Рішення № 92920460, 03.11.2020, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/6202/20

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 листопада 2020 року

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Сакалоша В.М.,

секретаря судового засідання Івать М.І.,

представника позивача Сала А.М.,

представника відповідачів Козоріз О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БК «Альтера» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «БК «Альтера» (далі – ТзОВ «БК Альтера» ,позивач) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2) в якій позивач просить суд:

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2020 за№ 1556733/41863213, ухвалене комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.Об.2020р. № 21008/41863213/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БК «Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, ВУЛИЦЯ ЛЬВІВСЬКА, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) від 02.04.2020 № 2 датою її направлення для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2020 за№ 1557509/41863213, ухвалене комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДГІС у Львівській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2020р. № 21167/41863213/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БК «Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, вулиця Львівська, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) від 01.04.2020 № 4 датою її направлення для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2020 за № 1557535/41863213, ухвалене комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Визвати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2020р. № 20690/41863213/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БК «Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, вулиця Львівська, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) від 07.04.2020 № 5 датою її направлення для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2020 за № 1557475/41863213, ухвалене комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2020р. № 20877/41863213/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БК «Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, вулиця Львівська, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) від 01.04.2020 № б датою її направлення для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2020 за № 1557493/41863213, ухвалене комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2020 р. № 21173/41863213/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БК «Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, вулиця Львівська, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) від 06.04.2020 № 8 датою її направлення для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2020 за № 1557507/41863213, ухвалене комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2020р. № 21212/41863213/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БК Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, вулиця Львівська, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) від 10.04.2020 № 12 датою її направлення для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.05.2020 за № 1557495/41863213, ухвалене комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.06.2020р. № 21071/41863213/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БІ< Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, вулиця Львівська, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) від 14.04.2020 № 14 датою її направлення для реєстрації.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська обл., місто Львів, ВУЛИЦЯ СТРИИСЬКА, будинок 35,код за ЄДРПОУ:43143039) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БК Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, ВУЛИЦЯ ЛЬВІВСЬКА, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) сплачений судовий збір у розмірі 4 904,67 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, код за ЄДРПОУ:43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БК Альтера» (81642, Львівська обл., Миколаївський район, село Рудники, ВУЛИЦЯ ЛЬВІВСЬКА, будинок 59, код за ЄДРПОУ:41863213) сплачений судовий збір у розмірі 9 809,30 грн.

Загальне позовне провадження у справі суд відкрив ухвалою від 05.08.2020.

Позовні вимоги обґрунтовані незгодою позивача із рішеннями комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних якими зупинено реєстрацію податкових накладних поданих ТзОВ «БК Альтера». Позивач вказує, що спірні рішення містять лише загальні твердження, у них не вказано які саме документи складено з порушеннями законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Жодної мотивації, підстав та причин віднесення поданих ТзОВ «БК Альтера» податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операції відповідачами у спірних рішеннях не вказано.

Від відповідачів надійшов відзив на позов. Заявлені вимоги контролюючий орган вважає безпідставними та необґрунтованими. Наголошує, що надані платником податків копії документів не були достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію податкових накладних. Зазначено, що ТзОВ «БК Альтера» не надало розрахункові документи та /або банківській виписки з особових рахунків. Також причиною для відмови у реєстрації податкових накладних слугувала відсутність первинних документів щодо мали б свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Ухвалою занесеною до протоколу судового засідання від 20.10.2020 суд перейшов до розгляду справи по суті.

ТзОВ «БК Альтера» надало відповідь на відзив. Доводи зазначені відповідачем на спростування позовних вимог позивач вважає безпідставними, зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до цього протиправності.

В судовому засіданні по розгляду справи представник позивача заявлені вимоги підтримав, просив позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечила з підстав викладених у відзиві, просила відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши доводи сторін, всебічно та повно дослідивши матеріали справи, суд встановивши відповідні обставини при вирішенні спору виходив за наступного.

ТзОВ «БК Альтера» є платником податку в розумінні Податкового кодексу України.

ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» при здійсненні господарських операцій з надання послуг ТзОВ «Девелопмент Клнстракшн Груп» відповідно до умов Договору субпідряду №04/11-19 здійснено мурування зовнішніх стін та внутрішніх перегородок. У зв`язку з отриманням коштів відповідно до зазначеного Договору складено податкову накладну №2 від 02.04.2020 року.

Податкова накладна №2 від 02.04.2020 року направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.

Так відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2020 року згідно п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №2 від 02.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.30-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, та на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Між ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» та ФОП ОСОБА_1 булоукладено Договір поставки №24/12 відповідно до якого позивач зобов`язувався здійснити поставку товару. На зазначену господарську операцію складено податкову накладну №5 від 01.04.2020 року.

Податкова накладна №5 від 01.04.2020 року направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.

Так відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.04.2020 року згідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №5 від 01.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6811, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Між ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» та Військовою частиноюТ0410 укладено Договір про надання послуг №5 відповідно до якого позивач зобов`язувався надати послуги з технічного нагляду. На зазначену господарську операцію складено податкову накладну №6 від 01.04.2020 року.

Податкова накладна №6 від 01.04.2020 року направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.

Так відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2020 року згідно п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №6 від 01.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 71.12.11-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Між ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» та ТзОВ Будівельна компанія «Інтеграл-Буд» укладено Договір про надання послуг №19/02-20 відповідно до якого позивач зобов`язувався надати послуги з використання екскаватору та самоскидів на об`єктах. На зазначену господарську операцію складено податкову накладну №8 від 06.04.2020 року.

Податкова накладна №8 від 06.04.2020 року направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.

Так відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2020 року згідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №8 від 06.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32.10, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Між ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» та ТзОВ Будівельна компанія «Інтеграл-Буд» укладено Договір про надання послуг №19/02-20 відповідно до якого позивач зобов`язувався надати послуги з використання екскаватору та самоскидів на об`єктах. На зазначену господарську операцію складено податкову накладну №12 від 10.04.2020 року.

Податкова накладна №12 від 10.04.2020 року направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.

Так відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2020 року згідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №12 від 10.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32.10, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Між ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» та ТзОВ Будівельна компанія «Інтеграл-Буд» укладено Договір про надання послуг №19/02-20 відповідно до якого позивач зобов`язувався надати послуги з використання екскаватору та самоскидів на об`єктах. На зазначену господарську операцію складено податкову накладну №14 від 14.04.2020 року.

Податкова накладна №14 від 14.04.2020 року направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.

Так відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2020 року згідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №14 від 14.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32.10, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Між ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» та ТзОВ Будівельна компанія «Інтеграл-Буд» укладено Договір про надання послуг №19/02-20 відповідно до якого позивач зобов`язувався надати послуги з використання екскаватору та самоскидів на об`єктах. На зазначену господарську операцію складено податкову накладну №4 від 01.04.2020 року.

Податкова накладна №4 від 01.04.2020 року направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.

Так відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2020 року згідно п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №4 від 01.04.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32.10, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Сторонами не спростовується, що позивачу контролюючим органом було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначені в ПН/РК для розгляду питання рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» у свою чергу було скеровано на адресу відповідача скарги та пояснення та документи на підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних.

Пунктом 201.16. ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення від 08.05.2020 №1556733/41863213, від 08.05.2020 року № 1557509/41863213, від 08.05.2020 року № 1557535/41863213, від 08.05.2020 року № 1557475/41863213, від 08.05.2020 року № 1557493/41863213, від 08.05.2020 року № 1557507/41863213, від 08.05.2020 року № 1557495/41863213, №2 від 02.04.2020, №4 від 01.04.2020, №5 від 07.04.2020, №6 від 01.04.2020, №8 від 06.04.2020, №12 від 10.04.2020, №14 від 14.04.2020, рішення мотивовані тим , що наданні платником податку копій документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних

Вважаючи вказані рішення протиправними, ТзОВ «БК АЛЬТЕРА» звернулося до суду з цим позовом.

Приймаючи рішення суд керувався такими правовими нормами.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі також- ПК України).

У відповідності до абзацу 1 пункту 201.1 розділу V ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 2 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі іменується Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (надалі - Порядок № 1165), встановлено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 6 Порядку № 1165 врегульовано, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідач у даній справі вважає, що ним було дотримано усіх вимог зазначених у пунктах 10, 11 Порядку 1165, і у суду немає підстав не брати означені доводи зокрема з огляду на наступне.

Відповідно до пунктів 2, 3, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).

Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Як вже встановлено судом оскаржувані рішення № 1557509/41863213 від 08.05.2020 року, від 08.05.2020 року № 1557493/41863213, від 08.05.2020 року № 1557507/41863213, від 08.05.2020 року № 1557495/41863213 відмовлено у реєстрації податкових накладних №4 від 01.04.2020, №8 від 06.04.2020, №12 від 10.04.2020, №14 від 14.04.2020 були прийняті з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

З матеріалів справи вбачається, що згідно Повідомлення №12 від 05.05.2020р., №15 від 05.05.2020р., №13 від 05.05.2020р. №14 від 04.04.2020 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено ТзОВ «БК «Альтера» не надано документів, які б свідчили про проведені розрахунки між ТзОВ «БК Альтера» та ТзОВ Будівельна компанія «Інтеграл-Буд».

Сукупно проаналізувавши вищенаведені норми законодавства суд приходить до висновку, що долучені позивачем до Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено картки рахунку 361 та оборотно-сальдові відомості по рахунках 361 не є належним доказом проведених розрахунків в контексті вимог Порядку №1165. Відповідно до п.6 Порядку №1165 передбачено конкретний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, зокрема такими документами є розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Суд бере до уваги, що відповідно до ст.1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» №2346 від 05.04.2011р розрахунковий документ – документ на переказ коштів, що використовується для ініціювання переказу з рахунку платника на рахунок отримувача. Відповідно до пп.12 п.3 Р.І Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України затверджений Постановою Правління Національного банку України від 04.07.2018р. №75 особистий рахунок – рахунок аналітичного обліку операцій з клієнтами банку, що здійснюється відповідно до укладених між банком і клієнтами договорів. Згідно п.62 Р.IV Положення №75 виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконання за день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту.

Означене стосується в рішення № 1557475/41863213 від 08.05.2020 року яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 01.04.2020 року з аналогічних підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Відповідно до даних Повідомлення №7 від 04.05.2020р.про надання пояснень та та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено ТзОВ «БК Альтера» також не надано документів, які б свідчили про проведені розрахунки між ТзОВ «БК «Альтера» та Військовою частиноюТ0410.

Щодо рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1556733/41863213 від 08.05.2020 року то у реєстрації податкової накладної №2 від 02.04.2020 року відмовлено з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: 1.первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, 2.розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Стосовно цього суд звертає увагу на наступне.

Згідно Повідомлення №3 від 04.05.2020р про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, ТзОВ «БК «Альтера» для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній №2 від 02.04.2020 року долучало наступні документи:

оборотно-сальдова відомість по рахунках 361;

заключна виписка за період з 01.04.2020р. по 15.04.2020р.;

Ліцензія;

Договір субпідряду №04/11-19 від 04.11.2019р.;

Пояснення;

Картка рахунку 361.

Причиною відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 02.04.2020 року стала відсутність розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а саме відсутня оплата щодо придбаного товару (будівельних матеріалів).

На обґрунтування своїх позовних вимог позивач до позовної заяви, додає документи платіжне доручення №4941 від 02.04.2020 р., однак як вбачається із матеріалів справи, вказане платіжне доручення до додаткових пояснень не надавалось, що свідчить про відсутність у контролюючого органу на момент прийняття оскаржуваного рішення вказаного документа.

При цьому на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Щодо податкової накладної№2 від 02.04.2020 року, то позивачем до Повідомлення №3 від 04.05.2020р не долучені документи, які б свідчили про фактичне виконання послуг за Договором субпідряду №04/11-19 від 04.11.2019р. зокрема, акти виконаних робіт, довідки про вартість виконаних робіт, заявки на постачання матеріалів та подання машин, крім цього не додані документи, які б свідчили про наявність у підприємства матеріальних та трудових ресурсів для виконання значного обсягу робіт згідно Договору субпідряду №04/11-19 від 04.11.2019 р., тощо.

Крім цього відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1557535/41863213 від 08.05.2020 року у реєстрації податкової накладної №5 від 07.04.2020 року відмовлено з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: 1.первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, 2.розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Згідно з даними Повідомлення №11 від 05.05.2020 р про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, ТзОВ «БК «Альтера» для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній №5 від 07.04.2020 року долучено наступні документи:

Пояснення;

Договір субпідряду №24/12 від 24.12.2019 р.;

Оборотно-сальдова відомість по рахунках 361;

Картка рахунку 361;

заключна виписка за період з 01.04.2020 р. по 15.04.2020 р.;

Видаткова накладна №20 від 07.04.2020 р.

Причиною відмови у реєстрації податкової накладної №5 від 07.04.2020 року стала відсутність розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а саме відсутня оплата щодо придбаного товару (будівельних матеріалів) На обґрунтування своїх позовних вимог Позивач до позовної заяви, додає документи платіжне доручення №339 від 07.04.2020р. Суд звертає увагу що як і у попередньому випадку, платіжне доручення податковому органу не надавалося позивачем. Долучена до Повідомлення №11 від 05.05.2020р заключна виписка за період з 01.04.2020р. по 15.04.2020 р. не свідчить про проведені розрахунки між позивачем та ФОП ОСОБА_1 , оскільки такий контрагент не вказаний у зазначеній виписці.

Долучені позивачем до Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено картки рахунку 361 та оборотно-сальдові відомості по рахунках 361 не є, як вже зазначалося належним доказом проведених розрахунків в розумінні Порядку №1165.

А товарно-транспортна накладна, видаткові накладні на придбання товару не надавались податковому органу.

Позивачем не було надано суду належних та допустимих доказів того, що на момент винесення відповідачем спірних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, було надано весь пакет документів до органу ДПС, а такі були подані уже під час розгляду справи.

Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Суд, вирішуючи даний спір, також відзначає, що відповідно до ч.1 ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди при розгляді справ застосовують Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод та практику Європейського суду з прав людини як джерело права.

Відповідно до позиції Європейського суду з прав людини, висловленій, зокрема, у п.45 рішення в справі «Бочаров проти України», п.53 рішення в справі «Федорченко та Лозенко проти України», п.43 рішення в справі «Кобець проти України», при оцінці доказів і вирішенні спору суду слід керуватися критерієм доведення «поза розумним сумнівом». Тобто, встановлюючи істину в справі слід базуватися передусім на доказах, які належно, достовірно й достатньо підтверджують ті чи інші обставини таким чином, щоби не залишалося щодо них жодного обґрунтованого сумніву.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 вказаного Кодексу.

Сторонами, суду не наведено інших доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

З огляду на встановленні в процесі розгляду справи обставини та відповідність оскаржуваними рішеннями критеріям передбаченим ч. 2 ст. 2 КАС України, суд приходить до висновку про безпідставність та необґрунтованість позовних вимог.

За приписами статті 139 КАС України судові витрати на користь позивача не стягуються.

На підставі вище викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6-10, 19, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 13.11.2020.

Суддя В.М. Сакалош