Рішення № 93006317, 23.11.2020, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 листопада 2020 року Справа № 160/5032/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маковської О.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у місті Дніпро справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Антикор Промальп» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Антикор Промальп» (далі - позивач, ТОВ «Антикор Промальп») з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Дніпропетровській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №000774519 від 27.11.2019.

В обґрунтування позовної заяви зазначено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Вельмонт Груп» та ТОВ «Грайден Компані» за період з 01.01.2016 по 31.12.2016. За результатами перевірки складено акт №4779/04-36-05-19/38599899 від 18.10.2019 на підставі якого винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №000774519 від 27.11.2019 про донараховання податку на прибуток приватних підприємств на суму грошового зобов`язання 33796,25 грн. Також позивач зазначає, що до перевірки були надані всі необхідні документи, на підставі яких ним задекларовано грошові зобовязання з податку на додану вартість. Означені документи відповідають положенням законодавства та містять всі обовязкові реквізити первинного документу, а тому вказані документи мають юридичну силу та підтверджують реальний рух активів, зміну зобовязань та капіталу позивача. Щодо врахованого під час перевірки вироку Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 10.08.2017 у справі №203/2198/17 зазначає, що під час його винесення судом не досліджувались та не надавалась оцінка господарським операціям між позивачем та ТОВ «Вельмонт Груп» та ГОВ «Грайден Компані», не встановлювалась недійсність документів, що були складені за наслідками здійснення цих господарських операцій. Тобто, вироком не встановлено обставин, які б свідчили про фіктивність (нереальність) господарських операцій між позивачем та ТОВ «Вельмонт Груп» та ТОВ «Грайден Компані». Вирок суду не містить інформації щодо господарських взаємовідносин ТОВ «Вельмонт Груп» та ТОВ «Грайден Компані» з іншими суб`єктами підприємницької діяльності, у тому числі із позивачем. У зв`язку з чим для надання оцінки обґрунтованості висновків контролюючого органу щодо нереальності господарських операцій між позивачем та ТОВ «Вельмонт Груп» та ГОВ «Грайден Компані», суд сам досліджує обставини, які викладені в акті перевірки та з якими посадові особи контролюючого органу пов`язують нереальність спірних господарські операцій. Посилався на правові висновки Верховного суду та Європейського суду з прав людини, які були висловлені у справах, що стосуються висновків контролюючого органу про нереальність господарських операцій.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.05.2020 відкрито провадження по вказаній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

28.05.2020 на адресу суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на адміністративний позов, в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позовної заяви. В обґрунтування відзиву зазначив, що контролюючим органом проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Антикор Промальп» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Вельмонт Груп», ТОВ «ГРАЙДЕН КОМПАНІ» за період з 01.01.2016 по 31.12.2016. Результати дослідження діяльності ТОВ «Вельмонт Груп» вказують на те, що метою його створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам, в т.ч. ТОВ «Антикор Промальп». ТОВ «Вельмонт Груп» здійснювало придбання великої кількості ТМЦ, що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання. Проте, їх обсяги та властивості не в повному обсязі відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Вельмонт Груп». У ТОВ «Вельмонт Груп» відсутнє придбання товарів та послуг, необхідних для ведення господарської діяльності (газу, електроенергії, ПММ, навантажувально-розвантажувальних робіт, транспортних послуг та ін.) та наявні факти реалізації ТМЦ, що не придбавались. Діяльність підприємства не відповідає його матеріально-технічним та технологічнім можливостям. Досліджена операція спрямована на документальне оформлення введення в обіг ідентифікованого активу, за відсутності його законного джерела формування, таким чином не спрямована на реальне настання наслідків. Результати дослідження діяльності ТОВ «Грайден Компані» вказують на те, що метою його створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам, в т.ч. ТОВ «Антикор Промальп». ТОВ «Грайден Компані» здійснювало придбання великої кількості ТМЦ, що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання. Проте, їх обсяги та властивості не в повному обсязі відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Грайден Компані». ТОВ «Грайден Компані» відсутнє придбання товарів та послуг, необхідних для ведення господарської діяльності (газу, електроенергії, ПММ, навантажувально-розвантажувальних робіт, транспортних послуг та ін.) та наявні факти реалізації ТМЦ, що не придбавались. Діяльність підприємства не відповідає його матеріально-технічним та технологічнім можливостям. Досліджена операція спрямована на документальне оформлення введення в обіг ідентифікованого активу, за відсутності його законного джерела формування, таким чином не спрямована на реальне настання наслідків. ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано вирок Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 10.08.2017 (справа № 203/2198/17, провадження №1 кп-0203/320/17), що набрав законної сили 12.09.2017, відповідно до якого ОСОБА_1 було визнано винним у вчиненні злочину, передбаченого ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України. Наведені у вироку Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 10.08.2017 (справа № 203/2198/17, провадження №1кп-0203/320/17) обставини дають підстави для висновку про те, що первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту та витрат, виписані контрагентами, фіктивність господарської діяльності яких встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним. Отже, ТОВ «Вельмонт Груп» та ТОВ «Грайден Компані» при укладанні з ТОВ «Антикор Промальп» договорів не мало підтверджень ділової репутації, гарантій виконання зобов`язань, необхідних ресурсів та відповідного досвіду, та інших ознак комерційної привабливості для обрання ТОВ «Антикор Промальп» саме цього контрагента.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.09.2020 витребувано від позивача та відповідача письмові пояснення та інформація, провадження у справі зупинено до отримання судом витребуваних документів.

Від позивача 08.10.2020 на адресу суду надійшли пояснення з залученням витребуваних документів.

Від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 15.10.2020 на адресу суду надійшли додаткові пояснення з залученням письмових доказів.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.11.2020 провадження у справі поновлено.

Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд прийшов до наступних висновків.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Антикор Промальп» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Вельмонт Груп», ТОВ «ГРАЙДЕН КОМПАНІ» за період з 01.01.2016 по 31.12.2016, за результатами якої складено акт №4779/04-36-05-19/38599899 від 18.10.2019 та встановлено порушення:

-п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6, ст.198 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ №21 від 28.01.2016, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №159/28289 29.01.2016, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 30041 грн.

- 44.1 ст.44. п.п. 134.1.1 ст. 134. н. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, п.3, п.8 ст.1 НП(С)БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" та п.5. п.7. п.11, п. 18 П(С)БО №16 "Витрати"; п.1, п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.1999 та п.п.2.1., 2.2, 2.4. 2.15. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 27037,00 грн.

На підставі висновків про порушення позивачем вимог податкового законодавства, ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №000774519 від 27.11.2019, яким ТОВ «Антикор Промальп» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 33 796,25 грн., з яких за податковими зобов`язаннями 27037 грн., за штрафними санкціями 6759,25 грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Дрослідивши матеріали справи, судом встановлено її наступні обставини.

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «Грайден Компані» за період з 01.01.2016 по 31.12.2016.

16.09.2016 між ТОВ «Антикор Промальп» та ТОВ «Грайден Компані» укладено договір поставки №1609. Предметом договору є придбання товару - абразивний порошок. Поставка товару здійснюється на умовах обумовлених в специфікаціях та Додатках до договору, тобто поставка здійснювалась на умовах СРТ Диканський р-н, с. Орбанівка.

На виконання умов договору складено наступні документи: Додаток №1 до договору поставки №1609 від 16.09.2016 та специфікація до договору №1 від 16.09.2016; видаткова накладна №Г-0000048 від 16.09.2016; товарно-транспортна накладна №79 від 16.09.2016, згідно якої абразивний порошок перевозився автомобілем МАН НОМЕР_1 .

01.09.2016 ТОВ «Антикор Промальп» та ТОВ «Грайден Компані» укладено договір оренди приміщення №101/АН-16, предметом якого є оренда нежитлового складського приміщення загальною площею 100 кв.м., що знаходиться за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Березинська, 80.

На виконання вказаного договору були складені наступні документи: Акт прийому передачі від 01.09.2016; Акт здачі -прийняття робіт (надання послуг) №0027; Рахунок-фактура №ГЛ-0026 від 30.09.2016.

29.09.2016 між ТОВ «Антикор Промальп» та ТОВ «Грайден Компані» укладено договір про надання послуг по експлуатації автовишки №48, предметом якого є оренда нежитлового складського приміщення загальною площею 100 кв.м., що знаходиться за адресою: м.Дніпропетровськ, вул.Березинська, 80. На виконання вказаного договору складено наступні документи: Акт здачі -прийняття робіт (надання послуг) №0035; Рахунок №ГК-0036 від 30.09.2016.

03.10.2016 між ТОВ «Антикор Промальп» та ТОВ ТОВ «Грайден Компані» укладено договір-заявку про надання транспортно-експедиційних послуг №0310/16, предметом якого є перевезення абразивного порошку. На виконання вказаного договору були складені наступні документи: Акт здачі -прийняття робіт (надання послуг) №0035; Рахунок №ГК-0075 від 30.09.2016.

По вказаним взаємовідносинам виписано податкові накладні №2 від 03.10.2016; №94 від 30.09.2016; №101 від 30.09.2016; №58 від 16.09.2016.

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «Вельмонт Груп» за період з 01.01.2016 по 31.12.2016, судом встановлено настуне.

29.09.2016 між ТОВ «Антикор Промальп» та ТОВ «Вельмонт Груп» укладено договір поставки №2909-02, предметом якого є придбання товару - абразивний порошок. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ Диканський р-н, с. Орбанівка. На виконання вказаного договору складено наступні документи: Специфікація до договору №1 від 29.09.2016, №1 від 05.10.2016; Видаткові накладні №0930 від 30.09.2016 та №1210 від 12.10.2016; Товарно-транспортна накладна №49 від 30.06.2016, згідно якої абразивний порошок перевозився автомобілем ДАФ НОМЕР_2 , причіп НОМЕР_3 , Товарно-транспортна накладна №57 від 30.09.2016, згідно якої абразивний порошок перевозився автомобілем ДАФ НОМЕР_4 , причіп НОМЕР_5 ; Податкові накладні №101 від 30.09.2016 та №62 від 12.10.2016.

Водночас, судом врахована інформація, яка міститься в акті перевірки. Так, контролюючим органом стосовно ТОВ «Вельмонт Груп» встановлено наступне.

Результати дослідження діяльності ТОВ «Вельмонт Груп» вказують на те, що метою його створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам, в т.ч. ТОВ «Антикор Промальп».

Відповідно до інформаційних баз даних ДПС України ТОВ «ВЕЛЬМОНТ ГРУП» зареєстровано виконавчим комітетом Ірпінської міської ради 18.05.2016 за №13571020000004500, знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві, основний вид діяльності - 46.90-непеціалізована оптова торгівля. Зареєстровано платником ПДВ 01.07.2016, свідоцтво платника ПДВ №200268965 анульоване 24.10.2017. Причина анулювання - відсутність поставок та ненадання декларацій протягом року. Звіти за формою 1-ДФ за 3-4 кв. 2016 не надавались. Згідно звіту про нарахування єдиного внеску штатна чисельність працівників у вересні 2016 року склала 2 особи. Загальна сума нарахованої заробітної плати за вересень 2016 - 3400 грн. З моменту реєстрації підприємство звітувало лише за серпень та вересень 2016 року.

Звіт про фінансові результати підприємства, Декларація з податку на прибуток за 2016 рік не подавались, тому встановити наявність основних фондів, транспортних засобів, складських приміщень не можливо. Остання звітність (декларація з ПДВ) подана за вересень 2016 року.

На момент здійснення взаємовідносин з ТОВ «Антикор Промальп» засновником та директором ТОВ «ВЕЛЬМОНТ ГРУП» був ОСОБА_1 .

За даними ЄРПН на ТОВ «Вельмонт Груп» у вересні - жовтні 2016 року зареєстрували податкові накладні на 15 постачальників на придбання алкогольних напоїв, продуктів харчування (сир, ковбаса), цигарки, запасні частини. В свою чергу, ТОВ «ВЕЛЬМОНТ ГРУП» у вересні - жовтні 2016 року зареєструвало податкові накладні на 128 покупців на продаж запасних частин, послуг комплексного прибирання будівлі Гіпермаркету, послуги дизайнера, продукти харчування, будівельні матеріали та ін..

Тобто, ТОВ «ВЕЛЬМОНТ ГРУП» здійснювало придбання великої кількості ТМЦ, що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання. Проте, їх обсяги та властивості не в повному обсязі відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Вельмонт Груп».

Придбання ТОВ «Вельмонт Груп» товару, реалізованого на адресу ТОВ «Антикор Промальп», відсутнє.

У ТОВ «Вельмонт Груп» відсутнє придбання товарів та послуг, необхідних для ведення господарської діяльності (газу, електроенергії, ПММ, навантажувально-розвантажувальних робіт, транспортних послуг та ін.) та наявні факти реалізації ТМЦ, що не придбавались. Діяльність підприємства не відповідає його матеріально-технічним та технологічнім можливостям.

Щодо ТОВ «Грайден Компані» згідно інформації, яка міститься в акті перевірки, контролюючим органом встановлено наступне.

Результати дослідження діяльності ТОВ «Грайден Компані» вказують на те, що метою його створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам, в т.ч. ТОВ «Антикор Промальп».

Відповідно до інформаційних баз даних ДПС України ТОВ «ГРАЙДЕН КОМПАНІ» зареєстровано 27.05.2016 №13551020000007855, знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві, основний вид діяльності - 46.72- оптова торгівля металами та металевими рудами. Зареєстровано платником ПДВ 01.07.2016, свідоцтво платника ПДВ № 200270741 анульоване 31.10.2017. Причина анулювання - ненадання декларацій протягом року. Звіти за формою 1- ДФ за 3-4 кв. 2016 року не надавалисть. Згідно звіту про нарахування єдиного внеску штатна чисельність працівників у вересні 2016 року склала 1 особу. З моменту реєстрації підприємство звітувало лише за вересень 2016 року. Звіт про фінансові результати підприємства, Декларація з податку на прибуток за 2016 рік не подавались, тому встановити наявність основних фондів, транспортних засобів, складських приміщень не можливо. Остання звітність (декларація з ПДВ) подана за вересень 2016 року).

На момент здійснення взаємовідносин з ТОВ «Антикор Промальп» засновником та директором ТОВ «Грайден Компані» був ОСОБА_1 .

За даними ЄРПН на ТОВ «Грайден Компані» у вересні - жовтні 2016 зареєстрували податкові накладні 7 постачальників на придбання цигарок, напоїв, продуктів харчування. В свою чергу, ТОВ «Грайден Компані» у вересні - жовтні 2016 зареєструвало податкові накладні на 103 покупця на продаж запасних частин, послуг вантажного транспорту, бухгалтерських послуг, послуг з нанесення зображення на сувенірну продукцію, ремонт шлангових барабанів, продуктів харчування та ін.

Тобто, ТОВ «Грайден Компані» здійснювало придбання великої кількості ТМЦ, що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання. Проте, їх обсяги та властивості не в повному обсязі відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Грайден Компані».

Придбання ТОВ «Грайден Компані» товарів та послуг, реалізованих на адресу ТОВ «Антикор Промальп», відсутнє.

У ТОВ «Грайден Компані» відсутнє придбання товарів та послуг, необхідних для ведення господарської діяльності (газу, електроенергії, ПММ, навантажувально-розвантажувальних робіт, транспортних послуг та ін.) та наявні факти реалізації ТМЦ, що не придбавались. Діяльність підприємства не відповідає його матеріально-технічним та технологічнім можливостям.

Крім того, ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано вирок Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 10.08.2017 (справа №203/2198/17, провадження №1кп-0203/320/17), що набрав законної сили 12.09.2017. Незаконна діяльність ТОВ «Вельмонт Груп» та ТОВ «Грайден Компані» полягала у тому, що невстановлені досудовим розслідуванням особи, використовуючи реквізити ТОВ «Вельмонт Груп» та ТОВ «Грайден Компані», розрахункові рахунки та печатки товариств, здійснювали незаконну діяльність, яка полягала в документальному оформленні неіснуючих операцій з продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) на адресу підприємств - контрагентів.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів .

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки посадових осіб фіскальних органів під час здійснення податкового контролю, врегульовано положеннями Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Згідно з п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення за агентськими договорами.

Як передбачено пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Розділу III Податок на прибуток підприємств ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до п.135.1 ст.135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п.198.1 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

У пункті 198.2 ст.198 ПК України зазначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 ст.198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пункту 201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Суд зазначає, що підставою для ведення бухгалтерського обліку господарських операцій та надання юридичної сили і доказовості є первинні документи, що повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996 від 16.07.1999 (далі - Закон №996).

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також у п.п. 1.2 п. 1, п.п. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), відповідно до якого первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість необхідно з`ясовувати рух активів у процесі здійснення господарської операції.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.

Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як то: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів.

Відповідно до ч.6 ст.78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Отже, вироки суду, якими було встановлено фіктивну діяльність контрагентів позивача є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності осіб, стосовно яких ухвалені вироки суду в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Суд зазначає, що статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку, оскільки подані суб`єктом господарювання первинні документи бухгалтерського та податкового обліку (податкові накладні, накладні, акти приймання- передачі виконаних робіт (наданих послуг) тощо) не є достатніми доказами фактичного виконання операцій.

Спірні господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленими податковим органом фактами щодо фіктивної діяльності контрагентів свідчить про безтоварність господарських операцій, що виключає правомірність їх відображення у податковому обліку цього товариства.

Факт визнання контрагентами позивача протиправності діянь в якості посадових осіб, якими підписані первинні документи та які стали підставою для формування податкового кредиту та валових витрат, виписані платником податків, фіктивність господарської діяльності якого встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставними.

Верховний Суд України неодноразово висловлювався щодо такого правозастосування у подібних правовідносинах, зокрема у постановах від 05.03.2012 у справі №21-421а11, від 22.11.2016 у справі №826/11397/14, від 24.05.2016 у справі №21-5332а15, від 14.06.2016 у справі №21-1318а16, від 22.11.2016 у справі №21-2430а16.

У постановах Верховного Суду України від 05.03.2012 №21-421а11, від 01.12.2015 №21-1661а15, від 02.12.2015 №21-3849а15 викладено висновок про те, що податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Такої ж правової позиції дотримується і Верховний Суд в ряді постанов, зокрема в постановах від 26.02.2020 у справі №826/1308/18, від 28.10.2019 у справі №280/5058/18, від 06.05.2020 у справі №640/4687/19, від 27.05.2020 року у справі №620/937/19.

Отже, наведена у вироку Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 10.08.2017 (справа №203/2198/17, провадження №1кп-0203/320/17) інформація дає підстави для висновку про те, що первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту та заниження податку на прибуток, виписані контрагентами позивача, фіктивність господарської діяльності яких встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум до податкового кредиту та сум придбання до складу витрат є безпідставними.

За таких обставин суд дійшов висновку, що документи підписані від імені ТОВ «Вельмонт груп» та ТОВ «Грайден компані» директором ОСОБА_1 , фіктивність господарської діяльності яких встановлена вироком суду, не можуть слугувати належними та допустимими підставами для формування показників податкового обліку ТОВ «Антикор Промальп».

Слід зазначити, що несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності покладаються на особу, якою укладено відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та провадження необґрунтованих виплат. У випадку недобросовісності контрагентів покупець несе ризик своєї бездіяльності не лише по виконанню господарсько-правових зобов`язань, але і в рамках податкових правовідносин, позаяк в силу вимог податкового законодавства позбавляється можливості скористатися пільговим порядком обчислення бази оподаткування у зв`язку з відсутністю належним чином оформлених первинних документів.

Виходячи з наведеного, суд доходить висновку про відсутність розумних економічних причин для укладання угод з контрагентами, понесення витрат у зв`язку з цим та їх в обліку та, відповідно, формування спірних сум податкових вигод.

Відтак, з урахуванням наведеного у сукупності слід зазначити, що під час розгляду справи не надано тих відомостей і документів, які за звичайною діловою практикою супроводжують фактичне виконання такого роду операцій та у сукупності з первинними документами підтверджують їх фактичне (реальне) виконання, а відтак не доведено фактичного виконання спірних операцій контрагентами позивача.

Таким чином, під час розгляду справи, в порядку виконання вимог ст.77 КАС України, не доведено наявності обставин та підстав, з якими наведені вище норми податкового законодавства пов`язують можливість правомірного формування податкових вигод за спірними операціями, що, відповідно, свідчить про відсутність у позивача підстав для їх формування за результатами оформлення вищезгаданих операцій та свідчить про необґрунтованість отриманої позивачем податкової вигоди.

З урахуванням наведеного, суд доходить висновку про законність та обґрунтованість висновків акту перевірки щодо оцінки обставин взаємовідносин позивача із зазначеними контрагентами та відносно безпідставності формування спірних сум податкових вигод.

Згідно з ч.1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 та ч.2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень рішення якого оскаржуються, виконано покладений на нього обов`язок щодо доказування правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому воно є обґрунтованим та таким, що прийняте у відповідності до норм чинного законодавства, у зв`язку із чим є правомірними, а тому скасуванню не підлягає.

Оскільки суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, то відповідно до статті 139 КАС України, сплачений позивачем судовий збір не підлягає відшкодуванню на його користь.

Враховуючи викладене, керуючись ст.ст.72, 77, 139, 241, 243 - 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Антикор Промальп» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені ст.ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Маковська