Рішення № 93107486, 26.11.2020, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"26" листопада 2020 р. справа № 300/48/20

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Чуприни О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору в загальному розмірі 225 398,97 гривень, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (надалі по тексту також - позивач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області, орган стягнення, контролюючий орган) 13.01.2020 звернулося в суд з адміністративним позовом до ОСОБА_1 (надалі по тексту також - відповідач, ОСОБА_1 , платник податків) про стягнення заборгованості зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору в загальному розмірі 225 398,97 гривень.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем в порушення вимог частини 1 статті 67 Конституції України, статті 36, підпункту 16.1.4. пункту 16.1 статті 16, пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, не погашено в повному обсязі донараховані контролюючим органом податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 2015 рік в загальному розмірі 225 398,97 гривень, в тому числі: податок на доходи фізичних осіб з урахуванням штрафних санкцій - 209 620,35 гривень та військовий збір з урахуванням штрафних санкцій - 15 778,62 гривень. Вказані грошові зобов`язання нараховані податковим органом за результатами проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 ОСОБА_1 , наслідком чого стало прийняття позивачем податкових повідомлень-рішень від 19.03.2019 за №0006091306, №0006111306. Вказані грошові зобов`язання є податковим боргом (узгодженим грошовим зобов`язанням) відповідача, який станом на день звернення до адміністративного суду в загальному становить 225 398,97 гривень.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 17.01.2020 на підставі статей 260-261 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту також - КАС України) відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання і повідомлення (виклику) сторін (а.с.30-31).

Відповідно до частини 3 статті 171 КАС України, якщо відповідачем у позовній заяві вказана фізична особа, яка не є підприємцем, суддя не пізніше двох днів з дня надходження позовної заяви до суду звертається до відповідного органу реєстрації місця перебування та місця проживання особи щодо надання інформації про зареєстроване місце проживання (перебування) такої фізичної особи.

З урахуванням того, що позовні вимоги заявлені до відповідача як фізичної особи, Івано-Франківським окружним адміністративним судом 17.01.2020 направлено Відділу обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання Управління ДМС в Івано-Франківській області запит щодо надання відомостей про реєстрацію місця проживання та інших персональних даних, які містяться в реєстрі територіальної громади/Єдиному державному демографічному реєстрі особи стосовно ОСОБА_1 (а.с.27, 28-29).

Одночасно, судом 17.01.2020 направлено відповідачу ухвалу про відкриття провадження, за адресою, вказаною позивачем у позовній заяві. Однак поштове відправлення 31.01.2020 повернулося на адресу Івано-Франківського окружного адміністративного суду із відміткою "за закінченням встановленого терміну зберігання" (а.с.38-41).

Поштовим зв`язком на адресу суду через канцелярію, 24.01.2020, надійшла відповідь Відділу обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання Управління ДМС в Івано-Франківській області за №874 від 20.01.2020, згідно якої ОСОБА_1 зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 (а.с.35).

У зв`язку із вказаним судом повторно направлено відповідачу ухвалу про відкриття провадження за адресою: АДРЕСА_1 (а.с.37).

Відповідач 01.02.2020 отримав ухвалу суду про відкриття провадження у справі (а.с.62) та як свідчить наявна в матеріалах справи заява ОСОБА_1 від 04.02.2020, остання ознайомилась з матеріалами адміністративної справи №300/48/20 (а.с.61).

13.02.2020 відповідачем, через канцелярію суду, подано заяву про продовження строку для подання відзиву на позовну заяву Головного управління ДПС в області, в якій одночасно заявлено клопотання про розгляд адміністративної справи №300/48/20 у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін (а.с.63).

Ухвалою суду від 17.02.2020, продовжено ОСОБА_1 процесуальний строк для подання відзиву на позовну заяву до 02.03.2020 та відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про розгляд у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін адміністративної справи №300/48/20 (а.с.65-69).

Дана ухвала суду отримана відповідачем 20.02.2020, свідченням чого є наявне рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення за №76501 0060571 6 (а.с.76).

Представником позивача 20.02.2020 подано суду додаткові докази по справі (а.с.72-74).

На адресу суду 10.03.2020 ОСОБА_1 подано клопотання від 05.03.2020 про зупинення провадження у даній справі, мотивуючи її зверненням 02.03.2020 до Івано-Франківського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень від 19.03.2019 за №№0006091306, 0006111306, стягнення податкового боргу за якими є предметом розгляду в даній адміністративній справі №300/48/20 (а.с.77-79).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 12.03.2020 (а.с.81-83) зупинено провадження у справі, до набрання законної сили судовим рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду в адміністративній справі №300/539/20 за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.03.2019 за №№0006091306, 0006111306.

Як з`ясовано судом, рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.06.2020 у справі №300/539/20 відмовлено в задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.03.2019 за №№0006091306, 0006111306 (а.с.88-96).

Згідно довідки Відділу документального забезпечення-канцелярія від 20.11.2020, рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.06.2020 набрало законної сили 07.08.2020 (а.с.87).

Ухвалою суду від 24.11.2020 поновлено провадження в адміністративній справі №300/48/20 (а.с.97).

ОСОБА_1 , не зважаючи на наявність достатнього періоду часу з 20 лютого по 26 листопада 2020 року, не скористалася правом на подання відзиву на позовну заяву у строк, продовжений ухвалою суду від 17.02.2020 (а.с.65-69).

Клопотання про повторне продовження строку на подання відзиву на позов чи повідомлення про інші поважні причини, які перешкоджають реалізувати власне право на подання такого відзиву, ОСОБА_1 до суду не подано.

В силу вимог частини 6 статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Судом здійснено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження відповідно до вимог частини 5 статті 262 КАС України без проведення судового засідання та повідомлення і виклику сторін за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, дослідивши і оцінивши зібрані по справі докази, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.

ОСОБА_1 , подаючи 28.07.2016 декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік, перебувала на обліку у Коломийській об`єднаній Державній податковій інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області із реєстраційним номером облікової картки платника податків НОМЕР_1 . При цьому, відповідач у такій декларації самостійно визначила власну податкову адресу: АДРЕСА_2 (а.с.45-46). Саме за вказана адреса ідентифікувалася органом стягнення як належна податкова адреса платника податків.

Правове регулювання з приводу предмету адміністративного позову між позивачем та відповідачем здійснюється положеннями Податкового кодексу України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (надалі по тексту також - ПК України, Кодекс), зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У відповідності до вимог статті 36 вказаного Кодексу податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (стаття 38 ПК України).

Пунктом 15.1 статті 15 ПК України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), які є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

За змістом підпункту 16.1.4. пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пунктів 8.1, 8.2, 8.3 статті 8 коментованого Кодексу в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов`язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, які створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, які є предметом стягнення за даним адміністративним позовом, відповідно до підпункту 9.1.2. пункту 9.1 статті 9 ПК України належать до загальнодержавних податків і зборів (обов`язкові платежі).

Так, підпункт 162.1.1. пункту 162.1 статті 162 ПК України визначає, що платником податку на доходи фізичних осіб, серед інших, є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу (підпункт 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Виходячи із положень підпункту 162.1.1. пункту 162.1. статті 162 та підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України відповідач є платником податку на доходи фізичних осіб та платником військового збору.

Досліджуючи обставини щодо наявності у ОСОБА_1 заборгованості по податку на доходи фізичних осіб та військового збору, яка виникла у зв`язку з несплатою останньою грошових зобов`язань, визначених податковими повідомлення-рішеннями від 19.03.2019 за №0006091306, №0006111306, суд виходить із наступних підстав та мотивів.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої, поряд з іншим, є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Кодексом податків та зборів. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу (абзаци 1, 6 підпункту 75.1.2. пункту 75.1 статті 75 ПК України).

Згідно підпунктів 78.1.1., 78.1.4. пункту 78.1 статті 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків.

Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 ПК України. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2. пункту 75.1 статті 75 ПК України документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом (пункт 79.1 статті 79 ПК України).

За змістом пункту 86.1 статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт.

При розгляді справи судом встановлено, що посадовою особою Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області в період з 15.01.2019 по 21.01.2019 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ОСОБА_1 податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 (а.с.8-13).

В ході проведеної позивачем перевірки, здійсненої на підставі аналізу отриманих відомостей відображених в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків форми 1-ДФ за 2015 рік, встановлено, що громадянкою ОСОБА_1 у 2015 році отримано дохід у вигляді додаткового блага від АТ "Укрсоцбанк", а саме: анулювання основної суми кредитної заборгованості в розмірі 841 526,40 гривень (ознака доходу 126).

Вказана обставина підтверджена відомостями Розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків форми 1-ДФ, поданого АТ "Укрсоцбанк" в 4 кварталі 2015 року (а.с.47), а також листом останнього від 03.10.2018 за №05-6-12/79-1019 (а.с.73-74), наданого на запит ГУ ДФС в Івано-Франківській області №9478/10/09-19-21-03 від 29.08.2018 (а.с.9).

Зміст коментованого листа АТ "Укрсоцбанк" свідчить, що фінансова установа в користь відповідача на підставі відповідного договору анульовано основну суму кредитної заборгованості, яка на дату анулювання становила 842 135,40 гривень, а сума нарахованого та виплаченого доходу у зв`язку із цим щодо ОСОБА_1 відображена у Розрахунку форми 1-ДФ в значенні 841 526,40 гривень (а.с.73).

Матеріалами справи підтверджено, що відповідачем складено та подано 28.07.2016 до Коломийської об`єднаної Державної податкової інспекції ГУ ДФС в Івано-Франківській області податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік (а.с.45-46), в якій у рядку 10 самостійно визначила доходи які включаються до загального річного оподаткованого доходу - 805,00 гривень, в тому числі суми "доходу, нарахованого (виплаченого) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховані у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами" - 805,00 гривень, з них утриманий (сплачений) податковим агентом податок на доходи фізичних осіб в розмірі 10,59 гривень і військовий збір в розмірі 12,07 гривень (рядок 10.1). В рядку 11 відповідачем визначено "суму доходів, які не підлягають оподаткуванню" - 841 526,40 гривень, в результаті чого загальна сума річного доходу відповідача визначена останньою у податковій декларації 842 331,40 гривень (рядок 12).

По доходу в сумі 841 526,40 гривень ОСОБА_1 самостійно не визначила будь-які зобов`язання.

За результатами проведеної перевірки складено акт №66/09-19-1306/ НОМЕР_1 від 24.01.2019 (а.с.8-13), із висновку якого слідує, що ОСОБА_1 допущено порушення:

- занижено податок на доходи фізичних осіб за 2015 рік, чим порушено підпункт "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2, пункт 164.4 статті 164, пункт 167.1 статті 167 ПК України (167 696,28 гривень);

- занижено суму податкового зобов`язання по військовому збору, чим порушено пункт 1.2, підпункт 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (12 622,90 гривень).

Вказаний акт перевірки 29.01.2019 надісланий позивачем рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення на податкову адресу відповідача: АДРЕСА_3 , проте повернувся на адресу ГУ ДФС в Івано-Франківській області із відміткою "за закінченням встановленого терміну зберігання" (а.с.15).

Відповідно до пунктів 42.2, 42.4 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Так, як відповідачем самостійно в декларації від 28.07.2016 визначено податкову адресу платника податків - АДРЕСА_3 , то позивач обґрунтовано адресував відповідні документи саме за такою адресою.

В частині визначення позивачем у відношенні до ОСОБА_1 податку на доходи фізичних осіб і військового збору, суд враховує наступне.

За змістом підпункту "д" підпункту 164.2.17. пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий платником податку як додаткове благо. До додаткових благ належить основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Відповідно до пункту 164.4 статті 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Згідно пункту 167.1 статті 167 коментованого Кодексу (в редакції станом на 2015 рік) ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті - мінімальна заробітна плата).

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

Статтею 8 Закону України "Про Державний бюджет України на 2015 рік", який вступив в дію з 01.01.2015, встановлено, мінімальну заробітну плату на 2015 рік у місячному розмірі - 1 218,00 гривень.

Пунктом 179.1 статті 179 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

За приписами підпункту 49.18.4. пункту 49.18 статті 49 Кодексу податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Податкова декларація про майновий стан і доходи заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою платником податку здійснювати таке заповнення, у порядку, передбаченому главою 2 розділу II цього Кодексу (пункт 179.5 статті 179 ПК України).

Сума податкових зобов`язань, донарахована контролюючим органом, згідно абзацу 2 пункту 179.7 статті 179 ПК України сплачується до відповідного бюджету у строки, встановлені цим Кодексом.

Щодо військового збору, то як визначено підпунктами 1.1-1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, як зазначено вище, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу, зокрема фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

В свою чергу, у підпункті 1 пункту 162.1 статті 162 ПК України встановлено, що платниками податку, зокрема, є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до положень підпункту 163.1.1. пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єкт оподаткування резидента, поряд з іншим, є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо.

Таким чином, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, є платником також військового збору, об`єктом оподаткування якого є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід, отриманий як додаткове благо.

За змістом підпункту 54.3.1. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу.

Як встановлено судом, Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області 19.03.2019 прийнято податкове повідомлення-рішення за №0006091306, яким донараховано відповідачу грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 167 696,28 гривень та нараховано штрафні санкції в сумі 41 924,07 гривень, а також податкове повідомлення-рішення за №0006111306, яким визначено грошове зобов`язання за платежем військовий збір в розмірі 12 622,90 гривень та нараховано штрафні санкції в сумі 3 155,72 гривень (а.с.16, 17).

Вказані податкові повідомлення-рішення надіслані позивачем 21.03.2019 на податкову адресу відповідача, однак повернулися в Головне управління ДФС в Івано-Франківській області із відміткою "за закінченням терміну зберігання", на підтвердження чого в матеріалах справи міститься копія рекомендованого поштового конверта і копія рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення 786018 6113032 0 (а.с.18).

В розумінні пункту 42.2 статті 42 ПК України податкові повідомлення-рішення від 19.03.2019 за №0006091306 і №0006111306 слід вважати належним чином врученими ОСОБА_1 , так як скеровувалися за відомою позивачу податковою адресою відповідача.

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1. - 54.3.6. пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження (пункт 57.3 статті 57 ПК України).

Як уже зазначалось судом, рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.06.2020 у справі №300/539/20 відмовлено в задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.03.2019 за №№0006091306, 0006111306 (а.с.88-96).

Таке рішення суду за правилами частини 1 статті 255 КАС України 07.08.2020 набрало законної сили (а.с.87).

Відповідно до частини 4 статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, яке набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено судом.

Суд відзначає, що правові підстави нарахування контролюючим органом грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в загальному розмірі 209 620,35 гривень, згідно податкового повідомлення-рішення за №0006091306, а також грошові зобов`язання за платежем військовий збір в загальному розмірі 15 778,62 гривень, згідно податкового повідомлення-рішення за №0006111306, об`єкт оподаткування та порядок його обчислення, досліджувалися при розгляді адміністративної справи №300/539/20.

Відтак, обставини з даного приводу встановлені судовим рішенням, яке набрало законної сили, та не підлягають повторному доказуванню.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (абзац 4 пункту 56.18 статті 56 ПК України).

Отже донараховані позивачем податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, а також штрафні санкції в загальному розмірі 225 398,97 гривень, визначені податковими повідомлення-рішеннями від 19.03.2019 за №0006091306 і №0006111306, є узгодженими та являється податковим боргом.

Згідно вимог підпункту 59.1. статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Як слідує з матеріалів справи Головним управлінням Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області надіслано відповідачу податкову вимогу форми "Ф" за №27306-52 від 03.05.2019, проте вказана вимога також повернулася на адресу позивача із відміткою "за закінченням терміну зберігання" (а.с.19), що підтверджується квитанцією та рекомендованим листом 78203 2097931 8.

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175. пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Податковий борг відповідача підтверджується актом перевірки №66/09-19-1306/ НОМЕР_1 від 24.01.2019, податковими повідомленнями-рішеннями від 19.03.2019 за №0006091306 і №0006111306, податковою вимогою форми "Ф" за №27306-52 від 03.05.2019, довідкою про борг за платежами від 09.01.2020, розрахунком розміру штрафних санкцій від 24.01.2019, витягами із облікової картки платника податків, які містяться в матеріалах справи, детальними розрахунками суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, податковою декларацією про майновий стан і доходи від 28.07.2016 (а.с.6, 8-13, 14, 16, 17, 19, 20-23, 43, 44, 45-46, 49-58).

Доказів, які б свідчили про погашення заборгованості, що є предметом стягнення або спростування її наявності, відповідач суду не надав.

Підпунктом 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено право контролюючих органів звернення до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

Пунктами 95.3 та 95.4 статті 95 ПК України визначено заходи щодо погашення податкового боргу платника податків, відповідно до вимог яких стягнення коштів у рахунок погашення такого боргу здійснюється за рішенням суду з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.

Враховуючи те, що відповідачем не сплачено грошове зобов`язання у терміни визначені ПК України, то суд зазначає підставним звернення податкового органу до суду із позовом на стягнення 225 398,97 гривень, у спосіб визначений пунктами 95.3 та 95.4 статті 95 вказаного Кодексу.

На переконання суду відповідач зобов`язаний погасити вказану суму податкового боргу. Наявність такого обов`язку у відповідача є визначальною для вирішення такого спору, крім того, даний обов`язок забезпечується Конституцією України, стаття 67 якої передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

З огляду на вказане, позовні вимоги про стягнення із ОСОБА_1 225 398,97 гривень, є обґрунтованими, а позов таким що підлягає до задоволення.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов задовольнити повністю.

Стягнути з ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) в дохід державного бюджету податковий борг з податку на доходи фізичних осіб в сумі 209 620,35 гривень (двісті дев`ять тисяч шістсот двадцять гривень тридцять п`ять копійок) та військового збору в сумі 15 778,62 гривень (п`ятнадцять тисяч сімсот сімдесят вісім гривень шістдесят дві копійки).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач - Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код юридичної особи 43142559), вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018;

відповідач - ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ), АДРЕСА_1 .

Суддя /підпис/ Чуприна О.В.