Рішення № 93535826, 15.12.2020, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 грудня 2020 року № 320/6421/20

Суддя Київського окружного адміністративного суду Лапій С.М., розглянувши в м. Києві у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО МАРКЕТ ГРУП» з позовом, в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 20.05.2020 року №1573199/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21.04.2020 №68, складеної ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП»;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 20.05.2020 року №1573194/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.04.2020 №66, складеної ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП»;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 20.05.2020 року №1573195/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.04.2020 №67, складеної ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП»;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 20.05.2020 року №1573197/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2020 №120 складеної ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 30.04.2020 № 120, від 17.04.2020 № 66, від 21.04.2020 № 68, від 17.04.2020 № 67 датою їх фактичного подання.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржуваними рішеннями протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. При цьому, оскаржувані рішення комісії ДПС України не містять інформації щодо невідповідності накладних законодавчо встановленій нормі або щодо порушення законодавства при їх складанні та поданні до реєстрації в ЄРПН.

Позивач стверджує, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем з порушенням процедури, встановленої приписами ПК України, та всупереч вимог постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, рішення по своїй суті не відображають фактичних обставин справи, не грунтуються на первинних документах, складених позивачем та його контрагентом для підтвердження господарських операцій між ними, та базуються на доказово і юридично непідтверджених суб`єктивних припущеннях членів комісії ДПС України.

Відповідачем ГУ ДПС у Київській області подано до суду відзив на позовну заяву, в якому він просить суд відмовити у задоволенні позову з тих підстав, що позивач не надав документів, необхідних для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, встановлених п.14 Порядку зупинення реєстрації ПН\РК.

Відповідач вказує, що під час перевірки реальності здійснення фінансово-господарської операції по даних ПН встановлено, що обсяг поданих позивачем документів не відповідає вичерпному переліку (п. 14 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК), а їх зміст не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарської операції. Тому відповідач вважає обґрунтованими рішення Комісії про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН.

Таким чином, на думку відповідача, позивачем не надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів з боку відповідача та неправомірності дій останнього, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29.07.2020 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.

На підставі ст.ст. 194, 205 КАС України судом прийнято рішення про розгляд справи у порядку письмового провадження.

Судом встановлено, що ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» є юридичною особою та зареєстроване 30.09.2019, номер запису: 1 339 102 0000 018177.

Основними видами економічної діяльності ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» є:

Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); код КВЕД 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; код КВЕД 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; код КВЕД 01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів; код КВЕД 01.45 Розведення овець і кіз; код КВЕД 01.46 Розведення свиней; код КВЕД 01.47 Розведення свійської птиці; код КВЕД 01.49 Розведення інших тварин; код КВЕД 10.11 Виробництво м`яса; код КВЕД 10.12 Виробництво м`яса свійської птиці; код КВЕД 10.13 Виробництво м`ясних продуктів: код КВЕД 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків; код КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; код КВЕД 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; код КВЕД 46.1 1 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; код КВЕД 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; код КВЕД 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; код КВЕД 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками; код КВЕД 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними га іншими металевими виробами; код КВЕД 46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами: код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин: код КВЕД 46.23 Оптова торгівля живими тваринами; код КВЕД 46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою; код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; код КВЕД 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами: код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями га жирами; код КВЕД 46.34 Оптова торгівля напоями; код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; код КВЕД 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього; код КВЕД 82.11 Надання комбінованих офісних адміністративних послуг: код КВЕД 82.92 Пакування; код КВЕД 46.66 Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткуванням; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); код КВЕД 52.24 Транспортне оброблення вантажів; код КВЕД 52.29 Ішла допоміжна діяльність у сфері транспорту; код КВЕД 62.01 Комп`ютерне програмування; код КВЕД 62.02 Консультування з питань інформатизації; код КВЕД 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.: код КВЕД 68.20 Падання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомою майна: код КВЕД 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; код КВЕД 69.10 Діяльність у сфері права; код КВЕД 41.10 Організація будівництва будівель; код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель

Статутний капітал ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» відповідно до установчих документів складає 1000000.00 грн.

Між ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» та ТОВ «ПОДІЛЬСЬКИЙ СОНЯХ» укладено договір поставки від 07.04.2020 № 0704/02 (далі - Договір).

Відповідно до умов Договору ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» як Постачальник зобов`язувалося передати у власність ТОВ «ПОДІЛЬСЬКИЙ СОНЯХ» (покупця) товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість у порядку та на умовах, обумовлених у цьому Договорі.

ТOB «АГРО МАРКЕТ ГРУП» відповідно до умов договору від 07.04.2020 №0704/02 складено: видаткові накладні від 17.04.2020 № 162, № 163, від 21.04.2020 № 164, від 30.04.2020 № 3004-03 та товарно-транспортні накладні від 17.04.2020 № Р59, № Р58, Р17/04/4, № Р17/04/3, від 21.04.2020 № Р70, №Р21/04/1, від 30.04.2020 №Р3004-03, № Р30/04/1.

Оплата товару підтверджується платіжними дорученнями від 06.05.2020 № 6853, № 6855, від 30.04.2020 № 6831.

На виконання вимог статей 187, 201 ПК України ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 30.04.2020 № 120, від 17.04.2020 № 66, від 21.04.2020 № 68, від 17.04.2020 № 67.

Проте, згідно з отриманими квитанціями реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена.

У зазначених квитанціях позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» було подано через електронний кабінет відповідні документи, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, Комісія ГУ ДПС у Київській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:

рішення від 20.05.2020 року №1573199/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21.04.2020 №68;

рішення від 20.05.2020 року №1573194/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.04.2020 №66;

рішення від 20.05.2020 року №1573195/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.04.2020 №67;

рішення від 20.05.2020 року №1573197/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2020 №120.

Не погодившись з оскаржуваними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам, що склалися, суд зазначає наступне.

Процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на даний час регламентована:

Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями) (далі - ПКУ); Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Постанова № 1165);

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №566 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року №753/30620 (далі Наказ №566);

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Наказ №520);

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29.12.2010 року №1246 (зі змінами та доповненнями (далі Постанова №1246).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Наказом №566 затверджено Порядок роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, що додається. Цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія).

Відповідно до п. 18 Порядку №566 Комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

За результатами засідання Комісії приймається Рішення Комісії про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке складається за формою згідно з додатком до цього Порядку, підписується, реєструється та надсилається платнику податку на додану вартість у порядку, встановленому статтею 42 розділу II Кодексу, протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до п. 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

ГУ ДПС у Київській області було встановлено, що відповідно АІС «Податковий блок» подані ТОВ «Агро Маркет Груп» до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (далі - Повідомлення) по податковій накладній №68 від 21.04.2020, №66 від 17.04.2020, № 67 від 17.04.2020, № 120 від 30.04.2020 розглянуто Комісією ГУ ДПС України у Київській області та прийнято рішення №1573199/43257855, №1573194/43257855 № 1573195/43257855 та № 1573197/43257855 від 20.05.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вказаною конкретною причиною відмови в реєстрації, а саме:

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні.

Таким чином подані позивачем документи не відповідають вичерпному переліку (п.5 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК), а зміст первинних документів не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарської операції з огляду на наступне.

При перевірці достовірності даних по наданих до повідомлення по зупиненим ПН від 21.04.2020 №68, від 17.04.2020 №66, від 17.04.2020 №67, від 30.04.2020 №120 документах встановлено наступне:

- відсутні розрахункові документи за надані послуги згідно Договору оренди нерухомого індивідуально визначеного майна від 20.12.2020 №32;

- відсутні розрахункові документи за надані послуги згідно Договору суборенди/оренди нежитлового приміщення від 01.03.2020 № 1/03 та акти приймання-передачі;

- по взаємовідносинах позивача згідно договору оренди транспортного засобу від 22.12.2019 відсутня мета підприємницької діяльності.

- товарно-транспортні накладні складені з грубими порушеннями;

- відсутні рахунки на оплату, які передбачені умовами договору;

- відсутні первинні документи, які підтверджують походження та якість товару. Вимоги щодо обов`язкової наявності первинних документів закріплені в нормативно-правових актах, зокрема:

- Податкового кодексу України;

- Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

- Наказ Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363, яким затверджено «Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за N 128/2568;

- Постанова НБУ №22 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті»;

- Закон України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001 № 2346-ІІІ;

- Постанова НБУ № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України від 04.07.2018;

- Закон України «Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності»;

- Закон України «Про регулювання містобудівної діяльності».

Згідно з п.1 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (затвердженого Наказом №520), встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно п. 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

-Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 05 квітня 2001 року № 2346-ІІІ;

-Постанова Національного банку України № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України» від 4 липня 2018 року;

-Закону України «Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності»;

-Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності».

Так відповідно ст.44 ПК України встановлено вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Згідно п.44.1. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до ст.1 ЗУ «Про Бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.

За змістом цієї ж статті господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Відповідно до ч.1, 2 ст.9 «Про Бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Законодавством не передбачено вичерпного переліку первинних документів, які використовуються в бухобліку, проте основними видами первинних документів є:

- договір;

- видаткова накладна;

- товарно-транспортна накладна;

- залізнична накладна;

- акт приймання виконаних робіт;

- касові ордери (прибутковий та видатковий);

- рахунок-фактура(інвойс);

- розрахункові документи;

- сертифікати якості;

- бухгалтерська довідка.

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як слідує з договору поставки від 07.04.2020 №0704/2, укладеного між ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» та ТОВ «ПОДІЛЬСЬКИЙ СОНЯХ», постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість в порядку та на умовах, обумовлених у цьому договорі.

До повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по ПН №66 від 21.04.2020 позивач на підтвердження факту придбання та походження шроту соняшникового об`ємом 23,09 тон надає лише видаткову накладну №162 від 17.04.2020 та Договір поставки від 28.03.2020 №28-03/2020 та ТТН №Р 17/04/2 від 17.04.2020 (складена з порушенням вимог та відсутні договори з ТОВ «Лен Транс»).

До повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по ПН №67 від 17.04.2020 позивач для підтвердження факту придбання та походження шроту соняшникового об`ємом 23.78 тон надає лише видаткову накладну №163 від 17.04.2020 та Договір поставки від 28.03.2020 №28-03/2020 та ТТН №Р17/04/3 від 17.04.2020 (складена з попущенням вимог та відсутні договори з ТОВ «Транс Компані»).

До повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по ПН №68 від 21.04.2020 позивач для підтвердження факту придбання та походження шроту соняшникового об`ємом 24,36 тон надає лише видаткову накладну №21/04/1 від 17.04.2020 га Договір поставки від 28.03.2020 №28-03/2020 та ТТН №Р21/04/1 від 21.04.2020 (яка складена з попущенням вимог та відсутні договори з ТОВ «Транс Компані»).

До повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по ПН №120 від 30.04.2020 позивач для підтвердження факту придбання та походження шроту соняшникового об`ємом 24,9 тон надає лише видаткову накладну №30/04/1 від 30.04.2020 від 28.03.2020 № 28-03/2020 та ТТН №P30/04/1 від 30.04.2020 ( складена з порушенням вимог та відсутні договори з ТОВ «Ірина»).

ГУ ДПС у Київській області, розглянувши надані до повідомлення документи про підтвердження реальності здійснення господарських операцій, встановлено відсутність вичерпного переліку первинних документів (зареєстрованих в ЄРПН на позивача податкових накладних, розрахункових документів, рахунків на оплату та ін.), котрі б підтвердили факт придбання або походження товарів/послуг, а саме шроту соняшникового об`ємом 96, 13 тон.

Так, п.3.5. договору поставки від 28.04.2020 №2804/01 передбачено, що постачальник зобов`язується разом з Товаром передати Покупцеві документи, що засвідчують якість та походження Товару.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду України, викладеною у постанові від 15.12.2015 у справі № 21-4266а15, договір не є первинним обліковим документом для цілей бухобліку, а свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання, в той час як первинні документи складаються лише за фактом надання послуг.

Більше того, відносно первинних бухгалтерських документів висловився Верховний Суд України і в рішенні від 19 квітня 2016 року у справі №21-4985а15, вказавши, що господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, а сам договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Вказаної позиції дотримується і Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 27 лютого 2018 року у справі № 813/1766/17.

Крім того, позивачем ні до позовної заяви ні до ГУ ДПС у Київській області, ні до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій не надано документи, що засвідчують якість Товару та первинні документи, котрі б підтвердили факт придбання або походження товарів/послуг, а саме шроту соняшникового об`ємом 96,13 тон.

Пунктом 3.4. договору поставки від 28.04.2020 №2804/01 передбачено, що передача права власності на товар оформлюється шляхом підпису на видатковій накладній уповноваженої особи покупця. Повноваження осіб, які здійснюють прийомку товару від імені покупця, підтверджуються разовою довіреністю або оформленням довіреності на визначений строк.

Водночас, згідно постанови Національного банку України №22 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» (далі - Інструкція) розрахунковий документ - документ на паперовому носії, що містить доручення та/або вимогу про перерахування коштів з рахунку платника на рахунок отримувача.

Відповідно до п. 1.13. Інструкції під час здійснення розрахунків можуть застосовуватись розрахункові документи на паперових носіях та в електронному вигляді.

Ця Інструкція встановлює правила використання під час здійснення розрахункових операцій таких видів платіжних інструментів:

- меморіального ордера;

- платіжного доручення;

- платіжної вимоги-доручення;

- платіжної вимоги;

- розрахункового чека;

- інкасового доручення (розпорядження).

Пунктом 1.14. Інструкції передбачено, що клієнти банків для здійснення розрахунків самостійно обирають передбачені цією главою платіжні інструменти (за винятком меморіального ордера) і зазначають їх під час укладення договорів.

Банк під час здійснення розрахункових операцій застосовує платіжні інструменти, що визначені цією главою, згідно із нормативно-правовими актами Національного банку та внутрішніми процедурами банку.

Загальні засади функціонування платіжних систем і систем розрахунків в Україні, поняття та загальний порядок проведення переказу коштів у межах України, а також відповідальність суб`єктів переказу, загальний порядок здійснення нагляду (оверсайта) за платіжними системами визначає Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 05 квітня 2001 року N 2346-ІІІ (далі - Закон N 2346-ІІІ).

Відповідно до пункту 1.24 статті 1 Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 05 квітня 2001 року N 2346-ІІІ (далі - Закон N 2346-ІІІ) переказ коштів - це рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі.

Пунктом 1.30 статті 1 цього Закону встановлено, що платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить доручення платника банку, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача.

Відповідно до пункту 8.1 статті 8 Закону N 2346-ІІІ банк зобов`язаний виконати доручення клієнта, що міститься в розрахунковому документі, який надійшов протягом операційного часу банку, в день його надходження.

Відповідно до підпункту 16.5.2 пункту 16.2 статті 16 Закону N 2346-ІІІ днем подання до установ банків платіжного доручення за всіма видами податкових платежів вважається день його реєстрації у цих установах.

Положенням пункту 22.4 статті 22 Закону N 2346-ІІІ передбачено, що під час використання розрахункового документа ініціювання переказу є завершеним: для платника - з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника, для банку платника - з дати списання коштів з рахунка платника та зарахування на рахунок отримувача в разі їх обслуговування в одному банку або з дати списання коштів з рахунка платника та з кореспондентського рахунка банку платника в разі обслуговування отримувача в іншому банку. Банки мають забезпечувати фіксування дати прийняття розрахункового документа на виконання.

Також суд звертає увагу, що відповідно до ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом.

Також постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 року №22 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» встановлено вказівки щодо заповнення реквізитів розрахункових документів та їх реєстрів. Ці вказівки містять вимоги щодо заповнення реквізитів розрахункових документів та їх реєстрів.

1.Дата надходження - зазначаються число, місяць та рік отримання банком платника розрахункового документа: цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом і рік - цифрами РРРР, які засвідчуються підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку;

2.Дата виконання - зазначаються число, місяць та рік списання коштів з рахунку платника цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом, рік - цифрами РРРР, які засвідчуються підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку;

3. Дата надходження в банк стягувача/отримувача - зазначається дата прийняття та перевірки банком стягувача платіжної вимоги, яка підлягає надсиланню в банк платника (банком чи безпосередньо стягувачем), або дата прийняття банком отримувача розрахункового документа (реєстру) для надсилання в банк платника, які засвідчуються підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку.

Відповідно до п.61 Постанови НБУ «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України» (далі - Постанова НБУ №75) форма особових рахунків затверджується банком самостійно залежно від можливостей програмного забезпечення. Особові рахунки та виписки з них мають містити такі обов`язкові реквізити:

- номер особового рахунку;

- дату здійснення останньої (попередньої) операції;

- дату здійснення поточної операції;

- код банку, у якому відкрито рахунок;

- код валюти;

- суму вхідного залишку за рахунком;

- код банку-кореспондента;

- номер рахунку кореспондента;

- номер документа;

- суму операції (відповідно за дебетом або кредитом);

- суму оборотів за дебетом та кредитом рахунку;

- суму вихідного залишку.

У свою чергу згідно п.62 Постанови НБУ №75 передбачено, що виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту. Порядок, періодичність друкування та форма надання виписок (у паперовій/електронній формі) із особових рахунків клієнтів обумовлюються договором банківського рахунку, що укладається між банком і клієнтом під час відкриття рахунку.

Згідно п. 5.2 договору оренди нерухомого індивідуального майна від 20.12.2019 № 32 укладеного між ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» (орендар) та ТОВ «Сплав МВ» (орендодавець) орендна плата за об`єкт оренди за один календарний місяць за згодою сторін складає 1600, 00 грн, однак до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по НП № 119 від 30.04.2020 позивачем не надано розрахункових документів.

Крім того, ГУ ДПС у Київській області, розглянувши документи надані для підтвердження реальності здійснення операцій, відповідно до Наказу Міністерства транспорту України №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» виявлено не відповідність товарно-транспортних накладних встановленим вимогам.

Наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363 затверджено «Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568.

Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні (надалі - Правила) визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників.

Відповідно до правил товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Таким, чином Правила містять, зокрема, обов`язковість наступної інформації: автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

ТОВ «Агро Маркет Груп» надає для підтвердження реальності господарських операцій по ПН №68 від 21.04.2020, № 66 від 17.04.2020, № 67 від 17.04.2020, №120 від 30.04.2020 товарно-транспортні накладні: від 17.04.2020 № Р59, № Р58, Р17/04/4, Р17/04/3, від 21.04.2020 № Р70, №Р21/04/1, від 30.04.2020 №Р3004-03, № Р30/04/1

За вказаними товарно-транспортними накладними перевізниками є ТОВ «Ленс Транс», ТОВ «Транс Компані», ТОВ «Ірина», а водієм/експедитором ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 . При цьому подані товарно-транспортні накладні на думку ГУ ДПС у Київській області складені з порушенням вимог, так як відбитки печатки з зазначеним кодом ЄДРПОУ ТОВ «Транс компані», ТОВ «Ленс Транс», ТОВ «Ірина» немає.

Також ГУ ДПС у Київській області було встановлено відсутність в товарно - транспортних накладних підпису водія/експедитора, а саме: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 та відсутність підпису та прізвища відповідальної особи вантажовідправника.

По наданим товарно-транспортними накладними ТОВ «Агро Маркет Груп» не надає до повідомлення на підтвердження реальності здійснення операції жодних розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Таким чином, подані позивачем товарно-транспортні накладні не відповідають встановленим вимогам встановленим Наказом Міністерства транспорту України №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні».

Враховуючи викладене, суд вважає, що подані до адміністративного позову товарно-транспортні накладні складені з порушеннями Правил та є неналежними та достовірними у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України.

Також суд звертає увагу, що постановою Верховного суду України від 17.04.2020 у справі №826/4721/15 зазначає, що «господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

Необґрунтована ж податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов для бюджетного відшкодування.

Доводи податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов залучення підрядної установи, змісту робіт, що замовляються, доцільність залучення контрагента та можливість ним виконати замовлені послуги.

Отже, позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірності дій останніх, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог.

Так, у квитанціях вказано конкретні підстави не прийняття податкових накладних, проте позивачем ні до фіскального органу, ні до суду не було надано доказів, які б підтвердили реальність здійснення господарських операцій.

Податкова служба діяла у межах та у спосіб, визначений Податковим кодексом України, за для забезпечення адміністрування та справляння обов`язкових платежів на території України.

Враховуючи викладені докази та закріпленні вимоги щодо реєстрації податкових накладних та порядок зупинення реєстрації таких податкових накладних, суд зазначає, що позивачем не було дотримано вимог «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», щодо надання контролюючому органу платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено, надання платником податку копій документів.

Враховуючи викладене, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є правомірними та відповідають вимогам законодавства України.

Відповідно до частин першої-другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Таким чином, оцінивши у сукупності докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку, що доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні позову відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Лапій С.М.