи на придбання /а.с.72, 87, т.1/. Спірні рішення №1746894/42551952, №1746895/42551952, №1746896/42551952, №1746893/42551952 від 17.07.2020 містять додаткову інформацію, що позивачем не надано первинні документи щодо навантаження, розвантаження продукції /а.с.68, 75, 80, 83, т.1/.

Суд враховує, що відповідачем не конкретизовано, які саме первинні документи щодо придбання, навантаження, розвантаження продукції не надано позивачем.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23.10.18 у справі №822/1817/18, від 02.04.19 у справі №822/1878/18.

Суд зазначає, що факт перевезення товару на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест" підтверджено товарно-транспортними накладними: №Р110 від 30.07.2019 емульсії бітумної кількістю 0,421 т /а.с. 115 , т. 3/, №Р600 від 01.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,4 т /а.с. 95, т. 3/, №Р601 від 06.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,4 т /а.с. 1, т. 3/, №Р602 від 10.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,45 т /а.с. 214 т. 2/, №Р603 від 12.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,38 т /а.с. 189 т. 2/, №Р604 від 13.08.2019 - емульсії бітумної кількістю 0,5 т /а.с. 153 т. 2/. На товарно-транспортних накладних міститься відмітка ТОВ "БК "Старт-Інвест" про прийняття товару, місцем відвантаження зазначено АБЗ с. Яреськи, вул. Залізнична, 8.

Актами навантаження та реалізації сировини від 01.08.2019, 06.08.2019, 10.08.2019, 12.08.2019, 13.08.2019 підтверджено факт виконання навантаження емульсії бітумної методом зливу з ємності зберігання за адресою: Полтавська область, Шишацький район, с. Яреськи, вул. Залізнична,8 в металеву ємкість покупця, а саме: нижнім (розвантажувальним) зливом шляхом відкриття зливного крану і направленням шлангу для зливу в напрямку навантаження емульсії в металеву ємкість, яка розташована на автомобілі FIAT DUCATO, державний знак НОМЕР_1 , що належить ТОВ "Будівельна компанія "Старт-Інвест" /а.с.110-114, т.1/.

Згідно з наданими позивачем до фіскального органу та до суду листами-поясненнями, підтверджених первинними документами, позивач отримав товар емульсію бітумну у ТОВ "Базис Реєстр" механізованим способом методом зливу перевізником. При цьому доставка товару на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест" відбувалося самовизом та навантажувалося методом зливу ємності зберігання в металеву ємність покупця, а саме: нижнім (розвантажувальним) зливом шляхом відкриття зливного крану і направленням шлангу для зливу в напрямку навантаження емульсії в металеву ємкість, яка розташована на автомобілі FIAT DUCATO, державний знак НОМЕР_1 , що належить ТОВ "Будівельна компанія "Старт-Інвест".

Отже, позивач надав первинні документи, які в повній мірі підтверджують факт навантаження/розвантаження емульсії бітумної, що поставлялася на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест".

Крім того суд не бере до уваги посилання відповідача-1 щодо відсутності документів на підтвердження придбання емульсії бітумної, оскільки позивачем надано як і до контролюючого органу, так і до суду договір №23/07-2019 на поставку нафтопродуктів від 23.07.2019 /а.с.110-111, т.3/, специфікації №24/07/2019 від 24.07.2019 та №25/07/2019/2 від 25.07.2019 до договору поставки нафтопродуктів №23/07-19 від 23.07.2019 /а.с.112, т.3/, видаткову накладну №42 від 24.07.2019 /а.с. 96, т.3/, товарно-транспортну накладну №24/07 від 24.07.2019 /а.с.109, т.3/, платіжне доручення №58 від 09.08.2019 /а.с.105, т.3/, акт розвантаження емульсії бітумної від 24.07.2019 /а.с.120, т.3/, що в повній мірі підтверджує факт походження емульсії бітумної катіонної дорожньої кількістю 12,64 т, яка у подальшому поставлявся на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест", та була придбана у ТОВ "Базис-Реєстр".

Отже, зважаючи на те, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №23 від 30.07.2019, № 1 від 01.08.2019, № 5 від 06.08.2019, № 6 від 10.08.2019, №9 від 12.08.2019, №12 від 13.08.2019, складених позивачем за результатами взаємовідносин з ТОВ "БК "Старт-Інвест", не містили чіткого переліку документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, беручи до уваги наявність первинних документів, які підтверджують факт придбання та навантаження/розвантаження продукції, яка у подальшому поставлялася на адресу ТОВ "БК "Старт-Інвест", суд дійшов висновку, що відповідач-1 прийняв спірні рішення від 17.07.2020 №1746896/42551952, №1746893/42551952, №1746894/42551952, №1746895/42551952; від 27.07.2020 №1770457/42551952, №1770458/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних №23 від 30.07.2019, № 1 від 01.08.2019, № 5 від 06.08.2019, № 6 від 10.08.2019, №9 від 12.08.2019, №12 від 13.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних необгрунтовано, тобто без з`ясування усіх істотних обставин, а тому такі рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Таким чином позовні вимоги у цій частині є обгрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень від 21.07.2020 №1753924/42551952, №1781349/42551952, №1753927/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних №3, 4 від 06.08.2019, №13 від 14.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідач-1 в якості підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №3 від 06.08.2019, №13 від 14.08.2019, складених позивачем за результатами взаємовідносин з ПП "Строй-Сервіс-999", послався на ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок /а.с.90, 96, т.1/.

Рішення від 21.07.2020 №1753927/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних обгрунтовано тим, що не надано платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. Зазначене рішення також містить додаткову інформацію, що відсутня підстава виписки податкової накладної, а саме видаткова накладна, платіжні доручення, банківські виписки з особових рахунків /а.с.93, т.1/.

Суд зазначає, що "першою подією" для виписки податкових накладних №3, 4 від 06.08.2019, №13 від 14.08.2019 слугував факт відвантаження позивачем на адресу ПП "Строй-Сервіс-999" суміші асфальтобетонної марки Б1 мод згідно видаткових накладних: №45, 46 від 06.08.2019 щодо суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,1 т на суму 88795,24 грн, у тому числі ПДВ – 14799,21 грн /а.с.121, т.1/, кількістю 29,8 т на суму 87910,24 грн, у тому числі ПДВ – 14651,71 грн /а.с.119, т.1/ відповідно; №78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 від 14.08.2019 щодо суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,2 т на суму 89090,24 грн, у тому числі ПДВ – 14848,37 грн /а.с.114, т.2/, кількістю 30,1 т на суму 88795,24 грн, у тому числі ПДВ – 14799,21 грн /а.с.108, т.2/, кількістю 30,2 т на суму 89090,24 грн, у тому числі ПДВ – 14848,37 грн /а.с.110, т.2/, кількістю 30 т на суму 88500,24 грн, у тому числі ПДВ – 14750,04 грн /а.с.109, т.2/; кількістю 30 т на суму 88500,24 грн, у тому числі ПДВ – 14750,04 грн /а.с.111, т.2/; кількістю 30 т на суму 88500,24 грн, у тому числі ПДВ – 14750,04 грн /а.с.112, т.1/; кількістю 30,2 т на суму 89090,24 грн, у тому числі ПДВ – 14848,37 грн /а.с.113, т.1/ відповідно.

Аналіз документів свідчить, що податкова накладна №3 від 06.08.2019 щодо поставки суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 30,1 т на суму 88795,24 грн, у тому числі ПДВ - 14799,21 грн, складена за фактом поставки згідно з видатковою накладною №45 від 06.08.2019 ; податкова №13 від 14.08.2019 щодо поставки суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 210,7 т на суму 621566,69 грн, у тому числі ПДВ 103594,45 грн – за фактом поставки товарів (загальної кількості) згідно з видатковими накладними №78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 від 14.08.2019. Суд зауважує, що податкове законодавство не містить заборони виписки однієї податкової накладної на загальну суму поставок одного товару від одного контрагента за один день. Доводи відповідача-1 про ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок є некоректними, оскільки податкові накладні №3, №13 від 14.08.2019 складені за першою подією «поставка товарів», а не за фактом перерахування коштів. Крім того, суд враховує, що позивачем надано платіжне доручення № 1754 від 02 серпня 2019 року на суму 240000,85 грн /а.с.151, т.2/, що підтверджує факт здійснення розрахунку за договором № 19072019/1 від 01.08.2019, що укладений з ПП "Строй-Сервіс-999".

Стосовно податкової накладної №4 від 06.08.2019 щодо поставки суміші асфальтобетонної марки Б1 мод кількістю 8,444 т на суму 24909,90 грн, у тому числі ПДВ 4151,65 грн, то підставою її складення слугувала поставка згідно з видатковою накладною № 46 від 06.08.2019. Суд зазначає, що зазначення у видатковій накладній більшої кількості поставленого товару, ніж у податковій накладній, не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, натомість є підставою для платника податків для подання розрахунку коригування до податкової накладної відповідно до статті 192 Податкового кодексу України.

Відповідний підхід до тлумачення норм податкового законодавства підтверджують положення пункту 201.10 Податкового кодексу України , за змістом яких податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Отже, зважаючи на те, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №3, 4 від 06.08.2019, №13 від 14.08.2019, складених позивачем за результатами взаємовідносин з ПП "Строй-Сервіс-999", не містили чіткого переліку документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, беручи до уваги наявність підстав для складення податкових накладних за фактом "першої події" внаслідок відвантаження товару на адресу ПП "Строй-Сервіс-999" за видатковими накладними №45, 46 від 06.08.2019, №78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 від 14.08.2019, суд дійшов висновку, що відповідач-1 прийняв спірні рішення від 21.07.2020 №1753924/42551952, №1781349/42551952, №1753927/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних №3, 4 від 06.08.2019, №13 від 14.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних необґрунтовано, тобто без з`ясування усіх істотних обставин, а тому такі рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Таким чином позовні вимоги у цій частині є обгрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень від 04.08.2020 №1794916/42551952, №1794917/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних №17, 18 від 16.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідач-1 в якості підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №17, 18 від 16.08.2019, складених позивачем за результатами взаємовідносин з ПП "Інкоммаш, посилався на ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. При цьому спірні рішення містять додаткову інформацію, що відсутні первинні документи, які стали підставою для виписки податкової накладної /а.с.30, 33, т.1/.

Суд враховує, що підставою для складення податкової накладної №17 від 16.08.2019 на суму 206,40 грн, у тому числі ПДВ – 34,40 грн слугував факт відвантаження позивачем на адресу ПП "Інкоммаш" щебню кількістю 0,4 т на суму 206,48 грн, у тому числі ПДВ – 34,41 грн /а.с.234, т.3/, що підтверджується видатковою накладною №84 від 16.08.2019.

За таких умов, суд приходить до висновку про протиправність рішення від 04.08.2020 №1794916/42551952 про відмову в реєстрації податкових накладних №17 від 16.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, з листа-пояснення від 30.07.2020 (вих. №3100720-02) /а.с.28-29, т.1/ слідує, що після направлення на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №17 від 16.08.2019 виявлено арифметичну помилку на загальну суму 0,08 коп, у тому числі ПДВ – 0,01 грн, тому було складено податкову накладну №18 від 16.08.2019 на суму 0,08 грн, у тому числі ПДВ 0,01 грн /а.с.31, 32, т.1/.

Суд зауважує, що порядок коригування відомостей у податковій накладній чітко регламентовано пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, а саме якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що податкова накладна складається окремо на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс), тому складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг однією сумою або у разі одноразової поставки товарів/послуг не відповідає нормам ПК України.

Відповідний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 15.06.2020 у справі 440/17/19.

Отже, належним способом виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної є саме складання розрахунку коригування до податкової накладної.

Таким чином, позивач, виявивши арифметичну помилку у податковій накладній №17 від 16.08.2019 у частині суми постачання та склавши податкову накладну №18 від 16.08.2019 на суму 0,08 грн, у тому числі ПДВ 0,01 грн, діяв всупереч положенням пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, а отже, податкова накладна №18 від 16.08.2019 складена без належних на те підстав.

Суд звертає увагу, що позивач не позбавлений права скласти розрахунок коригування до податкової накладної №17 від 16.08.2019 шляхом коригування відомостей щодо вартості товару та податку на додану вартість.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що податковий орган, прийнявши рішення від 04.08.2020 №1794917/42551952 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 16.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних діяв правомірно, а отже позовні вимоги у цій частині задоволенню не підлягають.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

За змістом частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 26.07.2019 №15; від 27.07.2020 №17, №16; від 29.07.2019 №18, №19; від 30.07.2019 №23; від 01.08.2019 №1; від 06.08.2019 №3, №4, №5; від 07.08.2019 №18; від 10.08.2019 №6; від 12.08.2019 №9; від 13.08.2019 №11, №12; від 14.08.2019 №13; від 16.08.2019 №17, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 26.07.2019 №15; від 27.07.2020 №17, №16; від 29.07.2019 №18, №19; від 30.07.2019 №23; від 01.08.2019 №1; від 06.08.2019 №3, №4, №5; від 07.08.2019 №18; від 10.08.2019 №6; від 12.08.2019 №9; від 13.08.2019 №11, №12; від 14.08.2019 №13; від 16.08.2019 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Беручи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ "БГ "Євромістобуд" частково щляхом визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1669648/42551952 від 25.06.2020, №1669678/42551952 від 25.06.2020, №1669680/42551952 від 25.06.2020, №1669677/42551952 від 25.06.2020; №1674963/42551952 від 26.06.2020, №1674955/42551952 від 26.06.2020; №1678820/42551952 від 30.06.2020; №1746896/42551952 від 17.07.2020, №1746893/42551952 від 17.07.2020, №1746894/42551952 від 17.07.2020, №1746895/42551952 від 17.07.2020; №1753927/42551952 від 21.07.2020, №1753924/42551952 від 21.07.2020, №1770458/42551952 від 27.07.2020, №1770457/42551952 від 27.07.2020; №1781349/42551952 від 30.07.2020; №1794916/42551952 від 04.08.2020 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, виписані та подані на реєстрацію ТОВ "Будівельна компанія "Євромістобуд": від 26.07.2019 №15; від 27.07.2019 №17, від 27.07.2019 №16; від 29.07.2019 №18, від 29.07.2019 №19; від 30.07.2019 №23; від 01.08.2019 №1; від 06.08.2019 №3, від 06.08.2019 №4, від 06.08.2019 №5; від 07.08.2019 №18; від 10.08.2019 №6; від 12.08.2019 №9; від 13.08.2019 №11, від 13.08.2019 №12; від 14.08.2019 №13; від 16.08.2019 №17. Водночас у частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1794917/42551952 від 04.08.2020 та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 16.08.2019 №17 слід відмовити.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог (частина 3 статті 139 Кодексу).

Відповідно до частини 8 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02.10.2020 відстрочено позивачу сплату судового збору за подання позову по справі до ухвалення судового рішення у справі.

Беручи до уваги часткове задоволення позову, а також те, що спір виник внаслідок неправильних рішень ГУ ДПС у Полтавській області, суд вважає за необхідне покласти на вказаного суб`єкта владних повноважень сплату судового збору на користь держави пропорційно до розміру задоволених позовних вимог у сумі 35734,00 грн (2102,00 х 17 (задоволені позовні вимоги немайнового характеру).

Згідно з листом Державної судової адміністрації України від 02.01.2020 №11-135/20 реквізитами для зарахування надходжень від стягнення судового збору на користь держави є: отримувач: ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106, код ЄДРПОУ: 37993783, банк: Казначейство України (ЕАП), рахунок: UA908999980313111256000026001, код класифікації доходів бюджету:22030106.

Позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 2102,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №266 від 27.08.2020 /а.с.160, т.1/, що відповідає судовому збору пропорційно до позовних вимог, у задоволенні яких відмовлено, відтак підстави для стягнення судового збору відсутні.

На підставі викладеного та керуючись статтями 133, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Євромістобуд" (вул. Шевченка,65-А, м. Полтава, Полтавська область, 36039, ідентифікаційний код 42551952) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 43142831), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1669648/42551952 від 25.06.2020, №1669678/42551952 від 25.06.2020, №1669680/42551952 від 25.06.2020, №1669677/42551952 від 25.06.2020; №1674963/42551952 від 26.06.2020, №1674955/42551952 від 26.06.2020; №1678820/42551952 від 30.06.2020; №1746896/42551952 від 17.07.2020, №1746893/42551952 від 17.07.2020, №1746894/42551952 від 17.07.2020, №1746895/42551952 від 17.07.2020; №1753927/42551952 від 21.07.2020, №1753924/42551952 від 21.07.2020, №1770458/42551952 від 27.07.2020, №1770457/42551952 від 27.07.2020; №1781349/42551952 від 30.07.2020; №1794916/42551952 від 04.08.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.07.2019 №15; від 27.07.2019 №17, від 27.07.2019 №16; від 29.07.2019 №18, від 29.07.2019 №19; від 30.07.2019 №23; від 01.08.2019 №1; від 06.08.2019 №3, від 06.08.2019 №4, від 06.08.2019 №5; від 07.08.2019 №18; від 10.08.2019 №6; від 12.08.2019 №9; від 13.08.2019 №11, від 13.08.2019 №12; від 14.08.2019 №13; від 16.08.2019 №17, видані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Євромістобуд" (вул. Шевченка,65-А, м. Полтава, Полтавська область, 36039, ідентифікаційний код 42551952).

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 43142831) судовий збір у розмірі 35734,00 грн (тридцять п`ять тисяч сімсот тридцять чотири гривні) на користь держави (отримувач: ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106, код ЄДРПОУ: 37993783, банк: Казначейство України (ЕАП), рахунок: UA908999980313111256000026001, код класифікації доходів бюджету:22030106).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол