Рішення № 93159818, 25.11.2020, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/4186/20Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Ясиновського І.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання – Оніщенко В.В.,

представника відповідача – Головного управління ДПС у Полтавській області – Предибайло А.І.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (надалі по тексту також позивач, ТОВ "Квант-Сервіс-Лтд") 05.08.2020 звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, у якому позивач просив:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.04.2020:

№ 1535025/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 153060/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 1535067/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування, складені та подані на реєстрацію ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" в строки визначені нормами діючого законодавства:

№7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074505458;

№8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074422878;

№9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074476955.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірні рішення не відповідають вимогам податкового законодавства. За твердженням позивача, на вимогу контролюючого органу, після зупинення реєстрації перелічених розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних надані усі наявні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Проте, відповідні документи не взяті відповідачем до уваги, з огляду на що ухвалено рішення про відмову в реєстрації перелічених розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2020 року відкрито провадження у цій справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження.

09 вересня 2020 року до суду надійшов відзив на позов /а.с.106-110, т.1/, у якому представник Головного управління ДПС у Полтавській області заперечував стосовно позовних вимог та просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю з огляду на правомірність та обґрунтованість спірних рішень. Зауважив, що позивачем не надано контролюючому органу усіх первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг.

14 вересня 2020 року до суду надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої представник позивача, наполягаючи на раніше наведених аргументах, просила задовольнити позов у повному обсязі /а.с. 208-209, т.1/.

15 вересня 2020 року до суду надійшов відзив на позов /а.с.213-220, т.1/, у якому представник ДПС України заперечував стосовно позовних вимог та просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю з огляду на правомірність та обґрунтованість спірних рішень. Зауважив, що позивачем не надано контролюючому органу усіх первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг.

22 вересня 2020 року до суду надійшли заперечення на відповідь на відзив, відповідно до якої представник Головного управління ДПС у Полтавській області, наполягаючи на раніше наведених аргументах, просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі /а.с. 230-232, т.1/.

30 вересня 2020 року до суду надійшли додаткові пояснення представника позивача по суті справи, у тому числі стосовно підстав зупинення реєстрації спірних розрахунків коригування, формування та визначення ціни послуг суборенди та оформлення первинних документів за результатами надання договору послуг суборенди, перебування автокранів у користуванні Київського дочірнього підприємства "НМУ "Електропівденмонтаж", а також зазначення дати специфікації /а.с. 8, т.2/.

13 жовтня 2020 року до суду надійшли письмові пояснення представника Головного управління ДПС у Полтавській області, відповідно до яких, наполягаючи на відмові у задоволенні позову, останній наголошував на раніше наведених аргументах та зазначав стосовно невідповідностей у визначенні вартості послуг суборенди /а.с. 37-38, т.2/.

За результатами підготовчого засідання, призначеного на 13 жовтня 2020 року протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Крім того, відповідно до заяв представників позивача, що надійшли до суду 30 вересня, 16 та 24 листопада 2020 року, останні просили розгляд справи проводити за їх відсутності.

Представник відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні в повному обсязі.

ДПС України у судове засідання явку уповноваженого представника не забезпечив, хоча повідомлявся про час та місце судового розгляду належним чином.

Виходячи з викладеного, суд прийшов до висновку про можливість розгляду справи за даної явки.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

27.02.2020 між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» (по тексту договору - «Постачальник») та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (по тексту договору - «Покупець») укладений Договір поставки № 2702/2020/ГК, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця газовий конденсат (подібну нафтову та хімічну продукцію), а також інші товарно-матеріальні цінності, далі - Товар, у відповідності до Специфікацій, які є його невід`ємними частинами, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та оплатити його. Найменування (асортимент), кількість, вартість товару, що є предметом цього Договору, визначається Специфікаціями та/або видатковими накладними Постачальника. Розрахунки за цим Договором здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, який указаний в реквізитах Договору. Сторони домовились, що оплата за Товар здійснюється на умовах предоплати (повної чи часткової). Сторони погодили, що вони мають право розраховуватись будь-якими іншими способами, дозволеними діючим законодавством України /а.с.19-21, т. 1/.

На виконання умов такого договору сторонами складені та підписані Специфікації: № 15 від 23.03.2020, якою погоджено постачання товару «Абсорбент газоконденсатний» в кількості 52,5 т на загальну суму 1000756,26 грн з ПДВ; № 16 від 24.03.2020, якою погоджено постачання товару «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,28 т на загальну суму 235849,79 грн з ПДВ; № 17 від 25.03.2020, якою погоджено постачання товару «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,16 т на загальну суму 235864,24 грн з ПДВ /а.с. 30, 46, 62, т.1/.

В межах виконання умов зазначеного Договору поставки здійснена попередня оплата згідно наступних платіжних доручень:

- № 2085 від 24.03.2020 на загальну суму 1000756,26 грн, в т.ч. ПДВ /а.с. 32, т.1/;

- № 2088 від 24.03.2020 на загальну суму 235849,79 грн, в т.ч. ПДВ /а.с. 48, т.1/;

- № 2091 від 25.03.2020 на загальну суму 235864,24 грн, в т.ч. ПДВ /а.с. 64, т.1/.

У зв`язку з викладеним ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» складені, направлені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

- № 18 від 24.03.2020 на суму 1000756,26 грн, в т.ч. ПДВ 166792,71 грн /а.с. 33, т.1/;

- № 24 від 24.03.2020 на суму 235849,79 грн, в т.ч. ПДВ 39308,30 грн /а.с. 49,т.1/;

- № 25 від 25.03.2020 на суму 235864,24 грн, в т.ч. ПДВ 39310,71 грн /а.с. 65, т.1/.

31.03.2020 між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» підписані такі додаткові угоди:

- № 6 від 31.03.2020 до Договору поставки №2702/2020/ГК, якою погоджено анулювання Специфікації № 15 від 23.03.2020 /а.с. 34, т.1/;

- № 7 від 31.03.2020 до Договору поставки №2702/2020/ГК, якою погоджено анулювання Специфікації № 16 від 25.03.2020 /а.с. 50, т.1/;

- № 5 від 31.03.2020 до Договору поставки №2702/2020/ГК, якою погоджено анулювання Специфікації № 17 від 25.03.2020 /а.с. 66, т.1/.

ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» 31.03.2020 надані листи щодо зарахування коштів в сумі 1000756,26 грн, перерахованих згідно платіжного доручення № 2085 від 24.03.2020; в сумі 235849,79 грн, перерахованих згідно платіжного доручення № 2088 від 24.03.2020; в сумі 235862,95 грн, перерахованих згідно платіжного доручення № 2091 від 25.03.2020, в рахунок оплати рахунку № 46 від 02.01.2020 в межах укладеного між сторонами договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 /а.с. 35, 51, 67, т.1/.

Відповідно до умов договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 Суборендодавець (ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД») передає в тимчасове володіння і користування (суборенду), а Суборендар (ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») приймає і оплачує суборенду транспортних засобів (автокранів), перелік яких встановлено в Специфікації, для використання їх за призначенням і на свій розсуд у своїй господарській діяльності. Оплата вартості орендованих транспортних засобів (автокранів) здійснюється Суборендарем у розмірі, порядку, строки та у формі, які встановлені в додатку до цього Договору /а.с. 70-72, т.1/.

Згідно п. 2 Специфікації № 1, яка є додатком № 1 до Договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 плата за суборенду транспортних засобів (автокранів) здійснюється наступним чином: - Оплата орендних платежів проводиться Суборендарем на підставі рахунку-фактури, наданих Суборендодавцем; - Суборендар після виставлення рахунку-фактури на оплату перераховує орендну плату Суборендодавцю на розрахунковий рахунок, який вказаний у Договорі, протягом 20 (двадцяти) робочих днів з дати підписання Сторонами Акту наданих послуг суборенди /а.с. 73, т.1/.

Відповідно до Акту приймання-передачі транспортних засобів (автокранів) в суборенду від 01.01.2020 зафіксовано передачу в суборенду автокранів, які є предметом Договору суборенди № 01011/20-Б від 01.01.2020, від Суборендодавця до Суборендаря /а.с. 74, т.1/.

31.03.2020 між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» складений та підписаний Акт надання послуг суборенди № 16 /а.с. 76, т.1/.

Згодом, ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС -ЛТД» складені та подані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:

- № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) /а.с. 22-23, т.1/;

- № 8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) /а.с. 38-39, т.1/;

- № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) /а.с. 54-55, т.1/.

Згідно інформації зазначеної у квитанціях № 1, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД», розрахунки коригування прийняті, але реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України /а.с. 24, 40, 56, т.1/.

Так, у таких квитанціях зазначено, що у розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 77, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=l.1792%, "Р"=256819.01.

ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» на адресу ДПС направлені Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з копіями документів, а саме:

1. по розрахунку коригування № 7 від 31.03.2020 - повідомлення № 7 від 16.04.2020 разом з додатками /а.с. 25-35, т.1/.

2. по розрахунку коригування № 8 від 31.03.2020 - повідомлення № 8 від 16.04.2020 разом з додатками /а.с. 41-51, т.1/.

3. по розрахунку коригування № 9 від 31.03.2020 - повідомлення № 9 від 16.04.2020 разом з додатками /а.с. 57-67, т.1/.

За результатами розгляду поданих документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, були прийняті рішення:

- № 1535025/40652013 від 22.04.2020, яким платнику податку відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні: не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг /а.с. 36-37, т.1/;

- № 1535060/40652013 від 22.04.2020, яким платнику податку відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 8 від 31.03 .2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні: не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг /а.с. 52-53, т.1/;

- № 1535067/40652013 від 22.04.2020, яким платнику податку відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції; складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні: не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг /а.с. 68-69, т.1/.

Не погоджуючись із такими рішеннями, позивач звернувся з позовом до суду.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2020 1246 (далі - Порядок № 1246) затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, яким визначено механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

Пунктом 12 цього Порядку закріплено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку № 1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних зупинена у зв`язку з їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 вказаних Критеріїв передбачає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, у квитанціях про зупинення реєстрації розрахунків коригування контролюючий орган вказав, що у розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 77, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=l.1792%, "Р"=256819.01. Крім того, запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Так відповідно до пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

Надаючи оцінку посиланням позивача на надання всіх первинних документів разом з поясненнями, суд зазначає наступне.

Підставою для виписки та направлення на реєстрацію спірних розрахунків коригування послугувала зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників, а саме зміна товару «Абсорбент газоконденсатний» в кількості 52,5 т на загальну суму 1000756,26 грн з ПДВ; «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,28 т на загальну суму 235849,79 грн з ПДВ; «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,16 т на загальну суму 235864,24 грн з ПДВ, - на послугу з суборенду автокранів на ідентичні суми.

Відповідно до умов договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 Суборендодавець передає в тимчасове володіння і користування (суборенду), а Суборендар приймає і оплачує суборенду транспортних засобів (автокранів), перелік яких встановлено в Специфікації, для використання їх за призначенням і на свій розсуд у своїй господарській діяльності. Оплата вартості орендованих транспортних засобів (автокранів) здійснюється Суборендарем у розмірі, порядку, строки та у формі, які встановлені в додатку до цього Договору /а.с. 70-72, т.1/.

При цьому, Специфікація № 1, яка є додатком № 1 до Договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020, яку позивач надавав відповідачу разом із своїми пояснення, - сформована без дати її укладення /а.с. 73, т.1/.

Згідно умов такої специфікації, крім іншого, погоджено, що Суборендар після виставлення рахунку-фактури на оплату перераховує орендну плату Суборендодавцю на розрахунковий рахунок, який вказаний у Договорі, протягом 20 (двадцяти) робочих днів з дати підписання Сторонами Акту наданих послуг суборенди.

Як вказує позивач, Актом приймання-передачі транспортних засобів (автокранів) в суборенду, яким зафіксовано передачу в суборенду автокранів, які є предметом Договору суборенди № 0101120-Б від 01.01.2020, було підписано 31.03.2020 /а.с. 74, т.1/.

В той же час, оскільки надана позивачем Специфікація №1 не містить дати її укладення, відтак відсутні докази, які б підтверджували оформлену та погоджену відповідно до вимог Цивільного кодексу України та Господарського кодексу України домовленість між сторонами щодо: вартості, термінів суборенди, розміру суборенди, порядку, строку та форми, в якій має бути здійснено оплата, оскільки такі умови згідно п. 1.4, 2.1 Договору мають бути погоджені сторонами в Додатку до цього Договору /а.с. 70, т.1/.

Однак матеріали справи не містять документів, які б підтверджували наявність такого додатку, а саме Специфікації №1 (наявність таких домовленостей) станом на дату складання акту наданих послуг суборенди та станом на момент подання розрахунків коригування на реєстрацію, а також станом на момент подання позивачем відповідних пояснень відповідачу, наданих у зв`язку з зупиненням відповідної реєстрації, та після розгляду яких було прийнято оскаржувані рішення, оскільки такий додаток до Договору - Специфікація №1 - не містить дати її укладення, а відтак, ні у сторін, ні у суду не має жодних підстав стверджувати, що такий додаток до Договору був підписаний станом на момент спірних правовідносин.

Крім того, згідно положень пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Натомість позивачем не було надано відповідачу разом з поясненнями документів на підтвердження наявності подій, які вказані в такій статті.

Отже позивачем не було надано документів в підтвердження зміна суми вартості товарів/послуг між позивачем та його контрагентом, не було перегляду цін, перерахунку у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, не було повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг - тобто жодних первинних документів між позивачем та його контрагентом, які б підтверджували вказані події не складено та до пояснення не надано.

Крім того, між ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» не було складено документів щодо повернення боргу за іншими зобов`язаннями чи зарахування боргу в рахунок погашення зобов`язань за іншими договорами, а надані листи ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» від 31.03.2020 щодо прохання лише однієї сторони зобов`язання (ТОВ "КВАНТ СЕРВІС") про зарахування коштів в рахунок оплати рахунку № 46 від 02.01.2020 в межах договору № 0101/20-Б від 01.01.2020 /а.с. 35, 51, 67, т.1/ не є такими документами в силу умов договорів, між позивачем та його контрагентом та вимог Цивільного кодексу України та Господарського кодексу України, оскільки не місить відомостей про погодження уповноваженими представниками сторін такого зарахування коштів.

Суд звертає, увагу, що позивачем як під час подання пояснень відповідачу після зупинення реєстрації розрахунків корегування до податкових накладних, так і під час розгляду справи у суді, не було подано саме первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки. Лист контрагента позивача з проханням зарахувати, кошти, сплачені по одному рахунку, в рахунок оплати іншого рахунку без відповідного погодження уповноваженою особою позивача та без доказів отримання такого листа позивачем станом на 31.03.2020, не може свідчити про наявну письмову домовленість між сторонами про перехід заборгованості із одного зобов`язання (договору поставки газу) в рахунок погашення боргу по іншому зобов`язанню (договору суборенди автокранів - по якому в свою чергу не досягнуто в належний спосіб згоди щодо розміру, порядку, строків та форми оплати вартості орендованої техніки, оскільки, як зазначалося вище, такий додаток "Специфікація" не містить дати її укладення).

Презюмуючи вищевикладене, суд погоджується з висновками відповідача про не надання позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а саме: не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг.

Відтак оспорюванні рішення від 22.04.2020 № 1535025/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 153060/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 1535067/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті відповідачем в межах і на підставі наданих повноважень.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За таких обставин, у задоволенні позовних вимог ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" належить відмовити повністю.

З огляду на ухвалення судом рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, за відсутності доказів понесення відповідачем судових витрат, підстав для їх розподілу немає.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (пров. Спортивний, 4В, м. Полтава, 36014, ідентифікаційний код 40652013) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, ідентифікаційний код 43142831), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, з урахуванням положень пункту 3 розділу VI "Прикінцеві положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне рішення складено 30 листопада 2020 року.

Суддя І.Г.Ясиновський