Рішення № 92888178, 10.11.2020, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2020 р. Справа№805/4812/17-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кочанової П.В., при секретарі судового засідання Дяченка А.В., розглянувши у судовому засіданні у режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Металургійний комбінат «Азовсталь» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 вересня 2017 року № 0006534714, № 0006524714, № 0006584714,-

за участі представників сторін:

представник позивача - Верещага Т.В.

представник відповідача - Захарченко В.Ф.

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Металургійний комбінат «Азовсталь» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 вересня 2017 року № 0006534714 щодо зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 142 505 447 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 71 252 723, 50 грн., від 29 вересня 2017 року № 0006524714 щодо зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі: за 2014 рік - 165 445 203 грн., за 2015 рік - 361 853 322 грн., за 1 квартал 2016 року - 381 477 981 грн., за півріччя 2016 року - 419 063 027 грн., за три квартали 2016 року - 474 814 739 грн., за 2016 рік - 546 887 551 грн., за 1 квартал 2017 року - 615 634 290 грн., від 29 вересня 2017 року № 0006584714 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем "Пальне" на суму 1 240 668,25 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив про те, що Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС України була проведена планова виїзна документальна перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2014 по 31.03.2017, валютного законодавства за період з 01.01.2014 по 31.03.2017, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 31.03.2017. За результатом перевірки Офісом був складений Акт №78/28-10-47-14/00191158 від 12.09.2017 року. У висновках Акту зазначено, що перевіркою встановлені порушення вимог Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, також завищено податок на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню в податкових деклараціях за періоди з червня 2014 року по березень 2017 року. Також, Актом визначено, що ПРАТ «МК «Азовсталь» здійснено реалізацію бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00) на території України підприємствам ПАТ «Запоріжкокс», ТОВ «Метахім» та ТОВ «Альтер Груп» без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Окрім того,

ПРАТ «МК «Азовсталь» не складено та не зареєстровано у Єдиному реєстрі акцизних накладних - акцизні накладні на обсяги пального (код УКТЗЕД 2710 192 100), використаного для власного споживання. Не погодившись з висновками, викладеними в Акті перевірки, позивач звернувся до Запорізького управління Офісу великих платників податків ДФС України з запереченнями, які були Офісом відхилені. На підставі Акту перевірки, відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення. 04.10.2017 року, позивач звернувся до Офісу великих платників податків ДФС України зі скаргою №02-705 від 04.10.2017, в якій просив скасувати вказані повідомлення-рішення. Рішенням Офісу великих платників податків ДФС України №28486/6/99-99-11-0102-25 від 04.12.17 скарга позивача була залишена без задоволення.

Позивач вважає, що податкові повідомлення-рішення від 29 вересня 2017 року №0006534714, №0006524714 та №0006584714 були прийняті безпідставно та з порушенням діючого законодавства, у зв`язку з чим, повинні бути скасовані.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28.12.2017 року відкрито провадження у справі, розгляд ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 25.01.2018 року о 15 год. 00 хв.

24 січня 2018 року через відділ документообігу та архівної роботи суду відповідачем надано відзив на адміністративний позов, в якому останній заперечив проти задоволення позовних вимог. В обґрунтування заперечень зазначив про те, що ПРАТ «МК «Азовсталь» не були нараховані податкові зобов`язання з ПДВ при проведенні операції зі знецінення запасів, переведення їх у статус невиробничого використання та виключення з господарської діяльності підприємства. Зазначає, що запаси не можуть бути використані в господарській діяльності, яка згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПКУ є діяльністю особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» повинно було нарахувати податкові зобов`язання згідно вимог пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та виписати податкові накладні на суму використаних товарів не в господарській діяльності та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних. Окрім того, перевіркою оформлених первинних документів не доведено факт отримання активів від контрагентів та не обґрунтовано позицію щодо правомірності ведення бухгалтерського обліку на підставі цих первинних документів, які складені з порушенням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996- XIV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Також, перевіркою встановлено оприбуткування товару, ідентичного задекларованому, який було використано в господарській діяльності, це свідчить про набуття останнього платником податків у власність (безоплатного отримання послуг, робіт) без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання. При цьому, зазначає, що платник податків має дотримуватися «принципу належної податкової обачності» при виборі контрагентів. Відповідач також зазначає, що відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначеного виду будівельно-монтажних робіт. Між іншим, зазначає про неможливість встановити ланцюг постачання до виробника/імпортера. Також, зазначив, що суб`єкт господарювання, який здійснює реалізацію бензолу сирого кам`яновугільного згідно з пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу України є платником акцизного податку як особа, яка реалізує пальне та підлягають обов`язковій реєстрації як платники акцизного податку контролюючими органами. Щодо неможливості зареєструвати позивачем заявку на поповнення електронного рахунку зазначив, що п. 10 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України встановлено, що платникам акцизного податку, які є виробниками пального, якими задекларовані до сплати до бюджету та погашені зобов`язання з акцизного податку на реалізацію пального у 12-місячному періоді, починаючи з березня 2015 року, контролюючий орган відкриває на обліковій картці овердрафт у сумі, що дорівнює середньомісячному розміру сум податку, які за останні відповідних 12 звітних (податкових) місяців (березень 2015 року - лютий 2016 року) задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені. Таким чином, у суб`єкта господарювання у разі реалізації ним бензолу (код УКТЗН)( 2707 10 90 00) на внутрішній ринок України з дотриманням норм п. 229.6 ст. 229 Податкового кодексу України за нульовою ставкою акцизного податку підприємству, включеному в перелік підприємств які отримують або ввозять на митну територію України речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини під час виробництва в хімічній промисловості, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 04 березня 2013 року № 158, в межах встановлених квот, податкове зобов`язання зі сплати акцизного податку не виникатиме.

У підготовчому засіданні 25.01.2018 року представником позивача було надано суду клопотання про призначення судово- економічної експертизи, проведення якої просив доручити Донецькому науково - дослідному інституту судових експертиз.

Представник відповідача в підготовчому засіданні просив суд відкласти розгляд вказаного клопотання для надання суду обґрунтованих письмових пояснень щодо заявленого клопотання позивача.

У підготовчому засіданні 25.01.2018 року оголошено перерву до 08.02.2018 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.02.2018 року клопотання Приватного акціонерного товариства "Металургійний комбінат "Азовсталь" про призначення судово - економічної експертизи задоволено. Призначено у справі № 805/4812/17-а за позовом Приватного акціонерного товариства "Металургійний комбінат "Азовсталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 вересня 2017 року № 0006534714, № 0006524714, № 0006584714 судово - економічну експертизу, на вирішення якої поставлено наступні питання:

- "Чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 78/28-10-47-14/00191158 від 12.09.2017р. в частині порушення ПРАТ "МК "АЗОВСТАЛЬ" п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року), п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу III, п.18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (в редакції, що діяла з 01.01.2015 року), в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період з 2014 року по перший квартал 2017 року на загальну суму 613 541 374 грн., про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0006524714 від 29.09.2017 року;

- чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 78/28-10-47-14/00191158 від 12.09.2017р. в частині порушення ПРАТ "МК "АЗОВСТАЛЬ" пп. 14.1.181, п.14.1 ст. 14, п.44.1. ст..44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст. 200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податок на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню в періоді з 01.01.2014 року по 31.03.2017 року на загальну суму 147 111 363 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 71 252 723,50 грн., про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0006534714 від 29.09.2017 року;

- чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 78/28-10-47-14/00191158 від 12.09.2017р. в частині порушення ПРАТ "МК "АЗОВСТАЛЬ" п.231.1, п.231.3, п.231.5, п. 231.6 ст. 231 та ст.232 Податкового кодексу України, що призвело до реалізації на користь третіх осіб та використання для власних потреб бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00) та пального (код УКТЗЕД 2710 192 100) без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, з огляду на що до підприємства було застосовано штрафну санкцію у розмірі 1 240 668,25 грн., про що зазначено у податковому повідомленні - рішенні № 0006584714 від 29.09.2017 року".

Витрати за проведення експертизи покладено на Приватне акціонерне товариство "Металургійний комбінат "Азовсталь". Зупинено провадження в адміністративній справі № 805/4812/17-а за позовом Приватного акціонерного товариства "Металургійний комбінат "Азовсталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 вересня 2017 року № 0006534714, № 0006524714, № 0006584714 до одержання судом результатів експертизи. Проведення експертизи доручено експертам Донецького науково - дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України (адреса: вул. Поштова, 67, м. Слов`янськ , 84112).

27 липня 2020 року через відділ документообігу та архівної роботи суду надійшли матеріали справи з експертизи.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 31 липня 2020 року поновлено провадження у справі № 805/4812/17-а за позовом Приватного акціонерного товариства "Металургійний комбінат "Азовсталь" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 вересня 2017 року № 0006534714, № 0006524714, № 0006584714, продовжено розгляд справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 16 вересня 2020 року об 11 годині 00 хвилин.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16 вересня 2020 року замінено відповідача - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби (код ЄДРПОУ 39440996) на його правонаступника - Офіс великих платників податків ДПС (код ЄДРПОУ 43141471).

У підготовчому засіданні 16 вересня 2020 року відкладено розгляд справи до 01 жовтня 2020 року о 13:00 годині.

16 вересня 2020 року через відділ документообігу та архівної роботи суду представником позивача надані пояснення, в яких зазначив, що взаємовідносини з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА - 2020» за січень, лютий 2014, з ТОВ «ІНВЕСТХОЛДІНГ» та з ТОВ «СХІДЕНЕРГОМАШ» підтверджуються первинними документами, та на підтвердження цих взаємовідносин позивачем надані копії документів.

21 вересня 2020 року через відділ документообігу та архівної роботи суду представником відповідача надані пояснення щодо судово - економічної експертизи. У своїх поясненнях, відповідач зазначив, що здійснюючи експертне дослідження, експерти не здійснюють перевірку реальності існування правовідносин з поставки товарів, робіт та послуг, аналізуючи виключно наявні первинні документи, існування яких не заперечується також і відповідачем. Спір по виявлених податковою перевіркою порушень стосується сутності здійснених операцій, а не їх форми. Перевіркою встановлено, що матеріали, напівфабрикати, паливо, брухт, давальницька сировина та готова продукція, знецінені у березні 2017 року, були власністю ПРАТ «МК «Азовсталь» згідно наданим до перевірки первинним документам та відповідно до умов договорів. Також перевіркою встановлено, що зазначені запаси обліковувались в бухгалтерському обліку ПРАТ «МК «Азовсталь» за вартістю їх придбання, яка складає 141 027 565,90 грн. Враховуючи наведене, операція зі знецінення запасів на суму 141 027 565,90 грн. підпадає під норми п. 198.5 Податкового кодексу України якою встановлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, ПРАТ «МК «Азовсталь», не були нараховані податкові зобов`язання з ПДВ при проведенні операції зі знецінення запасів, переведення їх у статус невиробничого використання та виключення з господарської діяльності підприємства. Щодо висновку експерта по третьому питанню, зазначає, що експерт може встановити факти реалізації платником податку іншим суб`єктам господарювання або використання для власних потреб пального, проте у експерта з економічних та бухгалтерських знань відсутня компетенція визначити, чи потрібно у цих випадках складати та реєструвати акцизні накладні. Це питання регулюється діючими правовими нормами.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 01 жовтня 2020 року закрито підготовче провадження та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 28 жовтня 2020 року о 13:30 год.

01 жовтня 2020 року через відділ документообігу та архівної роботи суду, представником позивача надані пояснення, в яких останній зазначив, що фактичне здійснення господарських операцій ПРАТ «МК «Азовсталь» з контрагентами підтверджується всіма первинними документами щодо оформлення операцій з постачання ТМЦ/послуг, а також реєстрацією податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а посилання контролюючого органу на податкову інформацію, що наявна в інформаційно - аналітичних базах відносно контрагентів позивача не ґрунтується па безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Також, зазначає, що обставини взаємовідносин з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА - 2020» та ТОВ «Інвестхолдинг» були вже предметом розгляду по справі №805/1872/17 за позовом ПРАТ «МК «Азовсталь» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення- рішення від 18.11.2016 № 0001244101. Так, документальне підтвердження взаємовідносин Позивача з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА - 2020» та ТОВ «Інвестхолдинг» по справі №805/1872/17 було вже підтверджено висновком судово - економічної експертизи №181/26 від 25.07.2018 року, копія якого додана до справи. При цьому, ПРАТ «МК «Азовсталь» звертає увагу суду, що вирок Червонозаводського районного суду м. Харкова від 09.04.2015р. у кримінальній справі № 646/3810/15-к відносно директора ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» ОСОБА_1 не набрав законної сили. При цьому, у вироку не міститься жодного посилання на взаємовідносини між позивачем та ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020», не досліджені обставини господарської діяльності по взаємовідносинам даного підприємства із позивачем, та не досліджено доказів на підтвердження таких обставин, а отже, даний вирок не стосуються предмету спору. Щодо знецінення товарів зазначив, що висновком експерта №1014-1016 від 30.06.2020р. встановлено, що позивач не відображав у складі податкового кредиту з ПДВ ТМЦ придбані у ПРАТ «ЄМЗ» та ПРАТ «Донецксталь», що виключає можливість застосування підстав для нарахування податкових зобов`язань з ПДВ згідно норм п. 189.1 та п. 198.5 ПКУ. Стосовно взаємовідносин з ПРАТ «ХТЗ», то Висновком експерта №1014-1016 від 30.06.2020 року встановлено використання позивачем продукції у власній господарській, адже позивачем на дату укладання угоди про новацію була сформована податкова накладна на адресу ПРАТ «ХТЗ» від 04.07.2017 №11429 на суму реалізованої продукції в т. ч. ПДВ 18 564 261, 82 грн. Щодо акцизного податку, зазначає, що підстави для нарахування та сплати акцизного податку ПРАТ «МК «Азовсталь» на бензол, який реалізований з дотриманням вимог п. 229.6 ПКУ були відсутні. Окрім того, зазначив про неможливість зареєструвати акцизні накладні з причин технічного не доопрацювання системи електронного адміністрування реалізації пального.

12.10.2020 року через відділ документообігу та архівної роботи суду представником позивача надані додаткові пояснення, в яких зазначив, що застосування п. 198.5 ст. 198 ПКУ можливо лише тоді, коли під час придбання або виготовлення товарів суми податку були включені до складу податкового кредиту. В даному випадку, позивач не відображав у складі податкового кредиту з ПДВ ТМЦ придбані у ПРАТ «ЄМЗ» та ПРАТ «Донецксталь», що виключає можливість застосування підстав для нарахування податкових зобов`язань з ПДВ згідно норм п. 198.5 ст. 198 ПКУ. Також, зазначає, що п. 198.5 ст. 198 ПКУ застосовується платником податку для нарахування податкових зобов`язань лише за товарами/послугами, за необоротними активами. В даному випадку здійснено операції з оборотними активами (запаси), а отже позивач жодним чином не порушив п.198.5 ст.198 ПКУ. Окрім того, зазначив, що відповідачем не встановлено вимоги щодо застосування підпункту 38.10 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, яким визначено, що товари, які придбані, вироблені до 14 квітня 2014 року і які станом на 1 січня 2017 року знаходяться на тимчасово окупованій території не вважаються такими, що призначаються для використання в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків. Щодо акцизного податку зазначив, що підприємством у період з 01.03.2016 року по 31.03.2017 року неодноразово була здійснена спроба зареєструвати заявку на поповнення електронного рахунку, але такі операції були відхилені системою електронного адміністрування акцизного податку, оскільки СЕАП фактично не була налаштована на отримання електронних документів та їх обробку, а саме акцизних накладних та заявок на поповнення електронного рахунку за ставкою податку 0%. Лише з 06.06.2017 року наказом Мінфіна №452 від 24.04.2017 року внесено зміни до форми акцизної накладної, форми розрахунку коригування акцизної накладної, форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального.

26 жовтня 2020 року через відділ документообігу та архівної роботи суду відповідачем надані пояснення щодо знецінення позивачем матеріальних активів у зоні АТО, в яких останній зазначив про невірне трактування позивачем норм Податкового Кодексу України з огляду на те, що всі знецінені позивачем у березні 2017 року матеріали та основні засоби охоплюються загальною назвою товари. Щодо посилання позивача на те, що застосування п.198.5 ст.198 ПКУ можливе лише тоді, коли під час придбання або виготовлення товарів суми податку були включені до складу податкового кредиту, відповідач зазначив, що п.198.5 ПКУ у редакції, яка діяла на час здійснення операції знецінення, передбачає обов`язок нарахування податкових зобов`язань внаслідок настання передбачених ним обставин незалежно від включення сум ПДВ за таким товаром до податкового кредиту (за винятком операцій, придбаними або виготовленими до 01.07.2015 року). Також, зазначає, що перевіркою головної книги та фінансової звітності ПРАТ «МК «Азовсталь» було встановлено зміни у майбутньому стані позивача через знецінення запасів, які знаходились у зоні АТО та були втрачені. З посиланням позивача на те, що підприємством первинні документи при знеціненні товарів не складались, у зв`язку з чим не має підстав для нарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість на знецінені товари, відповідач також не погоджується з огляду на те, що знецінення було зроблено на підставі бухгалтерської довідки, яка має всі реквізити первинного документу, а саме: дата складення, назва документу, назва підприємства, зміст та обсяг господарської операції, підпис та посада особи, яка склала документ. Окрім того, складення та реєстрація у ЄРПН податкової накладної №11429 від 04.07.2017 року на адресу ПрАТ «Харцизький трубний завод» на залишки штрипсу та виготовлення труби у сумі 92 726 297,90 грн. в т.ч. ПДВ 18 564 261,82 грн. на думку відповідача є спробою виправити порушення податкового законодавства уже під час проведення перевірки.

29 жовтня 2020 року через відділ документообігу та архівної роботи суду, представником позивача надані додаткові пояснення, щодо встановлення відповідачем в Акті перевірки №78 порушення п.18 підрозділу 4 розділу 20 Податкового Кодексу України в частині не відображення в додатку РІ по рядку 4.1.15 «Сума коштів, що надійшла на банківський рахунок або касу платника податку після 01 січня 2015 року» суму отриманих штрафів, пені, які були нараховані в бухгалтерському обліку до 01.01.2015 року та сплачені протягом 2015-2016 років на загальну суму 1 193 419 грн., в яких зазначив, що дана сума за результатами перевірки підприємством була зменшена в податковому обліку шляхом зменшення на неї суми податкового збитку минулого періоду в додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2017 року.

У судовому засіданні 28 жовтня 2020 року оголошено перерву до 10 листопада 2020 року.

У судове засідання, призначене на 10 листопада 2020 року у режимі відеоконференції з`явилися повноважні представники сторін.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року закрито провадження у справі №805/4812/17-а в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 29 вересня 2017 року №0006524714 щодо зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 1 193 419 грн., в тому числі: за 2015 рік - 1 142 419 грн.; за 1 квартал 2016 року - 49 000 грн.; за півріччя 2016 року - 49 000 грн.; за три квартали 2016 року - 51 000 грн.; за 2016 рік - 51 000 грн., за 1 квартал 2017 р. - 1 193 419 грн.

Викладено прохальну частину в наступній редакції:

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення - рішення:

- від 29 вересня 2017 року № 0006534714 щодо зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 142 505 447 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 71 252 723,50 грн.;

- від 29 вересня 2017 року № 0006524714 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі: за 2014 рік - 165 445 203 грн., за 2015 рік-360 710 903 грн., за 1 квартал 2016 р. -381 428 981 грн., за півріччя 2016 р. -419 014 027 грн., за три квартали 2016 р. - 474 763 739 грн., за 2016 рік - 546 836 551 грн., за 1 квартал 2017 р.- 614 440 871 грн.;

- від 29 вересня 2017 року № 0006584714 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Пальне» на суму 1 240 668,25 грн.

2. Стягнути з Офісу великих платників податків Державної податкової служби (юридична адреса: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-г, код ЄДРПОУ: 43141471) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Лепорського, буд. 1, код ЄДРПОУ 00191158) судовий збір сплачений за подання позовної заяви у розмірі 560 000,00 грн. та судові витрати пов`язані із проведенням експертизи у розмірі 143 972,40 грн.».

Повноважний представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Повноважний представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог позивача.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Приватне акціонерне товариство «Металургійний комбінат «Азовсталь» є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 00191158, місцезнаходження позивача: 87500, Донецька обл., місто Маріуполь, Орджонікідзевський район, вул. Лепорського, буд. 1, є юридичною особою з 01.10.1996 року, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (т. 1, а.с. 35-37).

Позивач перебуває на податковому обліку в Офісі великих платників податків ДФС України, про що зазначено у витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Приватне акціонерне товариство «Металургійний комбінат «Азовсталь» здійснює господарську діяльність відповідно до свого Статуту затвердженого протоколом №1 загальних зборів акціонерів від 28.04.2017 року (т.1 а.с.38-43). Позивач є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом №1628034500095 з реєстру платників податку на додану вартість (т. 1 а.с.44).

Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби з 26.06.2017 року по 29.08.2017 року проведено планову виїзну документальну перевірку Приватного акціонерного товариства «Металургійний комбінат «Азовсталь» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2014 по 31.03.2017, валютного законодавства за період з 01.01.2014 по 31.03.2017, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 31.03.2017.

За результатами вказаної перевірки було складено Акт перевірки від 12.09.2017 року № 78/28-10-47-14/00191158 (далі по тексту - Акт перевірки), яким було встановлено порушення (т.1 а.с.59-т.2 а.с.241), а саме:

1. п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року), п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу III, п.18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ із змінами та доповненнями (в редакції, що діяла з 01.01.2015 року, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді що перевірявся, у розмірі:

2014 рік - 165 445 203 грн.;

2015 рік- 361 853 322 грн.;

1 квартал 2016 року - 381 477 981 грн.;

півріччя 2016 року- 419 063 027 грн.;

три квартали 2016 року - 474 814 739 грн.;

2016 рік- 546 887 551 грн.;

1 квартал 2017 року - 615 634 290 грн.

2. пп. 14.1.181 п.14.1 ст. 14, п.44.1. ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст. 200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено податок на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню в періоді з 01.01.2014р по 31.03.2017р на загальну суму 147 529 945 грн., у тому числі по періодам:

лютий 2014 р. - 930 217 грн.,

березень 2014 р.- 795 826 грн.

квітень 2014 р.- 1 175 663 грн.,

травень 2014 р.- 649 972 грн.,

червень 2014 р.-996 126 грн.

липень 2014 р.- 1 472 820 грн.,

серпень 2014 р.- 10 638 798 грн.,

жовтень 2014 р.- 2 638 410 грн.,

листопад 2014 р.- 2 615 330 грн.,

грудень 2014 р.- 5 027 947 грн.,

січень 2015 р.- 4 940 126 грн.,

лютий 2015 р.- 6 082 648 грн.,

березень 2015 р.- 2 049 420 грн.,

квітень 2015 р.- 3 027 140 грн.,

травень 2015 р.- 4 368 365 грн.,

червень 2015 р.- 3 103 368 грн.,

липень 2015 р.- 2 524 846 грн.,

серпень 2015 р.- 3 276 228 грн.,

вересень 2015 р.- 2 424 971 грн.,

жовтень 2015 р.- 2 825 628 грн.,

листопад 2015 р.- 3 172 822 грн.,

грудень 2015 р.- 3 212 901 грн.,

січень 2016 р.- 1 440 959 грн.,

лютий 2016 р.- 1 078 318 грн.,

березень 2016 р.- 2 051 548 грн.,

квітень 2016 р.- 1 172 010 грн.,

травень 2016 р.- 2 363 270 грн.,

червень 2016 р.- 3 490 651 грн.,

липень 2016 р.- 4 135 699 грн.,

серпень 2016 р.- 4 343 278 грн.,

вересень 2016 р.- 2 799 502 грн.,

жовтень 2016 р.- 5 952 603 грн.,

листопад 2016 р.- 2 699 458 грн.,

грудень 2016 р.- 5 061 039 грн.,

січень 2017 р.- 3 672 672 грн.,

лютий 2017 р.- 4 279 835 грн.,

березень 2017 р.- 35 039 531 грн.

3. Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Наказом МДЗУ 13.11.2013р. № 678, Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Наказом МФУ від 23.09.2014р. № 966 (в редакції Наказу МФУ від 23.01.2015р. №13).

4. пп.14.1.47, 14.1.48. п.14.1 ст.14, п.п 164.2.1, абз. «г» п.п.164.2.17 п.164.2, п.164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), що призвело до неутримання та неперерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 161 356,71 грн., у т.ч. по періодах:

січень 2015 року-6 429,90 грн.,

лютий 2015 року-5 143,92 грн.,

березень 2015 року-8 481,16 грн,,

квітень 2015 року-4 911,93 грн.,

травень 2015 року-17 019,42 грн.,

червень 2015 року-13 497,72 грн.,

липень 2015 року-921,08 грн.,

вересень 2015 року-19 990,08 грн.,

жовтень 2015 року-4 481,03 грн,,

листопад 2015 року-10 223,53 грн.,

грудень 2015 року-8 573,42 грн.,

березень 2016 року-12 220,74 грн.,

травень 2016 року-7 979,94 грн.,

червень 2016 року-8 167,34 грн.,

липень 2016 року -9 259,94 грн.,

жовтень 2016 року- 5 945,94 грн.,

листопад 2016 року-7 452,65 грн.,

грудень 2016 року-10 656,97 грн.

5. пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ зі змінами та доповненнями, п.3.1 та п.3.11 розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ), затвердженого Наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020, з 01.04.2014 р. - Наказом Міністерства доходів і зборів України від 21.01.2014р. № 49, з 01.04.2015 наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556, а саме подання підприємством з недостовірними відомостями Податкових розрахунків за 1, 2, 3, 4 квартали 2014 року, 1, 2, 3, 4 квартали 2015 року та за 1,2, 3, 4 квартали 2016 року.

6. п.п, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX, п.п.16.1.4, п.16.1 ст.16, пп.163.1.2 п.163.1 ст.163, пп.164.2.14 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст.167, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, пп.«а» п.171.2 ст.171, пп.«а» п.176.2 ст.176 розділу IV ПКУ, в результаті не утримано та не перераховано до бюджету військового збору у сумі 11 169,07 грн., в т.ч. по періодах:

I квартал 2015 року - 1 414,60 грн.;

I квартал 2015 року - 1 350,33 грн.;

III квартал 2015 року - 2 025,16 грн.;

IV квартал 2015 року - 1 356,71 грн,;

I квартал 2016 року- 1 018,00 грн.;

II квартал 2016 року -1 345,61 грн.;

III квартал 2016 року - 771,66 грн.;

IV квартал 2016 року - 1 887,00 грн.

7. п.231.1, п.231.3, п.231.5, п.231.6 ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України, а сааме:

- ПРАТ «МК» АЗОВСТАЛЬ» здійснено реалізацію бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00) на території України підприємствам ПАТ «Запоріжкокс», ТОВ «Метахім» та ТОВ «Альтер Груп» без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних з наступних обсягах:

за серпень 2016 р.- 68 465,9 л.,

за вересень 2016 р.- 1 10631,1 л.,

за жовтень 2016р.- 137911,5л.,

за листопад 2016р.-141761,3л.,

за березень 2017р.- 67 215,9 л.,

- ПРAT "МК "АЗОВСТАЛЬ" не складено та не зареєстровано Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизні накладні на обсяги пального (код УКТЗЕД 2710 192 100) , використаного для власного споживання, в наступних обсягах:

березень 20 І6р.- 10 148,63л.

квітень 2016р.-10 420,12л.

травень 2016р.- 13 391,21л.,

червень 2016р.-11 613,62 л.,

липень 2016р.- 14 645,28 л.,

серпень 2016 р.- 14 934,49 л.,

вересень 2016 р.- 13 702,76 л.,

жовтень 2016р.- 13 746,77 л.,

листопад 2016р.-16 401,44л,,

грудень 2016р,- 24 091,96 л.,

січень 2017р.- 12 727,79 л.,

лютий 2017р.- 12 981,10л.

березень 2017р.- 13 436,34л.

Не погодившись з висновками, викладеними в Акті документальної планової виїзної перевірки від 12.09.2017 року № 78/28-10-47-14/00191158, Приватне акціонерне товариство «Металургійний комбінат «Азовсталь» звернулось до Запорізького управління Офісу великих платників податків ДФС з запереченнями від 19.09.2017 року №02-671 (т.2 а.с.248- т.3а.с.7).

27 вересня 2017 року Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби надано відповідь за №50443/10/28-10-47-14 на заперечення, в яких останній визначив висновки акту перевірки щодо порушень ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» правильними та такими, що відповідають нормам діючого податкового законодавства та цивільного права.(т.3 а.с.8-21)

На підставі Акту перевірки були винесені податкові повідомлення - рішення:

- форми "В1" від 29 вересня 2017 року №0006534714, яким було встановлено порушення пп.141.1.181, п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями та зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовано на рахунок платника у банку у розмірі:

- сума завищення бюджетного відшкодування, усього 142 505 447 грн.,

- у тому числі відшкодовано на дату складання цього податкового повідомлення- рішення 142 155 886 грн.,

- штрафні (фінансові) санкції 71 252 723,50 грн. (т.2 а.с.242-243);

- форми «П» від 29.09.2017 року №0006524714, яким було встановлено порушення п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового Кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року), п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу III, п.18 підрозділу 4 розділу XX Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (в редакції що діяла з 01.01.2015) та зменшено суму від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі: за 2014 рік - 165 445 203, за 2015 рік - 361 853 322, I квартал 2016 року- 381 477 981, півріччя 2016 року - 419 063 027, три квартали 2016 року- 474 814 739, 2016 рік - 546 887 551, I квартал 2017 року - 615 634 290 (т.2 а.с.244-245);

- форми «ПС» від 29 вересня 2017 року №0006584714, яким було встановлено порушення п.231.1, п.231.3, п.231.5, п.231.6 ст.231, ст.232 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.120-2.2, п.120-2.3 ст.120 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1 240 668,25 грн. за платежем «Пальне»(т.2 а.с.246-247).

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями від 29 вересня 2017 року № 0006534714, №0006524714, №0006584714 Приватне акціонерне товариство «Металургійний комбінат «Азовсталь» звернулось зі скаргою від 04 жовтня 2017 року №02-705 до Державної фіскальної служби України (т.3 а.с.22-32).

25 жовтня 2017 року Державною фіскальною службою України прийнято рішення №24064/6/99-99-11-01-02-25 про продовження розгляду скарги (т.3 а.с.33).

Листами від 15.11.2017 року №02-939 та від 23.11.2017 року №02-963, ПРАТ «МК «Азовсталь» направлено до Державної фіскальної служби України додаткові документи (т.3 а.с.34-35).

Рішенням Державної фіскальної служби України від 04.12.2017 року ППР Офісу ВПП ДФС від 29.09.2017 року № 0006534714, №0006524714, №0006584714 залишено без змін, а скаргу Приватного акціонерного товариства «Металургійний комбінат «Азовсталь» - без задоволення (т.3 а.с.36-40).

Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Згідно з статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює ПК України.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Підстави проведення документальної планової виїзної перевірки позивачем не оскаржуються.

Відповідно до частин 1-2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються, зокрема, висновками експертів.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 102 КАС України суд за клопотанням учасника справи або з власної ініціативи призначає експертизу у справі за сукупності таких умов: для з`ясування обставин, що мають значення для справи, необхідні спеціальні знання у сфері іншій, ніж право, без яких встановити відповідні обставини неможливо.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08 лютого 2018 року задоволено клопотання позивача про призначення судово-економічної експертизи, оскільки були необхідні спеціальні знання у сфері бухгалтерського та податкового обліку, без яких встановити відповідні обставини у справі неможливо.

Донецьким науково-дослідним інститутом судових експертиз Міністерств юстиції України до матеріалів справи було надано висновок експерта № 1014-1016 від 30.06.2020, який суд враховує у якості доказу відповідно до частин 1-2 статті 72 КАС України (т.196).

Щодо порушень підприємством податку на прибуток суд зазначає наступне.

Приписами підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 ПКУ (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року) визначено, що вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:- зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); - збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 44.2 статті 44 ПК України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами і доповненнями) (далі також -Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Згідно абзацу 3 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Згідно з абзацом 5 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до абзацу 11 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

За змістом частин першої, другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Пунктом 1.1 розділу 1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 № 88, передбачено, що положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи).

Згідно пунктом 1.2 розділу 1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 року № 88 (далі - Положення), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Пунктом 2.1 розділу 2 Положення встановлено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Пунктом 2.2 розділу 2 Положення передбачено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем під час документальної планової перевірки встановлено порушення: завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі:

2014 рік - 165 445 203 грн.;

2015 рік- 361 853 322 грн.;

1 квартал 2016 року - 381 477 981 грн.;

півріччя 2016 року- 419 063 027 грн.;

три квартали 2016 року - 474 814 739 грн.;

2016 рік- 546 887 551 грн.;

1 квартал 2017 року - 615 634 290 грн.

Разом з тим, суд зазначає, що ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року закрито провадження у справі №805/4812/17-а в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 29 вересня 2017 року №0006524714 щодо зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 1 193 419 грн., в тому числі: за 2015 рік - 1 142 419 грн.; за 1 квартал 2016 року - 49 000 грн.; за півріччя 2016 року - 49 000 грн.; за три квартали 2016 року - 51 000 грн.; за 2016 рік - 51 000 грн., за 1 квартал 2017 р. - 1 193 419 грн.

Аналізуючи норми податкового законодавства України, ознайомившись із доводами контролюючого органу, на підставі яких здійснено висновки акту перевірки, з висновком судової експертизи від 30.06.2020 року №1014-1016 суд зазначає, що в межах даного спору слід встановити саме факт здійснення (реальність) господарських операцій між позивачем та його контрагентами з урахуванням умов спірних правовідносин.

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Торгово-промислова група «Євробудмайстер», суд зазначає наступне.

В акті перевірки зазначено (т.1, арк.134-135) те, що враховуючи неможливість виконання робіт на об`єктах ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» чисельністю працівниками ТОВ «ТПГ «ЄВРОБУДМАЙСТЕР» та формування останнім податкового кредиту за податковими накладними з номенклатурою послуг на об`єктах ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», отриманих від підприємств…по ланцюгу з незначною чисельністю та ознаками фіктивності, витрати та податковий кредит сформовано на підставі документів, які свідчать про неможливість фактичного надання послуги наявним трудовим і матеріальним ресурсом, виходячи з задекларованого обсягу ремонтно-будівельних робіт на об`єктах ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ».

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» мав взаємовідносини з ТОВ «ТОРГОВО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА «ЄВРОБУДМАЙСТЕР» на підставі наступних договорів (а.с.71 Акту):

№34СК від 01.12.2010р. (т.186, а.с. 108-250, т.187, а.с. 1-142),

№ 035/1 від 21.08.2012р. (т.184, а.с.238-250, т.185, а.с.1-43),

№ 10/476 від 14.05.2013р. (т.176, а.с. 158-212),

№ 2014/2ск від 09.10.2013р. (т.185, а.с.186-237),

№ 2/823/ЛОТ9Н від 05.11.2013р. (т.190, а.с. 114-154),

№ 2014/42ск від 03.02.2014р. (т.186, а.с. 21-64),

№ 2014/08-1 від 01.12.2013р. (т.184, а.с. 199-237),

№ 1 КЦ/ОПЛ від 24.07.2014р. (т.186, а.с. 65-107),

№ 2015/23ск від 06.11.2014р. (т.185, а.с.238-250, т.186, а.с.1-20),

№ 035/11 від 30.06.2015р. (т.193, а.с. 133-160),

№ 035/12 КЦ/ОПЛ від 23.07.2015р. (т.193, а.с. 161-194),

№2/78 від 14.09.2015р. (т.190, а.с. 180-206),

№ 035/15КЦ/ОПЛ від 05.10.2015р. (т.193, а.с. 195-243),

№ 2016/22ск від 09.11.2015р. (т.175, а.с. 194-223),

№ 3/78 від 15.10.2015р. (т.175, а.с. 224-250, т.176, а.с. 1-6),

№ 2016/79то від 11.04.2016р. (т.185, а.с. 85-118),

№ 035/20 від 01.07.2016р. (т.190, а.с.59-92),

№ 2017/15ск від 24.10.2016р. (т.193, а.с.23-49),

№035/31 від 16.11.2016р.,

№ ДП4/лот14/494 від 04.03.2014р. (т.193, а.с.50-90),

№ 035/32 від 27.12.2016р. (т.193, а.с.91-132),

№ 035/33 від 28.12.2016р. (т.185, а.с.119-157),

№ 035/34 від 30.12.2016р. (т.176, а.с. 47-85),

№ 11/0558 від 19.09.2013р. (т.176, а.с. 7-46),

№ 2012/68ск від 04.01.2012р. (т.176, а.с. 121-157),

№ 2017/40ск від 18.11.2016р. (т.185, а.с. 44-84).

Згідно договору підряду № 035/1 від 21.08.2012р. (т.184, а.с.238-250, т.185, а.с.1-43), за яким ТОВ «Торгово-Промислова Група «Євробудмайстер» (Виконавець) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) виконати роботи, що передбачені договірними цінами, які оформлені додатками до Договору (п.1.1. Договору).

За п.1.2. Договору, Замовник зобов`язується прийняти та сплатити (якщо інше не передбачено положеннями даного договору) виконані Виконавцем роботи.

Вартість робіт, сума за договором (п.2.1, 2.2., 2.5 Договору):

- вартість всіх робіт, які виконуються за цим Договором, визначається договірними цінами, які оформлені додатками до цього Договору;

- вартість робіт може бути переглянута у випадку зміни обсягів робіт тільки за ініціативи Замовника;

- сума договору є орієнтовною та складає без ПДВ - 1 300 800грн., сума ПДВ - 260 160 грн., всього з ПДВ - 1 560 960 грн.

Згідно п.7.1 Договору Виконавець має право за погодженням із Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Виконавець забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику.

Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозволи на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт (п.7.2. Договору).

За п. 7.3. Договору, оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями, здійснює Виконавець. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями, здійснює Замовник (п.7.4. Договору).

Договір підписано зі сторони Виконавця директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

У відповідності до Додатку № 16 до договору № 035/1 від 21.08.2012р. (т.185, а.с.28), ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» замовлено у ТОВ «Торгово-Промислова Група «Євробудмайстер» проведення наступних робіт на загальну суму 4 717 200 грн., в тому числі НДС 786 200грн.: зачистка дефектів, зняття фаскі, маркування приймаємої металопродукції, підготовка сцепів та відвантаження рейкової продукції.

При цьому, судовим експертом у висновку судової експертизи зазначено, що основні положення договорів № 34ск від 01.12.2010р. (т.186, а.с. 108-250, т.187, а.с. 1-142), № 2014/2ск від 09.10.2013р. (т.185, а.с.186-237), № 2014/42/ск від 03.02.2014р. (т.186, а.с. 21-64), № 2014/08-1 від 01.12.2013р. (т.184, а.с.199-237), № 1КЦ/ОПЛ від 24.07.2014р. (т.186, а.с. 65-107), № 2015/23ск від 06.11.2014р. (т.185, а.с.238-250, т.186, а.с.1-20), № 035/15/КЦ/ОПЛ від 05.10.2015р. (т.193, а.с. 195-243), №035/12 КЦ/ОПЛ від 23.07.2015р. (т.193, а.с. 161-194), №2016/22ск від 09.11.2015р. (т.175, а.с.194-223), № 2016/79тo від 11.04.2016р. (т.185, а.с. 85-118), № 2017/15ск від 24.10.2016р. (т.193, а.с.23-49), № 035/31 від 16.11.2016 (т.176, а.с. 86-120); №035/32 від 27.12.2016 (т.193, а.с.91-132), №035/33 від 28.12.2016р. (т.185, а.с.119-157), №035/34 від 30.12.2016р. (т.176, а.с. 47-85), № 2012/68ск від 04.01.2012р. (т.176, а.с. 121-157), ); №2017/40ск від 18.11.2016р. (т.185, а.с. 44-84) щодо встановлення вартості договору, строків виконання робіт, умов залучення субпідрядників відповідають умовам вищенаведеного договору №035/1 від 21.08.2012р.

За п.1.1. Договору № 34ск від 01.12.2010р. (т.186, а.с. 108-250, т.187, а.с. 1-142), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов цього Договору виконати наступні роботи:

- демонтаж, ліквідацію основних засобів ВАТ «МК «Азовсталь»;

- порізку скрапа і лома негабаритного в габарит;

- прибирання зварювального шлаку та інших металевих відходів після порізки скрапа чугунного в габарит.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по ремонтам ВАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_3 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1. Договору №10/476 від 14.05.2013р. (т.176, а.с.158-212), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника виконати в установлені строки будівничо-монтажні роботи по об`єкту «Аспіраційна установка у відділенні попереднього дроблення вуглепідготовчого цеху КХП», а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити на умовах даного договору виконані роботи.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по капітальному будівництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_4 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1. Договору №2/823/ЛОТ9Н від 05.11.2013р. (т.190, а.с. 114-154), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника виконати в обумовлені строки на об`єкті «Капітальний ремонт 2-го розряду ДП-4 (Компресорна станція. Центральна приточна станція. Будівля управління друком. Фільтрувальна станція морської води доменного цеху. Водорозподільний пункт газового цеху. Сатураторна станція. Вентиляційні установки. Насосна станція морської води №3)»:

- будівельно-монтажні роботи згідно кошторисів (Додаток №4);

- пуско-налагоджувальні роботи на підставі кошторису згідно п.2.8 договору, а Замовник зобов`язується прийняти і оплатити виконані вищезазначені роботи на умовах даного договору.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1. Договору № 2014/08-1 від 01.12.2013р. (т.184, а.с.199-237), Виконавець зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов цього Договору виконати роботи з порізки і запилки торців незавершеної продукції на мірні, кратні, немірні частини (сортовий і фасонної прокат) (далі - Роботи) у крупносортовом цеху (далі - КПЦ), в тому числі роботи по розмітці, ма.с.уванню, пакуванню для забезпечення виробничої програми, зачистці поверхневих дефектів сортової і фасонної продукції КПЦ відповідно до Технічного завдання (додаток № 10 до цього Договору).

Сума договору є орієнтовною і становить без урахування ПДВ - 14 520 000грн., сума ПДВ - 2 904 000грн., з урахуванням ПДВ - 17 424 000 грн. (п.2.5. Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Додатків № 7, 8 до Договору (т.184, а.с.221-222), договірна ціна на виконання робіт складає:

- порізка та запилка торців незавершеної продукції на мірні, кратні, немірні частини в КПЦ (сортовий і фасонний прокат) у кількості - 110 000т. на суму - 7 260 000 грн., ПДВ - 1 452 000 грн., всього з ПДВ - 8 712 000 грн.;

- зачистка поверхневих дефектів сортової і фасонної продукції КПЦ у кількості - 110 000т. на суму - 7 260 000 грн., ПДВ - 1 452 000 грн., всього з ПДВ - 8 712 000 грн.

Проведення вищенаведених видів робіт узгоджено в технічному завданні (Додаток № 10) на виконання робіт з різання і зачистки сортової, фасонної продукції КПЦ (т.184, а.с.224).

У відповідності до п.1.1. Договору № 2014/42ск від 03.02.2014р. (т.186, а.с.21-64), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов цього Договору виконати роботи: демонтаж, ліквідацію списаних основних засобів ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ».

Сума договору є орієнтовною і становить без урахування ПДВ - 852 779,83 грн., сума ПДВ - 170 555,97 грн., з урахуванням ПДВ - 1 023 335,8 грн. (п.2.5. Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

До договору № 2014/42ск від 03.02.2014р. складено додаткові угоди: № 1 від 13.02.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102), на суму додаткової угоди з ПДВ 392 145,60, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 1 415 481,40, № 2 від 13.02.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 398 877,6, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 1 814 359,00; № 4 від 24.03.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 13 447,20, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 1 827 806,20; № 5 від 24.03.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 38 707,20, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 1 866 513,40; № 6 від 17.04.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 179 286, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 2 045 799,40; № 7 від 12.05.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 216 000, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 2 261 799,40; № 8 від 28.05.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 12 449 385,10, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 14 711 184,50; № 9 від 28.05.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 40 317,60, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 14 751 502,10; № 10 від 18.06.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 432 000, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 15 183 502,10; № 11 від 03.07.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 2 658 832,8, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 17 842 334,90; № 12 від 03.07.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 1 111 566, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 18 953 900,90; № 13 від 27.08.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 492 238,61, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 19 446 139,51; № 14 від 02.10.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 9 734 325,60, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 29 180 465,11; № 15 від 20.10.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 1 367 758,93, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 30 548 224,04; № 16 від 18.11.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 1 599 621,60, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 32 147 845,64; № 17 від 08.12.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 564 345,60, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 32 712 191,24; № 18 від 25.12.2014 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 2 571 550,80, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 35 283 742,04; № 19 від 09.01.2015 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 30 553,20, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 35 314 295,24; № 20 від 14.01.2015 (т.186, а.с.41-43) на суму додаткової угоди з ПДВ 3 108 947,81, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 38 423 243,04; № 21 від 14.01.2015 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 42 469 676,72, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 80 892 919,77; № 22 від 15.01.2015 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 620 514, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 81 513 433,77; № 23 від 22.01.2015 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 669 019,20, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 82 182 452,97; № 24 від 19.02.2015 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 691 454,40, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 82 873 907,37; № 25 від 18.03.2015 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.102) на суму додаткової угоди з ПДВ 1 648 467,60, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 84 522 374,97; № 26 від 19.05.2015 (т.186, а.с.44-50) на суму додаткової угоди з ПДВ 6 383 220, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 90 905 594,96; № 30 від 28.08.2015 (т.186, а.с.51-56) на суму додаткової угоди з ПДВ 8 418 218,40, сума договору з урахуванням додаткової угоди з ПДВ 107 856 199,76.

Згідно п.1.1. Договору № 2014/2ск від 09.10.2013р. (т.185, а.с.186-237), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками замовника.

Сума договору є орієнтовною і становить без урахування ПДВ - 20 000 000 грн., сума ПДВ - 4 000 000 грн., з урахуванням ПДВ - 24 000 000 грн. (п.2.5. Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

До договору № 2014/2ск від 09.10.2013р. додано додаткові угоди: № 2014/2ск/2 від 04.04.2014 на суму з ПДВ 368 053,56 (т.185, а.с.230-233), № 2014/2ск/3 від 04.04.2014 на суму з ПДВ 3 240 000 (т.185, а.с.234-237), № 4 від 06.11.2014 (т.185, а.с.206), № 5 від 27.01.2015 (т.185, а.с.208-209), № 6 від 18.03.2015 на суму з ПДВ 1 512 000 (т.185, а.с.210-213), № 7 від 28.04.2015 на суму з ПДВ 31 608 207,60 (т.185, а.с.214), № 8 від 28.12.2015 (т.185, а.с.215-218), № 9 від 17.02.2016 (т.185, а.с.219-220), № 10 від 28.11.2016 (т.185, а.с.221-226).

У відповідності до п.1.1. Договору № 1КЦ/ОПЛ від 24.07.2014р. (т.186, а.с.65-107), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов цього Договору виконати роботи з порізки демонтованого лому нержавіючого 12х18Н10Т негабаритного в габаритні розміри відповідно до Технічного завдання (Додаток №9 до цього Договору).

Сума договору становить без урахування ПДВ - 720 000 грн., сума ПДВ - 144 000 грн., з урахуванням ПДВ - 864 000 грн. (п.2.5. Договору).

За п.17 Договору, цей договір набирає чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015р.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

До договору № 1КЦ/ОПЛ від 24.07.2014 року додано додаткові угоди: додаток № 7, №8 на суму з ПДВ 864 000 (т.186, а.с..85-86), № 1 від 02.09.2014 на суму з ПДВ 6 720 000 (т.186, а.с..88-89), № 6 від 18.05.2015 на суму 5 600 000 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.105), № 7 від 28.04.2015 на суму з ПДВ 7 608 207,60 (за даними акту перевірки, т.1, а.с.105), № 2 від 15.10.2015 (т.186, а.с. 93-96), № 4 від 28.12.2016 на суму з ПДВ 280 488,00 (т.186, а.с.99-107).

За п.1.1 Договору №2015/23ск від 06.11.2014 року (т.185, а.с.238-250, т.186, а.с.1-20), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника.

Сума договору є орієнтовною і становить без урахування ПДВ - 25 000 000грн., сума ПДВ - 5 000 000 грн., з урахуванням ПДВ - 30 000 000 грн. (п.2.5. Договору).

У відповідності п.18.1 Договору, цей договір набирає чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015р., а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

До договору № 2015/23ск від 06.11.2014року додані додаткові угоди: № 1 від 23.12.2015 на суму з ПДВ 2 920 000 (т.186, а.с.10), №2 від 11.02.2016 на суму з ПДВ 1 114 308 (т.186, а.с.13), №3 від 19.09.2016 (т.186, а.с.15), №4 від 14.04.2017 (т.186, а.с.17).

За п.1.1. Договорів № 035/11 від 30.06.2015р. (т.193, а.с. 133-160) та № 035/20 від 01.07.2016р. (т.190, а.с. 59-92), Виконавець зобов`язується власними або залученими зусиллями надавати послуги по транспортуванню вапняного пилу, що скупчується в електрофільтрах вапняно-обпалювального цеху Замовника (ВОЦ) до місця складування з використанням автотранспорту Виконавця (фронтальний навантажувач) або їх аналогами, для перевезення вантажів за заявками Замовника (Додаток №2), а Замовник забов`язується прийняти і оплатити на умовах даного договору надані послуги.

Договори № 035/11 від 30.06.2015р. та № 035/20 від 01.07.2016р. підписано зі сторони Виконавця директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1 та 1.2 Договору № 035/12 КЦ/ОПЛ від 23.07.2015р. (т.193, а.с. 161-194), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов даного Договору виконати роботи з порізки демонтованого лому валків чавунних ЛПМ-59 негабаритних в габаритні розміри 800*600*600 мм відповідно до Технічного завдання (Додаток №9 до даного договору).

Замовник забов`язується прийняти і оплатити виконані Підрядником роботи.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

До договору № 035/12 КЦ/ОПЛ від 23.07.2015року додані договірні ціни та графіки виконання робіт: №1 (т.193, а.с.182) - порізка демонтованого лому валків чугунних ЛПМ-59 негабаритних в габаритні розміри 800*600*600 мм в конвертерному цеху, № б/н (т.193, а.с.192-193) - порізка лому валків чугунних ЛПМ-59 негабаритного в габаритні розміри 800*600*600 мм.

За п.1.1 Договору № 2/78 від 14.09.2015р. (т.190, а.с. 180-206), Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на свій ризик виконати в порядку і на умовах цього Договору роботи з ремонту покрівлі житлового корпусу №4 СП «Азовсталець» ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» в обсязі, передбаченому затвердженим Замовником кошторисом (далі - Роботи).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника заступником директора з соціальних питань ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_59 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1 та 1.2 Договору № 035/15/КЦ/ОПЛ від 05.10.2015р. (т.193, а.с.195-243), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов даного Договору виконати наступні роботи:

-порізку скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого в габаритні розміри 1500*1000*500 мм відповідно до Технічного завдання (Додаток №11 до даного договору);

-порізку демонтованого лому валків ЛПХНд-63 негабаритного в габаритні розміри 500*800*500 мм відповідно до Технічного завдання (Додаток №12 до даного договору).

-порізку скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого групи М-1, М-2, ХСНД в габаритні розміри 1500*1000*500 мм відповідно до Технічного завдання (Додаток №15 до даного договору);

-порізку скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого в габаритні розміри 1500*600*600 мм відповідно до Технічного завдання (Додаток №16 до даного договору) (з урахуванням додаткових угод №1 від 25.02.2016р., №2 від 27.05.2016р. (т.193, а.с.222, 227).

Замовник забов`язується прийняти і оплатити виконані Підрядником роботи.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

До договору №035/15/КЦ/ОПЛ від 05.10.2015р. додані договірні ціни та графіки виконання робіт: №2 (т.193, а.с.216)- порізка скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого в габаритні розміри 1500*1000*500 в конвертерному цеху, № 3 (т.193, а.с.217)- порізка демонтованого лому валків ЛПХНд-63 негабаритного в габаритні розміри 500*800*500 мм в конвертерному цеху, № 4 (т.193, а.с.224)-порізка скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого групи М-1, М-2, ХСНД в габаритні розміри 1500*1000*500 мм, № 5 (т.193, а.с.230)- порізка скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого в габаритні розміри 1500*600*600, № 5 (т.193, а.с.236) -порізка скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого в габаритні розміри 1500*600*600, № 6 (т.193, а.с.240)-порізка скрапа стального неошлакованого негабаритного усередненого в габаритні розміри 1500*600*600, інш.

За п.1.1 Договору № 3/78 від 15.10.2015р. (т.175, а.с. 224-250, т.176, а.с. 1-6), Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на свій ризик виконати в порядку і на умовах даного Договору роботи з ремонту опалення ЖК №4 СП «Азовсталець» ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» в обсязі, передбаченому затвердженим Замовником кошторисом (далі - Роботи).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника заступником директора з соціальних питань ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_59 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1 Договору № ДП4/ЛОТ1Н/494 від 04.03.2014р. (т.193, а.с. 50-90), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими силами по завданню Замовника виконати в обумовлені строки на об`єкті «Капітальний ремонт 2-го розряду ДП-4» будівельно-монтажні роботи відповідно до кошторисів (додаток №4), а Замовник зобов`язується прийняти й оплатити виконані вищезазначені роботи на умовах даного договору.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1 Договору № 035/31 від 16.11.2016р. (т.176, а.с. 86-120), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими силами по завданню Замовника відповідно до умов даного Договору виконати роботи з порізки без замовної та незавершеної продукції на габаритну довжину 800 мм Крупносортового прокатного цеху Замовника.

За п.1.1 Договору №035/32 від 27.12.2016р. (т.193, а.с. 91-132), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими силами по завданню Замовника відповідно до умов цього договору виконати роботи з порізки обрізу, що утворився від обробки незавершеної продукції, і обрізу немірної довжини на габаритну довжину 800 мм Крупносортного прокатного цеху Замовника.

За п.1.1 Договору №035/33 від 28.12.2016р. (т.185, а.с. 119-157), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими силами по завданню Замовника виданому Підряднику відповідно до умов цього Договору виконати роботи з порізки обрізу рельсового технологічного негабаритного в габаритну довжину 800 мм на 20 ст. з.д. шляху (місце порізки негабаритного обрізу осі 100-105) та 16 з.д. шляху (місце порізки негабаритного обрізу осі 74-79) в Рельсобалковому цеху Замовника.

За п.1.1 Договору №035/34 від 30.12.2016р. (т.176, а.с.47-85), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими силами по завданню Замовника відповідно до умов цього Договору виконати роботи з порізки та запилки торців незавершеної продукції (сортовий і фасонний прокат), в т.ч. роботи з розмітки, маркування, упаковки, зачистки поверхневих дефектів сортової і фасонної продукції Крупносортного прокатного цеху Замовника.

Договори № 035/31 від 16.11.2016р., №035/32 від 27.12.2016р., №035/33 від 28.12.2016р., №035/34 від 30.12.2016р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по виробництву ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1 Договору №11/0558 від 19.09.2013р. (т.176, а.с.7-46), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими силами по завданню Замовника виконати в обумовлені строки роботи з будівництва огорожі ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» відповідно до кошторису №У 16/14 «е» (Додаток №4), а Замовник зобов`язується прийняти й оплатити на умовах цього Договору виконані роботи.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по капітальному будівництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_4 та скріплено печатками підприємств.

За даними додаткових угод до договору №2012/68ск від 04.01.2012р. (т.176, а.с. 121-157), Замовник доручає, а Підрядник виконує наступні роботи:

- очистка стальковшів від скрапа гідромолотом (додаткова угода №2012/68ск/4 від 14.09.2012 (т.176, а.с. 141);

- очистка чавуновозних ковшів від шлакочугунних настилів (скрап чавунний) з використанням гідромолота в доменному цеху (додаткові угоди №2012/68ск/6 від 23.11.2012, №2012/68ск/12 від 10.12.2013 (т.176, а.с. 155);

- очистка стальковшів від скрапа з вогнеупорами гідромолотом в ККЦ (додаткова угода №2012/68ск/10 від 18.07.2013р. (т.176, а.с. 153).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_3 та скріплено печатками підприємств.

За п.1.1 Договору № 2017/40ск від 18.11.2016р. (т.185, а.с.44-84), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими силами по завданню Замовника відповідно до умов даного договору виконати роботи з ліквідації, демонтажу списаних засобів ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ».

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» ОСОБА_44, зі сторони Замовника заступником директора з ремонтів ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_7 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних за 2014р. (т.3, а.с.133-134, т.4-т.7), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників у періоди з січня 2015р. по березень 2017р. (т.3 а.с.236-250, т.4 а.с.1-87) по взаємовідносинам з ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер», з урахуванням результатів співставлення з даними Акту перевірки, обсяг виконання робіт склав у сумі - 230 743 745,61 грн., ПДВ - 46 148 749,12грн., всього з ПДВ - 276 892 494,73грн. Дослідження податкових накладних за 2014р., виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників у періоди з січня 2015р. по березень 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» у Додатку № 2.

Згідно рахунків-фактур, актів приймання виконаних робіт по операціях із ТОВ «Торгово-промислова група «Євробудмайстер» (т.10-88, 172) з урахуванням результатів співставлення з даними Акту перевірки, за період січень 2014р.-березень 2017р. обсяг виконання робіт склав у сумі - 230 743 745,61 грн., ПДВ - 46 148 749,12грн., всього з ПДВ - 276 892 494,73грн.

В матеріалах справи (т.173, а.с.40-41) наведено перелік рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу, в т.ч. - рахунків за договором №2016/22ск від 09.11.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» за період листопад-грудень 2016р. на загальну суму - 7 369 203,53 грн.

У відповідності до реєстру платежів (т.173, а.с.184-250, т.174, а.с.1-4) у періоді січень 2014р.-березень 2017р. встановлено проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» на користь контрагента-постачальника ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» за роботи на загальну суму - 268 649 491,32грн. Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «ТПГ «Євробудмайстер» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.5-61), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.40-41) на загальну суму 276 018 694,85 грн.

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Метінвест Інжиніринг», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» протягом серпня 2014р. - червня 2015р. мало взаємовідносини з ТОВ «Метінвест Інжиніринг» з надання будівельно-монтажних та пуско-налагоджувальних робот на об`єкті «Капітальний ремонт 2-го розряду ДП-4», розробки документації, реконструкції МНЛЗ № 3 в блюмові, здійснення авторського нагляду по об`єкту «Капітальний ремонт 2-го розряду доменної печі №4», виконання додаткових проектних робіт по похилому мосту ДП№4 та інше згідно нижченаведених договорів:

Згідно договору № 1/2013 від 30.01.2013р. (т.188, а.с.166-205), ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) доручає, а ТОВ «Гіпромез» (Підрядник) зобов`язується власними зусиллями та/або із залученням третіх осіб (субпідрядні організації), на підставі виданого Замовником завдання (додаток №1), технічних вимог до систем автоматизації, зв`язку та відеоспостереження (Додаток №2) та вихідних даних (Додаток №3), виконати роботи «Реконструкція системи газоочистки відділення десульфурації чавуну (ОДЧ) конвертерного цеху ПАТ«МК «Азовсталь». ОТР. Проект з проходженням експертизи у відповідних державних органах і отриманням позитивного експертного висновку. Робоча документація» (далі - Роботи), а Замовник зобов`язується прийняти результат таких робіт і сплатити їх вартість (п.1.1 Договору).

За п.2.1. Договору, вартість робіт за цим Договором становить 3 075 000,00 грн. без урахування ПДВ, крім того Замовник сплачує Підряднику ПДВ за ставкою 20% діючої на момент укладення Договору, в розмірі 615 000,00 грн. Загальна вартість робіт за Договором з урахуванням ПДВ становить 3 690 000,00 грн.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Гіпромез» ОСОБА_45, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

Додатковою угодою № 2 від 22.01.2014р. (т.188, а.с.203), передбачено замінити за текстом Договору № 1/2013 від 30.01.2013р. слово «Гіпромез» словами «Метінвест Інжиніринг».

За договором на здійснення авторського нагляду № 9 від 27.06.2013р. (т.175, а.с.97-131), ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) доручає, а ТОВ «Гіпромез» (Підрядник) зобов`язується власними зусиллями та/або із залученням третіх осіб (субпідрядні організації), на підставі завдання Замовника, здійснювати авторський нагляд в рамках проектної документації, розробленої ОПКР, яка пройшла ревізію по об`єкту «Аспіраційна установка відділення попереднього дроблення 1-г блоку вуглепідготовчого цеху», а Замовник зобов`язується прийняти результат таких робіт і сплатити їх вартість (п.1.1 Договору).

Строк виконання робіт за цим договором становить 7 місяців з моменту підписання Договору (п.1.5 Договору).

За п.2.1. Договору, вартість робіт за цим Договором становить 229 714,00 грн., крім того Замовник сплачує Підряднику ПДВ за ставкою 20% діючої на момент укладення Договору, в розмірі 45 942,80 грн. Загальна вартість робіт за Договором з урахуванням ПДВ становлять 275 656,80 грн. Вартість робіт є орієнтовною і розраховується виходячи з фактичної кількості людино-днів.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Гіпромез» ОСОБА_45, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

Додатковою угодою № 2 від 12.02.2014р. до договору № 9 від 27.06.2013р. (т.175, а.с.123) змінено за текстом Договору № 9 від 27.06.2013р. слово «Гіпромез» словами «Метінвест Інжиніринг».

За договором № 10 від 06.09.2013р. (т.175, а.с. 132-167) ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) доручає, а ТОВ «Гіпромез» (Підрядник) зобов`язується власними зусиллями та/або із залученням третіх осіб (субпідрядні організації), на підставі виданого Замовником завдання (Додаток №1) та вихідних даних (Додаток №2), виконати роботи по розробці техніко-економічного обґрунтування (ТЕО) до проекту будівництва систем очищення колошникового газу доменних печей ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Роботи), а Замовник зобов`язується прийняти результат таких робіт і сплатити їх вартість (п.1.1 Договору).

За п.2.1. Договору, вартість робіт за цим Договором визначається Протоколом угоди про договірну ціну (додаток №4) і становить 858 000,00 грн. без урахування ПДВ, крім того Замовник оплачує Підряднику ПДВ за ставкою 20% діючої на момент укладення Договору, в розмірі 171 600,00 грн. Загальна вартість робіт за договором з урахуванням ПДВ становить 1 029 600,00 грн.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Гіпромез» ОСОБА_45, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

Додатковою угодою № 1 від 28.01.2014р. (т.175, а.с.164), передбачено замінити за текстом Договору № 10 від 06.09.2013р. слово «Гіпромез» словами «Метінвест Інжиніринг».

Згідно договорів № 272/13 від 06.11.2013р. (т.188, а.с.53-79), № 273/13 від 07.11.2013р. (т.184, а.с.38-68) ПАТ «МК«Азовсталь» (Замовник) доручає, а ТОВ «Гіпромез» (Виконавець) зобов`язується в встановлені в Календарному плану-графіку терміни, з метою реалізації Інвестиційного проекту, виконати Роботи, зазначені в Додатку №1, передати Замовнику результати таких робіт, а Замовник зобов`язується сплатити Роботи Виконавця в порядку і строки встановлені Договором (п.2.1 Договору).

Договори № 272/13 від 06.11.2013р. та № 273/13 від 07.11.2013р. підписано зі сторони Виконавця директором ТОВ «Гіпромез» ОСОБА_46, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

Технічним завданням (Додаток №1 до договору № 272/13 від 06.11.2013р. (т.188, а.с.63) передбачено виконати «Реконструкцію цеху сіркоочистки для забезпечення очистки від сірководню менше 0,5г/нм3 на ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ».

Технічним завданням (Додаток №1 до договору № 273/13 від 07.11.2013р. (т.184, а.с.48) передбачено виконати «Будівництво І черги комплексу по підготовці та вдуванню пиловугільного палива в горни доменних печей ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ».

Додатковими угодами № 1 від 27.12.2013р. (т.184, а.с.65, т.188, а.с.74), передбачено замінити за текстом Договорів № 272/13 від 06.11.2013р. та № 273/13 від 07.11.2013р. слово «Гіпромез» словами «Метінвест Інжиніринг».

У відповідності до договору на здійснення авторського нагляду №ДП-4/АН від 09.12.2013р. (т.194, а.с.25-77), ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) доручає, а ТОВ «Гіпромез» (Підрядник) зобов`язується власними зусиллями та/або із залученням третіх осіб (субпідрядні організації) здійснювати авторський нагляд і технічний супровід на об`єкті ДП4 ПАТ «МК «Азовсталь» при виконанні робіт по реалізації проекту «Капітальний ремонт 2-го розряду доменної печі №4 ПАТ «МК «Азовсталь», зокрема скорегувати робочу і технічну документацію розділу «Металеві конструкції. Заходи щодо забезпечення міцності і стійкості кожуха печі при ремонті », робочу документацію розділу «Охолодження клапанів гарячого дуття блоку повітронагрівачів ДП№4 ПАТ «МК «Азовсталь», виконати коригування теплотехнічного і гідравлічного розрахунку системи охолодження ДП№4 ПАТ «МК «Азовсталь», розробити схеми пуску і перемикань по системам випарного охолодження і клапанів повітронагрівачів ДП№4 ПАТ «МК «Азовсталь »та інструкції щодо їх експлуатації, скласти технічні паспорти на газопроводи доменної печі №4, здійснити коригування проектно - кошторисної документації системи автоматизації компресорної станції, а Замовник зобов`язується прийняти результат робіт і сплатити їх вартість (п.1.1 Договору, з урахуванням додаткової угоди № 8 від 20.02.2015р. (т.194, а.с.63-64).

Строк виконання робіт за цим договором: початок робіт з моменту підписання цього Договору; закінчення робіт - 30.11.2014р. (п.1.5 Договору).

За п.2.1. Договору, вартість робіт за цим Договором становить 1 696 682,00 грн. крім цього Замовник сплачує Підряднику ПДВ за ставкою 20%, що діє на момент укладення Договору, в розмірі 339 336,40 грн. Загальна вартість робіт за Договором з урахуванням ПДВ становить 2 036 018,40 грн. Вартість робіт є орієнтовною і розраховується виходячи з фактичної кількості людино-днів.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Гіпромез» ОСОБА_46, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

Додатковою угодою № 1 від 06.01.2014р. (т.194, а.с.46) передбачено замінити за текстом Договору № ДП-4/АН від 09.12.2013р. слово «Гіпромез» словами «Метінвест Інжиніринг».

За даними Додаткової угоди №3 від 25.12.2014р. (т.187, а.с.247-249) до договору №380/14 від 01.07.2014р. (т.187, а.с. 212-250, т.188, а.с.1-6), за яким ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник), а ТОВ «Метінвест Інжиніринг» (Підрядник) визначено, що «Відповідно до умов Договору Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується власними зусиллями та/або із залученням третіх осіб (субпідрядні організації), на підставі виданого Замовником Технічного завдання (Додаток №1 та 1.2., 1.З., 1.4., 1.5) і вихідних даних (Додаток №2 і 2.1., 2.2., 2.3), в обсязі роботи з розробки проектно-кошторисної документації стадії «РД» (робоча документація) на додаткові проектні роботи: «Капітальний ремонт 2-го розряду доменної печі №4 об`ємом 2002м3 з великоблочної футеровкою горна і поду в доменному цеху ПАТ «МК «Азовсталь» виконати наступну роботу: ПАТ «МК «Азовсталь». Доменний цех. ДП-4. Капітальний ремонт 2-го розряду. Будівля ливарного двору №2, №1, конструкції похилого мосту, будівлі блоку повітронагрівачів і чотирьохколонніка. Додаткове обстеження і видача технічних рішень щодо посилення будівельних конструкцій», а Замовник зобов`язується прийняти результат таких робіт і сплатити їх вартість».

Договір №380/14 від 01.07.2014р. підписано зі сторони підрядника директором ТОВ «Метінвест Інжиніринг» ОСОБА_46, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

У відповідності до договору № МНЛЗ-ФЗ/2014 від 08.09.2014р. (т.188, а.с.80-136), ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) доручає, а ТОВ «Метінвест Інжиніринг» (Виконавець) зобов`язується на підставі Завдання на розробку стадії Проект (Додаток №8 до Договору) і вихідних даних (Додаток №7 до договору) у встановлені в Календарному плану-графіку терміни, з метою Реалізації Інвестиційного проекту виконати Роботи, зазначені в Додатку №1, передати Замовнику результати таких робіт, а Замовник зобов`язується сплатити Роботи Виконавця в порядку і строки, встановлені Договором (п.2.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Виконавця директором ТОВ «Метінвест Інжиніринг» ОСОБА_46, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

Згідно договору генпідряду на капітальне будівництво № 1/0823 від 02.04.2014р. (т.194, 78-227), ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «Метінвест Інжиніринг» (далі - Генпідрядник) зобов`язується власними або залученими зусиллями, виконати будівельно-монтажні та запусково-налагоджувальні роботи на об`єкті «Капітальний ремонт 2-го розряду ДП-4» (далі - Роботи), відповідно до проектно-кошторисної документації, переданої Замовником Генпідряднику за актом прийому-передачі зі штампом «Придатний до роботи», а Замовник зобов`язується прийняти виконані роботи і послуги та сплатити їх вартість.

Склад і обсяг послуг Генпідрядника, будівельно-монтажних і пуско-налагоджувальних робіт, які доручаються для виконання Генпідряднику, визначені проектно-кошторисною документацією та Додатком №1 та №3 до цього Договору. Склад і обсяг робіт можуть бути переглянуті в процесі їх виконання в разі внесення змін до проектно-кошторисної документації, про що сторони підписують відповідну додаткову угоду до цього договору (п.1.1 Договору, з урахуванням додаткової угоди №1 від 17.04.2014р.).

За п.2.3. Договору, сума винагороди Генпідрядника за один місяць становить 300 000,00 грн. без ПДВ, крім того, Замовник оплачує ПДВ в сумі 60 000,00 грн., разом сума винагороди Генпідрядника в місяць становить 360 000,00 грн. з ПДВ. Вартість робіт визначається проектно-кошторисною документацією.

Цей договір вступає в силу з моменту його підписання обома Сторонами і діє 12 місяців з дати його укладення, а в частині гарантійних зобов`язань - до закінчення гарантійного терміну (п.14.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Генпідрядника директором ТОВ «Метінвест Інжиніринг» ОСОБА_46, зі сторони Замовника генеральним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_5 та скріплено печатками підприємств.

За даними Додаткової угоди №461/0823 від 10.11.2015р. (т.194, а.с.224) до договору генпідряду № 1/0823 від 02.04.2014р., загальна вартість по договору становить без урахування ПДВ - 210 300 733,31грн., ПДВ - 42 060 146,66грн., всього з ПДВ - 252 360 879,97грн.

Як зазначено в акті перевірки (т.1, а.с.147-148), в актах КБ-2в наведена недостовірна інформація, а саме: завищена кількість працівників, що мали виконувати роботи. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначеного виду будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником. Згідно наданих до перевірки (т.1, а.с.140-142) актів за формою КБ-2в зазначено, що для виконання будівельно-монтажних та пуско-налагоджувальних робот на об`єкті «Капітальний ремонт 2-го розряду ДП-4» було залучено субпідрядні організації, загальна сума ПДВ, що не підтверджується за період серпень 2014р.-червень 2015р. складає - 7 994 253,16 грн.

При цьому, судом встановлено, що в матеріалах справи наявні рахунки, акти приймання виконаних робіт по операціях із ТОВ «Метінвест Інжиніринг» (т.163-172) за період серпень 2014р.-червень 2015р. на обсяг виконаних будівельно-монтажних та пуско-налагоджувальних робот на об`єкті «Капітальний ремонт 2-го розряду ДП-4» за договором № 1/0823 від 02.04.2014р. на загальну суму 39 971 265,81 грн., ПДВ - 7 994 253,16 грн., всього з ПДВ - 47 965 518,97 грн. Дослідження рахунків, актів приймання виконаних робіт по операціях із ТОВ «Метінвест Інжиніринг» за період серпень 2014р.-червень 2015р. у Додатку № 5.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.139-140), що ТОВ «Метінвест Інжиніринг» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» виписані податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «Метінвест Інжиніринг» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ»;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Прізвище особи, яка склала податкові накладні - О.В. Лящина.

Податкові накладні зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України. Зареєстровані податкові накладні містять електронний підпис головного бухгалтера ТОВ «Метінвест Інжиніринг» ОСОБА_8 .

Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за відповідні періоди та включено ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» до податкового кредиту: за серпень-грудень 2014р. та січень-червень 2015р.

За даними податкових накладних за серпень-грудень 2014р. (т.7, а.с.12-192), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-червень 2015р. (т.4, а.с.47-51) по взаємовідносинам з ТОВ «Метінвест Інжиніринг» обсяг виконання робіт на об`єкті «Капітальний ремонт 2-го розряду ДП-4» за договором № 1/0823 від 02.04.2014р.,з урахуванням коригування обсягів, склав у загальній сумі - 39 971 265,81 грн., ПДВ - 7 994 253,16 грн., всього з ПДВ - 47 965 518,97 грн. Дослідження податкових накладних за серпень-грудень 2014р., виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-червень 2015р. по взаємовідносинам з ТОВ «Метінвест Інжиніринг» у Додатку № 4.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.140), в бухгалтерському обліку ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» господарські операції по взаємовідносинах з ТОВ «Метінвест Інжиніринг» відображено наступним чином у відповідності до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань» № 291 від 30.11.1999р.:

Д/т рахунку 15111000 «УКС Будівельні роботи», 15113000 «УКС Роботи по монтажу обладнання», 15115000 «УКС Пусконалагоджувальні роботи», 15117000 «УКС Проектно-вишукувальні роботи», 15117010 «УКС Інжинірингові послуги», 15120100 «УКС Авторський нагляд», 15120200 «УКС Інші витрати», 84310110 «Технічна, проектна документація, періодичні видання», 84510040 «ТЕО інвестиційних проектів» - К/т рахунку 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності».

Д/т рахунку 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності» - К/т рахунку 31101000 «Розрахунковий рахунок у гривнях»;

Д/т рахунку 37100000 «Видані аванси» - К/т рахунку 31101000 «Розрахунковий рахунок у гривнях»;

Д/т рахунку 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності» - К/т рахунку 37100000 «Видані аванси» ;

Д/т рахунку 64400000 «Податковий кредит» - К/т рахунку 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності».

У відповідності до реєстру платежів (т.174, а.с.5-61) у періоді квітень 2014р. -березень 2017р. встановлено проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК«Азовсталь» на користь контрагента - постачальника ТОВ «Метінвест Інжиніринг» за роботи на загальну суму - 295 417 588,47грн. Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «Метінвест Інжиніринг» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.5-61).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Азовспецмонтаж», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.164), взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Азовспецмонтаж» за період з 01.01.2014р. по 31.03.2017р. не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ - 3 250 724 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» за період 01.01.2014р. по 31.03.2017р. мало взаємовідносини з ТОВ «Азовспецмонтаж» за договорами з надання робіт та послуг, а саме: робіт по технічному обслуговуванню, робіт з поточного ремонту згідно договорів підряду:

- від 03.11.2014р. №2015/21СК;

- від 18.10.2013р. №2014/9СК;

- від 02.11.2016р. №2017/30СК;

- від 24.11.2015р. №2016/34СК.

За даними договорів № 2014/9СК від 18.10.2013р. (т.180, а.с.221-240), № 2015/21СК від 03.11.2014р. (т.180, а.с.194-220), № 2017/30СК від 02.11.2016р. (т.180, а.с.126-155), за якими ТОВ «Азовспецмонтаж» (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) відповідно до умов Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника.

За договором № 2016/34СК від 24.11.2015р. (т.180, а.с.156-193) ТОВ «Азовспец-монтаж» (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) відповідно до умов Договору виконати роботи: демонтаж, ліквідацію списаних основних засобів ПАТ «МК«Азовсталь».

Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані Підрядником роботи (п.1.1,1.2 Договорів).

За п.2.1. Договорів, вартість, вид і обсяг всіх робіт, які виконуються за договорами, визначаються договірними цінами.

У відповідності до п. 2.5. Договорів, сума цього договору є орієнтовною і становить:

- договір №2015/21СК від 03.11.2014р.: 5 192 667,00грн. - без урахування 20% ПДВ, 1 038 533,40грн. - сума ПДВ 20%, 6 231 200,40грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ (з урахуванням додаткової угоди №3 від 30.09.2016);

- договір №2014/9СК від 18.10.2013р.: 5 000 000,00грн. - без урахування 20% ПДВ, 1 000 000,00 грн. - сума ПДВ 20%, 6 000 000,00 грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ;

- договір №2016/34СК від 24.11.2015р.: 252 070,00грн. - без урахування 20% ПДВ, 50 414,00грн. - сума ПДВ 20%, 302 484,00грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ (з урахуванням додаткової угоди №1 від 27.07.2016);

- договір №2017/30СК від 02.11.2016р.: 6 900 000,00 грн. - без урахування 20% ПДВ, 1 380 000,00 грн. - сума ПДВ 20%, 8 280 000,00 грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ;

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45 (сорока п`яти) банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.п.4.1.1 Договорів).

Згідно п.7.1-7.4 Договорів, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

За договорами № 2014/9СК від 18.10.2013р., № 2015/21СК від 03.11.2014р. №2017/30СК від 02.11.2016р., при здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/ устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/ устаткування за цінами, що узгоджені сторонами.

За договором №2016/34СК від 24.11.2015р., при здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують обсяг виконаних робіт. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з обсягів фактично виконаних робіт (п.9.2 Договорів).

За результатами виконаних робіт Підрядник зобов`язаний щомісяця не пізніше 23 числа кожного звітного місяця передати Замовнику оформлені акти за формою КБ-2в, а Замовник зобов`язаний протягом 5-ти днів, з моменту отримання акту, розглянути його і в разі відсутності зауважень - підписати, після чого передати його (акт) Підряднику (п.9.3 Договорів).

У відповідності до п.18.1 Договорів, договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами і діє:

- за договором № 2014/9ск від 18.10.2013р. - до 31.12.2014р.;

- за договором № 2015/21СК від 03.11.2014р. - до 30.09.2016р. (з урахуванням додаткової угоди №2 від 29.08.2016);

- за договором №2016/34СК від 24.11.2015р. - до 31.12.2016р.;

- за договором №2017/30СК від 02.11.2016р. - до 31.12.2017р.,

а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір № 2014/9ск від 18.10.2013р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Азовспецмонтаж» ОСОБА_103, зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

Договори № 2015/21СК від 03.11.2014р. та № 2016/34СК від 24.11.2015р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Азовспецмонтаж» ОСОБА_103, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

Договір № 2017/30СК від 02.11.2016р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Азовспецмонтаж» ОСОБА_103, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_7 та скріплено печатками підприємств.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.150), що ТОВ «Азовспецмонтаж» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» виписані податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «Азовспецмонтаж» (наведені реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ»;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Прізвище особи, яка склала податкові накладні - ОСОБА_103

Дані податкових накладних наведено в додатку №3.1.2.2.4 до акту перевірки. (т.3, а.с.89-100).

Податкові накладні зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України. Зареєстровані податкові накладні містять електронний підпис директора та головного бухгалтера ТОВ «Азовспецмонтаж» ОСОБА_104.

Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за відповідний період та включено ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» до податкового кредиту за період з 01.01.2014р. по 31.03.2017р.

За даними податкових накладних за січень-грудень 2014р. (т.3, а.с.95, т.8, а.с.182-213), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень 2014р. - березень 2017р. (т.4, а.с.6-9) по взаємовідносинам з ТОВ «Азовспецмонтаж» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 16 253 618,50 грн., ПДВ - 3 250 723,70 грн., всього з ПДВ - 19 504 342,20 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «Азовспецмонтаж» (т.102-119) за період січень 2014р.-березень 2017р. обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 16 253 618,50 грн., ПДВ - 3 250 723,70 грн., всього з ПДВ - 19 504 342,20 грн.

У відповідності до реєстру платежів (т.174, а.с.62-69) у періоді січень 2014р.-березень 2017р. встановлено проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК«Азовсталь» на користь контрагента-постачальника ТОВ «Азовспецмонтаж» за роботи на загальну суму - 18 151 445,00грн.

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПП «ЛІК-БУД», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.174), ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по виконаним ремонтним роботам, технічному обслуговуванню обладнання від ПП «ЛІК-БУД» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою товарно-матеріальних цінностей, запчастин, які використовувалися для надання таких послуг, не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва та не є імпортерами.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Згідно договору підряду № 2014/18ск від 29.10.2013р. (т.184, а.с.69-92), ПП «ЛІК-БУД» (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК« Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника. Замовник зобов`язується прийняти та сплатити виконані Підрядником роботи (п.1.1., 1.2 Договору).

За п.2.1, 2.5. Договору, вартість, вид і обсяг всіх робіт, які виконуються за договором, визначаються договірними цінами. Сума цього договору є орієнтовною і становить 12 000 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 2 400 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 14 400 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Замовник сплачує підряднику вартість робіт виконаних на підставі даного Договору і відповідно до його умов в наступному порядку: розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт (п.4.1 Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, що узгоджені сторонами. За результатами виконаних робіт Підрядник зобов`язаний щомісяця не пізніше 23 числа кожного звітного місяця передати Замовнику оформлені акти за формою КБ-2в, а Замовник зобов`язаний протягом 5-ти днів, з моменту отримання акту, розглянути його і в разі відсутності зауважень - підписати, після чого передати його (акт) Підряднику (п.9.2, 9.3 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 20.11.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (з урахуванням додаткової угоди №2 від 27.08.2015р. (т.184, а.с.92).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ПП «ЛІК-БУД» ОСОБА_9 , зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

При цьому, судовим експертом у висновку експертизи відмічено, що основні положення договорів № 2015/12СК від 22.10.2014р. (т.179, а.с.90-120), № 2016/10СК від 26.10.2015р. (т.188, а.с.7-35) відповідають умовам вищенаведеного договору № 2014/18ск від 29.10.2013р.

За п.2.5. Договору № 2015/12СК від 22.10.2014р. (т.179, а.с.90-120), сума цього договору є орієнтовною і становить 10 000 000,00 грн.- без урахування 20% ПДВ, 2 000 000,00 грн. - сума ПДВ 20%, 12 000 000,00 грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

У відповідності до п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 30.06.2016 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (з урахуванням додаткової угоди №1 від 08.01.2016р. (т.179, а.с.111).

Згідно п.2.5. Договору № 2016/10СК від 26.10.2015р. (т.188, а.с.7-35), сума цього договору є орієнтовною і становить 8 000 000,00 грн. - без урахування 20% ПДВ, 1600000,00 грн. - сума ПДВ 20%, 9 600 000,00 грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2016 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договори № 2015/12СК від 22.10.2014р. та № 2016/10СК від 26.10.2015р. підписано зі сторони Підрядника директором ПП «ЛІК-БУД» ОСОБА_9, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За договором №1/501 від 04.07.2014р. (т.192, а.с.208-240), ПП «ЛІК-БУД» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) виконати в обумовлені терміни на об`єкті «МНЛЗ №6. Завершення будівництва трубопроводу води від 17-го шляхопроводу на ККЦ і ЦУЖШ» будівельно-монтажні роботи згідно з кошторисами (додаток № 4): А6510- НВ-СМ1; АТ-80099; А6601-НВ-СМ1; А6601-НВ-СМЗ; А6511-НВ-СМ1; А6511-НВ-СМ1.1; У-205, а Замовник зобов`язується прийняти та сплатити виконані вищенаведені роботи на умовах цього договору (п.1.1. Договору).

У відповідності до п.2.1. Договору, вартість робіт за договором визначена відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації, умовами виконання робіт і діючими нормативними вимогами і становить без урахування ПДВ - 1 700 319,00 грн., ПДВ - 340 063,80 грн., всього з ПДВ - 2 040 382,80 грн. (з урахуванням додаткової угоди №3 від 10.12.2014р. (т.192, а.с.240).

Замовник здійснює оплату виконаних робіт по рахунках Підрядника, які виставляються Підрядником щомісяця, на підставі підписаних обома сторонами актів здачі-приймання виконаних робіт КБ-2в та довідок про вартість робіт КБ-3. При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість виконаних робіт, кількість використаних матеріалів. Оплата вартості роботи машин і механізмів буде проводитися відповідно до фактично застосовуваних машин і механізмів, фактично відпрацьованого часу (визначеного Замовником), але не більше суми, яка передбачена у договірній ціні. Замовник здійснює оплату виходячи з обсягів виконаних робіт, використаних Підрядником матеріалів, машин і механізмів, що застосовуються, фактичного часу роботи машин і механізмів (п.п.4.1.1 Договору).

Згідно п.8.1-8.5 Договору, Підрядник має право за письмовим погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на будівельному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії (дозволи), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно за актами форми КБ-2в (акт приймання виконаних робіт) з підтвердженням вартості виконаних робіт довідкою за формою КБ-3. Приймання робіт відповідно до акта за формою КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника (п.11.1 Договору).

За п.19.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 23.04.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань Підрядника і санкцій за порушення Підрядником умов договору - до закінчення гарантійних зобов`язань.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ПП «ЛІК-БУД» ОСОБА_9, зі сторони Замовника директором по капітальному будівництву та інвестиціям ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_4 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних за липень-листопад 2014р. (т.9, а.с.76-173), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-травень 2015р., лютий 2016р. (т.4, а.с.13) по взаємовідносинам з ПП «Лік-Буд» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 5 574 696,10 грн., ПДВ - 1 114 939,22 грн., всього з ПДВ - 6 689 635,32 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ПП «Лік-Буд» (т.102-119) за період липень-листопад 2014р., січень-травень 2015 року, лютий 2016року обсяг виконаних робіт склав у загальній сумі - 5 574 696,10 грн., ПДВ -1 114 939,22 грн., всього з ПДВ - 6 689 635,32 грн.

За актом перевірки (т.1, а.с.166-167), в бухгалтерському обліку ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» господарські операції по взаємовідносинах з ПП «ЛІК-БУД» відображено у кореспонденції з рахунками:

Дт рах. 15111000 «УКС Будівельні роботи» Кт рах. 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності»;

Дт рах. 80910010 «Витрати з послуг підрядних організацій» Кт рах. 63000000 «Розрахунки з постачальниками»;

Дт рах. 64400000 «Податковий кредит» Кт рах. 63000000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», Кт рах. 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності»;

Дт рах. 63000000 «Розрахунки з постачальниками» Кт 31101000 «Розрахунковий рахунок у гривнях»;

Дт рах. 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності» Кт 32000001 «Транзитний рахунок по факторинговим операціям».

При цьому, судовим експертом у висновку судової експертизи зазначено, що в акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь» проведення оплати (перерахування грошових коштів) на користь контрагента-постачальника ПП «Лік-Буд» в періоді вересень 2014 року -червень 2016 року на загальну суму - 9 874 050,24 грн., в т.ч. за періодами: вересень 2014р. - 584 750,40грн., жовтень 2014р. - 824 412,00грн., листопад 2014р. (з урахуванням перерахувань за факторинговими операціями) - 1 320 755,04 грн., грудень 2014р. - 666 367,08 грн., січень 2015р. (з урахуванням перерахувань за факторинговими операціями) - 1 327 629,56грн., лютий 2015р. (з урахуванням перерахувань за факторинговими операціями) - 655 734,04 грн., березень 2015р. - 1 872 384,19 грн., квітень 2015р. - 73 658,81 грн., травень 2015р. - 216 597,20 грн., липень 2015р. - 120 000,00грн., серпень 2015р. - 23 889,60грн., вересень 2015р. - 193 979,68грн., жовтень 2015р. - 581 298,81 грн., листопад 2015р. - 507 949,35 грн., грудень 2015р. - 33 676,80 грн., лютий 2016р.- 267 482,64грн., травень 2016р.-192 416,40грн., червень 2016р. - 411 068,64грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ПП «Лік-Буд» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.70-87), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.43).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Торгово-промислова компанія «Арс-Інвест», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, арк.186), ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» не є виконавцем наданих ремонтних робіт ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ». ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» формує податковий кредит з придбання ремонтних послуг у контрагентів, які також не є виконавцями ремонтних робіт. Вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, з метою штучного формування витрат та податкового кредиту, які не мають реального характеру.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору підряду № 2015/70то від 09.02.2015р. (т.175, а.с.51-96), ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору, Технічного завдання (Додаток №8 до цього Договору) виконати роботи з поточного ремонту вала карданного приводу роликових секцій МНЛЗ-6 в кількості 32 штук для конвертерного цеху ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Об`єкт). Під елементом «Об`єкту» розуміється один вал карданний приводу роликових секцій. (п.1.1. Договору).

За п.2.1. Вартість робіт за один вал становить 356 495 грн. без урахування ПДВ 20%, з урахуванням вартості матеріалів, витрат на транспортування елементів «Об`єкту» в ремонт і з ремонту, витрат на відрядження, урахуванням вартості балансування. Еквівалент вартості робіт за один вал становить 18 500,00 Євро. Вартість робіт підлягає сплаті в гривнях України і зафіксована при курсі Євро по курсу НБУ на 25.12.2014р. 19,27 грн./Євро. У разі зміни курсу Євро згідно курсу НБУ на 00-00 год. дня оплати більш ніж на +/- 5% ціна перераховується пропорційно зміні курсу Євро.

Сума цього договору становить 11 407 840 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 2 281 568 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 13 689 408 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ (п.2.5 Договору).

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.п.4.1.1 Договору).

У відповідності до п.7.1, 7.2. Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання, робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт .

Місце виконання робіт - виробничий майданчик Підрядника: м.Одеса, вул.Промислова, 37 (п.8.12 Договору).

Згідно п.9.1. Договору, здача-приймання виконаних робіт здійснюється Сторонами за фактом виконання робіт за оформленим Актом приймання-передачі виконаних робіт, який оформлюється на підставі підписаного Сторонами «Акту прийому-передачі елементів «Об`єкту» в ремонт/з ремонту» (Додаток №12 до цього Договору). Допускається поетапна здача-приймання робіт (окремо по кожному валу).

Цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 30.06.2016року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (п.18.1 Договору).

За Додатковою угодою № 2 від 02.06.2016р. (т.175, а.с.89), строк дії договору № 2015/70то від 09.02.2015р. продовжено до 30.06.2017 року.

Додатковою угодою № 3 від 17.08.2016р. (т.175, а.с.90) визначено:

«1. У зв`язку зі збільшенням обсягу робіт за договором №2015/70то від 09.02.2015р., сума цієї додаткової угоди складе: 180 400,00 грн. - без урахування 20% ПДВ, 36 080,00 грн. - ПДВ 20%, 216 480,00 грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Пункт 2.5 договору № 2015/70то від 09.02.2015р. змінити і викласти в новій редакції:

«Сума цього договору становить: 13 024 080,00 грн. - без урахування 20% ПДВ, 2 604 816,00 грн. - ПДВ 20%, 15 628 896,00 грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ».

У відповідності до договору підряду № 2015/110то від 16.06.2015р. (т.175, а.с.8-50), ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи з технічного обслуговування машини для розкриття впускного отвору TBD-400-CHS-Proj 460 конвертерного цеху ПАТ «МК« Азовсталь» (далі - Об`єкт), відповідно до Технічного завдання (додаток №8 до цього Договору) (п.1.1. Договору).

За п.8.11 Договору, роботи за цим Договором виконуються на території Замовника за адресою: м.Маріуполь, вул.Лепорського, 1.

Цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2016року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (п.18.1 Договору).

За Додатковою угодою № 2 від 26.11.2015р. (т.175, а.с.47) визначено пункт 2.5 договору № 2015/110то від 16.06.2015р. змінити і викласти в новій редакції:

«Сума цього договору становить: 1 181 683 грн. 37 коп. - без урахування 20% ПДВ, 236 336 грн. 67 коп. - Сума ПДВ 20%, 1 418 020 грн. 04 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ».

Договори № 2015/70то від 09.02.2015р. та № 2015/110то від 16.06.2015р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» ОСОБА_105, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За договором підряду № 2015/113ск від 03.07.2015р. (т.174, а.с.220-250, т.175, а.с.1-7), ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати ремонт (далі - Роботи) нижчеперелічених лінійок маніпуляторів ТЛЦ ПАТ «МК«Азовсталь» (далі - Об`єкт):

- лінійка креслення № 016950-60 - 2 (дві) шт.;

- лінійка креслення № 016950-80 - 2 (дві) шт.;

- лінійка креслення № 016950-85 - 1 (одна) шт.;

- лінійка креслення № 016996-18 - 2 (дві) шт.;

- лінійка креслення № 016996-21 -1 (одна) шт.

відповідно до Технічного завдання (Додаток №8 до цього Договору) і Ремонтної відомості №405 (Додаток №9 до цього Договору). Під елементом Об`єкту розуміється одна лінійка маніпулятора (п.1.1. Договору).

За п.2.5 Договору, сума цього договору становить 6 326 050 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 1 265 210 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 7 591 260 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості робіт за цим Договором здійснюється Замовником наступним чином: вартість ремонту однієї лінійки (елемента Об`єкту) становить: креслення № 016950-60 - 890 416,00 грн./шт. без ПДВ; лінійки креслення № 016950-80 - 691 096,50 грн./шт. без ПДВ; лінійки креслення № 016950-85 - 691 096,50 грн. /шт. без ПДВ; лінійки креслення № 016996-18 - 890 416,00 грн./шт. без ПДВ; лінійки креслення № 016996-21 - 691 096,50 грн. / шт. без ПДВ (п.4.1.1 Договору).

Замовник перераховує Підряднику передоплату в розмірі 30% від вартості ремонтних робіт партії елементів Об`єкту протягом 5-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника. Оплата партії елементів Об`єкту розраховується виходячи з зафіксованою цим пунктом вартістю ремонту одного елемента Об`єкту і кількості елементів Об`єкту, що входять в партію. Передоплата за цим Договором здійснюється по кожній партії елементів Об`єкту окремо.

Згідно п.8.11. Договору, роботи за цим Договором виконуються на виробничих площах Підрядника за адресою: м.Бердичів, вул. Низгурецкая, 100.

Цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2016 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (п.18.1 Договору).

У відповідності до договору підряду № 2015/148ск від 19.10.2015р. (т.190, а.с.236-250, т.191, а.с.1-19), ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати ремонт (далі - Роботи) нижчеперелічених шийок робочого вала ТЛЦ ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Об`єкт) (п.1.1. Договору):

- шийка робочого вала кр. №016968-56В діаметр 710 мм (чорнова механічна обробка, наплавлення шийки, під чистове механічна обробка) - 10 шт .;

- шийка робочого вала кр. №019615-56В діаметр 630 мм (чорнова механічна обробка, наплавлення шийки, під чистове механічна обробка) - 21 шт.

- відповідно до Технічного завдання (додаток №8 до цього Договору), яке є невід`ємною частиною цього Договору. Під елементом Об`єкту розуміється один робочий вал.

Обсяг робіт визначається Технічним завданням (додаток №8 до цього Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору становить 12 290 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 2 458 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 14 748 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Вартість робіт вказана і зафіксована при поточному валютному курсі НБУ на 23.09.2015р. (1 долар США = 21,739 грн.). У разі зміни курсу НБУ долар США / гривня на 00:00 год. дати оплати по відношенню до курсу НБУ долар США / гривня на 23.09.2015р. більш ніж на +/- 5%, вартість робіт підлягає коригуванню пропорційно змінам валютного курсу. Перерахунку підлягає тільки сума остаточного платежу (п.2.6 Договору).

За п.4.1.1. Договору, розрахунок за роботи за цим договором здійснюється Замовником наступним чином: вартість ремонту однієї шийки робочого вала становить - креслення № 016968-56В діаметр 710 мм - 410 000,00 грн./шт. без ПДВ; шийки робочого вала становить - креслення № 019615-56В діаметр 630 мм - 390 000,00 грн./шт. без ПДВ.

Замовник перераховує підряднику передоплату в розмірі 10% від вартості ремонтних робіт партії елементів Об`єкту протягом 5-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника. Оплата партії елементів Об`єкту розраховується виходячи з зафіксованої цим пунктом вартості ремонту одного елемента Об`єкту і кількості елементів Об`єкту, що входять в партію. Передоплата за цим Договором проводиться по кожній партії елементів Об`єкту окремо.

Роботи за цим Договором виконуються на виробничих площах Підрядника за адресою: м.Одеса, вул.Промислова, 37 (п.8.11 Договору).

Згідно п. 18.1. Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2016 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

За Додатковою угодою №2 від 10.01.2017р. (т.191, а.с.17), строк дії договору № 2015/148ск від 19.10.2015р. продовжено до 31.12.2017 року.

Договір підписано зі сторони Підрядника генеральним директором ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» ОСОБА_105, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

Згідно договору підряду № 2017/52ск від 20.12.2016р. (т.181, а.с.66-94), ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи по ремонту опорних поверхонь кріплення плітовіни до порталу УПК-1 і УПК-2 (далі - Об`єкт) конвертерного цеху у відповідність з Технічним завданням (Додаток №9 до цього Договору). Під елементом Об`єкту розуміється одна опорна поверхня (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору становить 600 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 120 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 720 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Роботи за цим Договором виконуються Підрядником власними силами без залучення субпідрядних організацій (п.7.5 Договору).

У відповідності до п.8.11. Договору, роботи за цим договором виконуються на території Замовника за адресою: Україна, м.Маріуполь, вул.Лепорського, 1.

Цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2017року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (п.18.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника генеральним директором ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» ОСОБА_105, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_7 та скріплено печатками підприємств.

За даними виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період вересень, листопад-грудень 2015р., квітень 2016р.-лютий 2017р. (т.4, а.с.4-5) по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 27 348 651,82 грн., ПДВ - 5 469 730,36 грн., всього з ПДВ - 32 818 382,18 грн. Дослідження виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період вересень, листопад-грудень 2015р., квітень 2016р.-лютий 2017р. по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» у Додатку № 10.

Згідно рахунків-фактур, коригувальних рахунків, коригувальних актів, актів приймання виконаних робіт по операціях із ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» (т.172, а.с.19-119) за період вересень, листопад-грудень 2015р., квітень 2016р.-лютий 2017р. обсяг виконаних робіт склав у загальній сумі - 27 348 651,82 грн., ПДВ - 5 469 730,36 грн., всього з ПДВ - 32 818 382,18 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «ТПК «Арс-Інвест» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.88-92).

В акті перевірки зазначено (т.1, а.с.181), що станом на 01.03.2017 року кредиторська заборгованість по рахунку 63000000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» становила - 2 375 785,90 грн., яка була сплачена в квітні 2017 року у сумі 680 000,0 грн. та у травні 2017 року у сумі 1 695 785,9 грн.

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «БМК Акцепт-буд», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.192), в актах КБ-2в наведена недостовірна інформація. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 2014/29СК від 09.12.2013р. (т.177, а.с.59-90), ТОВ «БМК Акцепт-буд» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК« Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить 4 327 500 грн.00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 865 500 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 5 193 000 грн.00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ. (з урахуванням додаткової угоди №3 від 17.12.2014 (т.177, а.с.81).

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.п.4.1.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «БМК Акцепт-Буд» ОСОБА_10 , зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

При цьому, експертом у висновку судової експертизи відмічено, що основні положення договорів № 2015/47ск від 18.12.2014р. (т.177 а.с.91-115), № 2016/122ск від 12.08.2016р. (т.177, а.с.33-58) відповідають умовам вищенаведеного договору № 2014/29СК від 09.12.2013р.

За п.2.5. Договору № 2015/47ск від 18.12.2014р. (т.177 а.с.91-115), сума цього договору є орієнтовною і становить 1 200 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 240 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 1 440 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «БМК Акцепт-Буд» ОСОБА_106, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

Згідно п.2.5. Договору № 2016/122ск від 12.08.2016р. (т.177, а.с.33-58), сума цього договору є орієнтовною і становить 930 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 186 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 1 116 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ. (з урахуванням додаткової угоди №1 від 07.11.2016р. (т.177, а.с.55).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «БМК Акцепт-Буд» ОСОБА_106, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_7 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних за червень-грудень 2014р. (т.8, а.с.110-155), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-грудень 2015р., червень, серпень, грудень 2016р. (т.4, а.с.56-57) по взаємовідносинам з ТОВ «БМК Акцепт-Буд» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 5 092 163,00 грн., ПДВ - 1 018 432,60 грн., всього з ПДВ - 6 110 595,60 грн.

В акті перевірки (т.1, а.с.187) зазначено, що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними підприємством віднесено до складу податкового кредиту ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та відображені в Додатку №5 до Декларацій з ПДВ.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «БМК Акцепт-Буд» (т.95-97) за період червень 2014р.-грудень 2015р., червень, серпень, грудень 2016р. обсяг виконаних робіт склав у загальній сумі - 5 092 163,00 грн., ПДВ - 1 018 432,60 грн., всього з ПДВ - 6 110 595,60 грн.

За актом перевірки (т.1, а.с.187), в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» господарські операції по взаємовідносинах з ТОВ «БМК Акцепт-буд» відображено наступним чином:

Дт рах. 80910010 «Витрати на послуги підрядних організацій» - Кт рах. 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками з інвестдіяльності», Кт рах. 63000000 «Розрахунки з постачальниками»;

Дт рах. 64400000 «Податковий кредит» - Кт рах. 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками з інвестдіяльності», Кт рах. 63000000 «Розрахунки з постачальниками»;

Дт рах. 63000000 «Розрахунки з постачальниками», Дт рах. 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками з інвестдіяльності» - Кт 31100000 «Розрахунковий рахунок у гривнях».

В матеріалах справи (т.173, а.с.44) наведено перелік рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу, в т.ч. - рахунків за договором № 2015/47ск від 18.12.2014р. по взаємовідносинам з ТОВ «БМК Акцепт-Буд» за період серпень-вересень, грудень 2015р., січень 2016р. на загальну суму - 793 133,20 грн.

У відповідності до реєстру платежів (т.174, а.с.93-96) у періоді січень 2014р.-березень 2017р. встановлено проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» на користь контрагента-постачальника ТОВ «БМК Акцепт-Буд» за роботи на загальну суму - 5 597 991,20грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «БМК Акцепт-Буд» у повному обсязі підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.93-96), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.44).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.199-200) наведено, що взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж» у серпні, листопаді, грудні 2014р., січень-червень 2015р., вересень-листопад 2015р., які було включено до податкового кредиту серпня, листопада, грудня 2014р., січня-червня 2015р., вересня-листопада 2015р. не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 2 383 608 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору підряду № 2014/13ск від 23.10.2013р. (т.187, а.с.188-211), ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і / або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить 20 142 913,00грн. - без урахування 20% ПДВ, 4 028 582,60грн. - сума ПДВ 20%, 24 171 495,60грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ. (з урахуванням додаткової угоди №1 від 30.12.2014 (т.187, а.с.208).

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.п.4.1.1 Договору).

У відповідності до п.4.6, 4.7. Договору, Підрядник зобов`язаний надати Замовнику оригінал податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Підрядника в день виникнення податкових зобов`язань, але не пізніше 5-ти робочих днів з моменту виникнення у Підрядника податкових зобов`язань. Підрядник зобов`язаний надати податкову накладну, оформлену відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України.

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, що узгоджені сторонами. За результатами виконаних робіт Підрядник зобов`язаний щомісяця не пізніше 23 числа кожного звітного місяця передати Замовнику оформлені акти за формою КБ-2в, а Замовник зобов`язаний протягом 5-ти днів, з моменту отримання акту, розглянути його і в разі відсутності зауважень - підписати, після чого передати його (акт) Підряднику (п.9.2, 9.3 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну. (з урахуванням додаткової угоди №2 від 22.06.2015 (т.187, а.с.211).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж» ОСОБА_47, зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

У висновку судової експеризи, експертом відмічено, що основні положення договору № 2015/20ск від 31.10.2014р. (т.187, а.с.166-187) відповідають умовам вищенаведеного договору № 2014/13ск від 23.10.2013р.

За п.2.5. Договору № 2015/20ск від 31.10.2014р. (т.187, а.с.166-187), сума цього договору є орієнтовного і становить 20 000 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 4 000 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 24 000 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (п.18.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж» ОСОБА_47, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.194), що ТОВ «БМУ «Укрпромбудмонтаж» за надані послуги виписано на адресу ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «БМУ «Укрпромбудмонтаж» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ»;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Прізвище особи, яка склала податкові накладні - О.А.Гордієнко.

Податкові накладні зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України.

За даними податкових накладних за серпень-грудень 2014р. (т.8, а.с.248-250, т.9, а.с.1-74), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-листопад 2015р. (т.4, а.с.29-30) по взаємовідносинам з ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 11 918 040,00 грн., ПДВ - 2 383 608,00 грн., всього з ПДВ - 14 301 648,00 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж» (т.146-152, 155-163) за період серпень 2014р.- листопад 2015р. обсяг виконаних робіт склав у загальній сумі - 11 918 040,00 грн., ПДВ - 2 383 608,00 грн., всього з ПДВ - 14 301 648,00 грн.

В акті перевірки наведено та не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування (отримання) робіт (послуг) у періоді серпень 2014р.-листопад 2015р. на загальну суму - 11 918 040,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді серпень 2014р.-листопад 2015р. на суму - 2 383 608,00 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) на користь контрагента-постачальника з ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж» у періоді серпень 2014р.-листопад 2015р. у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.97-112) по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «СМУ Укрпромбудмонтаж».

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ВТП «Укренергопром», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.206-207) наведено, що взаємовідносини між ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «ВТП«Укренергопром» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму 300 935 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

У відповідності до договору підряду № 2014/4ск від 10.10.2013р. (т.178, а.с.28-51), ТОВ «ВТП «Укренергопром» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить 1 000 000 грн. 00 коп - без урахування 20% ПДВ, 200 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 1 200 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.п. 4.1.1 Договору).

Згідно п.4.6, 4.7. Договору, Підрядник зобов`язаний надати Замовнику оригінал податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Підрядника в день виникнення податкових зобов`язань, але не пізніше 5-ти робочих днів з моменту виникнення у Підрядника податкових зобов`язань. Підрядник зобов`язаний надати податкову накладну, оформлену відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України.

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, що узгоджені сторонами. За результатами виконаних робіт Підрядник зобов`язаний щомісяця не пізніше 23 числа кожного звітного місяця передати Замовнику оформлені акти за формою КБ-2в, а Замовник зобов`язаний протягом 5-ти днів, з моменту отримання акту, розглянути його і в разі відсутності зауважень - підписати, після чого передати його (акт) Підряднику (п.9.2, 9.3 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2014 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ВТП «Укренергопром» ОСОБА_48, зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За Додатковою угодою № 2 від 24.12.2014р. (т.178, а.с.49) Сторони узгодили:

1. Збільшити суму Договору №2014/4ск від 10.10.2013р. на 22 000,00 грн. - без урахування ПДВ 20%, 4 400,00 грн. - сума ПДВ 20%, 26 400,00 грн. - разом з урахуванням ПДВ 20%.

2. Пункт 2.5. розділу 2 Договору №2014/4ск від 10.10.2013р. змінити і викласти в новій редакції:

«Сума цього Договору є орієнтовною і становить: 2 022 000,00 грн. - сума без урахування ПДВ 20%, 404 400,00 грн. - сума ПДВ 20%, 2 426 400,00 грн. - з урахуванням ПДВ 20%».

При цьому, експертом у висновку судової експертизи відмічено, що основні положення договорів № 2015/43ск від 16.12.2014р. (т.178, а.с.4-27), № 2016/12ск від 26.10.2015р. (т.177, а.с. 227-250, т.178, а.с.1-3), відповідають умовам вищенаведеного договору № 2014/4ск від 10.10.2013р.

За п.2.5. Договору № 2015/43ск від 16.12.2014р. (т.178, а.с.4-27) (з урахуванням додаткової угоди № 1 від 14.01.2015р. (т.178, а.с.26), сума цього договору є орієнтовною і становить: 3 150 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 630 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 3 780 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (п.18.1 Договору).

Згідно п.2.5. Договору № 2016/12ск від 26.10.2015р. (т.177, а.с. 227-250, т.178, а.с.1-3) (з урахуванням додаткової угоди № 2 від 15.09.2016р. (т.177, а.с. 250), сума цього договору є орієнтовною і становить: 4 500 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 900 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 5 400 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Підрядник зобов`язаний з дотриманням вимог діючого законодавства здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

-податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, які виникли у Підрядника, протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ,

-розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості робіт по даному договору - протягом 5-ти календарних днів з моменту вказаного збільшення суми компенсації вартості.

Підрядник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості робіт по даному договору скласти і надати Замовнику способом, погодженим з Замовником, розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму вказаного зменшення компенсації вартості (п.4.6 Договору).

Цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2016року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну (п.18.1 Договору).

Договори № 2015/43ск від 16.12.2014р. та № 2016/12ск від 26.10.2015р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «ВТП «Укренергопром» ОСОБА_48, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.203), що ТОВ «ВТП «Укренергопром» за надані послуги виписано на адресу ПРАТ«МК«АЗОВСТАЛЬ» податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «ВТП «Укренергопром» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ»;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Прізвище особи, яка склала податкові накладні - ОСОБА_11 .

Податкові накладні зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України.

За даними податкових накладних за вересень-грудень 2014р. (т.8, а.с.214-246), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-лютий 2015р., серпень 2016р. (т.3, а.с.240) по взаємовідносинам з ТОВ «ВТП «Укренергопром» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 1 504 673,00 грн., ПДВ - 300 934,60 грн., всього з ПДВ - 1 805 607,60 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «ВТП «Укренергопром» (т.111, 138-140) за період вересень 2014р.-лютий 2015р., серпень 2016р. обсяг виконаних робіт склав у загальній сумі - 1 504 673,00 грн., ПДВ - 300 934,60 грн., всього з ПДВ - 1 805 607,60 грн.

За даними дослідження та даними наведеними в акті перевірки відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь» наступних операцій:

- оприбуткування (отримання) робіт (послуг) у періоді вересень-грудень 2014р., січень-лютий, серпень 2016р. на загальну суму - 1 504 673,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді вересень-грудень 2014р., січень-лютий, серпень 2016р. на суму - 300 934,60 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) на користь контрагента-постачальника з ТОВ «ВТП «Укренергопром» вересень-грудень 2014р., січень-лютий, серпень 2016р. на загальну суму - 1 374 426,40 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «ВТП «Укренергопром» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.113-121).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Донецкстройтехнологія», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.209) наведено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит з придбання будівельно-ремонтних послуг (конвертерний цех. Стенди для збірки панелей стацгазоходу; конвертерний цех. Збірка стендів стацгазохода ОКГ-400 №2) від ТОВ «Донецкстройтехнологія» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Взаємовідносини між ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Донецкстройтехнологія» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму 70 050 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 2015/115ск від 23.07.2015р. (т.178, а.с.110-139), ТОВ «Донецкстройтехнологія» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 10 145 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 2 029 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 12 174 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1. Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно або по факту виконання робіт за оформленими актами приймання виконаних робіт (акт форми КБ-2в). Приймання робіт відповідно до акта за формою КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника. При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, узгодженим сторонами (п.9.1, 9.2 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2016 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Донецкстройтехнологія» ОСОБА_49, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За даними виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період грудень 2015р. (т.4, а.с.80) по взаємовідносинам з ТОВ «Донецкстройтехнологія» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 350 252,00 грн., ПДВ - 70 050,40 грн., всього з ПДВ - 420 302,40 грн.

В матеріалах справи є наявними:

- виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період грудень 2015р. по взаємовідносинам з ТОВ «Донецкстройтехнологія», а саме: № 4 від 30.12.2015 на суму 210 775,20 в тому числі ПДВ 35 129,20, № 5 від 30.12.2015 на суму 209 527,20 в тому числі ПДВ 34 921,20,

- рахунки, акти приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «Донецкстройтехнологія» (т.172, а.с.120-124) за період грудень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 350 252,00 грн., ПДВ - 70 050,40 грн., всього з ПДВ - 420 302,40 грн.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.207), в бухгалтерському обліку господарські операції по взаємовідносинах з ТОВ «Донецкстройтехнологія» відображені наступними бухгалтерськими проведеннями за грудень 2015р.:

Дт рах.80910010 «Витрати на послуги підрядних організацій» Кт рах.63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками з Інвест.діял.» на суму 350 252,00 грн.;

Дт рах.64400000 «Податковий кредит» Кт рах.63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками з Інвест.діял.» на суму 70 050,40 грн.

Станом на 31.12.2015р. кредиторська заборгованість по рахунку 63020000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками з інвест.діял.» з ТОВ «Донецкстрой-технологія» становила - 420 302,40 грн., яка була сплачена в травні 2016 року.

Таким чином, в акті перевірки наведено та не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат на придбання робіт (послуг) за грудень 2015р. на загальну суму - 350 252,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту за грудень 2015р. на загальну суму - 70 050,40 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи (послуги) на користь контрагента-постачальника ТОВ «Донецкстройтехнологія» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.122).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПП «АЗОВМОНТАЖ», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки взаємовідносини між ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» та ПП «Азовмонтаж» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 1 668 529 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором підряду № 2015/2ск від 08.10.2014р. (т.176, а.с.213-234), ПП «Азовмонтаж» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 10 000 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 2 000 000 грн.00коп. - сума ПДВ 20%, 12 000 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1. Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно або по факту виконання робіт за оформленими актами приймання виконаних робіт (акт форми КБ-2в). Приймання робіт відповідно до акта за формою КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника. При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, узгодженим сторонами (п.9.1, 9.2 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ПП «Азовмонтаж» ОСОБА_50, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.212), що ПП «Азовмонтаж» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було виписано наступні податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ПП «Азовмонтаж» (ЕДРПОУ 34908480) (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- умови поставки послуг: договір №2015/2ск від 08.10.2014р.;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, од. виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ;

- підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну.

Податкові накладні містять печатку ПП «Азовмонтаж» та підпис директора ОСОБА_50

В Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2. Розділу ХХ Податкового кодексу України податкові накладні зареєстровано.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту та відображено у реєстрах отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.

За даними виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-грудень 2015р. (т.4, а.с.1-3) по взаємовідносинам з ПП «Азовмонтаж» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 8 342 647,00 грн., ПДВ - 1 668 529,40 грн., всього з ПДВ - 10 011 176,40 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ПП «Азовмонтаж» (т.119-128) за період січень-грудень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 8 342 647,00 грн., ПДВ - 1 668 529,40 грн., всього з ПДВ - 10 011 176,40 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» за роботи на користь контрагента-постачальника ПП «Азовмонтаж» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.123-133), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.45-46).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Інвентум Україна», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Інвентум Україна» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 1 006 349 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

У відповідності до договору № 2014/95ск від 07.08.2014р. (т.178, а.с.52-109), ТОВ «Інвентум Україна» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи з модернізації футерування роликової печі № 5 товстолистового стану в рамках капітального ремонту: розробку та узгодження проекту, демонтаж футерування печі, монтаж футерування печі (в т.ч. металоконструкцій своду печі), а також здійснити поставку матеріалів, необхідних для виконання робіт по футеруванню печі (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 5 957 126,44грн. - без урахування 20% ПДВ, 1 191 425,29грн. - сума ПДВ 20%, 7 148 551,73грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ. (з урахуванням додаткової угоди №1 від 06.04.2015р. (т.178, а.с.107).

Замовник здійснює попередню оплату в розмірі 2 653 782,60грн. без урахування ПДВ, 530 756,52грн. - сума ПДВ 20%, 3 184 539,12грн. - всього з урахуванням ПДВ протягом 5-ти банківських днів на підставі отриманого оригіналу рахунку-фактури Підрядника.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі 3 303 343,84грн. без урахування 20% ПДВ, 660 668,77грн. - сума ПДВ 20%, 3 964 012,61грн. - всього з урахуванням ПДВ здійснюється Замовником після підписання Сторонами двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом сплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 5-ти календарних днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1., 4.1.2 Договору, з урахуванням додаткової угоди №1 від 06.04.2015р. (т.178, а.с.107).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Інвентум Україна» ОСОБА_51, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкової накладної по взаємовідносинам з ТОВ «Інвентум Україна» за листопад 2014р. (т.9, а.с.236), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період травень, липень 2015р. (т.4, а.с.68) по взаємовідносинам з ТОВ «Інвентум Україна»» за договором № 2014/95ск від 07.08.2014р. обсяг надання послуг склав у загальній сумі - 5 076 720,20 грн., ПДВ - 1 015 344,04 грн., всього з ПДВ - 6 092 064,24 грн.

Згідно рахунків на оплату за період: № 560 від 31.10.2014 за жовтень 2014р., № 249 від 18.05.2015 за травень, № 384 від 22.07.2015 за липень 2015р. (т.173, а.с.9-26) обсяг виконання робіт склав у сумі - 5 076 720,20 грн., ПДВ - 1 015 344,04 грн., всього з ПДВ - 6 092 064,24 грн.

В актах приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в, підписані між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Інвентум Україна», зазначено:

- виконавець: ТОВ «Інвентум Україна»;

- замовник: ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ»;

- найменування робіт: «Реконструкція футеровки роликової печі № 5, інв № 0041-5».

У відповідності до актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «Інвентум Україна» (т.173, а.с.9-26) за період червень-липень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 5 076 720,20 грн., ПДВ - 1 015 344,04грн., всього з ПДВ - 6 092 064,24грн.,

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи (послуги) на користь контрагента-постачальника ТОВ «Інвентум Україна» у повному обсязі підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.134-135).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Интеллком», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, арк.217) наведено, що операції ТОВ «Интеллком» не підтверджуються стосовно наявності трудових ресурсів, які економічно необхідні для виконання такого виду послуг, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності. Взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Интеллком» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 79 000 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 2014/14ск від 23.10.2013р. (т.187, а.с. 143-165), ТОВ «Интеллком» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 5 000 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 1 000 000 грн. 00коп. - сума ПДВ 20%, 6 000 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1. Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно або по факту виконання робіт за оформленими актами приймання виконаних робіт (акт форми КБ-2в). Приймання робіт відповідно до акта за формою КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника. При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, узгодженим сторонами (п.9.1, 9.2 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2014 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Интеллком» ОСОБА_52, зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних за грудень 2014р.: № 1 від 23.12.2014, № 4 від 29.12.2014, № 5 від 29.12.2014, № 6 від 29.12.2014, № 7 від 30.12.2014 (т.9, а.с.229-235) по взаємовідносинам з ТОВ «Интеллком» за договором № 2014/14ск від 23.10.2013р. обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 394 998,00 грн., ПДВ - 78 999,60 грн., всього з ПДВ - 473 997,60 грн.,

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «Интеллком» (т.163, а.с.41-192) за грудень 2014р. за договором № 2014/14ск від 23.10.2013р.: № 59 від 23.12.2014, № 62 від 29.12.2014, № 63 від 29.12.2014, № 64 від 29.12.2014, № 65 від 30.12.2014 обсяг виконаних робіт склав у сумі - 394 998,00 грн., ПДВ - 78 999,60 грн., всього з ПДВ - 473 997,60 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «Интеллком» у повному обсязі підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.136-144).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Практика-М12», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.220) наведено, що взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Практика-М12» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 146 000 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 20/86-2014 від 28.10.2014р. (т. 176, а.с. 235-250, т.177, а.с. 1-5), ТОВ «Практика-М12» (далі - Виконавць) зобов`язується власними зусиллями, виконати наступну роботу: «Інвентаризація відходів основних і допоміжних виробництв ПАТ «МК «Азовсталь» (Додаток 8), ПАТ «МК «Азовсталь (далі - Замовник) зобов`язується прийняти та оплатити виконану роботу (п.1.1. Договору).

За п.2.1. Договору, загальна вартість робіт за цим договором визначається протоколом узгодження договірної ціни (Додаток №1) і становить: 730 000,00 грн., ПДВ 20% - 146 000,00 грн., загальна сума за договором з ПДВ 20% - 876 000,00 грн.

Оплата робіт здійснюється Замовником поетапно відповідно до календарного плану на підставі двосторонніх актів здачі-приймання виконаних робіт, підписаних представниками сторін і належним чином оформлених. Робота Виконавця оплачується Замовником протягом 45-ти банківських днів після отримання Замовником рахунку, виставленого на підставі підписаного сторонами Акту здачі-приймання виконаних робіт. Виконавець передає Замовнику рахунок до 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. Оплата здійснюється на поточний рахунок Виконавця, зазначений в цьому договорі (п.2.2, 2.3 Договору).

У відповідності до п.10.1. Договору, строк дії Договору: з моменту підписання до 31.12.2015 року.

Договір підписано зі сторони Виконавця директором ТОВ «Практика-М12» ОСОБА_12 , зі сторони Замовника директором по охороні праці, промисловій безпеці та екології ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_53 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних за грудень 2014р.: № 1 від 01.12.2014, № 3 від 12.12.2014, № 5 від 24.03.2015, № 6 від 25.06.2015, № 4 від 20.07.2015, № 4 від 27.10.2015 (т.9, а.с.237-238), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період березень, червень-липень, жовтень 2015р. (т.4, а.с.72) по взаємовідносинам з ТОВ «Практика-М12» за договором № 20/86-2014 від 28.11.2014р. обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 730 000,00 грн., ПДВ - 146 000,00 грн., всього з ПДВ - 876 000,00 грн.

Згідно рахунків № 20/86/1 від 01.12.2014, № 20/86/2 від 12.12.2014, № 20/86/3 від 24.03.2015, № 20/86/4 від 25.06.2015, № 20/86/5 від 20.07.2015, № 20/86/6 від 27.10.2015, актів приймання-здачі робіт по операціях із ТОВ «Практика-М12» (т.172, а.с.217-228) за грудень 2014р., березень, червень-липень, жовтень 2015р. за договором № 20/86-2014 від 28.11.2014р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 730 000,00 грн., ПДВ - 146 000,00 грн., всього з ПДВ - 876 000,00 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» за роботи (інвентаризація відходів) на користь контрагента-постачальника ТОВ «Практика-М12» у повному обсязі підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.145-146).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ НВК «Хімтранс», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.221) наведено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит з придбання послуг капітального ремонту колесної пари локомотива ТГМ-6Д, капітального ремонту турбокомпрессора ТК-23С01) від ТОВ НВК «Хімтранс» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ НВК «Хімтранс» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 85 400 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором підряду № 2013/52ск від 22.08.2013 року. (т.180, а.с. 241-250, т.181, а.с. 1-36), ТОВ НВК «Хімтранс» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати наступні види робіт: капітальний ремонт колісних пар локомотива ТГМ-6Д з осьовим редуктором - 4 шт., капітальний ремонт турбокомпресорів ТК-23С01 - 4 шт. Роботи проводяться на території Підрядника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є остаточною і становить: 922 000,00 грн. без ПДВ, ПДВ -184 400,00 грн., всього з ПДВ - 1 106 400,00 грн.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок підрядника, вказаний в цьому договорі, протягом 30-ти банківських днів з дати акцепту рахунку підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акта прийому-передачі виконаних робіт. (п.4.1. Договору).

За п.17.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.08.2014 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ НВК «Хімтранс» ОСОБА_54, зі сторони Замовника директором по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних по взаємовідносинам ТОВ НВК «Хімтранс» за лютий 2014р., за договором № 2013/52ск від 22.08.2013р. № 2 від 06.02.2014, № 1 від 06.02.2014 обсяг надання робіт (послуг) склав у загальній сумі - 427 000,00 грн., ПДВ - 85 400,00 грн., всього з ПДВ - 512 400,00 грн.

Згідно рахунків-фактур № 9 від 06.02.2014, № 10 від 06.02.2014, актів приймання виконаних робіт по операціях із ТОВ НВК «Хімтранс» (т.172, а.с.130-133) за лютий 2014р. за договором № 2013/52ск від 22.08.2013р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 427 000,00 грн., ПДВ - 85 400,00 грн., всього з ПДВ - 512 400,00 грн.

Таким чином, в акті перевірки наведено та не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат на придбання робіт (послуг) за лютий 2014р. на загальну суму - 427 000,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту за лютий 2014р. на загальну суму - 85 400,00 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ НВК «Хімтранс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.147-148).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, арк.234) наведено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому змінному обладнанню та запчастинам від ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Взаємовідносини між ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 398 450 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору поставки № 088М-237 від 05.08.2014р. (т.182, а.с. 232-250), ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) - прийняти і оплатити обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.4.1. Договору, поставка Обладнання здійснюється за цінами, які визначені відповідно до умов поставки, вказані в Специфікаціях і включають в себе всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування і інші витрати Постачальника, пов`язані з постачанням Обладнання.

Оплата Покупцем Обладнання здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, вказаний в цьому Договорі (п.5.1. Договору).

У відповідності до п.6.3 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів:

- рахунок на оплату Обладнання;

транспортні і супровідні документи;

- пакувальні документи;

- сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником);

- сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічного безпеки (в передбачених законодавством випадках);

- акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2015 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (у тому числі гарантійних) за цим Договором (п.10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс» ОСОБА_55, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 1 від 05.08.2014р. (т.182, а.с.236), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: вкладиш верхній кр.046267-11, вкладиш нижній кр.046267-12, вкладиш кр.А 354-18, вкладиш нижній кр.А 354-19, вкладиш верхній кр.019387-3, вкладиш верхній кр.019387-4 на загальну суму 294 240,00 грн. в тому числі ПДВ 49 040,00;

За Специфікацією № 2 від 18.08.2014р. (т.182, а.с.237), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: втулка, на загальну суму 25 999,92 грн. в тому числі ПДВ 4 333,32;

У відповідності до Специфікації № 5 від 01.12.2014р. (т.182, а.с.238), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: гайка винта права ВЦ-1783Б МРМЗ, на загальну суму 16 000,08 грн., в тому числі ПДВ 2 666,68;

Згідно Специфікації № 6 від 08.12.2014р. (т.182, а.с.239), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: колесо зубчасте, на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі ПДВ 3 000,00;

За Специфікацією № 7 від 12.12.2014р. (т.182, а.с.240), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: вінець черв`ячний, на загальну суму 380 000,06 грн., в тому числі ПДВ 63 333,34;

У відповідності до Специфікації № 9 від 09.02.2015р. (т.182, а.с.241), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: вкладиші, на загальну суму 169 920,00 грн., в тому числі ПДВ 28 320,00;

Згідно Специфікації № 11 від 18.06.2015р. (т.182, а.с.242), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: втулка бронзова d240, на загальну суму 110 400,00 грн., в тому числі ПДВ 18 400,00;

У відповідності до Специфікації № 12 від 29.07.2015р. (т.182, а.с.243), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: вкладиші верхні, на загальну суму 136 080,00 грн., в тому числі ПДВ 22 680,00 грн.

За Специфікацією № 13 від 07.08.2015р. (т.182, а.с.244), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: вкладиші, на загальну суму 507 120,00 грн., в тому числі ПДВ 84 520,00;

За даними податкових накладних за вересень, грудень 2014р. (т.8, а.с.49-53), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-березень, липень-вересень 2015р., січень-лютий 2016р. (т.4, а.с.67) по взаємовідносинам з ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 1 992 249,92 грн., ПДВ - 398 449,98 грн., всього з ПДВ - 2 390 699,90 грн.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних (з урахуванням коригувань) по операціях із ТОВ «Метало-Літейний-Ресурс» (т.92, а.с.236-250, т.93, а.с.1-40) за період вересень, грудень 2014р., січень, березень, липень, вересень 2015р., січень-лютий 2016р. обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 1 992 249,92 грн., ПДВ - 398 449,98 грн., всього з ПДВ - 2 390 699,90 грн.

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді встановлення порушень вересень, грудень 2014р., січень-березень, липень, вересень-жовтень 2015р., січень, лютий 2016р. на суму - 1 992 249,92 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень вересень, грудень 2014р., січень-березень, липень, вересень-жовтень 2015р., січень, лютий 2016р. на суму - 398 449,98 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Метало-літейний ресурс» у повному обсязі (з урахуванням відомостей акту перевірки за квітень-вересень 2016р. - т.1, а.с.224), що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.149-151).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПП «Ергане», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.237) наведено, що операції ПП «Ергане» не підтверджуються стосовно наявності трудових ресурсів, які економічно необхідні для виконання такого виду послуг, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності. Взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ПП «Ергане» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 992 317 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору підряду № 2015/9СК від 30.10.2014р. (т.181, а.с. 148-169), ПП «Ергане» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5 Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 8 000 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 1 600 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 9 600 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1. Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ПП «Ергане» ОСОБА_13 , зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.235), що ПП «Ергане» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було виписано податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ПП «Ергане» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПрАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ»;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Прізвище особи, яка склала податкові накладні - ОСОБА_14 .

Податкові накладні зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п. 11 Підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України. Зареєстровані податкові накладні містять електронний підпис директора ПП «Ергане» ОСОБА_14 .

Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за відповідний період та включено ПрАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» до податкового кредиту: листопада 2014р. - березня 2015р., травня, липня 2015р.

За даними податкових накладних за листопад-грудень 2014р. (т.9, а.с.175-195), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-березень, травень, липень 2015р. (т.3, а.с.248-249) по взаємовідносинам з ПП «Ергане» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 4 961 585,00 грн., ПДВ - 992 317,00 грн., всього з ПДВ - 5 953 902,00 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ПП «Ергане» (т.99-102) за період листопад-грудень 2014р., січень-березень, травень, липень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 4 961 585,00 грн., ПДВ - 992 317,00 грн., всього з ПДВ - 5 953 902,00 грн.

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) у періоді встановлення порушень листопад-грудень, січень-березень, травень, липень 2015р. на загальну суму - 4 961 585,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень листопад-грудень, січень-березень, травень, липень 2015р. на суму - 992 317,00 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ПП «Ергане» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.151-161).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Тондо», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.240) наведено, що операції ТОВ «Тондо» не підтверджуються стосовно наявності трудових ресурсів, які економічно необхідні для виконання такого виду послуг, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності. Взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Тондо» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 3 735 673 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно з договором підряду № 2015/32ск від 26.11.2014р. (т.180, а.с. 16-37), ТОВ «Тондо» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 25 000 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 5 000 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 30 000 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1 Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

У висновку експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договорів №2015/31СК від 26.11.2014р. (т.179, а.с. 233-250, т.180, а.с. 1-15), № 2015/103ск від 21.05.2015р. (т.180, а.с. 38-69) відповідають умовам вищенаведеного договору № 2015/32ск від 26.11.2014р.

За п.2.5. Договору №2015/31СК від 26.11.2014р. (т.179, а.с. 233-250, т.180, а.с. 1-15), сума цього договору становить: 1 107 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 221 400 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 1 328 400 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Згідно 7.4 Договору, приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями, здійснює Підрядник.

За п.1.1. Договору № 2015/103ск від 21.05.2015р. (т.180, а.с. 38-69), Підрядник зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням Замовника відповідно до умов цього Договору виконати відновлювальний ремонт вал-шестерні приводу повороту конвертера №2 в кількості 12 штук (далі - Об`єкт) відповідно до Технічного завдання (Додаток №8 до даного Договору), і Ремонтної відомості №30117/1 (Додаток №8.1 до даного Договору). Під елементом «Об`єкт» розуміється одна вал-шестерня.

Відповідно до п.2.6, сума цього договору становить: 289 392 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 57 878 грн. 40 коп. - сума ПДВ 20%, 347 270 грн. 40 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Згідно 7.4 Договору, приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями, здійснює Підрядник.

Договори № 2015/32ск від 26.11.2014р., №2015/31СК від 26.11.2014р., № 2015/103ск від 21.05.2015р. підписано зі сторони Підрядника генеральним директором ТОВ «Тондо» ОСОБА_15 , зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.238-239), що ТОВ «Тондо» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було виписано наступні податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «Тондо» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПрАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ»;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Прізвище особи, яка склала податкові накладні - Л.І.Янова.

Податкові накладні зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України. Зареєстровані податкові накладні містять електронний підпис головного бухгалтера ТОВ «Тондо» ОСОБА_16 .

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за відповідний період та включено ПрАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» до податкового кредиту: липня, листопада 2014р.- березня 2015р., травня, липня 2015р.

За даними податкових накладних за липень, листопад 2014р. (т.8, а.с.156-181), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень-червень 2015р. (т.3, а.с.243-244) по взаємовідносинам з ТОВ «Тондо» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 18 678 374,39 грн., ПДВ - 3 735 674,88 грн., всього з ПДВ - 22 414 049,27 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «Тондо» (т.128-138, 140-146) за період липень, листопад 2014р., січень-червень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 18 678 374,39 грн., ПДВ - 3 735 674,88 грн., всього з ПДВ - 22 414 049,27 грн.

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) у періоді встановлення порушень липень, листопад 2014р., січень-червень 2015р. на загальну суму - 18 678 374,15 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень липень, листопад 2014р., січень-червень 2015р. на загальну суму - 3 735 674,83 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «Тондо» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.162-179).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПТБП «ЮВЄС», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, а.с.243) зазначено, що взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ПТБП «ЮВЄС» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 19 678 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

У відповідності до договору підряду № 2015/11ск від 22.10.2014р. (т.177, а.с. 144-165), ПТБП «ЮВЄС» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 500 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 100 000 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 600 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1. Договору).

Підрядник зобов`язаний надати Замовнику оригінал податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Підрядника в день виникнення податкових зобов`язань, але не пізніше 5-ти робочих днів з моменту виникнення у Підрядника податкових зобов`язань. Підрядник зобов`язаний надати податкову накладну, оформлену відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України (п.4.6, 4.7 Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно або по факту виконання робіт за оформленими актами приймання виконаних робіт (акт форми КБ-2в). Приймання робіт відповідно до акта за формою КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника. При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, узгодженим сторонами (п.9.1, 9.2 Договору). За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ПТБП «ЮВЄС» ОСОБА_56, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За даними виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників по взаємовідносинам ПТБП «ЮВЄС» за січень 2015р.: № 10 від 30.01.2015, № 11 від 30.01.2015, № 12 від 30.01.2015 (т.3, а.с.71) обсяг надання робіт (послуг) склав у загальній сумі - 98 389,00 грн., ПДВ - 19 677,80 грн., всього з ПДВ - 118 066,80 грн.

В акті перевірки (т.1, а.с.242) наведено, що податкові накладні зареєстровано в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2. Розділу ХХ Податкового кодексу України (товари з кодами УКТ ЗЕД).

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту та відображено у реєстрах отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.

Згідно рахунків № СФ-0000010 від 30.01.2015, № СФ-0000011 від 30.01.2015, № СФ-0000012 від 30.01.2015, актів приймання виконаних робіт по операціях із ПТБП «ЮВЄС» (т.172, а.с.241-250, т.173, а.с.1-8) за січень 2015р. за договором №2015/11ск від 22.10.2014р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 98 389,00 грн., ПДВ - 19 677,80 грн., всього з ПДВ - 118 066,80 грн.

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) за січень 2015р. на загальну суму - 98 389,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту за січень 2015р. на загальну суму - 19 677,80 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ПТБП «ЮВЄС» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.180).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Індустріал Сервіс», суд зазначає наступне.

За даними акту перевірки (т.1, арк.247-248) наведено, що враховуючи нереальність операцій з придбання ТОВ «Індустріал Сервіс» матеріалів для виконання послуг передбачених договорами №ТР/2014-8 від 07.11.2014р. та №тр/2015-11 від 06.02.2015р. вбачається факт фіктивності надання послуг з поточного ремонту двигунів для ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту. Взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Індустріал Сервіс» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 25 751 грн.

Дослідженням встановлено, що взаємовідносини між ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Індустріал Сервіс» з надання послуг (поточний ремонт двигуна ЯМЗ-238, поточний ремонт двигуна ЯМЗ-240НМ2) у березні та травні 2015 року наведені на підставі договорів №ТР/2014-8 від 07.11.2014р. (т.177, а.с.194-226) та №тр/2015-11 від 06.02.2015р. (т.177, а.с.166-193) відповідно.

За договором підряду №ТР/2014-8 від 07.11.2014р. (т.177, а.с.194-226), ТОВ «Індустріал Сервіс» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати наступні види робіт:

- поточний ремонт двигуна ЯМЗ-236 (3 одиниці);

- поточний ремонт двигуна ЯМЗ-238 (2 одиниці), (далі - «Об`єкт»).

Елементом «Об`єкту» є один двигун.

Роботи проводяться на території Підрядника, в обсязі Технічних завдань, що додаються (Додатки №8, №9) (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є остаточною і становить: 171 065,08грн. - без ПДВ, 34 813,02 грн. - сума ПДВ 20%, 205 278,10 грн. - всього з ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 60 банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1 Договору).

Підрядник зобов`язаний надати Замовнику оригінал податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Підрядника в день виникнення податкових зобов`язань, але не пізніше 5-ти робочих днів з моменту виникнення у Підрядника податкових зобов`язань. Підрядник зобов`язаний надати податкову накладну, оформлену відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України (п.4.4, 4.5 Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями, здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями, здійснює Замовник.

При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, узгодженим сторонами.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами по факту виконання робіт за оформленими актами приймання виконаних робіт. Приймання робіт відповідно до акта не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника. Відремонтований елемент «Об`єкту» приймається на території Підрядника за актом приймання виконаних робіт.

За результатами виконаних робіт Підрядник зобов`язаний не пізніше 23 числа звітного місяця передати Замовнику оформлені акти виконаних робіт, а Замовник зобов`язаний протягом 5-ти днів, з моменту отримання акту, розглянути його і в разі відсутності зауважень - підписати, після чого передати його (акт) Підряднику (п. 9.2, 9.3 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір вступає в силу з моменту підписання його Сторонами і діє до 30.04.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

У висновку експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договору №тр/2015-11 від 06.02.2015р. (т.177, а.с.166-193) відповідають умовам вищенаведеного договору №ТР/2014-8 від 07.11.2014р.

За п.1.1 договору підряду №тр/2015-11 від 06.02.2015р. (т.177, а.с.166-193), ТОВ «Індустріал Сервіс» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати наступні види робіт:

- поточний ремонт двигуна ЯМЗ-240НМ2, зав. №80024862;

- поточний ремонт двигуна ЯМЗ-240НМ2, зав. №90026506, (далі - «Об`єкт»).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є остаточною і становить: 147 078,44грн. - без ПДВ, 29 415,69грн. - сума ПДВ 20%, 176 494,13грн. - всього з ПДВ.

Відповідно до п.4.1 Договору, розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 50 банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт.

Згідно з п.4.4, Підрядник зобов`язаний надати Замовнику податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умов реєстрації в порядку, визначеному ст. 201 Податкового кодексу України, електронного підпису уповноваженої особи, і зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За п.18.1 Договору, цей Договір вступає в силу з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договори №ТР/2014-8 від 07.11.2014р. та №тр/2015-11 від 06.02.2015р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Індустріал Сервіс» ОСОБА_108, зі сторони Замовника заступником директора по транспорту ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_107 та скріплено печатками підприємств.

За даними виписок з реєстру податкових накладних № 1 від 05.03.2015, № 2 від 08.05.2015, отриманих від постачальників та підрядників по взаємовідносинам з ТОВ «Ідустріал Сервіс» за березень, травень 2015р. (т.4, а.с.73) обсяг надання робіт (послуг) склав у загальній сумі - 148 754,97 грн., ПДВ - 29 750,99 грн., всього з ПДВ - 178 505,96 грн.

В акті перевірки наведено (т.1, а.с.244), що ТОВ «Ідустріал Сервіс» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було виписано наступні податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «Індустріал Сервіс» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- умови поставки: березень 2015 року - договір №ТР/2014-8 від 07.11.2014р., травень 2015 року - договір №тр/2015-11 від 06.02.2015р.;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, од. виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Податкові накладні містять печатку ТОВ «Індустріал Сервіс» та підпис ОСОБА_17 . Податкові накладні та розрахунки коригування зареєстровано в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту та відображено у реєстрах отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди відповідно до положень п.11 Підрозділу 2. Розділу ХХ Податкового кодексу України.

Згідно рахунків-фактур № СФ-0305-1 від 05.03.2015, № СФ-0508-1 від 08.05.2015, актів приймання виконаних робіт по операціях із ТОВ «Ідустріал Сервіс» (т.172, а.с.125-128) за березень, травень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 148 754,97 грн., ПДВ - 29 750,99 грн., всього з ПДВ - 178 505,96 грн.

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) за березень, травень 2015р. на загальну суму - 148 754,97 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту за березень, травень 2015р. на загальну суму - 29 750,99 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «Індустріал Сервіс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.181-182).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «СБС-ИНЖИНИРИНГ», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.4) наведено, що взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «СБС-Инжиниринг» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 64 835 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором підряду № 2014/39СК від 14.01.2014р. (т.179, а.с. 48-67), ТОВ «СБС-Инжиниринг» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 800 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 160 000 грн. 00коп. - сума ПДВ 20%, 960 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1. Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно або по факту виконання робіт за оформленими актами приймання виконаних робіт (акт форми КБ-2в). Приймання робіт відповідно до акта за формою КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника. При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, узгодженим сторонами (п.9.1, 9.2 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2014 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

У висновку експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договору № 2015/48ск від 18.12.2014р. (т.179, а.с.68-89) відповідають умовам вищенаведеного договору № 2014/39СК від 14.01.2014р.

За п.2.5. Договору № 2015/48ск від 18.12.2014р., сума цього договору є орієнтовною і становить: 2 000 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 400 000 грн. 00коп. - сума ПДВ 20%, 2 400 000 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договори № 2014/39СК від 14.01.2014р. та № 2015/48ск від 18.12.2014р. підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «СБС-Инжиниринг» Кожурою В.В., зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних по взаємовідносинам ТОВ «СБС-Инжиниринг» за листопад-грудень 2014р.: № 66 від 28.11.2014, № 67 від 28.11.2014, № 68 від 28.11.2014, № 69 від 28.11.2014, № 70 від 28.11.2014, № 71 від 28.11.2014, № 72 від 28.11.2014, № 73 від 28.11.2014, № 74 від 28.11.2014, № 131 від 30.12.2014, № 132 від 30.12.2014, № 133 від 30.12.2014 (т.9, а.с.212-226), виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників березень 2015р.: № 20 від 30.03.2015, № 21 від 30.03.2015, № 22 від 30.03.2015 (т.4, а.с.58) обсяг надання робіт (послуг) склав у загальній сумі - 324 174,00 грн., ПДВ - 64 834,80 грн., всього з ПДВ - 389 008,80 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «СБС-Инжиниринг» (т.102, а.с.14-146) за листопад, грудень 2014р., березень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 324 174,00 грн., ПДВ - 64 834,80 грн., всього з ПДВ - 389 008,80 грн.

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) у періоді листопад-грудень 2014р., березень 2015р. на загальну суму - 324 174,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді листопад-грудень 2014р., березень 2015р. на загальну суму - 64 834,80 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «СБС-Инжиниринг» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.183-186).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ІНВЕСТ-ТРАНС», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.13) наведено, що взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Інвест-Транс» не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 80 274 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 035/3 від 16.07.2014р. (т.190, а.с. 5-58), ТОВ «Інвест-Транс» (далі - Виконавець) зобов`язується за заявкою ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) виконувати роботи по вогневій зачистці поверхневих дефектів блюмов обжимного цеху і кантовці блюмів для виробництва рейок на 4 сторони для огляду і вибракування, згідно з додатками №№ 2,9 (далі - Роботи) протягом зміни в кількості, зазначеній у відповідній заявці Замовника, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи за ціною, вказаною в Додатку №1, який є невід`ємною частиною цього Договору. (п.1.1. Договору).

За п.5.2. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 498 000 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 99 600 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 597 600 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Оплата виконаних за договором робіт здійснюється Замовником шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця, зазначений в цьому договорі, протягом 45-ти календарних днів з дати отримання Замовником рахунку Виконавця, виставленого на підставі підписаного обома сторонами акту прийому-передачі виконаних робіт (п.5.5. Договору).

Згідно п.5.6 Договору, Виконавець зобов`язаний направити Замовнику податкову накладну, оформлену відповідно до вимог ст. 201 Податкового кодексу України, протягом 5 робочих днів з моменту виникнення у Виконавця податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами і діє по 16.07.2015р. (п.14.1. Договору, з урахуванням додаткової угоди №1 від 18.08.2014. (т.190, а.с.47).

Договір підписано зі сторони Виконавця директором ТОВ «Інвест-Транс» ОСОБА_57, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

У відповідності до договору підряду № 035/6 від 02.10.2014р. (т.184, а.с. 160-198), ТОВ «Інвест-Транс» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) (Додаток №6) відповідно до умов цього Договору виконати роботи по зачистці поверхневих дефектів, торцевих поверхонь після порізки сортової продукції і квадратної заготовки в РБЦ (Додаток №8). (п.1.1. Договору).

За п.2.5 Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 1 006 800 грн. 00 коп. - без урахування 20% ПДВ, 201 360 грн. 00 коп. - сума ПДВ 20%, 1 208 160 грн. 00 коп. - всього з урахуванням 20% ПДВ.

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати отримання Замовником рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт, по формі (Додаток №16) цього договору. Рахунок надається Підрядником в день підписання акта приймання-передачі виконаних робіт (п.4.1.1 Договору).

Згідно п.4.5 та 4.6 Договору, Підрядник зобов`язаний надати Замовнику оригінал податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Підрядника, в день виникнення податкових зобов`язань, але не пізніше 5 робочих днів з моменту виникнення у Підрядника податкових зобов`язань. Підрядник зобов`язаний надати податкову накладну, оформлену відповідно до вимог ст.201 Податкового кодексу України.

За п.17.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2015 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Інвест-Транс» ОСОБА_58, зі сторони Замовника директором по виробництву ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_2 та скріплено печатками підприємств.

За даними акту перевірки (т.2, а.с.6), ТОВ «Інвест-Транс» на адресу ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було виписано податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «Інвест-Транс» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- умови поставки послуг: договір від 16.07.2014р. №035/5, договір від 02.10.2014 №35/6;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, од. виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ;

- підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну.

За даними податкових накладних за грудень 2014р. (т.9, а.с.227-228), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за січень-лютий, квітень, червень 2015р. № 13 від 26.12.2014, № 14 від 26.12.2014, № 17 від 27.01.2015, № 10 від 26.02.2015, № 7 від 27.04.2015, № 11 від 26.06.2015 (т.4, а.с.53) по взаємовідносинам ТОВ «Інвест-Транс» обсяг надання робіт (послуг) склав у загальній сумі - 401 369,17 грн., ПДВ - 80 273,83 грн., всього з ПДВ - 481 642,99 грн.

Згідно рахунків № 155 від 26.12.2014, № 156 від 26.12.2014, № 17 від 27.01.2015, № 27 від 26.02.2015, № 54 від 27.04.2015, № 75 від 26.06.2015, актів приймання виконаних робіт по операціях із ТОВ «Інвест-Транс» (т.172, а.с.229-240) за грудень 2014р., січень-березень, червень 2015р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 401 369,17 грн., ПДВ - 80 273,83 грн., всього з ПДВ - 481 642,99 грн.

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) у періоді грудень 2014р., січень-червень 2015р. на загальну суму - 401 369,17 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді грудень 2014р., січень-червень 2015р. на загальну суму - 80 273,83 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «Інвест-Транс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.187-190).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ТЕХМАШСТРОЙ 2012», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, арк.21) зазначено, що взаємовідносини між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Техмашстрой 2012» за період грудень 2014р., травень, вересень, жовтень, листопад 2015р., квітень, травень 2016р., які було включено до податкового кредиту за період грудень 2014р., травень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2015р., квітень, червень 2016р. не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на суму ПДВ 1 334 384 грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором підряду № 48/130 від 19.10.2015р. (т.181, а.с. 170-250, т.182, а.с. 1-11), ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «Техмашстрой 2012» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик виконати в порядку і на умовах цього Договору ремонтно-будівельні роботи чаші стадіону на східній трибуні, в обсязі, передбаченому п.п.1-74 затвердженого Замовником кошторису №5787 і кошторису №5787 / 2 (далі - «Роботи»). (п.1.1. Договору).

За п.1.3. Договору, Сторони допускають, за умови надання в письмовій формі згоди Замовника, залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій) (далі - Субпідрядників) для виконання окремих обсягів (об`єктів, етапів, видів) Робіт згідно з цим Договором.

Ціна Робіт за цим Договором становить 1 656 230,00 грн. - без урахування ПДВ, 331 246,00 грн. - сума ПДВ. Всього вартість робіт за Договором з урахуванням ПДВ становить 1 987 476,00 грн. (п.3.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Техмашстрой 2012» ОСОБА_60, зі сторони Замовника заступником директора з соціальних питань ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_59 та скріплено печатками підприємств.

При цьому, експертом у висновку судової експертизи відмічено, що основні положення договорів №47/130 від 23.09.2015р. (т.178, а.с. 140-250, т.179, а.с. 1-47), № 33/130 від 02.06.2014р. (т.189, а.с. 99-133), окрім умов платежів, відповідають умовам вищенаведеного договору № 48/130 від 19.10.2015р.

Згідно договору підряду № 47/130 від 23.09.2015р. (т.178, а.с. 140-250, т.179, а.с. 1-47), ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «Техмашстрой 2012» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик виконати в порядку і на умовах цього Договору ремонтно-будівельні роботи на об`єктах УПЦ УП та РП в обсязі, передбаченому затвердженими Замовником кошторисами № 5443/1; 5443/2; 5358/2; 5482 (далі - Роботи). (п.1.1. Договору).

Ціна Робіт за цим Договором становить 222 265,00 грн. - без урахування ПДВ, 44 453,00 грн. - сума ПДВ. Всього вартість робіт за Договором з урахуванням ПДВ становить 266 718,00 грн. (п.3.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Техмашстрой 2012» ОСОБА_61, зі сторони Замовника заступником директора з соціальних питань ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_59 та скріплено печатками підприємств.

У відповідності до договору підряду № 33/130 від 02.06.2014р. (т.189, а.с. 99-133), ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «Техмашстрой 2012» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик виконати в порядку і на умовах цього Договору ремонтно-будівельні роботи на об`єктах господарського цеху в обсязі, передбаченому затвердженими Замовником кошторисами (далі - Роботи). (п.1.1. Договору).

Ціна Робіт за цим Договором становить 545 639,00 грн. - без урахування ПДВ, 109 127,80 грн. - сума ПДВ. Всього вартість робіт за Договором з урахуванням ПДВ становить 654 766,80 грн. (п.3.1 Договору).

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Техмашстрой 2012» ОСОБА_61, зі сторони Замовника заступником директора з соціальних питань ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_59 та скріплено печатками підприємств.

За договором підряду № 2014/68ск від 28.05.2014р. (т.192, а.с. 241-250, т.193, а.с. 1-22)., ТОВ «Техмашстрой 2012» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 9 750 000,00грн. - без урахування 20% ПДВ, 1 950 000,00грн. - сума ПДВ 20%, 11 700 000,00грн. - всього з 20% ПДВ. (з урахуванням додаткової угоди №7 від 21.08.2015р. (т.193, а.с.15).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт, повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Договір підписано зі сторони Підрядника директором ТОВ «Техмашстрой 2012» ОСОБА_61, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

В акті перевірки наведено (т.2, а.с.17), що ТОВ «Техмашстрой 2012» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було виписано податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «Техмашстрой 2012» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець: ПрАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ»;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ.

Прізвище особи, яка склала податкові накладні - ОСОБА_18 .

Податкові накладні зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних відповідно до положень п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України. Зареєстровані податкові накладні містять електронний підпис головного бухгалтера ТОВ «Техмашстрой 2012» ОСОБА_18.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за відповідний період та включено ПрАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» до податкового кредиту грудня 2014р., травня, вересня, жовтня, листопада 2015р., квітня, травня 2016р.

За даними податкових накладних за грудень 2014р. (т.9, а.с.196-211), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період лютий, травень, вересень-листопад 2015р., квітень, травень 2016р. (т.4, а.с.61-62) по взаємовідносинам з ТОВ «Техмашстрой 2012» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 6 749 315,74 грн., ПДВ - 1 349 863,15 грн., всього з ПДВ - 8 099 178,89 грн.

Згідно рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із ТОВ «Техмашстрой 2012» (т.138, 152-155) за період грудень 2014р., лютий, травень, вересень-листопад 2015р., квітень, травень 2016р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 6 749 315,74 грн., ПДВ - 1 349 863,15 грн., всього з ПДВ - 8 099 178,89 грн.

За даними акту перевірки встановлено, що станом на 31.05.2016 року кредиторська заборгованість по рахунку 63000000 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з ТОВ «Техмашстрой 2012» становила 2 385 491,04 грн.

Таким чином, в акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) у періоді встановлення порушень грудень 2014р., лютий, травень, вересень-листопад 2015р., квітень, травень 2016р. на загальну суму - 6 749 315,8 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень грудень 2014р., лютий, травень, вересень-листопад 2015р., квітень, травень 2016р. на загальну суму - 1 349 863,16 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) ПрАТ «МК «Азовсталь» за роботи на користь контрагента-постачальника ТОВ «Техмашстрой 2012» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.191-198), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.47).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з Кооператив «Теплоремонт», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.23) зазначено, що операції Кооперативу «Теплоремонт» не підтверджуються стосовно наявності трудових ресурсів, які економічно необхідні для виконання такого виду послуг, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності. Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та Кооперативу «Теплоремонт» не підтверджено обставинами, викладеними вище, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 2015/141СК від 28.09.2015р. (т.181, а.с.37-65), Кооператив «Теплоремонт» (далі - Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими зусиллями за завданням ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Замовник) відповідно до умов цього Договору виконати роботи, передбачені графіком проведення ремонтів на ПАТ «МК «Азовсталь», договірними цінами і/або заявками Замовника (п.1.1. Договору).

За п.2.5. Договору, сума цього договору є орієнтовною і становить: 1 930 000,00грн. - без урахування 20% ПДВ, 386 000,00грн. - сума ПДВ 20%, 2 316 000,00грн. - всього з урахуванням 20% ПДВ. (з урахуванням додаткової угоди №2 від 21.06.2016р. (т.181, а.с.60).

Розрахунок за виконані роботи в розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акта приймання-передачі виконаних робіт шляхом оплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, вказаний в даному договорі, протягом 45-ти банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, виставленого на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт. (п.4.1.1. Договору).

Підрядник зобов`язаний з дотриманням вимог діючого законодавства здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, які виникли у Підрядника, протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ,

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості робіт по даному договору - протягом 5-ти календарних днів з моменту вказаного збільшення суми компенсації вартості.

Підрядник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості робіт по даному договору скласти і надати Замовнику способом, погодженим з Замовником, розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму вказаного зменшення компенсації вартості (п.4.6 Договору).

Згідно п.7.1-7.4 Договору, Підрядник має право за погодженням з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати необхідні ліцензії та дозволи (в тому числі і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатні матеріальні, технічні та фінансові ресурси для виконання робіт.

Оплату робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Підрядник. Приймання робіт, виконаних субпідрядними організаціями здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно або по факту виконання робіт за оформленими актами приймання виконаних робіт (акт форми КБ-2в). Приймання робіт відповідно до акта за формою КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення і пошкодження робіт на Замовника. При здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/устаткування. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/устаткування за цінами, узгодженим сторонами (п.9.1, 9.2 Договору).

За п.18.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту підписання його Сторонами і діє до 31.12.2016 року, а в частині гарантійних зобов`язань і санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного терміну.

Договір підписано зі сторони Підрядника головою Кооперативу «Теплоремонт» ОСОБА_62, зі сторони Замовника заступником директора по ремонтам ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_6 та скріплено печатками підприємств.

За даними виписок з реєстру податкових накладних № 1 від 31.10.2016, № 1 від 30.11.2016, № 1 від 29.12.2016, № 2 від 29.12.2016, № 3 від 29.12.2016, отриманих від постачальників та підрядників за період жовтень-грудень 2016р. (т.4, а.с.81) по взаємовідносинам Кооператив «Теплоремонт» обсяг виконання робіт склав у загальній сумі - 887 408,00 грн., ПДВ - 177 481,60 грн., всього з ПДВ - 1 064 889,60 грн.

Згідно рахунків № СФ-0070 від 31.10.2016, № СФ-0075 від 31.11.2016, № СФ-00100 від 29.12.2016, № СФ-00101 від 29.12.2016, № СФ-00102 від 29.12.2016, актів приймання виконаних підрядних робіт по операціях із Кооператив «Теплоремонт» (т.102, а.с.147-171) за період жовтень-грудень 2016р. обсяг виконаних робіт склав у сумі - 887 408,00 грн., ПДВ - 177 481,60 грн., всього з ПДВ - 1 064 889,60 грн.

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- визнання витрат від придбання робіт (послуг) у періоді жовтень-грудень 2016р. на загальну суму - 887 408,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді жовтень-грудень 2016р. на загальну суму - 177 481,60 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за роботи на користь контрагента-постачальника Кооператив «Теплоремонт» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.199), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.48).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з МПП «Норма», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.27-28) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому електротехнічному обладнанню від МПП «Норма» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно типового договору №088эл/190 від 17.06.2014р. (т.182, а.с.42-57), МПП «Норма» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника, в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 травня 2015 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором МПП «Норма» ОСОБА_19 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №1 від 17.06.2014р. (т.182, а.с.48), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне Обладнання: Датчик ДПУ-1-100, на суму 45 600,00, в тому числі ПДВ 7 609,00,

Вартість Обладнання, що поставляється відповідно до даної Специфікації становить 38 000,00 грн., ПДВ становить 7 600,00 грн., загальна вартість з ПДВ складає 45 600,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом. Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК« Азовсталь», відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

У відповідності до Специфікації № 2 від 20.06.2014р. (т.182, а.с.49), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне: «Обладнання: механизм МЭО-250/25-0,25У-99К в к-те (Механизм МЭО-250/25-0,25У-99К исполнительный электрический однооборотный ТУ АКЛТ.421311.001 ТУ Комплектно поставляються: 1. Соединительная тяга. 2. Блок сигнализации положення токовый в составе БСПТ-10М: блок датчика БД-10М, выходной сигнал 4-20 мА, - блок питания выносной БП-20 УХЛ 4,2 кмп. 3) Промпривод, Чебоксары, на суму 33 300,00 грн. в тому числі ПДВ 5 550,00 грн.»

Вартість Обладнання, що поставляється відповідно до даної Специфікації становить 27 750,00 грн., ПДВ становить 5 550,00 грн., загальна вартість з ПДВ складає 33 300,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом. Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Згідно Специфікації № 4 від 24.06.2014р. (т.182, а.с.51), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне «Обладнання: датчик угла поворота ДУПХ-40КД ФТТ7.065. ООО «НТЦ ВИСТ Групп Сенсор», станция управления ФК0071 Тизприбор, фотодатчик ФГ-24-2-Р НПП «Укрметаллургавтоматика» на загальну суму 56 700,00, в тому числі ПДВ 9 450,00 грн.».

Вартість Обладнання, що поставляється відповідно до даної Специфікації становить 47 250,00 грн., ПДВ становить 9 450,00 грн., загальна вартість з ПДВ складає 56 700,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом. Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За Специфікацією № 5 від 25.06.2014 року (т.182, а.с.53), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступне «Обладнання: газоаналізатор ОКСИ-5м «ЭКОТЕСТ», пилемер ИДИП-01ПМ «Кот», рефлектометр цифровий Рейс-205 «СТЭЛЛ», радіусомір оптоелектронний LVS-24 ГП «Укрметртестстандарт», реєстратор цифровий Визир-3 ООО «Семиол», мікроометр ИКС-5 «Челэнергоприбор», пристрій перевірочний переносн Нептун-3 «Радиус Автоматика», лічильник еталонний ЦЭ6806П (лічильник еталонний переносний СЕ602-100К) «Енергомера» на загальну суму 720 810,00, в тому числі ПДВ 120 135,00 грн.».

Вартість Обладнання, що поставляється відповідно до даної Специфікації становить 600 675,00 грн., ПДВ становить 120 135,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 720 810,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом. Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За даними податкових накладних за серпень-грудень 2014р. (т.8, а.с.3-7), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період січень, грудень 2015р., квітень-грудень 2016р., лютий-березень 2017р. (т.4, а.с.10) по взаємовідносинам з МПП «Норма» обсяг постачання обладнання склав у загальній сумі - 1 691 379,23 грн., ПДВ - 338 275,85 грн., всього з ПДВ - 2 029 655,08 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях із МПП «Норма» (т.89, а.с.249-250, т.90, а.с.1-52) за період серпень-грудень 2014р., січень, грудень 2015р., квітень-грудень 2016р., лютий-березень 2017р. (з урахуванням встановленого завищення податкового кредиту за актом перевірки, т.2, а.с.23) обсяг поставленого обладнання склав у сумі - 1 691 379,23 грн., ПДВ - 338 275,85 грн., всього з ПДВ - 2 029 655,08 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних, експрес-накладних ТОВ «Нова Пошта» за період серпень-грудень 2014р., січень, грудень 2015р., квітень-грудень 2016р., лютий-березень 2017р. (т.90, а.с.1-52) підтверджується перевезення обладнання від МПП «Норма» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника МПП «Норма» підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.200-202), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.49).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПП «Промоблік», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а,с.30) зазначено, що укладений між ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ПП «Промоблік» договір поставки від 06.02.2014р. №089/4/14 не опосередковувався реальним виконанням операції, яка становить його предмет. ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання (купівлі) товарів у ПП «Промоблік».

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору поставки №089/4/14 від 06.02.2014р. (т.182, а.с.12-19), ПП «Промоблік» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - «Ресурси») на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно гігієнічного висновку та сертифікат радіологічного безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника, в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2014 року (п.10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ПП «Промоблік» ОСОБА_20 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 4 від 24.09.2014р. (т.182, а.с.19) обумовлена поставка динасових блоків БК-5, в кількості 231тн. за ціною без ПДВ 3000,00грн. Вартість Ресурсів становить 693 000,00 грн., ПДВ - 138 600,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 831 600,00 грн.

Виробник Ресурсів ПП «Промоблік».

Ціна Ресурсів вказана без транспортних витрат. Транспортні витрати несе Покупець. Ресурси поставляються автомобільним транспортом на умовах поставки FCA - склад Постачальника смт.Христофорівка відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Термін поставки - 2014р., з рівномірною розбивкою по місяцям.

За даними податкових накладних за період жовтень-листопад 2014р., а саме: № 123 від 03.10.2014, № 122 від 03.10.2014, № 125 від 06.10.2014, № 124 від 06.10.2014, № 126 від 07.10.2014, № 137 від 05.11.2014, № 139 від 06.11.2014, № 140 від 07.11.2014, № 142 від 07.11.2014 (т.7, а.с.244-250, т.8, а.с.1-2) по взаємовідносинам з ПП «Промоблік» за договором №089/4/14 від 06.02.2014р. обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 567 000,00 грн., ПДВ - 113 400,00 грн., всього з ПДВ - 680 400,00 грн.

Згідно рахунків № 126 від 07.10.2014, № 125 від 06.10.2014, № 124 від 06.10.2014, № 123 від 03.10.2014, № 122 від 03.10.2014, № 142 від 07.11.2014, № 140 від 07.11.2014, № 139 від 06.11.2014, № 137 від 05.11.2014, видаткових накладних по операціях з ПП «Промоблік» (т.88, а.с.213-239) за період жовтень-листопад 2014р. за договором №089/4/14 від 06.02.2014р. обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 567 000,00 грн., ПДВ - 113 400,00 грн., всього з ПДВ - 680 400,00 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних за період жовтень-листопад 2014р. (т.88, а.с.213-239) підтверджується перевезення матеріалів від ПП «Промоблік» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки наведено і не заперечується проведення оплати (перерахування грошових коштів) у повному обсязі за матеріали на користь контрагента-постачальника ПП «Промоблік», що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.203).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Марелком», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а,с.33) зазначено, що ПрАТ «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ від ТОВ «Марелком», джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою електротехнічних товарів не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількості кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 089ЛО/414/1 від 21.11.2013р. (т.188, а.с.241-250, т.189, а.с.1-3), ТОВ «Маріупольська електрична компанія «Марелком» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - «Ресурси») на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках), акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2014 року (п.10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Маріупольська електрична компанія «Марелком» ОСОБА_63, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 1 від 21.11.2013р. (т.188, а.с.248), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за Ресурси: муфта 2МПР 24/33 ООО завод «Донпласт», муфта кабельная разветвіпельная РМ 4 ЧП «Ремеко» м.Запорожжя, муфта РМ 7-49 ЧП «Ремеко» м.Запорожжя, муфта УПМ-24 сб. 1 ЧП «Ремеко» м.Запорожжя, муфта УПМ-24 сб.2 ЧП «Ремеко» м.Запорожжя, муфта розгалужувальна 3 МПР 20/27 ООО завод «Донпласт», муфта сполучна ПМС 7/14 (муфта-МПС 7/13) завод «Донпласт», на загальну суму 36966,35 грн., в тому числі ПДВ 6 161,06 грн.

Ціна Ресурсів вказана без урахування транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються автомобільним транспортом.

Ресурси поставляються на умовах поставки DDP склад Покупця, відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Термін оплати поставлених Ресурсів протягом 60 банківських днів з моменту поставки Ресурсів і отримання Покупцем повного пакета документів, зазначених у п.6.4 Договору. Вантажовідправником Ресурсів є ТОВ «МЕК «Марелком». Вантажоодержувачем є ПАТ «МК «Азовсталь». Реквізити вантажоодержувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул. Лепорського, 1.

Датою поставки вважається дата передачі Ресурсів представнику Покупця на складі Покупця відповідно до товарно-транспортної або видаткової накладної з відміткою в товарно-транспортній або видатковій накладній.

Згідно Специфікації № 8 від 07.10.2014р. (т.188, а.с.249), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за Обладнання на загальну суму 1 066 864,28 грн., в тому числі ПДВ 177 810,71 грн.

Обладнання поставляється на умовах поставки DDP склад покупця.

Термін оплати поставленого Обладнання протягом 30 банківських днів з моменту постачання Обладнання. Оплата за Продукцію проводиться в Національній валюті України - гривнях. Вантажовідправником Обладнання є ТОВ «Марелком» вантажоодержувачем є ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ». Датою поставки вважається дата передачі Обладнання представнику Покупця на складі Покупця відповідно до товаро-транспортної або видаткової накладної з відміткою в товаро-транспортній або видатковій накладній.

У відповідності до Специфікації № 9 від 11.11.2014р. (т.188, а.с.250), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за Обладнання на загальну суму 2 771,39 грн., в тому числі ПДВ 461,90 грн.

Обладнання поставляється на умовах поставки DDP склад покупця.

Термін оплати поставленого Обладнання протягом 30 банківських днів з моменту постачання Обладнання. Оплата за Продукцію проводиться в Національній валюті України - гривнях. Вантажовідправником Обладнання є ТОВ «Марелком» вантажоодержувачем є ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ». Датою поставки вважається дата передачі Обладнання представнику Покупця на складі Покупця відповідно до товаро-транспортної або видаткової накладної з відміткою в товаро-транспортній або видатковій накладній.

За даними податкових накладних за грудень 2014р., а саме: № 1 від 02.12.2014, № 5 від 09.12.2014, № 6 від 15.12.2014, № 7 від 15.12.2014, № 10 від 29.12.2014, № 11 від 30.12.2014 (т.8, а.с.55-62) по взаємовідносинам з ТОВ «Марелком» за договором № 089ЛО/414/1 від 21.11.2013р. обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 309 000,33 грн., ПДВ - 61 800,07 грн., всього з ПДВ - 370 800,40 грн.

Згідно рахунків-фактур, накладних по операціях з ТОВ «Марелком» (т.88, а.с.70-87) за грудень 2014р. за договором № 089ЛО/414/1 від 21.11.2013р. обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 309 000,33 грн., ПДВ - 61 800,07 грн., всього з ПДВ - 370 800,40 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних за грудень 2014р. (т.88, а.с.70-87) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Марелком» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів (запасні частини) у періоді грудень 2014р., січень 2015р. на загальну суму - 309 000,33 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді грудень 2014р., січень 2015р. на загальну суму - 61 800,07 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Марелком» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.204-207).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Линкор», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а,с.36) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому термозонду ДП-5 від ТОВ «Линкор» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою термозонд ДП-5 не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору поставки № 088эл/116 від 31.05.2013р. (т.188, а.с.230-240), ТОВ «Линкор» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, вказані в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 30 квітня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Линкор» ОСОБА_64, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

У відповідності до Специфікації № 3 від 18.04.2014р. (т.188, а.с.238), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за Обладнання: термозонд ДП-5, виробник ТОВ «Линкор» ОЗМ (607772), термозонд ДП-6, виробник ТОВ «Линкор» ОЗМ (607773) на загальну суму 2 352 960,00, в тому числі ПДВ 392 160,00.

Ціна обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP склад покупця ПАТ «МК «Азовсталь» відповідно до «Інкотермс» 2000.

За даними податкової накладної № 3 від 24.06.2014р. (т.8, а.с.26) по взаємовідносинам з ТОВ «Линкор» за договором № 088эл/116-юр від 31.05.2013р. обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 980 400,00 грн., ПДВ - 196 080,00 грн., всього з ПДВ - 1 176 480,00 грн.

Згідно рахунку, видаткової накладної по операціях з ТОВ «Линкор» за червень 2014р. (т.94, а.с. 244-246) за договором № 088эл/116-юр від 31.05.2013р. обсяг придбаного обладнання склав у загальній сумі - 980 400,00 грн., ПДВ - 196 080,00 грн., всього з ПДВ - 1 176 480,00 грн.

У відповідності до товарно-транспортної накладної № 24/06 від 24.06.2014р. (т.94, а.с.246) підтверджується перевезення обладнання (термозонд ДП-5) у червні 2014р. від ТОВ «Линкор» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки наведено і не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання (запасні частини) за червень 2014р. на загальну суму - 980 400,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту за червень 2014р. на загальну суму - 196 080,00 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Линкор» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.208).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Регіон», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.38) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (колесо ходове, колесо холосте, колесо приводне) від ТОВ «Регіон» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою колесо ходове, колесо холосте, колесо приводне не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором поставки № 088М-52 від 20.05.2015р. (т.189, а.с.196-201), ТОВ «Регіон» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання для металургійної та коксохімічної промисловості (далі - Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, вказані в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника заступником директора з фінансів та економіки ТОВ «Регіон» ОСОБА_109, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

У відповідності до Специфікації № 1 від 20.05.2015р. (т.189, а.с.201), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за Обладнання на загальну суму 2 314 770,00, в тому числі ПДВ 385 795,00.

Ціна обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки DDP Маріуполь, склад покупця, відповідно до «Інкотермс» 2000.

За даними виписок з реєстру податкових накладних № 64 від 28.05.2015, № 81 від 28.07.2015, отриманих від постачальників та підрядників за період травень, липень 2015р. (т.3, а.с.238) по взаємовідносинам з ТОВ «Регіон» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 808 435,00 грн., ПДВ - 161 687,00 грн., всього з ПДВ - 970 122,00 грн.

В акті перевірки зазначено (т.2. а.с.37), що суми ПДВ за податковими накладними включено до податкового кредиту, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з ПДВ та даним декларацій з ПДВ за відповідні періоди (травень, липень 2015р.).

Згідно рахунків-фактур № 00000000333 від 28.05.2015, № 00000000523 від 28.07.2015, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Регіон» за травень, липень 2015р. (т.94, а.с.229-240) за договором № 088М-52 від 20.05.2015р. обсяг придбаного обладнання склав у загальній сумі - 808 435,00 грн., ПДВ - 161 687,00 грн., всього з ПДВ - 970 122,00 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних за травень, липень 2015р. (т.94, а.с.229-240) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Регіон» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді травень, липень 2015р. на суму - 808 435 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді травень, липень 2015р. на суму - 161 687 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Регіон» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.209-211).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Асконт», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а,с.41) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим запчастинам згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою: пара редукторна турбокомпресора К1500 в зборі; водоочисна машина ТН-2000-7350 кр. №2317.0.СБ; трубний пучок охолоджувача електродвигуна СТД3150 для КТК кр.№0386.000СБ; ротор кр.№3326.025СБ20; маслонасос кр.№У2.370СБ; примикання електродвигуна та нагнітача Н8500 кр.№2338.520СБА; пара редукторна до РТ-50/6 з допоміжним валом кр.№0409.300СБ; частина припливна турбокомпресора К 1700; муфта зубчаста нагнітача 8500-11-1 не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору поставки № 088эн-15 від 26.02.2014р. (т.184, а.с.111-127), ТОВ «Асконт» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання (далі - Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2014 року (п.10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Асконт» ОСОБА_65, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 2 від 21.03.2014р. (т.184, а.с.118) обумовлена поставка водоочисної машини ТН-2000-7350 кр. №2317.0.СБ, в кількості 1шт. на суму без ПДВ 1 320 000,00грн., ПДВ - 264 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 1 584 000,00 грн. Виробник ТОВ «ГЕМЗ» м.Горлівка.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Термін поставки - до 29.08.2014р.

Специфікацією № 3 від 24.03.2014р. (т.184, а.с.119) обумовлена поставка Обладнання на суму без ПДВ 1 124 000,00 грн., ПДВ - 224 800,00 грн., всього з ПДВ - 1 348 800,00 грн., у т.ч. поставка пари редукторної до РТ-50/6 з допоміжним валом кр.№0409.300СБ, в кількості 1шт. на суму без ПДВ 425 000,00грн. Виробник ТОВ «ГЕМЗ» м.Горлівка. Термін поставки - до 29.09.2014р.

Специфікацією № 4 від 26.03.2014р. (т.184, а.с.121) обумовлена поставка Обладнання на суму без ПДВ 681 000,00 грн., ПДВ - 136 200,00 грн., всього з ПДВ - 817 200,00 грн., у т.ч.:

- муфта зубчаста нагнітача 8500-11-1, в кількості 1шт. на суму без ПДВ 115 000,00грн,

- маслонасос кр.№У2.370СБ, в кількості 2шт. за ціною без ПДВ 53 000,00грн., на суму без ПДВ 106 000,00грн,

- примикання електродвигуна та нагнітача Н8500 кр.№2338.520СБА, в кількості 1шт. на суму без ПДВ 51 000,00грн. Виробник ТОВ «ГЕМЗ» м.Горлівка. Термін поставки - до 29.07.2014р.

Специфікацією № 5 від 18.04.2014р. (т.184, а.с.123) обумовлена поставка трубного пучка охолоджувача електродвигуна СТД3150 для КТК кр.№0386.000СБ, в кількості 2шт. за ціною без ПДВ 39 000,00грн. Вартість обладнання становить без ПДВ 78 000,00грн., ПДВ - 15 600,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 93 600,00 грн. Виробник ТОВ «ГЕМЗ» м.Горлівка. Термін поставки - до 29.08.2014р.

Специфікацією № 6/1 від 23.07.2014р. (т.184, а.с.124) обумовлена поставка пари редукторної турбокомпресора К1500 в зборі, в кількості 1шт. на суму без ПДВ 1 000 000,00грн., ПДВ - 200 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 1 200 000,00 грн. Виробник ТОВ «ГЕМЗ» м.Горлівка. Термін поставки - до 29.10.2014р.

Специфікацією № 8 від 28.04.2014р. (т.184, а.с.125) обумовлена поставка:

- ротора кр.№3326.025СБ20, в кількості 1шт. за ціною без ПДВ 2 000 000,00грн. (термін поставки - до 29.10.2014р.),

- частини припливної турбокомпресора К 1700 за ціною без ПДВ 1 330 000,00грн. (термін поставки - до 29.09.2014р.).

Вартість обладнання становить без ПДВ 3 330 000,00грн., ПДВ - 666 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 3 996 000,00 грн. Виробник ТОВ «Асконт».

За даними податкових накладних за вересень-грудень 2014р. (т.7, а.с.210-218) по взаємовідносинам з ТОВ «Асконт» за договором № 088эн-15 від 26.02.2014р. обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 6 372 000 грн., ПДВ - 1 274 400 грн., всього з ПДВ - 7 646 400 грн.

Згідно рахунків-фактур, накладних по операціях з ТОВ «Асконт» за вересень-грудень 2014р. (т.89, а.с.48-84) за договором № 088эн-15 від 26.02.2014р. обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 6 372 000 грн., ПДВ - 1 274 400 грн., всього з ПДВ - 7 646 400 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних за вересень-грудень 2014р. (т.89, а.с.48-84) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Асконт» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді вересень-грудень 2014р. на суму - 6 372 000 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді вересень-грудень 2014р. на суму - 1 274 400 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Асконт» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.212-213).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Восточний Експрес», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.43) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по придбаним запчастинам від ТОВ «Восточний Експрес» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти- постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою: швелер, профіль, муфта натяжна, кут в асортименті, відгалужувач в асортименті, кришка кута в асортименті, коробка клемна, і т.д., не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

У відповідності до договору № 088М-14 від 10.01.2014р. (т.183, а.с.231-249), ТОВ «Восточний Експрес» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п. 6.4. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2014 року (п.10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника генеральним директором ТОВ «Восточний Експрес» ОСОБА_66, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За даними податкових накладних за жовтень-грудень 2014р. (т.7, а.с.230-243) по взаємовідносинам з ТОВ «Восточний Експрес» за договором № 088М-14 від 10.01.2014р. обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 1 215 906,49 грн., ПДВ - 243 181,30 грн., всього з ПДВ - 1 459 087,79 грн.,

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Восточний Експрес» за жовтень-грудень 2014р. (т.89, а.с.209-248) за договором № 088М-14 від 10.01.2014р. обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 1 215 906,49 грн., ПДВ - 243 181,30 грн., всього з ПДВ - 1 459 087,79 грн.

Товарно-транспортними накладними, експрес-накладними ТОВ «Нова Пошта» за період жовтень-грудень 2014р., (т.89, а.с.209-248) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Восточний Експрес» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді жовтень-грудень 2014р. на суму 1 215 906,49 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді жовтень-грудень 2014р. на суму - 243 181,30 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Восточний Експрес» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.174, а.с.214-219).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Концерн Єврометал», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.47) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання (купівлі) товарів у ТОВ «Концерн Єврометал» за результатами яких складено вищезазначені первинні документи всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 за № 168/704. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

У відповідності до договору №089ЛМ/152 від 21.07.2014р. (т.190, а.с. 93-105), ТОВ «Концерн Єврометал» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1.1.1 Договору).

За п. 6.4. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2015 року (п.10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Концерн Єврометал» ОСОБА_22 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 2 від 21.07.2014р. (т.190, а.с.102), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступні Ресурси: труба 76х5,0 ст.10Х17Н13М2Т, труба 89х6,0 ст.10Х17Н13М2Т, труба 159х6,0 ст.10Х17Н13М2Т, на загальну суму 123 894,72 грн. в тому числі ПДВ 20 649,12 грн.,

За Специфікацією № 4 від 21.07.2014р. (т.190, а.с.104), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступні Ресурси: труба 89х5,0 мм ст.10Х17Н13М2Т, труба 159х6,0 ст.08-12Х18Н10Т, труба 159х8,0 ст.08-12Х18Н10Т, на загальну суму 430 250,60 грн. в тому числі ПДВ 71 708,43 грн.,

За Специфікацією № 5 від 10.09.2014р. (т.190, а.с.104), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує труби (в асортименті) на загальну суму без ПДВ 866 781,25грн., ПДВ- 173 356,25грн., суму з ПДВ - 1 040 137,50 грн.

За даними податкових накладних за жовтень 2014р., а саме: № 6 від 22.10.2014 № 14 від 30.10.2014 (т.8, а.с.24-25) по взаємовідносинам з ТОВ «Концерн Єврометал» за договором № 089ЛМ/152 від 21.07.2014р. обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 695 091,04 грн., ПДВ - 139 018,21 грн., всього з ПДВ - 834 109,25 грн.

Згідно рахунків-фактур № СФ-0000067 від 22.10.2014, № СФ-0000074 від 30.10.2014, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Концерн Єврометал» за жовтень 2014р. (т.95, а.с.9-14) за договором № 089ЛМ/152 від 21.07.2014р. обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 695 091,04 грн., ПДВ - 139 018,21 грн., всього з ПДВ - 834 109,25 грн.,

Товарно-транспортними накладними за жовтень 2014р. (т.95, а.с.11,14) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Концерн Єврометал» на адресу ПАТ «Азовсталь».

При цьому, в акті перевірки зазначено (т.2, а.с.45), що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» протягом листопада 2014р.-квітень 2015р. перераховано грошові кошти на рахунок ТОВ «Концерн Єврометал» відповідно платіжних доручень: від 28.11.2014 №3000536379 , від 28.11.2014 №3000536381, від 28.11.2014 №3000536382, від 16.12.2014 №3000538062, від 05.02.2015 №3000542212, від 06.04.2015 №3000549258, від 08.04.2015 №3000549735, від 09.04.2015 №3000549922.

Таким чином, в акті перевірки наведено і не заперечується проведення оплати (перерахування грошових коштів) у повному обсязі за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Концерн Єврометал», що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.54-55).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПП «ВКФ «Азовгідросервіс», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.53) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (колесо робоче ліве насоса КС125-140, кришка Н.20.2.769.01.030, кільце гумове, обертове, нерухоме, ущільнення механічне, прокладка спірально-навита, ущільнення до насосу) від ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти- постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою: колесо робоче ліве насоса КС125-140, кришка Н.20.2.769.01.030, кільце гумове, обертове, нерухоме, ущільнення механічне, прокладка спірально-навита, ущільнення до насосу не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛО/135 від 26.03.2015р. (т.183, а.с.197-204), ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником): сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ:

розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» ОСОБА_23 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 26.03.2015р. (т.183, а.с.203) обумовлена поставка Обладнання на суму без ПДВ 108 080,00грн., ПДВ - 21 616,00грн., всього з ПДВ - 129 696,00грн., у т.ч.:

- колесо робоче ліве насоса КС125-140 (виробник ПП «ВКФ «Азовгідросервіс»), в кількості 2шт. за ціною 24 940,00грн., на суму без ПДВ 49 880,00грн.

Термін поставки - до 29.08.2015р.

Специфікацією № 7/1 від 02.09.2015р. (т.183, а.с.204) обумовлена поставка кришки Н.20.2.769.01.030 в кількості 2шт. за ціною 34 200,00грн. Вартість обладнання становить без ПДВ 68 400,00грн., ПДВ - 13 680,00грн., всього з ПДВ - 82 080,00грн. Виробник ПП «ВКФ «Азовгідросервіс». Термін поставки - листопад 2015р.

У висновку експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договорів №088ЕН-22 від 27.11.2015р. із ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» (т.189, а.с.61-81), № 088эн-237 від 09.12.2013р. (т.183, а.с.205-214) відповідають умовам вищенаведеного договору № 089ЛО/135 від 26.03.2015р.

За п.6.3 договору № 088эн-237 від 09.12.2013р. (т.183, а.с.205-214), Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» ОСОБА_23 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 09.12.2013р. (т.183, а.с.211) обумовлена поставка Обладнання на суму без ПДВ 227 545,00грн., ПДВ - 45 509,00грн., всього з ПДВ - 273 054,00грн., у т.ч. кільце гумове, обертове, нерухоме в асортименті. Виробник ПП «ВКФ «Азовгідросервіс». Термін поставки - до 28.02.2014.

За даними податкової накладної за липень 2014р. (т.7, а.с.222), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період червень 2015р., квітень, червень-серпень, грудень 2016р. (т.3, а.с.242) по взаємовідносинам з ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 1 341 460 грн., ПДВ - 268 292 грн., всього з ПДВ - 1 609 752 грн.,

Згідно рахунків, накладних по операціях з ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» за липень 2014р., червень 2015р., квітень, червень-серпень, грудень 2016р. (т.89, а.с.1-43) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 1 341 460 грн., ПДВ - 268 292 грн., всього з ПДВ - 1 609 752 грн.

Товарно-транспортними накладними за липень 2014р., червень 2015р., квітень, червень-серпень, грудень 2016р. (т.89, а.с.1-43) підтверджується перевезення обладнання від ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» на адресу ПАТ «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді липень 2014р., червень 2015р., квітень-серпень, грудень 2016р. на суму - 1 341 460 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді липень 2014р., червень 2015р., квітень-серпень, грудень 2016р. на суму - 268 292 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ПП «ВКФ «Азовгідросервіс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.56-59).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Дніпротехсервіс», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.58) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (редуктори в асортименті) від ТОВ «Дніпротехсервіс» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою редукторів не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088ПТ/143 від 22.07.2013р. (т.183, а.с.9-16), ТОВ «Дніпротехсервіс» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання (далі - Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником): сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Дніпротехсервіс» ОСОБА_67, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 22.07.2013р. (т.183, а.с.15) обумовлена поставка Редуктора ВКУ 965М-18-14 (корпус чугун литий) в кількості 2 шт. за ціною 50 000,00 грн. за одиницю, Редуктора ВКУ 965М-18-21 (корпус чугун литий) в кількості 2 шт. за ціною 50 000,00 грн. за одиницю та Редуктора РМ 500-16-21-Ц-У2 (корпус стальний литий) в кількості 2 шт. за ціною 25 000,00 грн. за одиницю.

Вартість Обладнання становить 250 000,00 грн., ПДВ - 50 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 300 000,00 грн.

Специфікацією № 4 від 04.04.2014р. (т.183, а.с.16) обумовлена ??поставка Редуктора ВК550-18-33 (стальний зварний корпус) в кількості 1 шт. за ціною 17 500,00 грн. за одиницю та Редуктора Ц2-650-12,5-21 (стальний зварний корпус) в кількості 1 шт. за ціною 58 300,00грн. за одиницю.

Вартість Обладнання становить 75 800,00 грн., ПДВ - 15 160,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 90 960,00 грн.

У висновку експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договору № 089ЛО/30 від 17.10.2014р. (т.183, а.с.17-28) відповідають умовам вищенаведеного договору № 088ПТ/143 від 22.07.2013р.

Згідно з п.10.4, 10.5 договору № 089ЛО/30 від 17.10.2014р. (т.183, а.с.17-28), цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2015 року.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Дніпротехсервіс» ОСОБА_67, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 17.10.2014р. (т.183, а.с.23) обумовлена поставка Редуктора ВКУ-750-22,4-33 корпус сталь зварна в кількості 2 шт. за ціною 40 800,00 грн. за одиницю і редуктора циліндричного ВКУ-610-14-33 корпус сталь зварна в кількості 2 шт. за ціною 29 000,00 грн. за одиницю. Вартість Обладнання становить 139 600,00 грн., ПДВ - 27 920,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 167 520,00 грн. Термін поставки - до 29.01.2015р.

Специфікацією № 5 від 18.05.2015р. (т.183, а.с.24) обумовлена поставка Редуктора ВКУ-965 в кількості 3 шт. за ціною 123 300,00 грн. за одиницю. Вартість Обладнання становить 369 900,00 грн., ПДВ - 73 980,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 443 880,00 грн. Термін поставки - 17.07.2015р. - 1 шт., 16.08.2015г. - 2 шт.

Специфікацією № 6 від 18.05.2015р. (т.183, а.с.25) обумовлена поставка Редуктора ВКУ-950-52,32-33 (сталевий литий корпус) в кількості 4 шт. за ціною 110 000,00 грн. за одиницю. Вартість Обладнання становить 440 000,00 грн., ПДВ - 88 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 528 000,00 грн. Термін поставки - до 07.07.2015р.

За даними податкової накладної за липень 2014р. (т.7, а.с.227), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період квітень, червень-липень 2015р. (т.3, а.с.237) по взаємовідносинам з ТОВ «Дніпротехсервіс» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 873 099,56 грн., ПДВ - 174 619,91 грн., всього з ПДВ - 1 047 719,47 грн.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Дніпротехсервіс» за липень 2014р., квітень, червень-липень 2015р. (т.94, а.с.198-228) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 873 099,56 грн., ПДВ - 174 619,91 грн., всього з ПДВ - 1 047 719,47 грн.

Товарно-транспортними накладними за липень 2014р., квітень, червень-липень 2015р. (т.94, а.с.198-228) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Дніпротех-сервіс» на адресу ПАТ «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді липень 2014р., квітень, червень-липень 2015р. на суму - 873 099,56 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді липень 2014р., квітень, червень-липень 2015р. на суму - 174 619,91 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Дніпротехсервіс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.60-62).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПВКФ «Стройснабсервіс», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

У відповідності до договору № 089ЛО/132 від 12.03.2015р. (т.183, а.с.2-8), ПВКФ «Стройснабсервіс» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання для металургійної промисловості (далі - Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником): сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ПВКФ «Стройснабсервіс» ОСОБА_68, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 12.03.2015р. (т.183, а.с.8) обумовлена поставка Ланки розливних машин Д-6297 в кількості 370 шт. за ціною 415,00 грн. за одиницю і ролика конв. 159*1150 в кількості 150 шт. за ціною 990,00 грн. за одиницю.

Вартість Обладнання становить 302 050,00грн., ПДВ - 60 410,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 362 460,00грн. Термін поставки - до 29.03.2015г.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за липень 2015р. (т.4, а.с.77) по взаємовідносинам з ПВКФ «Стройснабсервіс» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 66 400 грн., ПДВ - 13 280 грн., всього з ПДВ - 79 680 грн.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ПВКФ «Стройснабсервіс» за липень 2015р. (т.95, а.с.87-98) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 66 400 грн., ПДВ - 13 280 грн., всього з ПДВ - 79 680 грн.

Експрес-накладними ТОВ «Нова Пошта» за липень 2015р. (т.95, а.с.87-98) підтверджується перевезення обладнання від ПВКФ «Стройснабсервіс» на адресу ПАТ «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді встановлення порушень липень 2015р. на суму - 66 400 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень липень 2015р. на суму - 13 280 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ПВКФ «Стройснабсервіс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.63).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Проектне підприємство Проектелектромережбуд», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, арк.63) зазначено, що товар, який постачався на адресу ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» має код УКТЗЕД, однак, імпортер вищезазначеного товару по ланцюгу постачання відсутній, що свідчить про штучне введення в обіг(легалізацію) ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» товару, ймовірно виготовленого за відсутності законного права на його експорт від невідомих контрагентів.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088ЭЛ/215 від 03.11.2013р. (т.183, а.с.29-42), ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під розпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» ОСОБА_69, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 1 від 22.11.2013р. (т.183, а.с.35) Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує обладнання на суму 396 804,00, в тому числі ПДВ 66 134,00.

Вартість Обладнання, що поставляється відповідно до даної Специфікацією становить 330 670,00 грн., ПДВ - 66 134,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 396 804,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом.

Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь» відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000 року.

Вантажовідправником Обладнання є Постачальник, вантажоодержувачем є Покупець. Реквізити вантажоодержувача: м.Маріуполь, вул. Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата передачі Продукції представнику Покупця на складі Покупця з відміткою у видатковій накладній.

Додаткові умови: У разі поставки підакцизного або ввезеного на митну територію України (імпортного виробництва), Продавець зобов`язаний вказати в податковій накладній код товару, що поставляється згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно Специфікації № 3 від 24.11.2014р. (т.183, а.с.37) Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступне обладнання на суму 5 022 453,60, в тому числі ПДВ 837 075,60,

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом.

Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь» відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000 року.

В акті перевірки наведено (т.2, а.с.61), що ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» на адресу ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було виписано податкові накладні, в яких зазначено:

- дата виписки податкової накладної та порядковий номер;

- продавець: ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- покупець ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору);

- умови поставки: договір №088эл/83 від 03.10.2013р.;

- у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, од. виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ;

- підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну.

Податкові накладні містять печатку ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд».

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту та відображено у реєстрах отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за відповідні періоди.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за травень 2015р. (т.4, а.с.54) по взаємовідносинам з ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» (з урахуванням даних акту перевірки, т.2, а.с.61) обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 897 410грн., ПДВ - 179 482 грн., всього з ПДВ - 1 076 892 грн.,

Згідно рахунку, видаткової накладної по операціях з ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» за травень 2015р. (т.90, а.с.70-72) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 2 243 524,98 грн., ПДВ - 448 705 грн., всього з ПДВ - 2 692 229,98 грн.

Товарно-транспортною накладною № 0705/01 від 07.05.2015р. (т.90, а.с.72) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді встановлення порушень травень 2015р. на суму - 2 243 524,98 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень травень 2015р. на суму - 448 705 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «ПП «Проектелектромережбуд» підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.64-65).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Трайтек», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.66) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим тиристорам Т 161-160-14 (250 шт.), муфтам УКМ-12 (5 шт.) від ТОВ «ТРАЙТЕК» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою тиристори Т 161-160-14, муфти УКМ-12 не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 088эл/313 від 03.12.2014р. (т.184, а.с.25-37), ТОВ «Трайтек» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Трайтек» ОСОБА_70, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 5 від 04.06.2015р. (т.184, а.с.36) обумовлена поставка тиристорів Т161-160 14кл, в кількості 250 шт. за ціною 750,00 грн. за одиницю.

Вартість Обладнання становить 187 500,00грн., ПДВ - 37 500,00грн., загальна вартість з ПДВ становить 225 000,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - 100 шт. 29.06.2015р., 100 шт. 29.07.2015р., 50 шт. 29.10.2015р.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за липень-вересень 2015р., а саме: № 5 від 21.07.2015, № 3 від 17.08.2015, № 4 від 26.08.2015, № 5 від 31.08.2015, РК № 3 від 25.09.2015 (т.3,а.с.241) по взаємовідносинам з ТОВ «Трайтек» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 195 000 грн., ПДВ - 39 000 грн., всього з ПДВ - 234 000 грн.

Згідно видаткових накладних по операціях із ТОВ «Трайтек» за липень, серпень 2015р., а саме: № 8 від 29.07.2015, № 9 від 06.08.2015, № 11 від 26.08.2015, № 12 від 31.08.2015 (т.88, а.с.243-250) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 195 000 грн., ПДВ - 39 000 грн., всього з ПДВ - 234 000 грн.

У відповідності до експрес-накладних ТОВ «Нова Пошта» за липень, серпень 2015р. (т.88, а.с.243-250) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Трайтек» на адресу ПАТ «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді липень-серпень 2015р. на суму - 195 000 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді липень-серпень 2015р. на суму - 39 000 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання у повному обсязі на користь контрагента-постачальника ТОВ «Трайтек», що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.66-68).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Теплоприлад-Україна», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.68) зазначено, що ТОВ «Теплоприлад-Україна» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам. ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому електротехнічному обладнанню від ТОВ «Теплоприлад-Україна» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088эл/101 від 17.05.2013р. (т.183, а.с. 250, т.184, а.с.1-11), ТОВ «Теплоприлад-Україна» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 15 травня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника генеральним директором ТОВ «Теплоприлад-Україна» ОСОБА_71, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 11 від 21.07.2014р. (т.184, а.с.7) обумовлена поставка Обладнання:

- стойка К 029.20000-АТМ.Н3, в кількості 1 шт. за ціною 203 170,00 грн. за одиницю.,

- стойка П1 029.20000-АТМ.Н2, в кількості 1 шт. за ціною 215 710,00 грн. за одиницю.,

- стойка Д 029.20000-АТМ.Н1, в кількості 1 шт. за ціною 136 465,00 грн. за одиницю.

Вартість Обладнання становить 555 345,00 грн., ПДВ - 111 069,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 666 414,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за травень 2015р. (т.3, а.с.239) по взаємовідносинам з ТОВ «Теплоприлад-Україна» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 555 345 грн., ПДВ - 111 069 грн., всього з ПДВ - 666 414 грн.

Згідно рахунку, накладної по операціях ТОВ «Теплоприлад-Україна» за травень 2015р. (т.88, а.с.240-242) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 555 345 грн., ПДВ - 111 069 грн., всього з ПДВ - 666 414 грн.

Товарно-транспортною накладною № 000000004 від 07.05.2015р. (т.88, а.с.242) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Теплоприлад-Україна» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді встановлення порушень травень 2015р. на суму - 555 345 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень травень 2015р. на суму - 111 069 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Теплоприлад-Україна» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.69-70).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «НВК «Союзцветметавтоматика», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

У відповідності до договору № 088ел/191 від 17.06.2014р. (т.184, а.с.128-139), ТОВ «НВК «Союзцветметавтоматика» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «НВК «Союзцветметавтоматика» ОСОБА_72, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 2 від 22.04.2015р. (т.184, а.с.135) Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує обладнання на суму 106800,00 в тому числі ПДВ 17800,00.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за липень 2015р. № 4 від 30.07.2015 (т.4, а.с.65) по взаємовідносинам з ТОВ «НВК «Союзцветметавтоматика» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 89 000 грн., ПДВ - 17 800 грн., всього з ПДВ - 106 800 грн.

Згідно видаткової накладної по операціях із ТОВ «НВК«Союзцветметавтоматика» за липень 2015р. (т.90, а.с.118) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 89 000 грн., ПДВ - 17 800 грн., всього з ПДВ - 106 800 грн.

Експерс-накладною ТОВ «Нова Пошта» № 59000122838644 від 30.07.2015р. (т.90, а.с.119) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «НВК«Союзцветметавтоматика» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді встановлення порушень липень 2015р. на суму - 89 000 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень липень 2015р. на суму - 17 800 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «НВК «Союзцветметавтоматика» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.71-72).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Укртехкомплект», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.76) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (колісна пара РУ 1Ш-950 А, автозчеп СА-3 106.01.000) від ТОВ «Укртехкомплект» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою електротехнічних товарів не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 089/ЛО/82 від 13.01.2015р. (т.184, а.с.140-152), ТОВ «Укртехкомплект» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Укртехкомплект» ОСОБА_73, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 1 від 13.01.2015р. (т.184, а.с.146), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує обладнання на суму 5 239 800,00 грн. в тому числі ПДВ 873 300,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним транспортом.

Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад Покупця, м. Маріуполь, відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010р.

Вантажовідправником Обладнання є Постачальник, вантажоодержувачем є Покупець. Реквізити вантажоодержувача: склад ПАТ «МК «Азовсталь», вул. Лепорського, 1, м.Маріуполь, Донецька обл., Україна, 87500.

Датою поставки вважається дата постачання Обладнання на склад Покупця відповідно до умов поставки DDP-склад Покупця, м.Маріуполь, з відміткою складу в товаросупровідних документах. За умови поставки товарів імпортного виробництва, Постачальник зобов`язаний вказувати в податковій накладній код товару, що поставляється згідно з УКТ ЗЕД, відповідно до вимог Податкового кодексу України.

За Специфікацією № 2 від 02.02.2015р. (т.184, а.с.148), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує обладнання на суму 763 920,00 грн., в тому числі ПДВ 127 320,00 грн.

У відповідності до Специфікації № 3 від 18.05.2015р. (т.184, а.с.150), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує обладнання на суму 8 133 900,00 грн. в тому числі ПДВ 1 355 650,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним транспортом.

Обладнання поставляється на умовах поставки СРТ - склад Покупця, м.Маріуполь, відповідно до «Інкотермс» в редакції 2010р. Строк оплати поставленого Обладнання: відстрочка 20 банківських днів за фактом поставки.

За даними податкової накладної за липень 2014р. (т.7, а.с.229), виписок з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за період травень-грудень 2015р., травень 2016р. (т.3, а.с.245) по взаємовідносинам з ТОВ «Укртехкомплект» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 13 121 851,40 грн., ПДВ - 2 624 370,28 грн., всього з ПДВ - 15 746 221,68 грн.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Укртех-комплект» за липень 2014р., травень-грудень 2015р., травень 2016р. (т.91, а.с.207-250, т.92, а.с.1-24) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 13 121 851,40 грн., ПДВ - 2 624 370,28 грн., всього з ПДВ - 15 746 221,68 грн.

Товарно-транспортними накладними за липень 2014р., травень-грудень 2015р., травень 2016р. (т.91, а.с.207-250, т.92, а.с.1-24) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Укртехкомплект» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді липень 2014р., травень-грудень 2015р., травень, листопад 2016р. на суму - 13 121 851,40 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді липень 2014р., травень-грудень 2015р., травень, листопад 2016р. на суму - 2 624 370,28 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання у повному обсязі на користь контрагента-постачальника ТОВ «Укртехкомплект», що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.73-77).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ХЗМІ «Вектор», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.79-80) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит згідно податкових накладних по отриманому обладнанню (коронка бурова, штанга бурова) від ТОВ «ХЗМІ «Вектор», джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою: коронка бурова, штанга бурова - не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088М/280 від 07.10.2014р. (т.183, а.с.161-171), ТОВ «ХЗМІ «Вектор» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ХЗМІ «Вектор» ОСОБА_74, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 1 від 07.10.2014р. (т.183, а.с.168), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує обладнання на суму 1 006 560,00 грн. в тому числі ПДВ 167 760,00 грн.

Ціна вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом.

Умови поставки: «DAP-склад ПАТ «МК «Азовсталь», м.Маріуполь згідно з правилами Інкотермс 2010. Виробник і вантажовідправник: ТОВ «ХЗМІ «Вектор», м.Харків. Вантажоодержувач: ПАТ «МК «Азовсталь», м.Маріуполь, вул. Лепорського, 1.

За Специфікацією № 2 від 30.03.2015р. (т.183, а.с.170), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує обладнання на суму 6 996 981,00 грн., в тому числі ПДВ 1 166 163,50 грн.

Ціна вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом. Умови поставки: «DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», м. Маріуполь згідно з правилами Інкотермс - 2010. Виробник і вантажовідправник: ТОВ «ХЗМІ «Вектор», м.Харків. Вантажоодержувач: ПАТ «МК «Азовсталь», м.Маріуполь, вул. Лепорського, 1.

За даними податкової накладної за грудень 2014р. (т.8, а.с.54) виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за квітень-червень 2015р. (т.4,а.с.14) по взаємовідносинам з ТОВ «ХЗМІ «Вектор» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 3 563 102,34 грн., ПДВ - 712 620,47 грн., всього з ПДВ - 4 275 722,81 грн.,

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «ХЗМІ «Вектор» за грудень 2014р., квітень-червень 2015р. (т.94, а.с.247-250, т.95, а.с.1-8) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 3 563 102,34 грн., ПДВ - 712 620,47 грн., всього з ПДВ - 4 275 722,81 грн.

Товарно-транспортними накладними за грудень 2014р., квітень-червень 2015р. (т.94, а.с.247-250, т.95, а.с.1-8) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «ХЗМІ «Вектор» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді грудень 2014р., квітень-червень 2015р. на суму - 3 563 102,34 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді грудень 2014р., квітень-червень 2015р. на суму - 712 620,47 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «ХЗМІ «Вектор» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.78-80).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Дон Ферум Групп», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, арк.82) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит з вартості асфальтобетону м/з тип В-1М від ТОВ «Дон Ферум Групп» згідно податкових накладних, джерело походження якого не встановлено. Контрагенти- постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою асфальтобетону м/з тип В-1М не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількості кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 06/520-380 від 05.05.2015р. (т.182, а.с.32-41), ТОВ «Дон Ферум Групп» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках), акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2015 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Дон Ферум Групп» ОСОБА_75, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно зі Специфікацією №1 від 05.05.2015р. (т.182, а.с.40), загальна вартість ресурсів, що поставляються (Асфальтобетон), складає 6 390 004,38 грн., ПДВ 1 278 000,88 грн., всього з ПДВ 7 668 005,26 грн., у кількості 2265,959 тн. Транспортні витрати несе постачальник. Ресурси поставляються автомобільним транспортом. Ресурси поставляються на умовах поставки DDP-склад ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ».

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за червень 2015р. (т.4, а.с.70) по взаємовідносинам з ТОВ «Дон Ферум Групп» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 111 841,20 грн., ПДВ - 22 368,24 грн., всього з ПДВ - 134 209,44 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Дон Ферум Групп» за червень 2015р. (т.88, а.с.163-169) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 111 841,20 грн., ПДВ - 22 368,24 грн., всього з ПДВ - 134 209,44 грн.

Товарно-транспортними накладними за червень 2015р. (т.88, а.с.163-169) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Дон Ферум Групп» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді червень 2015р. на суму - 111 841,20 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді червень 2015р. на суму - 22 368,24 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Дон Ферум Групп» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.81-84).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Чермет Харків», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.86) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (алюміній вторинний марка АВ-87 в чушках) від ТОВ «Чермет Харків» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою неконденційний алюмінієвий прокат, алюміній вторинний марка АВ-87 в чушках не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛС-02/620 від 01.06.2016 (т.182, а.с.20-31), ТОВ «Чермет Харків» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках), акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, сказані в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Чермет Харків» ОСОБА_76, зі сторони Покупця комерційним директором ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 01.06.2016р. (т.182, а.с.28) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Чермет Харків», в кількості 100 тн за ціною 36 000,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 3 600 000,00 грн., ПДВ - 720 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 4 320 000,00 грн. Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - червень 2016р.

Специфікацією № 2 від 24.06.2016 (т.182, а.с.29) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Чермет Харків», в кількості 100 тн за ціною 36 500,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 3 650 000,00 грн., ПДВ - 730 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 4 380 000,00 грн. Строк поставки - липень 2016 року.

Специфікацією № 3 від 02.08.2016р. (т.182, а.с.30) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Чермет Харків», в кількості 100 тн за ціною 36 000,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 3 600 000,00 грн., ПДВ - 720 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 4 320 000,00 грн. Строк поставки - серпень 2016 року.

Специфікацією № 4 від 20.01.2017р. (т.182, а.с.31) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Чермет Харків», в кількості 60 тн за ціною 42 000,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 2 520 000,00 грн., ПДВ - 504 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 3 024 000,00 грн. Строк поставки - лютий 2017 року.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за червень-серпень 2016р., лютий 2017р. (т.4, а.с.86) по взаємовідносинам з ТОВ «Чермет Харків» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 13 146 864,00 грн., ПДВ - 2 629 372,80 грн., всього з ПДВ - 15 776 236,80 грн.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Чермет Харків» за червень-серпень 2016р., лютий 2017р. (т.91, а.с.7-82) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 13 146 864,00 грн., ПДВ - 2 629 372,80 грн., всього з ПДВ - 15 776 236,80 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних червень-серпень 2016р., лютий 2017р. (т.91, а.с.7-82) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Чермет Харків» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді встановлення порушень червень-серпень 2016р., лютий 2017р. на суму - 13 146 864,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень червень-серпень 2016р., лютий 2017р. на суму - 2 629 372,80 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Чермет Харків» підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.85-86).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Менса Індастріал Динамік», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.88) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (ось кр. К5407-231СБА 38-10580 у кількості 12 шт. та ось кр. К5407-4СБА 38-10569) від ТОВ «Менса Індастріал Динамік» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою редукторів не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількості кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 088M/14 від 16.02.2015р. (т.189, а.с.82-91), ТОВ «Менса Індастріал Динамік» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання, вказане в Специфікаціях до цього Договору, на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Менса Індастріал Динамік» ОСОБА_24 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 31/1 від 11.08.2016р. (т.189, а.с.90), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 303 360,00 в тому числі ПДВ 50 560,00,

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за вересень 2016р. (т.3, а.с.247) по взаємовідносинам з ТОВ «Менса Індастріал Динамік» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 252 800 грн., ПДВ - 50 560 грн., всього з ПДВ - 303 360 грн.

В акті перевірки (т.2, а.с.88) зазначено, що суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість та даним декларацій з ПДВ за відповідні періоди та включено ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» до податкового кредиту за вересень 2016 року.

Згідно рахунку на оплату, видаткової накладної № 37 від 20.09.2016 по операціях ТОВ «Менса Індастріал Динамік» за вересень 2016р. (т.94, а.с.241-243) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 252 800 грн., ПДВ - 50 560 грн., всього з ПДВ - 303 360 грн.

Товарно-транспортною накладною № 20/9 від 20.09.2016 (т.94, а.с.243) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Менса Індастріал Динамік» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді встановлення порушень вересень 2016р. на суму - 252 800 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень вересень 2016р. на суму - 50 560 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Менса Індастріал Динамік» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.87-89).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Афарг», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.94) зазначено, що перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником. Взаємовідносини між ПрАТ «МК «Азовсталь» та ТОВ «Афарг» у травні-червні 2016 року не підтверджені відповідними первинними документами та не відповідають задекларованим даним учасників цієї господарської операції на загальну суму ПДВ 742351грн.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 658/15 від 12.10.2015р. (т.183, а.с.124-134), ТОВ «Афарг» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів (оригінал); транспортні і супровідні документи (в т.ч. товаро-транспортну накладну (оригінал) та накладну на поставлені Ресурси (оригінал) при поставці автомобільним транспортом; залізничну накладну (копія) при постачанні залізницею); пакувальні документи (копія); сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником) (копія); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках) (копія); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника (оригінал); інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Ресурсів, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2016 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Афарг» ОСОБА_77, зі сторони Покупця начальником управління закупками стратегічної сировини ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_78 та скріплено печатками підприємств.

До договору № 658/15 від 12.10.2015р додані специфікації: за березень 2016 року (специфікація №4 від 29.02.2016р. (т.183, а.с.132) на суму 2 280 000,00 в тому числі ПДВ 380 000,00, за квітень 2016 року (специфікація №5 від 21.03.2016р. (т.183, а.с.133) на суму 3 040 000,00 в тому числі ПДВ 506 666,67, за травень 2016 року (специфікація №6 від 21.04.2016р. (т.183, а.с.134) на суму 2 632 000,00 в тому числі ПДВ 438 666,67.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за травень-червень 2016р. (т.4, а.с.55) по взаємовідносинам з ТОВ «Афарг» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 3 711 757,00 грн., ПДВ - 742 351,40 грн., всього з ПДВ - 4 454 108,40 грн.

В акті перевірки зазначено (т.2. а.с.91), що акти прийому-передачі ресурсів, виписані ТОВ «АФАРГ» на адресу ПрАТ «Металургійний комбінат «АЗОВСТАЛЬ». В актах прийому-передачі ресурсів зазначено: Постачальник: підприємство ТОВ «АФАРГ» (наведені його реквізити, аналогічні реквізитам договору); Покупець: ПрАТ "Металургійний комбінат «АЗОВСТАЛЬ» (наведені його реквізити, аналогічні реквізитам договору); Умова поставки: рахунок-фактура; підписи осіб, які прийняли та відвантажили товар. Акти прийому-передачі ресурсів завірені печаткою підприємства та підписом відповідальної особи ОСОБА_25 , прийняв товар від покупця по довіреності № 09-18/4602 від 28.12.2015 - ОСОБА_26 .

Згідно рахунків-фактур, актів приймання-передачі ресурсів по операціях з ТОВ «Афарг» за травень-червень 2016р. (т.91, а.с.86-205) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 3 711 757,00 грн., ПДВ - 742 351,40 грн., всього з ПДВ - 4 454 108,40 грн.

Транспортування товару в адресу ПАТ «МК «Азовсталь» від ТОВ «Афарг» оформлено залізничними накладними (т.91, а.с.86-205), в яких зазначено, що Перевізником товару є ТОВ «РЖД», УЗ, Замовником є ВАТ «Середньоуральський медьоплавильний завод», ДП «Трансгарант-Україна», Вантажовідправником товару є ВАТ «Середньо-уральський медьоплавильний завод», Вантажоодержувачем товару є ПрАТ «МК «Азовсталь», пункт навантаження - станція Ревда/РЖД, пункт розвантаження - станція Сартана.

В акті перевірки зазначено (т.2, а.с.93), що списання з центрального складу у виробництво здійснювалось на підставі лімітно-заборних карт.

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді встановлення порушень травень-червень 2016р. на суму - 3 711 757,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді встановлення порушень травень-червень 2016р. на суму - 742 351,40 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Афарг» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.90-93).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ПГ «Омега», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.96) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому брусу, дошці від ТОВ «ПГ «Омега» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою брусу, дошці не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 06/520-395 від 08.06.2015р. (т.182, а.с.108-120), ТОВ «ПГ «Омега» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні і супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Ресурсів, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ПГ«Омега» ОСОБА_79, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №1 від 08.06.2015р. (т.182, а.с.116), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступні Ресурси: Доска м/лист.обрізна 50х100х2850 сорт3, на суму 104880,0 грн., в тому числі ПДВ 17480,0 грн.,

Згідно Специфікації №4 від 23.12.2015р. (т.182, а.с.118), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступні Ресурси: Брус 4-х кантный 100*100*2850 мягколиственных и промежуточных пород, сорт 3, на суму 810 600,00 грн., в тому числі ПДВ 135 100,00 грн.,

Згідно Специфікації №5 від 25.02.2016р. (т.182, а.с.119), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступні Ресурси: Доска обрезная 50*100*2850 мягколиственных и промежуточных пород, сорт 3, на суму 45 480,00 грн., в тому числі ПДВ 7 580,00 грн.,

Згідно Специфікації №7 від 23.05.2016р. (т.182, а.с.120), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступні Ресурси: Доска обрезная 50*100*2850 мягколиственных и промежуточных пород, сорт 3, на суму 93 600,00 грн., в тому числі ПДВ 15 600,00 грн.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за травень-червень 2016р. (т.4, а.с.60) по взаємовідносинам з ТОВ «ПГ «Омега» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 302 678,95 грн., ПДВ - 60 535,79 грн., всього з ПДВ - 363 214,74 грн.,

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних, актів приймання-передачі по операціях ТОВ «ПГ «Омега» за травень-червень 2016р. (т.88, а.с.155-162) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 302 678,95 грн., ПДВ - 60 535,79 грн., всього з ПДВ - 363 214,74 грн.

Транспортування товару в адресу ПАТ «МК «Азовсталь» від ТОВ «ПГ «Омега» оформлено залізничними накладними (т.88, а.с.158, 162), в яких зазначено, що Вантажовідправником товару є ЛДАП «Лебединський агролісгосп», Вантажоодержувачем товару є ПрАТ «МК «Азовсталь», власник - ТОВ «ПГ «Омега», пункт навантаження - станція Лебединська, пункт розвантаження - станція Сартана.

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді травень-червень 2016 року на суму - 302 678,95 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді травень-червень 2016 року на суму - 60 535,79 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «ПГ «Омега» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.94-95).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Запоріжпромкомплект», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.99) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (з номенклатурою: шафа сигналу у зборі, котушка, магнітопровід, вимикач, згідно договорів постачання від №088эл/0021 від 14.03.2016 та 088эл/220 від 18.07.2014) від ТОВ «Запоріжпромкомплект» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою: шафа сигналу у зборі, катушка, магнітопровід, вимикач, згідно договорів постачання від №088эл/0021 від 14.03.2016 та 088эл/220 від 18.07.2014 не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 088эл/220 від 18.07.2014 року (т.182, а.с.162-172), ТОВ «Запоріжпромкомплект» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3. Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Запоріжпром-комплект» ОСОБА_80, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 5 від 01.10.2015р. (т.182, а.с.170) обумовлена поставка котушки ТКП-500 110в, в кількості 6 шт. за ціною 8 900,00 грн. за одиницю, та котушки ТКП-400 110в, в кількості 12 шт. за ціною 5 600,00 грн. за одиницю.

Вартість Обладнання становить 120 600,00 грн., ПДВ - 24 120,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 144 720,00 грн.

Виробник - Азовське Реле.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Строк поставки - жовтень-листопад 2015 року.

У експертному висновку, судовим експертом відмічено, що основні положення договору №088ел/0021 від 14.03.2016р. (т.182, а.с.173-181) відповідають умовам вищенаведеного договору №088эл/220 від 18.07.2014р.

За п.6.3 договору №088ел/0021 від 14.03.2016р. (т.182, а.с.173-181), Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Запоріжпромкомплект» ОСОБА_80, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №1 від 01.04.2016р. (т.182, а.с.179), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступне Обладнання: Вимикачі КУ-703А на суму 4680,00 в тому числі ПДВ 780,00.

Згідно Специфікації №2 від 22.03.2016р. (т.182, а.с.180), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступне Обладнання: Шкаф сигнал ШС300(Ш)* 400(В)*210(Г) в зборі на суму 7 080,00 в тому числі ПДВ 1 180,00.

Згідно Специфікації №3 від 09.06.2016р. (т.182, а.с.181), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 928 555,20 в тому числі ПДВ 154 759,20.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за травень-червень 2016р. (т.4, а.с.66) по взаємовідносинам з ТОВ «Запоріжпромкомплект» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 880 196,00 грн., ПДВ - 176 039,20 грн., всього з ПДВ - 1 056 235,20 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях ТОВ «Запоріжпромкомплект» за травень-червень 2016р. (т.90, а.с.120-136) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 880 196,00 грн., ПДВ - 176 039,20 грн., всього з ПДВ - 1 056 235,20 грн.

Товарно-транспортними накладними за травень-червень 2016р. (т.90, а.с.120-136) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Чермет Харків» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді травень-червень 2016р. на суму - 880 196,00 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді травень-червень 2016р. на суму - 176 039,20 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Запоріжпромкомплект» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.96-97).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Мастерпайп Україна», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, арк.102-103) зазначено, що перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником. У зв`язку із відсутністю операцій з придбання ТОВ «Мастерпайп Україна» у своїх постачальників, продукції за номенклатурою, відвантаженою по ланцюгу постачання через ТОВ «Мастерпайп Україна» до ПрАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ», її реалізація в подальшому є неможливою.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 089ЛО/930/69 від 25.12.2014 року (т.183, а.с.135-144), ТОВ «Мастерпайп Україна» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні і супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Мастерпайп Україна» ОСОБА_81, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №1 від 25.12.2014р. (т.183, а.с.143), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 1 741 127,29 грн., в тому числі ПДВ 290 187,88 грн.

Згідно Специфікації №2 від 09.06.2015р. (т.183, а.с.144), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 1 903 682,40 грн., в тому числі ПДВ 317 280,40 грн.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за лютий, червень-вересень, грудень 2015р., січень-лютий 2016р. (т.4, а.с.75) по взаємовідносинам з ТОВ «Мастерпайп Україна» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 3 570 998,87 грн., ПДВ - 714 199,77 грн., всього з ПДВ - 4 285 198,64 грн.

Згідно рахунків на оплату, видаткових накладних (з урахуванням коригувань) по операціях з ТОВ «Мастерпайп Україна» за лютий, червень-вересень, грудень 2015р., січень-лютий 2016р. (т.88, а.с.170-187) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 3 570 998,87 грн., ПДВ - 714 199,77 грн., всього з ПДВ - 4 285 198,64 грн.

Товарно-транспортними накладними за лютий, вересень 2015р. (т.88, а.с.172-173, 183) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Мастерпайп Україна» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді лютий, червень-вересень, грудень 2015р., січень-лютий 2016р. на суму - 3 570 998,35 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді лютий, червень-вересень, грудень 2015р., січень-лютий 2016р. на суму - 714 199,67 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Мастерпайп Україна» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.98).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Центренергомаш», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.108) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому технологічному обладнанню від ТОВ«Центренергомаш» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору поставки № 088М-12 від 09.01.2014р. (т.182, а.с.194-205), ТОВ «Центренергомаш» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання для металургійної і коксохімічної промисловості на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Центренергомаш» ОСОБА_82, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №2/1 від 18.06.2014р. (т.182, а.с.201), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує наступне Обладнання: Тормоз на суму 672 000,00 грн., в тому числі ПДВ 112 000,00 грн.

Згідно Специфікації №6 від 11.08.2014р. (т.182, а.с.202), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 495 888,00 грн., в тому числі ПДВ 82 648,00 грн. Строк поставки - не пізніше 29.10.2014 року, з правом дострокової поставки.

Згідно Специфікації №7 від 26.08.2014р. (т.182, а.с.203), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 144 459,84 грн., в тому числі ПДВ 24 076,64 грн. Строк поставки - не пізніше 29.10.2014 року, з правом дострокової поставки.

Згідно Специфікації №12 від 13.11.2014р. (т.182, а.с.204), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 324 000,00 грн., в тому числі ПДВ 54 000,00 грн.

У висновку експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договорів №088М/289 від 21.10.2014р. (т.182, а.с. 206-224), №088М-128 від 29.11.2016р. (т.182, а.с. 225-231), відповідають умовам вищенаведеного договору № 088М-12 від 09.01.2014р.

Відповідно до п.10.4, 10.5 Договору №088М/289 від 21.10.2014р. (т.182, а.с. 206-224), цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2016 року.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Центренергомаш» ОСОБА_82, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №1 від 21.10.2014р. (т.182, а.с.213), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 2 280 000,00 в тому числі ПДВ 380 000,00.

За Специфікацією №4 від 31.12.2014р. (т.182, а.с.214), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання (Прокладка в асортименті) на загальну суму без ПДВ 164 995,08грн., ПДВ - 31 999,01грн., всього з ПДВ - 197 994,09грн. Строк поставки: 29.03.2015р. та 29.04.2015р.

Згідно Специфікації №5 від 14.01.2015р. (т.182, а.с.216), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання (Болт М24 в асортименті, Гайка М56, Болт) на загальну суму без ПДВ 44 177,57грн., ПДВ - 8 835,51грн., всього з ПДВ - 53 013,08грн. Строк поставки: Болт М24 - 06.03.2015р.; Гайка М56, Болт - 20.03.2015р.

Відповідно до Специфікації №6 від 17.01.2015р. (т.182, а.с.217), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 691 200,00 грн., в тому числі ПДВ 115 200,00 грн.

Згідно Специфікації №7 від 24.02.2015р. (т.182, а.с.218), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 300 478,08 грн, в тому числі ПДВ 50 079,68 грн.

За Специфікацією №8 від 27.02.2015р. (т.182, а.с.219), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання (Болт М24, Прокладка в асортименті) на загальну суму без ПДВ 408 771,14грн., ПДВ - 81 754,23 грн., всього з ПДВ - 490 525,37 грн. Строк поставки: Болт М24 - 31.03.2015р.; Прокладка - 25.03.2015р.

Згідно Специфікації №9 від 30.04.2015р. (т.182, а.с.222), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 379 592,64 грн., в тому числі ПДВ 63 265,44 грн.

Відповідно до п.6.3 Договору №088М-128 від 29.11.2016р. (т.182, а.с. 225-231), Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Згідно з п.10.4, 10.5 Договору, цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2017 року.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Центренергомаш» ОСОБА_82, зі сторони Покупця комерційним директором ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_83 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №1 від 29.11.2016р. (т.182, а.с.230), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 11 760,24 грн., в тому числі ПДВ 1 960,04 грн.

Згідно Специфікації №3 від 22.12.2016р. (т.182, а.с.231), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 595 200,00 грн., в тому числі ПДВ 99 200,00 грн.

За даними податкових накладних за жовтень 2014р. (т.8, а.с.17-20) виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за березень, травень, липень 2015р., листопад-грудень 2016р., лютий 2017р. (т.4, а.с.59) по взаємовідносинам з ТОВ «Центренергомаш» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 2 024 503,69 грн., ПДВ - 404 900,74 грн., всього з ПДВ - 2 429 404,43 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних (з урахуванням коригувань) по операціях з ТОВ «Центренергомаш» за жовтень, грудень 2014р., березень-липень 2015р., грудень 2016р., березень 2017р. (т.92, а.с.158-235) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 3 420 339,38 грн., ПДВ - 684 067,88 грн., всього з ПДВ - 4 104 407,26 грн.

Розбіжності щодо загального обсягу операцій виникли внаслідок дослідження в Акті перевірки окремих операцій по взаємовідносинах із ТОВ «Центренергомаш».

У відповідності до товарно-транспортних накладних за жовтень, грудень 2014р., березень, травень 2015р., грудень 2016р. (т.92, а.с.158-235) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Центренергомаш» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді жовтень 2014р., березень, травень, липень 2015р., листопад-грудень 2016р., лютий 2017р. на суму - 2 016 803,69 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді жовтень, листопад 2014р., березень-липень 2015р., листопад-грудень 2016р., лютий 2017р. на суму - 403 360,74 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Центренергомаш» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.99-107).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.115) зазначено, що перевіркою встановлено постачання ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» вугілля з непідконтрольної території, документування операцій з придбання та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

У квітні, липні, серпні 2015 року фактично мала місце реалізація ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» товару - кам`яного вугілля на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» джерело походження якого не встановлено. Наявність факту реалізації кам`яного вугілля є свідченням набуття останнього у власність без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № УПр 15/96 від 11.03.2015р. (т.183, а.с.70-79), ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за вугільну продукцію (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів наступні документи: рахунок на оплату Ресурсів (оригінал); транспортні і супровідні документи (в т.ч. товаро-транспортну накладну (оригінал) та накладну на поставлені Ресурси (оригінал) при поставці автомобільним транспортом; залізничну накладну (копія) при постачанні залізницею); пакувальні документи (копія); сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником) (копія); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках) (копія); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника (оригінал); інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» ОСОБА_110, зі сторони Покупця представником ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_111 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 1 до договору № УПр 15/96 від 11.03.2015р. (т.183, а.с.77), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 1 520 001,60 грн., в тому числі ПДВ 253 333,60 грн.

Поставка Ресурсів за цією Специфікацією, здійснюється на умовах «DDP-залізнична станція Сартана» (станція відвантаження - Постникова) Донецької залізниці згідно «Інкотермс» в редакції 2010 року.

Датою поставки (передачі) вищевказаних Ресурсів (відповідної партії) від Постачальника до Покупця вважається дата видачі Ресурсів Вантажоодержувачу (дата календарного штемпеля видачі вантажу в залізничній накладній, що свідчить про видачу Ресурсів Вантажоодержувачу, графа 52).

Вантажовідправник Ресурсів: ТОВ «PC ПРОСПЕРА» станція Постникова. Вантажоодержувач Ресурсів: ПАТ «МК «Азовсталь», адреса: Україна, 87500, м Маріуполь, вул. Лепорського, 1; код вантажоодержувача: 3168; залізнична станція призначення: «Сартана» Донецької залізниці, код залізничної станції: 484809.

За Специфікацією № 2 від 08.06.2015р. до договору № УПр 15/96 від 11.03.2015р. (т.183, а.с.78), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 7 600 008,00 грн., в тому числі ПДВ 1 266 668,00 грн.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за квітень, липень, серпень 2015р. (т.4, а.с.76) по взаємовідносинам з ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 8 018 325,13 грн., ПДВ - 1 603 665,03 грн., всього з ПДВ - 9 621 990,16 грн.

Згідно рахунків-фактур, актів приймання-передачі по операціях з ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» за квітень-серпень 2015р. (т.90, а.с.155-198) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 8 018 325,13 грн., ПДВ - 1 603 665,03 грн., всього з ПДВ - 9 621 990,16 грн.

Транспортування товару в адресу ПАТ «МК «Азовсталь» від ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» оформлено залізничними накладними (т.90, а.с.155-198), в яких зазначено, що Вантажовідправником товару є ТОВ «РС Проспера», Вантажоодержувачем товару є ПрАТ «МК «Азовсталь», пункт навантаження - станція Постникове, пункт розвантаження - станція Сартана.

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді квітень-серпень 2015р. на суму - 8 018 325,13 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді квітень-серпень 2015р. на суму - 1 603 665,03 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «НВО «Укрнадратехнологія» у повному обсязі (з урахуванням заліку зустрічних однорідних вимог), що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.108).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Донгідроекоресурс», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.119-120) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим водоуловлювачам ППВ-160 з габаритними розмірами 2000 х 500 х 160мм ТУ У 29.2-23116490-001:2006 та робочому колесу вентилятора ВГ-70(РК-70/4С чотирилопатеве склопластикове) від ТОВ «Донгідро-екоресурс» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою зрошувачі ОСЦ-18 з розмірами 520х330мм, водоуловлювачі ППВ-160 з габаритними розмірами 2000 х 500 х 160мм ТУ У 29.2-23116490-001:2006 та робоче колесо вентилятора ВГ-70 (РК-70/4С чотирилопатеве склопластикове, не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількості кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛО/200 від 22.09.2015р. (т.183, а.с.215-222), ТОВ «Донгідроекоресурс» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Донгідроекоресурс» ОСОБА_84, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 1 від 22.09.2015р. до договору № 089ЛО/200 від 22.09.2015р. (т.183, а.с.221), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 219 576,00 в тому числі ПДВ 36 596,00

Поставка Обладнання за цією Специфікацією, здійснюється на умовах DDP-склад Покупця м.Маріуполь, згідно з «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Датою поставки вважається дата передачі Обладнання представнику Покупця на складі Покупця відповідно до товаро-транспортної або видаткової накладної з відміткою в товаро-транспортній або видатковій накладній.

Вантажовідправником Обладнання є ТОВ «Донгідроекоресурс».

Вантажоодержувач: ПАТ «МК «Азовсталь». Реквізити вантажоодержувача: 87500, м.Маріуполь, вул. Лепорського, 1.

За Специфікацією № 2 від 12.05.2016р. до договору №089ЛО/200 від 22.09.2015р. (т.183, а.с.222), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 3 539 928,00 в тому числі ПДВ 589 988,00,

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за червень, вересень-листопад 2016р. (т.3, а.с.246) по взаємовідносинам з ТОВ «Донгідроекоресурс» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 2 241 111,46 грн., ПДВ - 448 222,29 грн., всього з ПДВ - 2 689 333,75 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Донгідроекоресурс» за червень-листопад 2016р. (т.89, а.с.180-204) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 2 241 111,46 грн., ПДВ - 448 222,29 грн., всього з ПДВ - 2 689 333,75 грн.

Товарно-транспортними накладними за червень-вересень 2016р. (т.89, а.с.180-204) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Донгідроекоресурс» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання, запчастин у періоді червень, вересень-листопад 2016р. на суму - 2 241 111,46 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді червень, вересень-листопад 2016р. на суму - 448 222,29 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Донгідроекоресурс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.109).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Електродпостач», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.124) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому ферохрому ФХ 025 від ТОВ «Електродпостач» згідно податкових накладних, джерело походження якого не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою шлаки кремнієвміщуючі (пічного феросиліцію) та коркові відходи ферохрому не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 089ЛС-02/523 від 19.02.2015р. (т.189, а.с.215-224), ТОВ «Електродпостач» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні і супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2016 року (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №1 від 31.12.2015р. (т.189, а.с.224).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Електродпостач» ОСОБА_85, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 4 від 28.04.2015р. до договору № 089ЛС-02/523 від 19.02.2015р. (т.189, а.с.223), Постачальник зобов`язаний передати, а Покупець прийняти ферохром низьковуглеродний ГОСТ 4757-91 марки ФХ025А.

Кількість ферохром низьковуглеродний, що постачається, 60 МТ +/- 10%.

Ціна в травні 2015р.: 58562,42грн. без ПДВ. Загальна вартість Ресурсів орієнтовно становить 4 831 399,65грн. без ПДВ (60тн * 75% : 60% * 58562,42 грн. * 1,1 (10%толеранс)), ПДВ 966 279,93грн., з ПДВ 5 797 679,58грн.

Умови поставки: DDP-склад ПАТ «МК «Азовсталь» (Інкотермс 2010).

Датою поставки вважається дата відмітки про прибуття Ресурсів складу ПАТ «МК «Азовсталь» на товаросупровідному документі.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за липень 2015р. (т.3, а.с.250) по взаємовідносинам з ТОВ «Електродпостач» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 1 822 052,57 грн., ПДВ - 364 410,51 грн., всього з ПДВ - 2 186 463,08 грн.

Згідно рахунку на оплату, видаткової накладної по операціях з ТОВ «Електродпостач» за липень 2015р. (т.89, а.с.206-208) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 1 822 052,57 грн., ПДВ - 364 410,51 грн., всього з ПДВ - 2 186 463,08 грн.

Товарно-транспортною накладною № 54 від 19.07.2015 (т.89, а.с.180-204) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Електродпостач» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді липень 2015р. на суму - 1 822 052,57 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді липень 2015р. на суму - 364 410,51 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Електродпостач» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.110).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Дніпродзержинський завод «Метсплав» (ТОВ «ДЗМС»), суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.125-126) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (алюміній АВ-87) від ТОВ «Дніпродзержинський завод «Метсплав» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою труб алюмінієвих не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛС-02/593 від 14.03.2016р. (т.182, а.с.148-161), ТОВ «Дніпродзержинський завод «Метсплав» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

ТОВ «ДЗМС» зобов`язане з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у ТОВ «ДЗМС» - протягом 15-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 15-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

ТОВ «ДЗМС» зобов`язане протягом 15-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати ПАТ «МК «Азовсталь» розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 1 березня 2018 року (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №1 від 28.02.2017р. (т.182, а.с.160).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ДЗМС» ОСОБА_27 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 14.03.2016р. (т.182, а.с.156) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «ДЗМС», в кількості 20тн. за ціною без ПДВ 36 000,00грн. Вартість Ресурсів становить 720 000,00 грн., ПДВ - 144 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 864 000,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Термін поставки - березень 2016р.

Специфікацією № 2 від 23.03.2016р. (т.182, а.с.157) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «ДЗМС», в кількості 20тн. за ціною без ПДВ 36 500,00грн. Вартість Ресурсів становить 730 000,00 грн., ПДВ - 146 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 876 000,00 грн. Термін поставки - березень 2016р.

Специфікацією № 3 від 13.05.2016р. (т.182, а.с.158) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «ДЗМС», в кількості 40тн. за ціною без ПДВ 36 000,00грн. Вартість Ресурсів становить 1 440 000,00 грн., ПДВ - 288 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 1 728 000,00 грн. Термін поставки - травень 2016р.

Специфікацією №4 від 22.12.2016р. (т.182, а.с.159) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «ДЗМС», в кількості 40тн. за ціною без ПДВ 40 000,00грн. Вартість Ресурсів становить 1 600 000,00 грн., ПДВ - 320 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ - 1 920 000,00 грн. Термін поставки - грудень 2016р.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за березень, травень, грудень 2016р. (т.4, а.с.82) по взаємовідносинам з ТОВ «Дніпродзержинський завод «Метсплав» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 4 455 142,50 грн., ПДВ - 891 028,50 грн., всього з ПДВ - 5 346 171,00 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Дніпродзержинський завод «Метсплав» за березень, травень, грудень 2016р. (т.90, а.с.199-216) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 4 455 142,50 грн., ПДВ - 891 028,50 грн., всього з ПДВ - 5 346 171,00 грн.

Товарно-транспортними накладними за березень, травень, грудень 2016р. (т.90, а.с.199-216) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Дніпродзержинський завод «Метсплав» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «ДЗМС» у повному обсязі підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.111).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.129) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (компенсатор гумовий НТ 80-16-130, компенсатор гумовий НТ 150-16-130, г/гайка (гідравлічна гайка) к.4.958093.S/001) від IП «Агбор Інжинірінг ЛТД» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою редукторів не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 088ен-85 від 14.10.2013р. (т.190, а.с.207-216), ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД» ОСОБА_28 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 6 від 15.07.2014р. до договору №088ен-85 від 14.10.2013р. (т.190, а.с.215), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 1 100 006,40 грн., в тому числі ПДВ 183 334,40 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник.

Обладнання поставляється автомобільним транспортом або залізницею на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Термін поставки - 90 днів з моменту підписання цієї специфікації, але не пізніше 29.09.2014р.

У висновку судової експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договору № 089ЛО/245 від 10.02.2016р. (т.189, а.с.92-98) відповідають умовам вищенаведеного договору № 088ен-85 від 14.10.2013р.

Відповідно до п.6.3 Договору № 089ЛО/245 від 10.02.2016р. (т.189, а.с.92-98), Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД» ОСОБА_28 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 1 від 26.02.2016р. до договору № 089ЛО/245 від 10.02.2016р. (т.189, а.с.98), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 1 521 408,00 в тому числі ПДВ 253 568,00.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник.

Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця м.Маріуполь, відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За даними податкових накладних за липень 2014р. (т.7, а.с.224-226), виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за квітень-травень, серпень 2016р. (т.4, а.с.12) по взаємовідносинам з ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 1 381 573,93 грн., ПДВ - 276 314,79 грн., всього з ПДВ - 1 657 888,72 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД» за липень, вересень 2014р., квітень-серпень 2016р. (т.90, а.с.53-69) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 1 381 573,93 грн., ПДВ - 276 314,79 грн., всього з ПДВ - 1 657 888,72 грн.

Товарно-транспортними накладними, експрес-накладними ТОВ «Нова Пошта» за липень 2014р., квітень 2016р. (т.90, а.с.53-69) підтверджується перевезення обладнання від ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді липень-жовтень 2014р., квітень-травень, серпень 2016р. на суму - 1 381 573,93 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді липень-жовтень 2014р., квітень-травень серпень 2016р. на суму - 276 314,79 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ІП «Агбор Інжинірінг ЛТД» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.112-115).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ТПК «Профальянс», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.132) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому змінному обладнанню та запчастинам від ТОВ «ТПК «Профальянс» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти- постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою змінного обладнання та запчастин не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088М/67 від 09.06.2015р. (т.190, а.с.106-113), ТОВ «ТПК «Профальянс» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2016 року (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №1 від 15.02.2016р. (т.190, а.с.113).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ТПК «Профальянс» ОСОБА_86, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 1 від 09.06.2015р. (т.190, а.с.110), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 120 853,20 грн., в тому числі ПДВ 20 142,20 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник.

Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця, відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Датою поставки вважається дата поставки обладнання на склад Покупця з відміткою в відвантажувальних документах (видаткові накладні).

За Специфікацією № 18 від 26.05.2016р. (т.190, а.с.111), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 3 934 927,44 грн., в тому числі ПДВ 655 821,24 грн.

Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки СРТ - склад Покупця, відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року.

Датою поставки вважається дата, зазначена в товаро-транспортній та/або видатковій накладній з відміткою Покупця про отримання Обладнання.

За Специфікацією № 19 від 30.06.2016р. (т.190, а.с.112), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 42 806,40 грн., в тому числі ПДВ 7 134,40 грн.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за червень 2015р., вересень 2016р. (т.4, а.с.79) по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК «Профальянс» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 656 910,98 грн., ПДВ - 131 382,20 грн., всього з ПДВ - 788 293,18 грн.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «ТПК «Профальянс» за червень 2015р., вересень 2016р. (т.95, а.с.99-108) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 656 910,98 грн., ПДВ - 131 382,20 грн., всього з ПДВ - 788 293,18 грн.

Товарно-транспортними накладними за червень 2015р., вересень 2016р. (т.95, а.с.99-108) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «ТПК «Профальянс» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді червень 2015р., вересень 2016р. на суму - 656 910,98 грн.;

-віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді червень 2015р., вересень 2016р. на суму - 131 382,20 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «ТПК «Профальянс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.116-118).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Промтехавтоматика», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.135) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим запчастинам від ТОВ «Промтехавтоматика» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти- постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою коло роликовий 1085.35.000сб, засув днища ковша 1080.02.108-1, рейка кремальєрна 1080.04.114 не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088/ПТ-233 від 04.08.2014р. (т.183, а.с.80-90), ТОВ «Промтехавтоматика» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за запасні частини (далі- Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Промтехавтоматика» ОСОБА_87, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 5 від 07.07.2015р. (т.183, а.с.87), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на загальну суму без ПДВ 323 206,00 грн., ПДВ - 64 641,20 грн., всього з ПДВ - 387 847,20 грн., у т.ч.:

- засув днища ковша 1080.02.108-1 у кількості 6 шт. за ціною 7 985,00 грн., на загальну суму без ПДВ 47 910,00 грн. Строк поставки - 29.07.2015р.

Датою поставки вважається дата поставки Обладнання на склад Покупця відповідно до умов поставки DDP Маріуполь з відміткою складу в товаросупровідних документах.

За Специфікацією № 6 від 02.09.2015р. (т. 183, а.с.88), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 851 558,40 грн., в тому числі ПДВ 141 926,40 грн.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за липень 2016р. (т.4, а.с.52) по взаємовідносинам з ТОВ «Промтехавтоматика» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 556 841 грн., ПДВ - 111 368,20 грн., всього з ПДВ - 668 209,20 грн.

Згідно рахунків на оплату, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Промтехавтоматика» за липень 2016р. (т.95, а.с.18-22) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 556 841 грн., ПДВ - 111 368,20 грн., всього з ПДВ - 668 209,20 грн.

Товарно-транспортною накладною № Р19 від 04.07.2016р. (т.95, а.с.22) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Промтехавтоматика» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді липень 2016р. на суму - 556 841 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді липень 2016р. на суму - 111 368,20 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Промтехавтоматика» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.119-121).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Cхіденергомаш», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.138) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит з вартості змінного обладнання та запчастин від ТОВ «Cхіденергомаш» згідно податкових накладних на загальну суму ПДВ 127 829грн., джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою змінного обладнання та запчастин не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088М-169 від 15.05.2014р. (т.183, а.с.91-98), ТОВ «Cхіденергомаш» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання для металургійної та коксохімічної промисловості на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Cхіденергомаш» ОСОБА_88, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №1 від 15.05.2014р. (т.183, а.с.97), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 369360,00 грн., в тому числі ПДВ 61560,00 грн.

Виробник обладнання - ВАТ «Стахановський РМЗ» м. Стаханов.

Ціна обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільнім транспортом. Обладнання постачається на умовах поставки СРТ - м. Маріуполь, склад Покупця, відповідно до «Інкотермс 2010».

За Специфікацією № 2 від 25.11.2014р. (т.183, а.с.98), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 795496,8 грн., в тому числі ПДВ 132582,80 грн.

Виробник обладнання - ТОВ «Східенергомаш».

Ціна обладнання вказана з урахування транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається на умовах поставки СРТ-склад Покупця, відповідно до «Інкотермс 2000».

За даними податкових накладних за грудень 2014р. (т.8, а.с.34-42) по взаємовідносинам з ТОВ «Cхіденергомаш» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 374 564,00 грн., ПДВ - 74 912,80 грн., всього з ПДВ - 449 476,80 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних за грудень 2014р. (т.95, а.с.48-78) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Cхіденергомаш» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді серпень, грудень 2014р. на суму - 639 144 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді серпень, грудень 2014р. на суму - 127 828,80 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Cхіденергомаш» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.122-124).

У зв`язку із відсутністю в матеріалах справи первинних документів та облікових регістрів щодо операцій з придбання ТМЦ у ТОВ «Cхіденергомаш» за серпень 2014р. на суму - 264 580 грн., ПДВ - 52 916 грн., у висновку експертизи, судовим експертом не підтверджено формування податкового кредиту з ПДВ у серпні 2014 року на суму 52 916грн., та віднесення до складу витрат на придбання ТМЦ у 2014 році на суму 264 580грн.

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ ТПК «Восток», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.140) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (редуктори в асортименті) від ТОВ ТПК «Восток» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти- постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою регулятор 1м7РС2.00.000спч, кільце 4ВЦ60/12.033, фланец 6.60.66.004 не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088ПТ/276 від 24.09.2014р. (т.183, а.с.61-69), ТОВ ТПК «Восток» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за запасні частини (далі - Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; акт прийому-передачі Обладнання.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2016 року (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №2 від 17.08.2015р. (т.183, а.с.69).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ ТПК «Восток» ОСОБА_29 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №8 від 03.03.2015р. (т.183, а.с.68), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 563 544,00 в тому числі ПДВ 93 924,00.

Ціна обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільнім транспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс 2000».

Датою поставки вважається дата поставки Обладнання на склад Покупця відповідно до умов поставки DDP Маріуполь з відміткою складу в товаросупровідних документах.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за квітень 2015р. (т.4, а.с.69) по взаємовідносинам з ТОВ ТПК «Восток» обсяг придбання запчастин склав у загальній сумі - 320 220 грн., ПДВ - 64 044 грн., всього з ПДВ - 384 264 грн.

Згідно видаткової накладної по операціях з ТОВ ТПК «Восток» за квітень 2015р. (т.95, а.с.85) обсяг придбаних запчастин склав у сумі - 320 220 грн., ПДВ - 64 044 грн., всього з ПДВ - 384 264 грн.

У відповідності до товарно-транспортної накладної б/н від 17.04.2015р. (т.95, а.с.86) підтверджується перевезення обладнання від операціях ТОВ ТПК «Восток» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді квітень 2015р. на суму - 320 220 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді квітень 2015р. на суму - 64 044 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ ТПК «Восток» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.125-127).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПНВП «Лузар», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.144) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманій теплоізолюючий суміші «Лузар-3» від ПНВП «Лузар» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою сировини для виготовлення теплоізолюючої суміші «Лузар-3» не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛС-01/513 від 10.12.2014р. (т.182, а.с.182-193), ПНВП «Лузар» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках), акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника, інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з 10 грудня 2014 року і діє до 31 грудня 2016 року (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №2 від 31.12.2015р. (т.182, а.с.193).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ПНВП «Лузар» ОСОБА_89, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №4 від 20.03.2015 (за даними акту перевірки, т.2, а.с.141) Постачальник передає, Покупець отримує та оплачує Ресурси:

- теплоізолююча суміш «Лузар-3» у кількості 20тн за ціною 2500,00 грн. на суму 50000,0грн.;

- теплоізолююча суміш «Лузар-3» у кількості 20тн за ціною 2800,00 грн на суму 56000,0грн.

ПДВ 20% 21 200,0грн. Разом - 127 200,0грн.

У Специфікації вказано, що виробником є ПНВП «Лузар». Транспортні витрати несе Покупець. Ресурси поставляються на умовах поставки FCA м.Дніпропетровськ. Термін поставки - березень 2015р.

Згідно зі Специфікацією №6 від 09.04.2015 (т.182, а.с.191), Постачальник передає, Покупець отримує та оплачує Ресурси: теплоізолююча суміш «Лузар-3» у кількості 80тн за ціною 2700,00 грн. на суму 216 000,0грн., ПДВ 20% 43200,00 грн., разом 259 200,0грн.

У Специфікації вказано, що виробником є ПНВП «Лузар». Транспортні витрати несе Покупець. Ресурси поставляються на умовах поставки FCA м.Дніпропетровськ. Термін поставки - квітень 2015р.

За Специфікацією №7 від 30.04.2015 (т.182, а.с.192), Постачальник передає, Покупець отримує та оплачує Ресурси: теплоізолююча суміш «Лузар-3» у кількості 40тн за ціною 2700,0 грн. на суму 108 000,0грн., ПДВ 20% 21 600,0грн., разом 129 600,0грн.

У Специфікації вказано, що виробником є ПНВП «Лузар». Транспортні витрати несе Покупець.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за квітень-травень 2015р. (т.4, а.с.74) по взаємовідносинам з ПНВП «Лузар» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 298 647,00 грн., ПДВ - 59 729,40 грн., всього з ПДВ - 358 376,40 грн.,

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ПНВП «Лузар» за квітень-травень 2015р. (т.90, а.с.137-154) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 298 647,00 грн., ПДВ - 59 729,40 грн., всього з ПДВ - 358 376,40 грн.

Товарно-транспортними накладними за квітень-травень 2015р. (т.90, а.с.137-154) підтверджується перевезення матеріалів від ПНВП «Лузар» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді квітень-травень 2015р. на суму - 298 647 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді квітень-травень 2015р. на суму - 59 729,40 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ПНВП «Лузар» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.128).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПП «Елін-2007», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.146-147) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит з отримання сировинних, паливно-енергетичних, матеріально-технічних ресурсів від ПП «Елін-2007» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з ідентичною номенклатурою сировинних, паливно-енергетичних, матеріально-технічних ресурсів ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не є виробниками, оскільки (як свідчить податкова звітність) не мають кваліфікованих працівників для виробництва сировинних, паливно-енергетичних, матеріально-технічних ресурсів, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 089ЛМ/535 від 28.03.2016р. (т.183, а.с.188-196), ПП «Елін-2007» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника., інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ПП «Елін-2007» ОСОБА_30 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №1 від 28.03.2016 (т.183, а.с.196), Постачальник передає, Покупець приймає та оплачує Ресурси: мастика «Тегерон бітумний» (праймер) у кількості 3636,00л за ціною 24,40 грн на суму 88 718,40 грн., ПДВ 20% 17 743,68 грн., разом з ПДВ 106 462,08 грн.

У Специфікації вказано, що виробником є ТОВ «Стройкомплект-96». Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільнім транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця ПАТ «МК «Азовсталь» м.Маріуполь. Строк поставки: 29.04.2016 - 2136л., 29.05.2016 - 1500л.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за квітень 2015р., квітень 2016р. (т.4, а.с.11) по взаємовідносинам з ПП «Елін-2007» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 209 424,42 грн., ПДВ - 41 884,88 грн., всього з ПДВ - 251 309,30 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ПП «Елін-2007» за квітень 2015р., квітень 2016р. (т.88, а.с.88-108) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 209 424,42 грн., ПДВ - 41 884,88 грн., всього з ПДВ - 251 309,30 грн.

Товарно-транспортними накладними за квітень 2015р., квітень 2016р. (т.88, а.с.88-108) підтверджується перевезення матеріалів від ПП «Елін-2007» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді квітень 2015р., квітень 2016р. на суму - 209 424,42 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді квітень 2015р., квітень 2016р. на суму - 41 884,88 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ПП «Елін-2007» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.129-131).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Торгівельний дім «Енергопром», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.148) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (Засувка 2с-29-3 DN250 PN10Мпа, Засувка 2с-25-1DN150 PN10Мпа, Засувка 2с-28-2 DN200 PN10Мпа) від ТОВ «Торгівельний дім «Енергопром» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою засувок не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛО/930/32 від 12.12.2013р. (т.184, а.с.93-101), ТОВ «ТД «Енергопром» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; акт прийому-передачі Ресурсів.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ТД «Енергопром» ОСОБА_90, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації №2 від 31.07.2014р. (т.184, а.с.101), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 240 888,00 грн., в тому числі ПДВ 40 148,00 грн.

Ціна обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP склад покупця, відповідно до «Інкотермс 2000».

Датою поставки вважається дата передачі Ресурсів представнику Покупця на складі Покупця відповідно до товарно-транспортної або видаткової накладної з відміткою в товарно-транспортній або видатковій накладній.

За даними податкової накладної за серпень 2014р. (т.8, а.с.8) по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Енергопром» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 200 740 грн., ПДВ - 40 148 грн., всього з ПДВ - 240 888 грн.

Згідно рахунку, накладної по операціях з ТОВ «ТД «Енергопром» за серпень 2014р. (т.88, а.с.109-111) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 200 740 грн., ПДВ - 40 148 грн., всього з ПДВ - 240 888 грн.

Товарно-транспортною накладною № 260814 від 26.08.2014р. (т.88, а.с.111) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «ТД «Енергопром» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді серпень 2014р. на суму - 200 740 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді серпень 2014р. на суму - 40 148 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «ТД «Енергопром» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.132-133).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Желдорснаб», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.150) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому змінному обладнанню та запчастинам від ТОВ «Желдорснаб» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою змінного обладнання та запчастин не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088ПТ/257 від 01.09.2014р. (т.183, а.с.145-152), ТОВ «Желдорснаб» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2015 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Желдорснаб» ОСОБА_91, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №1 від 01.09.2014 (т.183, а.с.152), Постачальник передає, Покупець приймає та оплачує Обладнання: Компресор КТ-6 (ТУ 34-38-10985-85) у кількості 3 шт. за ціною 52 855,00 грн на суму 158 565,00 грн., ПДВ 20% 31 713,00 грн., разом з ПДВ 190 278,00 грн.

У Специфікації вказано, що виробником є ПАТ «ПТМЗ», м.Полтава. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс 2000». Строк поставки: до 29.10.2014 року.

Датою поставки вважається дата передачі Обладнання представнику Покупця на складі Покупця з відміткою складу в товаросупровідних документах.

За даними податкової накладної № 142 від 13.11.2014 за листопад 2014р. (т.8, а.с.27) по взаємовідносинам з ТОВ «Желдорснаб» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 158 565 грн., ПДВ - 31 713 грн., всього з ПДВ - 190 278 грн.

Згідно рахунку-фактури № СФ-0000142 від 13.11.2014, видаткової накладної № РН-0000142 від 13.11.2014 по операціях з ТОВ «Желдорснаб» за листопад 2014р. (т.95, а.с.82-84) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 158 565 грн., ПДВ - 31 713 грн., всього з ПДВ - 190 278 грн.

Товарно-транспортною накладною № 01/11/4 від 13.11.2014р. (т.95, а.с.84) підтверджується перевезення запчастин від ТОВ «Желдорснаб» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь.

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування запчастин у періоді листопад 2014р. на суму - 158 565 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді листопад 2014р. на суму - 31 713 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за запчастини на користь контрагента-постачальника ТОВ «Желдорснаб» у повному обсязі, що підтверджується даними переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.50).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Гортехінвест», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

В акті перевірки (т.2, а.с.152) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (термометр ТКП-160Сг-М3-УХЛ2-2,5-1,6-400-Б, термометр ТКП-160Сг-М3-УХЛ2-2,5-1,6-160-Б, термометр ТКП-160Сг-М3-УХЛ2-2,5-1,6-250-Б) від ТОВ «Гортехінвест» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою редукторів не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

За договором № 088эл/62 від 19.07.2016р. (т.183, а.с.153-160), ТОВ «Гортехінвест» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; акт прийому-передачі Обладнання.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 18 липня 2017 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Гортехінвест» ОСОБА_92, зі сторони Покупця комерційним директором ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 1 від 19.07.2016р. (т.183, а.с.159), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 172 200,00 грн., в тому числі ПДВ 28 700,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад ПрАТ «МК «Азовсталь» відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за листопад 2016р. № 5 від 08.11.2016 (т.4, а.с.87) по взаємовідносинам з ТОВ «Гортехінвест» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 143 500 грн., ПДВ - 28 700 грн., всього з ПДВ - 172 200 грн.

Згідно видаткової накладної № РН-00000000137 від 08.11.2016 по операціях з ТОВ «Гортехінвест» за листопад 2016р. (т.91, а.с.83) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 143 500 грн., ПДВ - 28 700 грн., всього з ПДВ - 172 200 грн.

У відповідності до експрес-накладної ТОВ «Нова Пошта» № 59998038507846 від 08.11.2016р. (т.91, а.с.84) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Гортехінвест» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь.

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування запчастин у періоді листопад 2016р. на суму - 143 500 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді листопад 2016р. на суму - 28 700 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за запчастини на користь контрагента-постачальника ТОВ «Гортехінвест» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.134).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ТПК «ВЕТЕК», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.154) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим товарам від ТОВ «ТПК «ВЕТЕК» згідно податкових накладних, джерело походження якого не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою (на мові оригіналу номенклатури) Коллектор В1 ч..058847 КМД-3, Колено В2 ч.058847 КМД-4, Колено двойное В3 ч.058847КМД-5, Втулка Вт1 .ч.047602-АС-4, Сухарь В9 ч.058847КМД-6, Связь В8 ч.058847КМД-6, Подвеска В6 ч.058847КМД-6, Опора КР 4.3 ч.014.27-ОВ..АН л.4, Опора КР 4.2 ч.014..27-ОВ..АН л.4, Опора КР 4.1 ч.014..27-ОВ..АН л.4, Стойка В4 ч.058847КМД-6, Стойка В5 ч.058847КМД-6, Стойка В7 ч.058847КМД, Навес ч.054376-КМ-13СБ, Опора КР 4.4 ч.014..27-ОВ..АН л.4, Опора КР 1 .2. ч.014..27-ОВ..АН л.4, Опора КР 1 ч.014.25-ТХ..АН л.3, Опора КР 1.1. ч.014..27-ОВ..АН л.4, Опора КР 2 ч.014.25-ТХ..АН л.3, Опора КР 2.1 ч.014.27-ОВ..АН л.4, Опора КР 3.1 ч.014.27-ОВ..АН л.4, Опора КР 3.2 ч.014..27-ОВ..АН л.4 не є виробниками, оскільки серед наявних видів діяльності відсутня діяльність по виготовленню будь-якого обладнання.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 088М-61 від 14.02.2014р. (т.184, а.с.12-17), ТОВ «ТПК «ВЕТЕК» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; акт прийому-передачі Обладнання.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2014 року (п.10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ТПК «ВЕТЕК» ОСОБА_93, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 12 від 02.12.2014р. (т.184, а.с.17), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 178 254,55 грн., в тому числі ПДВ 29 709,09 грн.

Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця, відповідно до «Інкотермс 2000». Строк поставки: не пізніше 15.12.2014 року. Датою поставки вважається дата поставки Обладнання на склад Покупця з відміткою в відвантажувальних документах (видаткові накладні).

За даними податкових накладних № 3 від 21.12.2014, № 4 від 26.12.2014 за грудень 2014р. (т.8, а.с.21-22) по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК «ВЕТЕК» обсяг придбання ТМЦ склав у загальній сумі - 124 943,56 грн., ПДВ - 24 988,71 грн., всього з ПДВ - 149 932,27 грн.

Згідно рахунків на оплату № 380 від 21.12.2014, № 381 від 26.12.2014, видаткових накладних № 391 від 21.12.2014, № 392 від 26.12.2014по операціях з ТОВ «ТПК «ВЕТЕК» за грудень 2014р. (т.95, а.с.42-47) обсяг придбаного обладнання (запчастин) склав у сумі - 124 943,56 грн., ПДВ - 24 988,71 грн., всього з ПДВ - 149 932,27 грн.

Товарно-транспортними накладними за грудень 2014р. (т.95, а.с.44, 47) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «ТПК «ВЕТЕК» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді грудень 2014р. на суму - 124 943,56 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді грудень 2014р. на суму - 24 988,71 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «ТПК «ВЕТЕК» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.135-136).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Лінокор», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.156) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (редуктори в асортименті) від ТОВ «Лінокор» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Операції ТОВ «Лінокор» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛМ/106 від 01.04.2013р. (т.182, а.с.94-107), ТОВ «Лінокор» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів:

- рахунок на оплату Ресурсів;

- транспортні та супровідні документи;

- сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника;

- пакувальні документи;

- акт прийому-передачі Ресурсів.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2016 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №4 від 05.11.2015р. (т.182, а.с.107).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Лінокор» ОСОБА_31 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 1 від 01.04.2013р. (т.182, а.с.101), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 22 798,27 грн., в тому числі ПДВ 3 799,71 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються на умовах СРТ, м Маріуполь, склад Покупця, відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Ресурси поставляються автомобільним транспортом. Строк поставки: до 29.04.2013 року.

За Специфікацією № 16 від 25.09.2014р. (т.182, а.с.102), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 29 731,20 грн., в тому числі ПДВ 4 955,20 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються на умовах СРТ, м Маріуполь, склад №3 Автоперевізника Нова пошта, відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Ресурси поставляються автомобільним транспортом. Строк поставки: до 29.10.2014р.

За Специфікацією № 17 від 29.09.2014р. (т.182, а.с.103), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 4 870,80 грн., в тому числі ПДВ 811,80 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються на умовах СРТ, м Маріуполь, склад Покупця, відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Ресурси поставляються автомобільним транспортом. Строк поставки: до 29.10.2014 року.

За Специфікацією № 18 від 03.10.2014р. (т.182, а.с.104), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 88 992,00 грн., в тому числі ПДВ 14 832,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються на умовах СРТ, м Маріуполь, склад Покупця, відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Ресурси поставляються автомобільним транспортом. Строк поставки: до 29.10.2014р.

За даними податкових накладних за листопад 2014р. (т.8, а.с.9-15) по взаємовідносинам з ТОВ «Лінокор» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 89 704,90 грн., ПДВ - 17 940,98 грн., всього з ПДВ - 107 645,88 грн.

Згідно рахунків, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Лінокор» за листопад 2014р. (т.88, а.с.112-132) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 89 704,90 грн., ПДВ - 17 940,98 грн., всього з ПДВ - 107 645,88 грн.

Товарно-транспортними накладними за листопад 2014р. (т.88, а.с.112-132) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Лінокор» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді листопад-грудень 2014р. на суму - 89 704,90 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді листопад-грудень 2014р. на суму - 17 940,98 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Лінокор» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.137-142).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Олеандр Груп», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.158) зазначено, що операції ТОВ «Олеандр Груп» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності. ТОВ «Олеандр Груп» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088ЭЛ/249 від 21.08.2014р. (т.183, а.с.43-60), ТОВ «Олеандр Груп» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника: інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Цей Договір діє до 31 грудня 2016 року (п.10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №2 від 15.10.2015р. (т.183, а.с.60).

Договір підписано зі сторони Постачальника генеральним директором ТОВ «Олеандр Груп» ОСОБА_32 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Згідно Специфікації № 1 від 08.09.2014р. (т.183, а.с.49), вартість Обладнання, що поставляється відповідно до даної Специфікації становить 341 606,32 грн., ПДВ - 68 321,26 грн., загальна вартість з ПДВ - 409 927,58 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом. Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За Специфікацією № 12 від 04.03.2015р. (т.183, а.с.51), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 2 908,80 в тому числі ПДВ 484,80.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 29.03.2015 року.

За Специфікацією № 13 від 06.03.2015р. (т.183, а.с.52), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 9801,83 грн. в тому числі ПДВ 163,47 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 29.04.2015 року.

За Специфікацією № 15 від 25.03.2015р. (т.183, а.с.53), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 27 243,01 грн. в тому числі ПДВ 4 540,50 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця м.Маріуполь, відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: з правом дострокової поставки.

За Специфікацією № 15а від 19.05.2015р. (т.183, а.с.55), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 29 490,12 грн., в тому числі ПДВ 4 915,02 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Строк поставки: поз.1-5 до 29.05.2015р., поз.6 - до 29.07.2015р. з правом дострокової поставки.

За Специфікацією № 16 від 21.04.2015р. (т.183, а.с.57), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 168,02 грн. в тому числі ПДВ 28,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця м.Маріуполь, відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: з правом дострокової поставки.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за травень 2015р. (т.4, а.с.64) по взаємовідносинам з ТОВ «Олеандр Груп» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 33 481,99 грн., ПДВ - 6 696,40 грн., всього з ПДВ - 40 178,39 грн.,

Згідно рахунків на оплату, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Олеандр Груп» за травень 2015р. (т.90, а.с.102-116) обсяг придбаного обладнання (запчастин) склав у сумі - 33 481,99 грн., ПДВ - 6 696,40 грн., всього з ПДВ - 40 178,39 грн.

У відповідності до експрес-накладних ТОВ «Нова Пошта» за травень 2015р. (т.90, а.с.102-116) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Олеандр Груп» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді травень 2015р. на суму - 33 481,99 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді травень 2015р. на суму - 6 696,40 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Олеандр Груп» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.143-147).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ПП «Інвестдорсервіс», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

В акті перевірки (т.2, а.с.160-161) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим запчастинам (пружини зовнішньої та підвіски маятникової) від ПП «Інвестдорсервіс» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою запчастини (пружини зовнішні та підвіска маятникова) не є виробниками/імпортерами, оскільки не мають достатньої кількості кваліфікованих працівників для надання послуг, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

За договором № 088ПТ/218 від 16.07.2014р. (т.183, а.с.223-230), ПП «Інвестдорсервіс» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за запасні частини (далі - Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні і супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ПП «Інвестдорсервіс» ОСОБА_33 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 3 від 08.09.2014р. (т.183, а.с.230), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 30 876,00 грн., в тому числі ПДВ 5 146,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За даними податкової накладної № 45 від 30.10.2014 за жовтень 2014р. (т.8, а.с.16) по взаємовідносинам з ПП «Інвестдорсервіс» обсяг придбання обладнання (запчастин) склав у загальній сумі - 25 730 грн., ПДВ - 5 146 грн., всього з ПДВ - 30 876 грн.

Згідно рахунку-фактури № 50 від 30.10.2014, видаткової накладної № 46 від 30.10.2014 по операціях з ПП «Інвестдорсервіс» за жовтень 2014р. (т.95, а.с.79-81) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 25 730 грн., ПДВ - 5 146 грн., всього з ПДВ - 30 876 грн.

У відповідності до експрес-накладної ТОВ «Нова Пошта» № 59000080479015 від 31.10.2014р. (т.95,а.с.81) підтверджується перевезення обладнання від ПП «Інвестдорсервіс» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання (запчастин) у періоді жовтень 2014р. на суму - 25 730 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді жовтень 2014р. на суму - 5 146 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ПП «Інвестдорсервіс» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.148).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

В акті перевірки (т.2, а.с.165) зазначено, що ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам. ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ від ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Згідно договору № 088ПТ/71 від 25.02.2014р. (т.184, а.с.102-110), ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за запасні частини (далі - Обладнання) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні і супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічного безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 28 лютого 2015 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» ОСОБА_34 , зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 1 від 25.02.2014 до договору № 088ПТ/71 від 25.02.2014р. (т.184, а.с.108), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 272 529,60 грн., в тому числі ПДВ 45 421,60 грн.

Вартість обладнання, що постачається відповідно до цієї Специфікації становить 227 108,00 грн., ПДВ - 15 421,60 грн., загальна вартість з ПДВ - 272 529,60 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом.

Обладнання постачається на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», і відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Згідно Специфікації № 2 від 26.02.2014 до договору № 088ПТ/71 від 25.02.2014р. (т.184, а.с.109), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 59 206,80 грн., в тому числі ПДВ 9 867,80 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом.

Обладнання постачається на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Згідно Специфікації № 3 від 26.02.2014 до договору № 088ПТ/71 від 25.02.2014р. (т.184, а.с.110), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 127 179,96 грн., в тому числі ПДВ 21 196,66 грн.

Вартість Обладнання, що постачається відповідно до даної Специфікації становить 105 983,30 грн., ПДВ - 21 196,66 грн., Загальна вартість з ПДВ - 127 179,96 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом.

Обладнання постачається на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За даними податкових накладних за травень, листопад 2014р. (т.8, а.с.23, за актом - т.2, а.с.163) по взаємовідносинам з ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» обсяг придбання обладнання (запчастин) склав у загальній сумі - 128 274,00 грн., ПДВ - 25 654,80 грн., всього з ПДВ - 153 928,80 грн.,

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» за травень, листопад 2014р. (т.95, а.с.23-38) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 128 274,00 грн., ПДВ - 25 654,80 грн., всього з ПДВ - 153 928,80 грн.,

У відповідності до товарно-транспортних накладних, експрес-накладних ТОВ «Нова Пошта» за травень, листопад 2014р. (т.95, а.с.23-38) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді травень, листопад 2014р. на суму - 128 274 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді травень, листопад 2014р. на суму - 25 654,80 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Трейдспецсервіс ЛТД» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.149).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Підйомспецтехніка», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

В акті перевірки (т.2, а.с.166) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманому обладнанню (колесо непривідне ф. 710 кр. У 02.71.610, колесо х/т привідне кранове кр. К2141-56) від ТОВ «Підйомспецтехніка» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою: колесо непривідне ф. 710 кр. У 02.71.610, колесо х/т привідне кранове кр. К2141-56- не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Згідно договору № 088ПТ/265 від 17.09.2014р. (т.182, а.с.138-147), ТОВ «ВО «Підйомспецтехніка» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні і супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ВО «Підйомспецтехніка» ОСОБА_94, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 4 від 12.05.2015р. (т.182, а.с.145), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 2 278 800,00 в тому числі ПДВ 379 800 ,00,

Ціна вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автотранспортом.

Умови поставки: DDP - склад Покупця (Інкотермс 2000). Строк оплати Обладнання: 100% по факту поставки протягом 10 банківських днів з моменту поставки обладнання. Вантажовідправником і виробником обладнання є ТОВ «ВО «Підйомспецтехніка».

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за червень 2015р. (т.4, а.с.46) по взаємовідносинам з ТОВ «Підйомспецтехніка» обсяг придбання обладнання (запчастини) склав у загальній сумі - 324 000 грн., ПДВ - 64 800 грн., всього з ПДВ - 388 800 грн.

Згідно рахунку-фактури № ПСТ-0063 від 05.06.2015, видаткової накладної № РН-0038 від 05.06.2015 по операціях з ТОВ «Підйомспецтехніка» за червень 2015р. (т.95, а.с.15-16) обсяг придбаного обладнання (запчастин) склав у сумі - 324 000 грн., ПДВ - 64 800 грн., всього з ПДВ - 388 800 грн.

У відповідності до товарно-транспортної накладної № 192 від 05.06.2015р. (т.95, а.с.17) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Підйомспецтехніка» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді червень 2015р. на суму - 324 000 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді червень 2015р. на суму - 64 800 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Підйомспецтехніка» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.150-152).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «ДМС Трейд», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

В акті перевірки (т.2, а.с.168-169) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим плитам від ТОВ «ДМС Трейд» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Згідно договору № 06/520-171 від 07.07.2013р. (т.190, а.с.226-235), ТОВ «ДМС Трейд» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника:

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «ДМС Трейд» ОСОБА_95, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 4/1 від 22.10.2014р. (т.190, а.с.234), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 557 868,00 в тому числі ПДВ 92 978,00,

Ціна вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються автотранспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «Азовсталь», відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: 30 календарних днів з дати заявки.

За даними податкових накладних за листопад-грудень 2014р. (т.8, а.с.43-48) по взаємовідносинам з ТОВ «ДМС Трейд» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 451 940 грн., ПДВ - 90 388 грн., всього з ПДВ - 542 328 грн.,

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «ДМС Трейд» за листопад-грудень 2014р. (т.88, а.с.133-150) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 451 940 грн., ПДВ - 90 388 грн., всього з ПДВ - 542 328 грн.,

У відповідності до товарно-транспортних накладних за листопад-грудень 2014р. (т.88, а.с.133-150) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «ДМС Трейд» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді листопад-грудень 2014р. на суму - 451 940 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді листопад-грудень 2014р. на суму - 90 388 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «ДМС Трейд» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.153-157).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Металекс М», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.174) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (алюміній вторинний марка АВ-87 в чушках) від ТОВ «Металекс М» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою труб алюмінієвих не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 089ЛС-02/603 від 25.03.2016р. (т.182, а.с.121-137), ТОВ «Металекс М» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

ТОВ «Металекс М» зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у ТОВ «Металекс М» - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 01 квітня 2018року. (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №4 від 01.04.2017р. (т.182, а.с.137).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Металекс М» ОСОБА_96, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 25.03.2016р. (т.182, а.с.129) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Металекс М», в кількості 20 тн за ціною 36 500,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 730 000,00 грн., ПДВ - 146 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 876 000,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - березень 2016р.

Специфікацією № 2 від 29.06.2016р. (т.182, а.с.130) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Металекс М», в кількості 20 тн за ціною 36 500,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 730 000,00 грн., ПДВ - 146 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 876 000,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - липень 2016р.

Специфікацією № 3 від 01.09.2016р. (т.182, а.с.132) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Металекс М», в кількості 40 тн за ціною 36 200,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 1 448 000,00 грн., ПДВ - 289 600,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 1 737 600,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - вересень 2016р.

Специфікацією № 4 від 26.10.2016р. (т.182, а.с.133) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Металекс М», в кількості 20 тн за ціною 37 600,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 752 000,00 грн., ПДВ - 150 400,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 902 400,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - жовтень-листопад 2016р.

Специфікацією № 5 від 29.11.2016р. (т.182, а.с.134) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Металекс М», в кількості 40 тн за ціною 39 500,00 грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 1 580 000,00 грн., ПДВ - 316 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 1 896 000,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - грудень 2016р.

Специфікацією № 6 від 15.03.2017р. (т.182, а.с.135) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Металекс М», в кількості 20 тн за ціною 43 800,00грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 876 000,00 грн., ПДВ - 175 200,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 1 051 200,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - березень 2017р.

Специфікацією № 7 від 27.03.2017р. (т.182, а.с.136) обумовлена поставка алюмінію вторинного чушкового АВ87, виробник ТОВ «Металекс М», в кількості 60 тн за ціною 44 600,00грн. за одиницю. Вартість Ресурсів становить 2 676 000,00 грн., ПДВ - 535 200,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 3 211 200,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - березень-квітень 2017р.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за березень-грудень 2016р., березень 2017р. (т.4, а.с.83) по взаємовідносинам з ТОВ «Металекс М» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 7 101 417,90 грн., ПДВ - 1 420 283,58 грн., всього з ПДВ - 8 521 701,48 грн.

Згідно рахунків на оплату, видаткових накладних, актів приймання-передачі по операціях з ТОВ «Металекс М» за березень-грудень 2016р., березень 2017р. (т.90, а.с.217-250, т.91, а.с.1-6) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 7 101 417,90 грн., ПДВ - 1 420 283,58 грн., всього з ПДВ - 8 521 701,48 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних за березень-грудень 2016р., березень 2017р. (т.90, а.с.217-250, т.91, а.с.1-6) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Металекс М» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді березень-грудень 2016р., березень 2017р. на суму - 7 101 417,90 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді березень-грудень 2016р., березень 2017р. на суму - 1 420 283,58 грн.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Металекс М» підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.158).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Добре Тепло», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.176) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (вугілля К 0-100) від ТОВ «Добре Тепло» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № УПр16/123 от 18.03.2016р. (т.189, а.с.225-250, т.190, а.с.1-4), ТОВ «Добре Тепло» (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (Покупець) прийняти та здійснити оплату за вугільну продукцію (Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів наступні документи: рахунок на оплату Ресурсів (оригінал); транспортні і супровідні документи (в т.ч. товарно-транспортну накладну (оригінал) та накладну на поставлені Ресурси (оригінал) при поставці автомобільним транспортом; залізничну накладну (копія) при постачанні залізницею); сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником) (оригінал); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках) (копія); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника (оригінал); інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник протягом 24 годин з моменту відвантаження Ресурсів спрямовує Покупцю електронною поштою або факсом Реєстри відвантажених вагонів, з обов`язковим зазначенням дати відвантаження, номерів вагонів, фактичної ваги та якісних показників.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Ресурсів, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 28 лютого 2018 року (п.10.4, 10.5 Договору, з урахуванням додаткової угоди №4/1 від 27.02.2017 (т.190, а.с.4).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Добре Тепло» ОСОБА_97, зі сторони Покупця начальником управління закупівлями стратегічної сировини ОСОБА_98 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 1 від 18.03.2016р. та Змінами №2 від 01.08.2016р. до Специфікації №1 (т.189, а.с.233-237) обумовлена поставка вугілля кам`яного К 0-100 (ЦЗФ «Постниківська»), з вугілля ш.Свято-Серафимівської, в кількості 3 500 тн за ціною 1 602,85 грн. без ПДВ за тону. Вартість Ресурсів становить 5 609 975,00 грн., ПДВ - 1 121 995,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 6 731 970,00грн. Строк поставки: березень-серпень 2016р.

Ресурси постачаються в напіввагонах, навалом, на умовах поставки DDP - станція Сартана Донецької залізниці відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Датою поставки вважається дата, зазначена в графі №52 залізничної накладної, що свідчить про видачу вантажу отримувачу.

Специфікацією № 2 від 02.09.2016р. (т.189, а.с.238) обумовлена поставка вугілля кам`яного К (К2) 0-100 (ЦЗФ «Постниковська»), з вугілля ш.Свято-Серафимівської, в кількості 10 000 тн за ціною 1 458,33 грн. без ПДВ за тону. Вартість Ресурсів становить 14 583 300,00 грн., ПДВ - 2 916 660,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 17 499 960,00 грн. Строк поставки: вересень 2016 року.

Ресурси постачаються в напіввагонах, навалом, на умовах поставки FCA - станція Єнакієво Донецької залізниці відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Датою поставки вважається дата, зазначена в графі №56 залізничної накладної , що свідчить про прийом вантажу для перевезення.

Специфікацією № 3 від 19.09.2016р. (т.189, а.с.240) обумовлена поставка вугілля кам`яного К (К2) 0-100 (ЦЗФ «Постниковська»), з вугілля ш.Свято-Серафимівської, в кількості 5 000 тн за ціною 1 458,33грн. без ПДВ за тону. Вартість Ресурсів становить 7 291 650,00грн., ПДВ - 1 458 330,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 8 749 980,00 грн.

Строк поставки: вересень 2016 року. Ресурси постачаються в напіввагонах, навалом, на умовах поставки DDP - станція Сартана Донецької залізниці відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Датою поставки вважається дата, зазначена в графі №52 залізничної накладної , що свідчить про видачу вантажу отримувачу.

Специфікацією № 4 від 30.09.2016р. (т.189, а.с.242) обумовлена поставка вугілля кам`яного К (К2) 0-100 (ЦЗФ «Постниковська»), з вугілля ш.Свято-Серафимівської, в кількості 10 000 тн за ціною 1 458,33грн. без ПДВ за тону. Вартість Ресурсів становить 14 583 300,00грн., ПДВ - 2 916 660,00грн., загальна вартість з ПДВ становить 17 499 960,00грн. Строк поставки: жовтень 2016 року.

Ресурси постачаються в напіввагонах, навалом, на умовах поставки FCA - станція Єнакієво Донецької залізниці відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Датою поставки вважається дата, зазначена в графі №56 залізничної накладної , що свідчить про прийом вантажу для перевезення.

Специфікацією № 5 від 31.10.2016р. (т.189, а.с.244) обумовлена поставка вугілля кам`яного К (К2) 0-100 (ЦЗФ «Постниковська»), з вугілля ш.Свято-Серафимівської, в кількості 10 000 тн за ціною 1 520,00грн. без ПДВ за тону. Вартість Ресурсів становить 15 200 000,00грн., ПДВ-3 040 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 18 240 000,00грн. Строк поставки: листопад 2016 року.

Ресурси постачаються в напіввагонах, навалом, на умовах поставки FCA - станція Єнакієво Донецької залізниці відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Датою поставки вважається дата, зазначена в графі №56 залізничної накладної , що свідчить про прийом вантажу для перевезення.

Специфікацією № 6 від 30.11.2016р. (т.189, а.с.246) обумовлена поставка вугілля кам`яного К (К2) 0-100 (ЦЗФ «Постниковська»), з вугілля ш.Свято-Серафимівської, в кількості 10 000 тн за ціною 1 520,00 грн. без ПДВ за тону. Вартість Ресурсів становить 15 200 000,00 грн., ПДВ - 3 040 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 18 240 000,00 грн. Строк поставки: грудень 2016 року.

Ресурси постачаються в напіввагонах, навалом, на умовах поставки FCA - станція Єнакієво Донецької залізниці відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Датою поставки вважається дата, зазначена в графі №56 залізничної накладної , що свідчить про прийом вантажу для перевезення.

Специфікацією № 7 від 19.12.2016р. (т.189, а.с.248) обумовлена поставка вугілля кам`яного К (К2) 0-100 (ЦЗФ «Постниковська»), з вугілля ш.Свято-Серафимівської, в кількості 30 000 тн за ціною 1 682,50грн. без ПДВ за тону. Вартість Ресурсів становить 50 475 000,00 грн., ПДВ - 10 095 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 60 570 000,00 грн. Строк поставки: січень-березень 2017 року.

Ресурси постачаються в напіввагонах, навалом, на умовах поставки FCA - станція Єнакієво Донецької залізниці відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Датою поставки вважається дата, зазначена в графі №56 залізничної накладної , що свідчить про прийом вантажу для перевезення.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за серпень-грудень 2016р., січень-березень 2017р. (т.4, а.с.84-85) по взаємовідносинам з ТОВ «Добре Тепло» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 84 405 421,21 грн., ПДВ - 16 881 084,24 грн., всього з ПДВ - 101 286 505,45 грн.

В акті перевірки зазначено (т.2, а.с.174-175), що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними підприємством віднесено до складу податкового кредиту ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та відображені в Додатку №5 до Декларацій з ПДВ за серпень-грудень 2016р., січень-березень 2017 р.

Згідно рахунків на вугілля, актів приймання-передачі вугілля по операціях з ТОВ «Добре Тепло» за серпень-грудень 2016р., січень-березень 2017р. (т.93, а.с.42-250, т.94, а.с.1-195) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 84 405 421,60 грн., ПДВ - 16 881 084,32 грн., всього з ПДВ - 101 286 505,92 грн.

Транспортування товару в адресу ПрАТ «МК «Азовсталь» від ТОВ «Добре Тепло» оформлено залізничними накладними (т.93, а.с.42-250, т.94, а.с.1-195), в яких зазначено, що Вантажовідправниками товару є ТОВ «Ексіменерго» ПЕК, ДП «Вугільна компанія «Краснолиманська», Вантажоодержувачем та власником товару є ПрАТ «МК «Азовсталь», пункти навантаження - станції Постниково, Єнакієве, Родинська, пункт розвантаження - станція Сартана.

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Добре Тепло» у повному обсязі підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.159), з урахуванням переліку рахунків за якими здійснювалась оплата згідно договорів факторингу (т.173, а.с.51-52).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Калугин», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.182) зазначено, що операції з придбання товару не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже - є нікчемними по ланцюгу постачання до «вигодонабувача». ТОВ «Калугин» провело документальне оформлення господарських операцій, які фактично не здійснювались в межах господарської діяльності підприємства. Такі фінансово-господарські операції не створювали настання реальних наслідків, а зводились тільки до їх маскування, шляхом складання відповідних документів та відображення операцій в податковому та бухгалтерському обліках.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № 088эн-88 від 25.11.2013р. (т.188, а.с.213-229), ТОВ «Калугин» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року. (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «Калугин» ОСОБА_99, зі сторони Покупця комерційним директором ПАТ «МК «Азовсталь» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією № 4 від 18.02.2014р. (т.188, а.с.220) обумовлена поставка Пальника пускового з блоком автоматики для ДП-4, згідно ТЗ комбіната, в кількості 4 шт за ціною 665 000,00 грн. без ПДВ за одиницю. Вартість Обладнання становить 2 660 000,00 грн., ПДВ - 532 000,00 грн., загальна вартість з ПДВ становить 3 192 000,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом на умовах поставки DDP-склад Покупця відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 29.07.2014 року з правом дострокової поставки.

Специфікацією № 7 від 16.05.2014р. (т.188, а.с.226) обумовлена поставка Форсунки, кр. 060001-ТХ-14СБ, в кількості 8 шт за ціною 310,00 грн. без ПДВ за одиницю, на загальну суму 2 480,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автотранспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 29.07.2014 року.

У висновку судової експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договору №088м-8 від 09.01.2014р. (т.189, а.с.182-195) відповідають умовам вищенаведеного договору №088эн-88 від 25.11.2013р.

Згідно Специфікації № 7 від 07.03.2014р. до договору №088м-8 від 09.01.2014р. (т.189, а.с.189), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 2 944 214,40 грн., в тому числі ПДВ 490 702,40 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 15.06.2014 року з правом дострокової поставки.

Специфікацією № 12 від 29.04.2014р. (т.189, а.с.194), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 4 106 880,00 грн., в тому числі ПДВ 684 480,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом на умовах поставки DDP-склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 15.08.2014 року з правом дострокової поставки.

Згідно Специфікації № 13/1 від 12.06.2014р. (т.189, а.с.195), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 348,00 грн., в тому числі ПДВ 58,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним транспортом.

Обладнання поставляється на умовах поставки DDP - склад Покупця, відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» редакції 2000р. Строк поставки: до 29.07.2014 року.

За даними податкових накладних за cерпень-вересень 2014р. (т.7, а.с.196-209) по взаємовідносинам з ТОВ «Калугин» обсяг придбання обладнання (запчастин) склав у загальній сумі - 5 290 087,72 грн., ПДВ - 1 058 017,54 грн., всього з ПДВ - 6 348 105,26 грн., що відповідає даним акту перевірки (т.2, а.с.176, 179).

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Калугин» за серпень-вересень 2014р. (т.92, а.с.25-78, 92-109, 116-144) обсяг придбаного обладнання (запчастин) склав у сумі - 10 424 372,28 грн., ПДВ - 2 084 874,46 грн., всього з ПДВ - 12 509 246,74 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних за період серпень-вересень 2014р. (т.92, а.с.25-78, 92-109, 116-144) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Калугин» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Калугин» підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.160-164).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Укрметпоставка», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.192) зазначено, що у періоді липень-грудень 2014р. фактично мала місце реалізація ТОВ «Укрметпоставка» товарів - запірної арматури на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» джерело походження яких не встановлено. Наявність факту реалізації зазначених товарів є свідченням набуття останнього у власність без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору № О89ЛО/930/48 від 17.02.2014р. (т.185, а.с.159-185), ТОВ «Укрметпоставка» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони постачальника директором ТОВ «Укрметпоставка» ОСОБА_35 , зі сторони покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

В акті зазначено (т.2, а.с.184), що до перевірки надано специфікації на поставку запірної арматури №1 від 17.02.2014р., №2 від 07.04.2014, №3 від 15.04.2014р., №4 від 05.05.2014р., №5 від 05.05.2014р., №6 від 03.06.2014р., №7 від 26.06.2014р., №8 від 25.07.2014р., №9 від 14.08.2014р., №10 від 14.08.2014р., №11 від 01.10.2014р., №12 від 22.10.2014р., №14 від 24.11.2014р., №15 від 02.12.2014р. (т.185, а.с.166-185), які є невід`ємною частиною Договору №О89ЛО/930/48, від 17.02.2014р. Специфікації складені у табличному вигляді. У колонці 2 таблиці «Номенклатура ресурсів, виробник» у всіх наданих до перевірки Специфікаціях зазначено, що виробником запірної арматури поставленої ТОВ «Укрметпоставка» на адресу ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» є INOX-TEK.IND СО LTD.

За даними податкових накладних за липень-грудень 2014р. (т.8, а.с.63-109) по взаємовідносинам з ТОВ «Укрметпоставка» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 21 750 075,63 грн., ПДВ - 4 350 015,13 грн., всього з ПДВ - 26 100 090,76 грн. Дослідження податкових накладних за липень-грудень 2014р. по взаємовідносинам з ТОВ «Укрметпоставка» у Додатку № 38.

Згідно акту перевірки (т.2, а.с.188), ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» операції з ТОВ «Укрметпоставка» віднесено до складу податкового кредиту та відображено в деклараціях з ПДВ у періодах липень-грудень 2014р., до податкових Декларацій з податку на додану вартість ПРАТ «МК«АЗОВСТАЛЬ» надано Додаток №8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)».

В акті перевірки зазначено (т.2, а.с.190), що взаємовідносини ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Укрметпоставка» у 2014р. мали постійний характер.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Укрметпоставка» за липень-грудень 2014р. (т.89, а.с.85-179) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 21 750 075,63 грн., ПДВ - 4 350 015,13 грн., всього з ПДВ - 26 100 090,76 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних, експрес-накладних ТОВ «Нова Пошта» за період липень-грудень 2014р. (т.89, а.с.85-179) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Укрметпоставка» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Укрметпоставка» підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.165-168).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «МДМ-Технологія», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.195) зазначено, що ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит по отриманим ТМЦ (крани кульові в асортименті) від ТОВ «МДМ-Технологія» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою труб алюмінієвих не є виробниками, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників для виробництва, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 089ЛО/340 від 12.10.2016р. (т.190, а.с.217-225), ТОВ «МДМ-Технологія» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 12 жовтня 2017 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони постачальника директором ТОВ «МДМ-Технологія» ОСОБА_35 , зі сторони покупця комерційним директором ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_36 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 1 від 12.10.2016р. (т.190, а.с.225), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 2 045 364,00 грн., в тому числі ПДВ 340 894,00 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

За даними виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за листопад-грудень 2016р., січень-березень 2017р. (т.4, а.с.78) по взаємовідносинам з ТОВ «МДМ-Технологія» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 1 835 372,11 грн., ПДВ - 367 074,42 грн., всього з ПДВ - 2 202 446,53 грн.

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «МДМ-Технологія» за листопад-грудень 2016р., січень-березень 2017р. (т.88, а.с.188-211) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 1 835 372,11 грн., ПДВ - 367 074,42 грн., всього з ПДВ - 2 202 446,53 грн.

У відповідності до товарно-транспортних накладних, експрес-накладних ТОВ «Нова Пошта» за період листопад-грудень 2014р. (т.88, а.с.188-199) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «МДМ-Технологія» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування матеріалів у періоді грудень 2016р., березень 2017р. на суму - 1 835 372,11 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді грудень 2016р., березень 2017р. на суму - 367 074,42 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «МДМ-Технологія» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.169-170).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Гідротех Інжинірінг», суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 088ЕН-86 від 01.11.2013р. (т.189, а.с.41-51), Українсько-російське ТОВ «Гідротех Інжинірінг» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

Договір підписано зі сторони постачальника комерційним директором Українсько-російського ТОВ «Гідротех Інжинірінг» ОСОБА_37 , зі сторони покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією № 2 від 27.11.2013р. (т.189, а.с.49), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 10 488 000,00 грн., в тому числі ПДВ 1 748 000,00 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник.

Обладнання поставляється автотранспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: 196 календарних днів з моменту отримання постачальником 20% передоплати, але не пізніше 29.06.2014р., з правом дострокової поставки.

За даними податкової накладної № 78 від 28.07.2014 за липень 2014р. (т.7, а.с.228) по взаємовідносинам з ТОВ «Гідротех Інжинірінг» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 11 218 647,36 грн., ПДВ - 2 243 729,47 грн., всього з ПДВ - 13 462 376,83 грн.,

Згідно рахунку на оплату № 236 від 28.07.2014, видаткової накладної № 698 від 28.07.2014 по операціях з ТОВ «Гідротех Інжинірінг» за липень 2014р. (т.89, а.с.44-47) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 12 966 647,36 грн., ПДВ - 2 593 329,47 грн., всього з ПДВ - 15 559 976,83 грн.

У відповідності до товарно-транспортної накладної № 365 від 28.07.2014р. (т.89, а.с.46-47) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Гідротех Інжинірінг» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «МК «Азовсталь»:

- оприбуткування обладнання у періоді серпень 2014р. на суму - 11 218 647,36 грн.;

- віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у періоді серпень 2014р. на суму - 2 243 729,47 грн.;

- проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Гідротех Інжинірінг» у повному обсязі, що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.171-175).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Укрклімат Донбас Груп», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.200) зазначено, що ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит з отримання кондиціонерів Mitsubishi від ТОВ «Укрклімат Донбас Груп» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з ідентичною номенклатурою ТМЦ на ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не є виробниками, оскільки (як свідчить податкова звітність) не мають кваліфікованих працівників для виробництва кондиціонерів, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 88эн-43 від 06.05.2014р. (т.189, а.с.24-31), ТОВ «Укрклімат Донбас Груп» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: рахунок на оплату Обладнання; транспортні та супровідні документи; пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (в разі, якщо Постачальник не є виробником); сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони постачальника директором ТОВ «Укрклімат Донбас Груп» ОСОБА_38 , зі сторони покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №1 від 06.05.2014р. (т.189, а.с.30), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 143 232,85 грн., в тому числі ПДВ 23 872,14 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник.

Обладнання поставляється автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» відповідно до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 29.06.2014р.

Ціна Обладнання в гривнях, розрахована на підставі еквівалента вартості Обладнання в доларах по офіційному курсу долара до гривні на 20.03.2014р. У разі зміни НБУ, на дату оплати Обладнання, офіційному курсу долара до гривні, ціна та вартість Обладнання підлягає пропорційній зміні.

За даними податкової накладної (з урахуванням коригувань) за липень 2014р. (т.7, а.с.219-221) по взаємовідносинам з ТОВ «Укрклімат Донбас Груп» обсяг придбання обладнання склав у загальній сумі - 140 140,36 грн., ПДВ - 28 028,07 грн., всього з ПДВ - 168 168,43 грн.

Згідно рахунку на оплату, видаткової накладної (з урахуванням коригувань) по операціях з ТОВ «Укрклімат Донбас Груп» за липень 2014р. (т.90, а.с.73-76) обсяг придбаного обладнання склав у сумі - 140 140,36 грн., ПДВ - 28 028,07 грн., всього з ПДВ - 168 168,43 грн.

У відповідності до декларації про прийняття вантажу ТОВ «Ін-Тайм» (т.90, а.с.75) підтверджується перевезення обладнання від ТОВ «Укрклімат Донбас Груп» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за обладнання на користь контрагента-постачальника ТОВ «Укрклімат Донбас Груп» у повному обсязі підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.176).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Компанія Укрпромснаб», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.201) зазначено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» сформовано податковий кредит з отримання метли березової та віників сорго від ТОВ «Компанія Укрпромснаб» згідно податкових накладних, джерело походження яких не встановлено. Контрагенти-постачальники, які виписували податкові накладні з ідентичною номенклатурою ТМЦ на ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не є виробниками, оскільки (як свідчить податкова звітність) не мають кваліфікованих працівників для виробництва кондиціонерів, відсутні основні фонди та виробничі ділянки для виробництва.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором № 06/600-18 від 14.11.2013р. (т.189, а.с.32-40), ТОВ «Компанія Укрпромснаб» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.4.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Ресурсів (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року (п.10.4, 10.5 Договору).

Договір підписано зі сторони постачальника директором ТОВ «Компанія Укрпромснаб» ОСОБА_39 , зі сторони покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №3 від 19.06.2014р. (т.189, а.с.40), Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 100 573,80 грн., в тому числі ПДВ 16 762,30 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник.

Ресурси поставляються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP м.Маріуполь склад Покупця відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 29.07.2014р.

За даними податкової накладної № 7 від 17.07.2014 за липень 2014р. (т.7, а.с.223) по взаємовідносинам з ТОВ «Компанія Укрпромснаб» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 83 811,50 грн., ПДВ - 16 762,30 грн., всього з ПДВ - 100 573,80 грн.

Згідно рахунку на оплату № 85 від 17.07.2014, видаткової накладної № 76 від 17.07.2014 по операціях з ТОВ «Компанія Укрпромснаб» за липень 2014р. (т.88, а.с.151-154) обсяг придбаних матеріалів склав у загальній сумі - 83 811,50 грн., ПДВ - 16 762,30 грн., всього з ПДВ - 100 573,80 грн.

У відповідності до товарно-транспортної накладної № 51 від 17.07.2014р. (т.88, а.с.153-154) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Компанія Укрпромснаб» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

Проведення оплати (перерахування грошових коштів) за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Компанія Укрпромснаб» підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.177-178).

Щодо первинних документів по взаємовідносинам ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна», суд зазначає наступне.

В акті перевірки (т.2, а.с.209) зазначено, що укладені між ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» договорів поставки від 29.05.2014р. №089ЛМ/199, від 27.07.2016р. №089ЛО305, від 22.08.2014р. № 088ЭН-75 не опосередковувався реальним виконанням операції, яка становить його предмет. Фактично ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання (купівлі) товарів у ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна».

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

За договором №089ЛО/305 від 27.07.2016р. (т.189, а.с. 52-60), ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника; пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку та сертифікат радіологічної безпеки (в передбачених законодавством випадках); акт прийому-передачі Обладнання (в 2-х примірниках), оформлений з боку Постачальника; інші документи, зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, із застосуванням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, використовуваного для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника, - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості обладнання - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості обладнання, скласти і надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

Договір підписано зі сторони постачальника директором ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» Дорош А.С., зі сторони покупця комерційним директором ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

Специфікацією №1 від 27.07.2016р. (т.189, а.с.60) обумовлена поставка крана шар. (пристрій) УРПС. 03/КШР/050/040/2/3 Dn50, в кількості 1 шт за ціною 109 528,00 грн. без ПДВ за одиницю. Вартість Обладнання становить 109 528,00 грн., ПДВ - 21 905,60 грн., загальна вартість з ПДВ становить 131 433,60 грн.

Ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця відповідно до Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки - листопад 2016р.

У висновку судової експертизи, судовим експертом відмічено, що основні положення договорів № 089ЛМ/199 від 29.05.2014р. (т.184, а.с.18-24), № 088ЭН-75 від 22.08.2014р. (т.188, а.с.206-212), відповідають умовам вищенаведеного договору № 089ЛО/305 від 27.07.2016 року.

За п.6.4 договору №089ЛМ/199 від 29.05.2014р. (т.184, а.с.18-24), Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Договір підписано зі сторони постачальника директором ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» ОСОБА_100, зі сторони покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_21 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №1 від 29.05.2014р. (т.184, а.с.24) до договору №089ЛМ/199 від 29.05.2014р., Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Ресурси на суму 763 364,40 грн., в тому числі ПДВ 127 227,40 грн.

Транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси поставляються автомобільним транспортом на умовах поставки DDP склад Покупця м.Маріуполь Донецької області відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року.

Строк поставки: протягом 45-60 календарних днів з моменту підписання специфікації. Ресурси виробника: ЗАТ «Режевський кабельний завод».

За договором №088ен-75 від 22.08.2014р. (т.188, а.с.206-212), ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ «МК «Азовсталь» (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання на умовах, передбачених цим Договором (п.1.1. Договору).

За п.6.3.Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Договір підписано зі сторони постачальника директором ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» ОСОБА_112, зі сторони покупця комерційним директором ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» ОСОБА_40 та скріплено печатками підприємств.

За Специфікацією №1 від 22.08.2014р. (т.188, а.с.212) до договору №088ен-75 від 22.08.2014р., Постачальник передає, а Покупець приймає і оплачує Обладнання на суму 135 927,90 грн., в тому числі ПДВ 22 654,65 грн.

Ціна Обладнання вказана з урахуванням транспортних витрат. Транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання поставляється автомобільним або залізничним транспортом на умовах поставки DDP - склад Покупця м.Маріуполь відповідно до «Інкотермс» в редакції 2000 року. Строк поставки: до 29.11.2014 року.

За даними податкових накладних за вересень, грудень 2014р. (т.8, а.с.28-33), виписки з реєстру податкових накладних, отриманих від постачальників та підрядників за червень, вересень-грудень 2016р. (т.4, а.с.63) по взаємовідносинам з ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» обсяг придбання матеріалів склав у загальній сумі - 996 038,53 грн., ПДВ - 199 207,71 грн., всього з ПДВ - 1 195 246,24 грн., що відповідає даним акту перевірки (т.2, а.с.203).

Згідно рахунків-фактур, видаткових накладних по операціях з ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» за вересень, грудень 2014р., червень, вересень-грудень 2016р. (т.90, а.с.77-101) обсяг придбаних матеріалів склав у сумі - 996 038,53 грн., ПДВ - 199 207,71 грн., всього з ПДВ - 1 195 246,24 грн.

Розбіжності щодо загального обсягу операцій виникли внаслідок дослідження у Акті перевірки окремих операцій ПАТ «МК «Азовсталь» з ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» з придбання ТМЦ.

У відповідності до товарно-транспортних накладних, експрес-накладних ТОВ «Нова Пошта» за період вересень, грудень 2014р., червень, вересень-грудень 2016р. (т.90, а.с.77-101) підтверджується перевезення матеріалів від ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна» на адресу ПАТ «МК «Азовсталь».

В акті перевірки не заперечується проведення оплати (перерахування грошових коштів) у повному обсязі за матеріали на користь контрагента-постачальника ТОВ «Тепло Енерго Комплект Україна», що підтверджується даними реєстру платежів (т.173, а.с.179-182).

В обсязі наданих матеріалів та в межах компетенції експерта-економіста, судовому експерту не виявилося можливим документально обґрунтувати висновки Акту перевірки Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби № 78/28-10-47-14/00191158 від 12.09.2017 про результати документальної планової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Металургійний комбінат «Азовсталь» податкового законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.03.2017 року у зв`язку з відсутністю в матеріалах справи первинних документів та облікових регістрів, до якого увійшли порушення з наступними контрагентами, а саме: ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» (отримання ПРАТ«МК «АЗОВСТАЛЬ» у періоді з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року активів без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання на загальну суму без ПДВ 8 046 286,96 грн.); з ТОВ «ІНВЕСТХОЛДИНГ» за вересень 2015 року (отримання ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» активів без наявності будь-яких первинних документів, які опосередковують таке отримання на загальну суму без ПДВ 8 740 210,03 грн.), ТОВ «Cхіденергомаш» за серпень 2014р. на суму - 264 580 грн., ПДВ - 52 916 грн.

В той же час у своєму висновку експерта від 30.06.2020 року №1014-1016, з урахуванням висновків Акту перевірки щодо не відображення в додатку РІ по рядку 4.1.15 «Сума коштів, що надійшла на банківський рахунок або в касу платника податку після 01 січня 2015 року (абзац перший пункту 18 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)» суми отриманих штрафів, пені, які були нараховані в бухгалтерському обліку до 01.01.2015 року та сплачені протягом 2015 - 2016 років на загальну суму 1 193 419 грн., які платником не оскаржуються, судовий експерт дійшов висновку, що висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 78/28-10-47-14/00191158 від 12.09.2017р. в частині порушення ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла до 01.01.2015року), п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу III, п.18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (в редакції, що діяла з 01.01.2015 року), в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період з 2014 року по перший квартал 2017 року на загальну суму 613 541 374 грн., про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0006524714 від 29.09.2017 року на загальну суму 615 634 290 грн., не підтверджуються документально в сумі 597 389 794,01грн. (615 634 290 - 8 046 286,96 - 264 580,00 - 8 740 210,03 - 1 193 419).

Разом з тим, положення КАС України зобов`язують суд вжити заходів, необхідних для з`ясування всіх обставин у справі, запропонувати сторонам подати докази на підтвердження своєї правової позиції, у разі необхідності витребувати докази з власної ініціативи, всебічно, повно та об`єктивно оцінити наявні у справі докази тощо. Суд не може обмежити право позивача довести в судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.

На підтвердження здійснення господарської діяльності між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» як Покупець та ТОВ «ГАЗУКРАЇНА - 2020» як Постачальником, надано укладений між сторонами Договір №161/13 від 11 квітня 2013 року, згідно якого Постачальник, зобов`язується передати, а позивач, як Покупець - прийняти та оплатити матеріали (далі - Ресурси) на умовах, передбачених в договорі.

Кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до Договору, які є його невід`ємною частиною (п. 2.1 Договору).

Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, які зазначені в специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, які зазначені в специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів "Інкотермс" в редакції 2010 року (п. 3.1 Договору).

Пунктом 3.4 Договору встановлено, що право власності на Ресурси і ризик випадкового знищення або пошкодження Ресурсів переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Ресурсів.

У відповідності до п. 4.1 Договору, поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені відповідно до умов поставки, зазначені в специфікаціях і включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, що пов`язані з поставкою Ресурсів.

Оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у Договорі (п. 5.1. договору).

Згідно з п. 6.4 договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів наступні документи:

· рахунок на оплату Ресурсів (оригінал);

· транспортні і супровідні документи (в т.ч. товарно-транспорту накладну (оригінал) та накладну на поставлені Ресурси (оригінал) при постачанні автомобільним транспортом, залізничну накладну (копія) при постачанні залізничним транспортом);

· пакувальні документи (копія); сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником) (копія);

· сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у передбачених законодавством випадках) (копія);

· акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника (оригінал); інші документи, що вказані в Специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під підпис в отриманні, податкову накладну на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Постачальника, в день виникнення податкових зобов`язань по ПДВ.

Договір діє до 08.04.2014 року (п.10.5 договору).

Від ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» договір підписано директором - ОСОБА_1 .

За даними специфікації № 3 від 30.12.2013 року, копія якої наявна в матеріалах справи (Т.1, а.с. 237), Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступні Ресурси: номенклатура ресурсів - паливо дизельне зимове; якісні характеристики - ДСТУ 4840:2007; Од. виміру - тн.; кількість +/-10% - 420,00; ціна за од. без ПДВ, грн. - 8 791,67; ціна за од. з ПДВ, грн. - 10 550,00; загальна вартість - 3 692 500,00 грн.

Згідно п.1 Специфікації №3, загальна вартість поставки складає - 3 692 500,00 грн., ПДВ - 738 500,00 грн., всього з ПДВ - 4 431 000,00 грн.

Ресурси постачаються залізничним транспортом.

За п.2 ресурси поставляються на умовах поставки СРТ станція призначення. Реквізити вантажоотримувача: ст. Сартана, Донецької залізниці, код станції 484809. Датою поставки вважається дата штемпеля на залізничній накладній на станції прибуття (п. 7 Специфікації № 3). Від ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» Специфікація №3 підписана директором - ОСОБА_101

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- залізничні накладні № 40150377 від 25.01.2014 року,

- рахунок на оплату від 25.01.2014 року на суму 4 331 441,29 грн. в тому числі ПДВ 721 906,88 грн.,

- видаткову накладну від 25.01.2014 року №207 на суму 4 31 441,29 грн. в тому числі ПДВ 721 906,88 грн.,

- акти №1 від 28.01.2014 року, №2 від 28.01.2014 року, №3 від 28.01.2014 року, №4 від 28.01.2014 року, №5 від 28.01.2014 року, №6 від 28.01.2014 року, №7 від 28.01.2014 року приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю,

- податкову накладну від 25.01.2014 року №185 на суму 4 331 441,29 грн. в тому числі ПДВ 721 906,88 грн,

- виписку ПАТ «ПУМБ» по рахунку № НОМЕР_1 (Т.1 а.с. 217-218) про перерахування грошових коштів із призначенням платежу оплата за дизельне паливо на користь ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» у загальній сумі 4 331 441,29 грн., в т.ч. - ПДВ 721 906,88 грн.

07 лютого 2014 року між сторонами погоджена Специфікація № 4, копія якої наявна в матеріалах справи (Т.1, а.с. 238). Згідно якої Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступні Ресурси: номенклатура ресурсів - паливо дизельне зимове; якісні характеристики - ДСТУ 4840:2007; Од. виміру - тн.; кількість +/-10% - 480,00; ціна за од. без ПДВ, грн. - 9 791,67; ціна за од. з ПДВ, грн. - 11 750,00; загальна вартість - 4 700 000,00.

Згідно п.1 Специфікації №4, загальна вартість поставки складає - 4 700 000,00 грн., ПДВ - 940 000,00 грн., всього з ПДВ - 5 640 000,00 грн.

Ресурси постачаються залізничним транспортом. За п.2 ресурси поставляються на умовах поставки СРТ станція призначення. Реквізити вантажоотримувача: ст. Сартана, Донецької залізниці, код станції 484809.

Датою поставки вважається дата штемпеля на залізничній накладній на станції прибуття (п. 7 Специфікації № 4).

Від ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» Специфікація №4 підписана директором - ОСОБА_101

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- залізничні накладні № 40710899 від 22.02.2014 року,

- рахунок на оплату від 22 лютого 2014 року №174 на суму 5 324 103,06 в тому числі ПДВ 887 350,51 грн.,

- видаткову накладну від 22 лютого 2014 року №374 на суму 5 324 103,06 грн. в тому числі ПДВ 887 350,51 гн.,

- акти №12 від 01.03.2014 року, №11 від 01.03.2014 року, №14 від 01.03.2014 року, №15 від 01.03.2014 року, №8 від 01.03.2014 року, №9 від 01.03.2014 року, №10 від 01.03.2014 року, №13 від 01.03.2014 року приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю,

- сертифікат відповідності за реєстраційним номером в Державній системі сертифікації УкрСЕПРО Міністерства економічного розвитку і торгівлі № UА1.174.0216399-13, що виданий ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» на продукцію: паливо дизельне, термін дії з 22.10.2013 року по 20.10.2014 року, паспорт на паливо дизельне №2255 від 11.10.2013 року

Окрім того, 21 березня 2014 року між ТОВ «ГАЗУКРАЇНА- 2020», як Клієнтом, та ТОВ «Фінансова компанія "ФАКТОР КАПІТАЛ», як Фактором, укладено договір факторингу №1/6Ф (Т.1, а.с.220-222).

Згідно з п.п.1.1,1.2 Договору факторінга Клієнт передав Фактору право вимагати виконання від боржника зобов`язання по оплаті заборгованості за поставлений товар, які виникли за Договором поставки нафтопродуктів №161/13 від 11.04.2013р., укладеного між ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» та ПАТ «МК «Азовсталь», і не оплачені Боржником на момент укладання договору факторингу договором факторингу №1/6Ф від 21.03.2014р.

Згідно з повідомленням про відступлення права вимоги від 24.03.2014р. ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» відступило ТОВ «Фінансова компанія «ФАКТОР КАПІТАЛ» право вимоги за Договором поставки нафтопродуктів № 161/13 від 11.04.2013р. в сумі 5 324 103,06 грн.

Ухвалою Господарського суду Донецької області від 18.07.2016 року по справі №908/4929/14, затверджено мирову угоду від 07.07.2016 року між сторонами ПрАТ "МК "Азовсталь" та ТОВ "Фінансова компанія "ФАКТОР КАПІТАЛ" укладену у процесі виконання судового рішення у справі №908/4929/14 від 29.01.2016 року.

Як встановлено судом, між позивачем, як Покупцем, та ТОВ «ІНВЕСТХОЛДІНГ», як Постачальником, укладено Типовий договір (на придбання технологічного обладнання) № 089ЛО/182 від 28.07.2015 року. Згідно п. 1.1 якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець прийняти та оплатити обладнання, вказане в Специфікаціях (далі - Обладнання) на умовах, передбачених в договорі.

Кількість, номенклатура Обладнання зазначаються в специфікаціях до Договору, які є його невід`ємною частиною (п. 2.1 Типового договору).

Поставка Обладнання здійснюється видами транспорту, які зазначені в специфікаціях (п. 3.1 Типового договору).

Постачальник зобов`язується поставити Обладнання на умовах поставки, які зазначені в специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів "Інкотермс" в редакції 2000 року або 2010 року (п. 3.2 Типового договору).

Згідно з п. 3.6 Типового договору, право власності на Обладнання і ризик випадкового знищення або пошкодження Обладнання переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Обладнання.

У відповідності до п. 4.1 Типового договору, поставка Обладнання здійснюється за цінами, які визначені відповідно до умов поставки, зазначені в специфікаціях і включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, що пов`язані з поставкою Обладнання.

Оплата Покупцем Обладнання здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у Договорі (п. 5.1 Типового договору).

За п. 6.3 договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів:

- рахунок на оплату Обладнання;

- транспортні і супровідні документи;

- пакувальні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником);

- сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у передбачених законодавством випадках);

- акт приймання-передачі Обладнання (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника;

- інші документи, що вказані в Специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог діючого законодавства (зокрема з використанням відображеного в установленому порядку цифрового підпису уповноваженої Постачальником особи і спеціалізованого програмного забезпечення, що використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної на всю суму виниклих у Постачальника податкових зобов`язань по ПДВ, розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості обладнання.

Договір діє до 31.12.2016 року (п.10.5 Типового договору).

За даними Специфікації № 1 від 28.07.2015р. (Т.1, а.с. 247) Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступні ресурси:

- номенклатура, виробник: валок 800x1200, СПХН-49, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч.61а-05, кількість, шт.: 1, вага 1 шт., тн: 5,800, ціна за од. без ПДВ, грн.: 160446,15, загальна вартість без ПДВ, грн.: 160446,15;

- номенклатура, виробник: Валок 810x1200, СПХН-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч.61а-06, кількість, шт.: 6, вага 1 шт., тн: 5,800, ціна за од. без ПДВ, грн.: 162735,41, загальна вартість без ПДВ, грн.: 976 412,46;

- номенклатура, виробник: Валок 810x1200, СШХН-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч.61а-01, кількість, шт.: 2 вага 1 шт., тн: 5,860, ціна за од. без ПДВ, грн.: 252742,86, загальна вартість без ПДВ, грн.: 505 485,72;

- номенклатура, виробник: Валок 820x1200, СПХН-49, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч.61а-07, кількість, шт.: 2 вага 1 шт., тн: 5,980, ціна за од. без ПДВ, грн.: 165486,92, загальна вартість без ПДВ, грн.: 330 973,84;

- номенклатура, виробник: Валок 840x1200, СПХН-49, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч.б1а-10, кількість, шт.: 2 вага 1 шт., тн: 6,330 ціна за од. без ПДВ, грн.: 171408,18, загальна вартість без ПДВ, грн.: 342 816,36;

- номенклатура, виробник: Валок 835x1200, СПХНк-49, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 923, кількість, шт.: 5 вага 1 шт., тн: 5,500, ціна за од. без ПДВ, грн.: 182414,22, загальна вартість без ПДВ, грн.: 912 071,10;

- номенклатура, виробник: Валок 890x1220, СПХНк-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 2288-13, кількість, шт.: 3, вага 1 шт., тн: 5,930, ціна за од. без ПДВ, грн.: 201828,89, загальна вартість без ПДВ, грн.: 605 486,67;

- номенклатура, виробник: Валок 1050x1220, СПХНк-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 2288-16, кількість, шт.: 2, вага 1 шт., тн: 8,410, ціна за од. без ПДВ, грн.: 274270,69, загальна вартість без ПДВ, грн.: 548 541,38;

- номенклатура, виробник: Валок 1070х1220, СПХН-49, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 2417А, кількість, шт.: 2, вага 1 шт., тн: 8,610, ціна за од. без ПДВ, грн.: 250409,58, загальна вартість без ПДВ, грн.: 500 819,16;

- номенклатура, виробник: Валок 1070х1220, СПХН-49, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 2418А, кількість, шт.:3, вага 1 шт., тн: 8,460, ціна за од. без ПДВ, грн.: 246051,19, загальна вартість без ПДВ, грн.: 738 153,57;

- номенклатура, виробник: Валок 700x1700, СПХН-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: н.297-01, кількість, шт.:12, вага 1 шт., тн: 6,130, ціна за од. без ПДВ, грн.: 164826,56, загальна вартість без ПДВ, грн.: 1 977 918,72;

- номенклатура, виробник: Валок 1050x1220, СПХН-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 2288-10, кількість, шт.:1, вага 1 шт., тн: 8,360, ціна за од. без ПДВ, грн.: 241934,93, загальна вартість без ПДВ, грн.: 241 934,93;

- номенклатура, виробник: Валок 1070x1220, СПХНк-49, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: Ч.2416А, кількість, шт.:4, вага 1 шт., тн: 8,720, ціна за од. без ПДВ, грн.: 282018,95, загальна вартість без ПДВ, грн.: 1 128 075,80;

- номенклатура, виробник: Валок 1050x1930, СШХН-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 2287-08, кількість, шт.: 5, вага 1 шт., тн: 13,420, ціна за од. без ПДВ, грн.: 522897,29, загальна вартість без ПДВ, грн.: 2 614486,45;

- номенклатура, виробник: Валок 820х1700, СШХН-45, рік випуску: 2014-2015, якісні характеристики, креслення: ч. 297-10, кількість, шт.: 17, вага 1 шт., тн: 7,900, ціна за од. без ПДВ, грн.: 316357,81, загальна вартість без ПДВ, грн.: 5 378 082,77.

Згідно п.1 Специфікації № 1, загальна вартість поставки складає без ПДВ - 19 576 829,88 грн., ПДВ - 3 915 365,98 грн., всього з ПДВ - 23 492 195,86 грн.

Ціна Обладнання наведена з урахуванням транспортних витрат.

Обладнання поставляється автомобільним або залізничним транспортом.

Обладнання постачається на умовах поставки (п.2 Специфікації №1):

- автомобільним транспортом - БОР - склад Покупця, м. Маріуполь;

- залізничним транспортом - ВБР - ст. Сартана Донецької залізниці, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів "Інкотермс" в редакції 2010 року.

Строк поставки: 45 днів з моменту підписання специфікації - вересень 2015р. (п. 4 Специфікації №1).

За п.7 Специфікації № 1, вантажовідправником є ТОВ "ІНВЕСТХОЛДІНГ", вантажоодержувачем - ПрАТ "МК "Азовсталь".

Залізничні вагони: код 3168, ст. Сартана Донецька залізниця, код 484809.

Датою поставки залізничним транспортом вважається дата надходження Обладнання на ст. Сартана згідно з відміткою (штемпелем) станції про прибуття вантажу в залізничній накладній.

Датою поставки автотранспортом вважається дата надходження Обладнання на склад Покупця з відміткою в товаросупроводжуючих документах (п. 8 Специфікації № 1).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано:

- рахунок - фактура №СФ-0000046 від 02.09.2015 року на суму 2 565 403,88 грн., в тому числі ПДВ 427 567,31 грн., №СФ-0000045 від 02.09.2015 року на суму 2 061 203,65 грн. в тому числі ПДВ 343 533,94 грн., №СФ-0000047 від 18.09.2015 року на суму 1 411 036,86 в тому числі ПДВ 235 172,81 грн., №СФ-0000048 від 18.09.2015 року на суму 1 818 401,47 грн. в тому числі ПДВ 303 066,91 грн.

- видаткову накладну №РН- 0000185 від 02.09.2015 року на суму 2 565 403,88 грн., в тому числі ПДВ 427 567,31 грн., №РН- 0000184 від 02.09.2015 року на суму 2 061 203,65 грн. в тому числі ПДВ 343 533,94 грн., №РН- 0000187 від 18.09.2015 року на суму 1 818 401,47 грн. в тому числі ПДВ 303 066,91 грн., №РН - 0000186 від 18.09.2016 року на суму 1 411 036,86 грн. в тому числі ПДВ 235 172,81 грн.,

- податкові накладні № 16 від 02.09.2015р. на суму 2 565 403,88 грн., в тому числі ПДВ 427 567,31 грн., № 15 від 02.09.2015р на суму 2 061 203,65 грн. в тому числі ПДВ 343 533,94 грн., №10 від 18.09.2015 р на суму 1 411 036,86 грн. в тому числі ПДВ 235 172,81 грн., № 11 від 18.09.2015р. на суму 1 818 401,47 грн. в тому числі ПДВ 303 066,91 грн.

- паспорти прокатного валка №89464, №86641/1, №89463, №74254/1/1, №89467, №89466, №89459, №89460, №88304, №89471, №89470, №89472, №89473, №88912, №88911, №88860, №88836, №88913, №88785, №88838, №88839, №64669, №59675, №60125/1, №88834, №88864, №88740/1, №88301, №88380, №88841/1, №88783, №88814, №88808/1, №89464,

- виписка ПАТ «ПУМБ» по рахунку № НОМЕР_1 щодо оплати за обладнання на користь ТОВ «ІНВЕСТХОЛДІНГ» у загальній сумі 5 495 009, 09 грн.

- залізничні накладні,

- акти приймання-передачі майна №2 від 23.09.2015 року, №4 від 09.10.2015 року, №5 від 09.10.2015 року.

При цьому, суд зазначає, що дані взаємовідносини було підтверджено по справі №805/1872/17-а висновком судово-економічної експертизи №181/26 від 25.07.2018 року.

Між позивачем, як Покупцем, та ТОВ «СХІДЕНЕРГОМАШ», як Постачальником, укладено Типовий договір (на придбання технологічного обладнання) № 088М-169 від 15.05.2015 року. Згідно п. 1.1 якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець прийняти та оплатити обладнання для металургійної та коксохімічної промисловості на умовах, передбачених цим Договором.

Кількість, номенклатура Обладнання зазначаються в специфікаціях до Договору, які є його невід`ємною частиною (п. 2.1 Типового договору).

Поставка Обладнання здійснюється видами транспорту, які зазначені в специфікаціях (п. 3.1 Типового договору).

Постачальник зобов`язується поставити Обладнання на умовах поставки, які зазначені в специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів "Інкотермс" в редакції 2000 року або 2010 року (п. 3.2 Типового договору).

Згідно з п. 3.6 Типового договору, право власності на Обладнання і ризик випадкового знищення або пошкодження Обладнання переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Обладнання.

У відповідності до п. 4.1 Типового договору, поставка Обладнання здійснюється за цінами, які визначені відповідно до умов поставки, зазначені в специфікаціях і включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, що пов`язані з поставкою Обладнання.

Оплата Покупцем Обладнання здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у Договорі (п. 5.1 Типового договору).

За п. 6.3 договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів:

- рахунок на оплату Обладнання;

- транспортні і супровідні документи;

- пакувальні документи;

- сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником);

- сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у передбачених законодавством випадках);

- акт приймання-передачі Обладнання (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника;

- інші документи, що вказані в Специфікації.

Постачальник зобов`язаний надати Покупцю рекомендованим листом або під розпис в отриманні податкову накладну на всю суму виниклих у Постачальника податкових зобов`язань в день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ. Договір діє до 31.12.2016 року (п.10.5 Типового договору).

Договір діє до 31.12.2015 року (п.10.5 Типового договору).

Додатковою угодою №1 до Договору №088М-169 від 15.05.2014 року у розділ №11 «Юридичні та фактичні адреса та реквізити Сторін» внесено зміни, додано в Договір пункт 10.16 та пункти 8.1 розділу №8 «Форс-Мажор» в іншій редакції.

За даними Специфікації № 1 від 15.05.2014 року Постачальник передає, а Покупець приймає і здійснює оплату за наступні ресурси: Плита, чавун ЧХ-1 у кількості 40 од., Плита, сталь 25Л-1 у кількості 120 од., Плита, сталь 25Л-1 у кількості 100 од., на загальну суму 369 360,00 грн. в тому числі ПДВ 61 560,00 грн.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано:

-рахунок-фактура №СФ-05/08 від 07.08.2014 року на суму 317 496,00 грн. в тому числі ПДВ 52 916,00 грн. (Плита, сталь 25Л-1 у кількості 120 од., Плита, сталь 25Л-1 у кількості 100 од.),

- видаткову накладну №РН-0000001 від 07.08.2014 року на суму 317 496,00 грн. в тому числі ПДВ 52 916,00 грн. (Плита, сталь 25Л-1 у кількості 120 од., Плита, сталь 25Л-1 у кількості 100 од.),

- товарно-транспортна накладна з відомістю про вантаж від 07.08.2014 року №04 на суму 317 496,00 грн.,

- прибутковий касовий ордер №5000580431 на суму 264 580,00 грн.,

- реєстр оплати від 17.09.2014 року за серпень 2014 року на суму 317 496,00 грн.

Суд зазначає, що документи, складені за результатами здійснення спірних господарських операцій, містять усі необхідні реквізити, визначені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а тому є первинними документами бухгалтерського та податкового обліку у розумінні зазначеного Закону.

З огляду на приписи статей 14, 44, 198, 201 ПК України господарські операції для визначення податкових зобов`язань мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкових зобов`язань мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку, при цьому для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Суд звертає увагу на те, що, чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Такий підхід узгоджується з судовою практикою Європейського Суду з прав людини.

Податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податків-покупця від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок та надання послуг, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.

Статтею 61 Конституції України закріплений індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, відповідно до якого до відповідальності повинен бути притягнений правопорушник. Притягнення ж до відповідальності добросовісного платника податків суперечить конституційним нормам та вимогам законодавства.

Так, законодавством України, зокрема Податковим кодексом України, на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладений обов`язок здійснювати контроль за дотриманням постачальником вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, подання звітності, сплати податків до бюджету і в подальшому за можливі дії порушника. Не передбачено ні право, ні зобов`язання будь-якої із сторін правочину здійснювати контроль щодо показників податкової звітності однієї сторони правочину над показниками податкової звітності, що подана іншою стороною правочину.

При цьому відповідно до законодавства кожний платник податків несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку, яка стосується кожного окремого платника податків і не може автоматично поширюватися на інших осіб, у тому числі на його контрагентів.

Аналогічна правова позиція щодо індивідуального характеру юридичної відповідальності платника податків міститься, зокрема, в постанові Верховного Суду від 27.03.2018 року в справі №816/809/17.

Факт неподання контрагентом податкової звітності чи відсутності певної інформації в податковій звітності товариства, зокрема щодо наявності найманих працівників, основних засобів тощо сам по собі не може свідчити про відсутність факту здійснення ним господарської діяльності, а лише може бути підставою для висновку щодо допущення останнім порушення вимог законодавства при складанні податкової звітності.

Аналогічний висновок щодо застосування норм права викладено у постанові Верховного Суду від 19.06.2018 у справі №817/1422/13-а, що враховується судом згідно з вимогами частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.

Інформація з баз даних АІС «Податковий блок» та податкова інформація, що надана іншими контролюючими органами, щодо контрагентів позивача, на яку посилався відповідач, є неприйнятною, оскільки не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Крім того, податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від перебування його контрагента за юридичною адресою, дотримання ним податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку

Аналогічна правова позиція міститься, зокрема, в постановах Верховного Суду від 06.02.2018 року в справі №816/166/15-а (№К/9901/8403/18), від 27.03.2018 року в справі №816/809/17.

Суд зазначає, що встановивши за даними власних інформаційних систем факт «обриву» ланцюга постачання товарів, контролюючий орган не здійснив будь-яких дій, направлених на отримання документального підтвердження відповідних обставин.

Так, пунктом 73.3 статті 73 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб`єктів господарювання щодо платника податків та даних щодо неприбуткових організацій, визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб`єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків, у тому числі між платником податку та неприбутковими організаціями, визначеними пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу.

Отже, висновки контролюючого органу щодо обсягу і якості операцій та розрахунків між платниками податків не можуть ґрунтуватися на припущеннях чи суб`єктивних думках посадових осіб, інформації АІС «Податковий блок», Єдиного реєстру податкових накладних, а повинні доказуватись як факт і підтверджуватись документально.

Лише доведення податковим органом та встановлення судом в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісним постачальником з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальника чи сприяння ухиленню постачальником товару від виконання податкових зобов`язань може слугувати підставою для відмови у праві на податковий кредит. При цьому, такі висновки не можуть ґрунтуватися на припущеннях, а можуть ґрунтуватися лише на належних та допустимих доказах.

Більше того, суд зазначає, що контролюючим органом в акті перевірки не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).

При цьому, слід наголосити на необхідності дотримуватися позиції, вказаної у рішенні Європейського суду з прав людини, яку він висловив у пункті 53 рішення у справі «Федорченко та Лозенко проти України», відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумними сумнівом".

В рішеннях Європейського суду з прав людини, що прийняті в справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес АД проти Болгарії» (2009 рік, заява №3991/03), Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03) наголошено на індивідуальному характері відповідальності особи та відсутності підстав для притягнення платника податків до відповідальності у зв`язку з порушенням податкової дисципліни його контрагентами.

Контролюючим органом не доведено факту ухилення контрагентами суб`єкта перевірки від оподаткування та існування змови чи узгодженості дій між позивачем та його контрагентами, що не свідчить про недобросовісність позивача у сфері податкових правовідносин та не доводить необґрунтованості його податкової вигоди за здійсненими господарськими операціями.

Спрямованість господарських операцій позивача на реальне настання правових наслідків підтверджується належними первинними документами, які за своєю формою та змістом відповідають вимогам податкового законодавства.

А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Таким чином, надані позивачем первинні документи розкривають зміст господарської операції, підтверджують рух активів позивача, зміни у власному капіталі підприємства та спрямованість його дій на отримання реального результату в процесі господарської діяльності з контрагентами.

Щодо посилання відповідача на відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів, суд зазначає, що Верховний Суд в постанові від 06.02.2018 року у справі № 804/4940/14, зазначив, що відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Однак, відповідачем не надано суду будь-яких доказів на підтвердження неможливості залучення трудових ресурсів за цивільно-правовими угодами. При цьому, норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності, як критерій правового статусу платника податків щодо формування витрат, які ним понесені.

Суд зазначає, що сама по собі відсутність у контрагентів транспортних засобів, нерухомого майна, земельних ділянок, певної кількості персоналу, не можуть являтися вичерпними ознаками неправомірності вчиненої господарської операції, якщо з інших даних вбачається фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.

Чинним законодавством не регламентовано питання щодо кількості штатних працівників, або інших обов`язкових ресурсів для здійснення певного виду господарської діяльності, а податковим органом, як суб`єктом владних повноважень, що встановлював порушення з боку позивача, не зазначено ні в акті перевірки, ні у відзиві на адміністративний позов, яка кількість зазначених ресурсів є достатньою, на його думку, для здійснення господарських операцій.

Між тим, щодо взаємовідносин ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» з контрагентом ТОВ "ГАЗУКРАЇНА-2020" суд зазначає наступне.

Аналізуючи положення частини першої статті 205 Кримінального кодексу України, за якою фіктивним підприємництвом є створення або придбання суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності або здійснення видів діяльності, щодо яких є заборона, суд дійшов висновку, що за змістом цієї норми злочинна діяльність особи, яка вчинила фіктивне підприємництво, не обмежується операціями з окремими суб`єктами господарювання, а охоплює всю діяльність та свідчить про використання фіктивного підприємства (виключно з метою здійснення злочинної діяльності).

Частиною 6 статті 78 КАС України встановлено, що вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Отже, вирок суду є обов`язковим для адміністративного суду тільки при наявності одночасно 2 умов: 1) розгляд справи відносно дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, 2) при розгляді справи про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок.

Вироком Червонозаводського районного суду м. Харкова у справі № 646/3810/15-к (провадження № 1-кп/646/325/2015) встановлено, що ОСОБА_41 , будучи лише формально учасником та директором товариства, не виконував функцій, покладених на нього згідно статуту підприємства, не вчиняв дій щодо управління ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020», не приймав участі у фінансово-господарській діяльності цього підприємства та не отримував від неї прибутку.

Органом досудового розслідування вказані дії ОСОБА_41 кваліфіковані за ч. 2 ст. 205 КК України, як придбання суб`єкта підприємницької діяльності, що заподіяло велику матеріальну шкоду ПАТ «НАК «Нафтогаз України».

13.03.2015 року під час досудового розслідування сторонами у особистості процесуального керівника - старшого прокурора другого відділу управління процесуального керівництва у кримінальних провадженнях слідчих центрального апарату Генеральної прокуратури України Лупу А.К. та підозрюваного ОСОБА_41 укладено угоду на підставі ст.ст. 468, 469, 470, 472, 473, 476 КПК України про визнання винуватості з урахуванням тих обставин, що ОСОБА_41 під час проведення досудового розслідування визнав свою винуватість у повному обсязі та зобов`язався беззастережно визнати обвинувачення в обсязі підозри у кримінальному провадженні, сприяти досудовому розслідуванню.

Сторони за угодою про визнання винуватості погодились про призначення ОСОБА_41 покарання за ч. 2 ст. 205 КК України у вигляді штрафу в розмірі 3000,00 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

Таким чином, обставини вчинення кримінального правопорушення ОСОБА_41 визнані у повному обсязі, його дії суд кваліфікував за ч. 2 ст. 205 КК України, як придбання суб`єкта підприємницької діяльності, що заподіяло велику матеріальну шкоду ПАТ «НАК «Нафтогаз України».

Ухвалою колегії суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Харківського апеляційного суду від 27.08.2020 року вирок Червонозаводського районного суду м. Харкова від 09 04 2015 року по справі щодо ОСОБА_41 змінено. Апеляційну скаргу захисника підозрюваного ОСОБА_42 , - адвоката Поліщука С.М., - задоволено частково. Виключено із мотивувальної частини вироку посилання на причетність до злочину ОСОБА_42 і вважати, що злочин ОСОБА_41 вчинено у групі невстановлених слідством осіб, під загальним керівництвом особи, матеріали щодо якої виділені в окреме кримінальне провадження. В решті вирок суду першої інстанції залишено без змін.

Як вбачається з Єдиного державного реєстру судових рішень, вирок суду у справі № 646/3810/15-к (провадження № 1-кп/646/325/2015) набрав законної сили 27.08.2020 року.

Таким чином, надані позивачем первинні документи отримані від ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» не є доказами реального здійснення спірних господарських операцій, що в сукупності з виявленими фактами фіктивної діяльності вказаного контрагента позивача свідчить про безтоварність спірних господарських операцій.

При цьому суд зазначає, що статус фіктивного підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю та господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Першого апеляційного адміністративного суду від 26 листопада 2019 року у справі № 805/1872/17-а.

Зазначений висновок не спростовує також підписання окремих первинних документів щодо господарських операцій з контрагентом ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» не ОСОБА_41 , а іншою особою, оскільки основний договір №161/13 від 11.04.2013 року, який був підставою для подальшого здійснення господарської операції позивача з цим контрагентом підписаний саме ОСОБА_41 .

Щодо взаємовідносин з ТОВ «Інвестхолдінг» за вересень 2015 року та ТОВ «Східенергомаш» за серпень 2014 року, суд зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи сукупність наданих позивачем первинних документів бухгалтерського обліку: договори, податкові накладні, видаткові накладні, залізничні накладні, рахунки-фактури, акти приймання-передачі, рахунки на оплату та інші документи, за якими відбувався рух придбаного у контрагента позивача обладнання (валки) в межах його господарської діяльності, - свідчать про реальність господарських операцій позивача за договорами, укладеними з ТОВ «Інвестхолдінг» та ТОВ «Східенергомаш» та про використання придбаних товарів у власній господарській діяльності.

Також, суд зазначає, що надані позивачем первинні документи на підтвердження реальності операцій з ТОВ «Інвестхолдінг» та ТОВ «Східенергомаш» не мають дефектів щодо форми, змісту або пошкодження, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, тобто оформлені відповідно до чинного законодавства України, містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг господарських операцій та засвідчують фактичний рух активів між учасниками господарських операцій.

На момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його контрагент були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість.

Співставлення первинних, податкових та платіжних документів по господарській операції з ТОВ «Інвестхолдінг» та ТОВ «Східенергомаш» із документами, які підтверджують реальність таких господарських операцій, вказує, на те що спірні господарські операції є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій.

Враховуючи вищезазначене, оскаржуване повідомлення-рішення форми форми «П» від 29.09.2017 року №0006524714, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в частині загальної суми 606 394 584,04 грн. (614 440 871 - 8 046 286,96) підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо застосованого відповідачем до підприємства повідомлення-рішення форми "В1" від 29 вересня 2017 року №0006534714, яким було встановлено порушення та зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, суд зазначає наступне.

Так, спірним у даному випадку є питання чи поширюється дія пункту 198.5 статті 198 ПК України на операції зі знецінення запасів до нульової вартості, які станом на 31 березня 2017 року знаходились на тимчасово непідконтрольній території України та придбані (виготовлені) до 1 липня 2015 року з формуванням податкового кредиту.

На підставі п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

В силу п. 187.1. ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 Податкового кодексу України визначено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на платника податку продавця товарів/послуг покладений обов`язок при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

В порушення п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, внесеними згідно із законом України від 16.07.2015 № 643-VIII, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» занижено податкові зобов`язання на дату фактичного визнання в межах балансу товарів на суму 141 027 656,90 грн. як таких, що не підлягають використанню у виробництві та господарській діяльності підприємства. Сума ПДВ, не нарахована підприємством у момент знецінення товарів у березні 2017 року складає 28 205 513 грн.

За Актом перевірки встановлено (т.1, а.с.90), що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у березні 2017 року, з посиланням на п.34 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) «Запаси», в бухгалтерському обліку було здійснено знецінення запасів, які станом на 31.03.2017 року знаходились на тимчасово непідконтрольній території України до нульової вартості.

При цьому зазначені запаси обліковуються на балансі ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у складі активу на рахунках 20107000 «Інші допоміжні матеріали», 20200000 «Покупні напівфабрикати», 20302000 «Тверде паливо», 20902000 «Оборотний лом», 26200000 «Основна готова продукція», 26100000 «Готова продукція з давальницької сировини» та пасиву на рахунках: 29120197 «Резерв допоміжних матеріалів», 29120209 «Резерв покупних полу фабрикатів», 29120392 «Резерв твердого палива», 20902229 «Резерв оборотного лому», 26000904 «Резерв знецінення запасів по готовій продукції - штрипс», 26097942 «Резерв знецінення запасів по готовій продукції - труба».

Розрахунок знецінення запасів, які за даними акту перевірки (т.1, а.с.90-91) станом на 31.03.2017 року знаходились на тимчасово непідконтрольній території України складається з наступного: Інші допоміжні матеріали на суму 62 140,80, Покупні напівфабрикати на суму 41 094 262,50, Тверде паливо на суму 6 658 572,58, Оборотний брухт на суму 391 281,35, Основна готова продукції (давальницька сировина) на суму 95 010,77, Готова продукція з давальницької сировини на суму 92 726 297,90, на загальну суму 141 027 565,92.

Щодо інших допоміжних матеріалів на суму 62 140,80 грн., суд зазначає те, що в акті перевірки (т.1, а.с.90) зазначено, що за договором зберігання №24 від 28.01.2013, укладеним з Донецьким казенним заводом хімічних виробів (код ЄДРПО 21558350), вибухові матеріали на суму 62 140,80 грн. станом на 31.03.2017 року знаходились на тимчасово непідконтрольній території України (НКТ).

У відповідності до акту від 30.04.2014 Служби буропідривних робіт ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» на складах Донецького казенного заводу хімічних виробів знаходились вибухові матеріали, які належать ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» на загальну суму - 62 140,80грн.

Згідно договору зберігання №24 від 28.01.2013 Донецький казенний завод хімічних виробів, іменоване подалі Зберігач, з однієї сторони та ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», іменоване подалі Поклажодавець, з іншої сторони, разом іменовані Сторони, уклали цей договір про наступне:

За п.1.1 договору, Зберігач зобов`язується прийняти та зберігати вибухові матеріали (далі - Майно), передані йому Поклажодавцем, та повернути це майно непошкодженим, а Поклажодавець зобов`язується передати майно Зберігачу та оплатити послуги зберігання.

Зберігач не має право використовувати майно Поклажодавця. Прийняття майна на зберігання оформлюється актом прийняття майна на зберігання. Факт повернення майна Зберігачем Поклажодавцю фіксується в акті повернення майна (п.1.2 Договору).

Згідно акту від 29.04.2013 про прийняття майна на зберігання по договору зберігання №24 від 28.01.2013 (т.1, а.с.91).

Щодо покупних напівфабрикатів у сумі 41 094 262,50 грн., суд зазначає наступне.

Дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору купівлі-продажу №12-004048 від 01.12.2012р. (т.10, а.с.28-40) ПАТ «Єнакієвський металургійний завод», іменоване подалі Постачальник, з однієї сторони та ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», іменоване подалі Покупець, з іншої сторони, уклали цей договір про наступне:

За п.1.1 договору, Постачальник зобов`язується передати, а Покупець прийняти та оплатити продукцію (далі - Товар) на умовах , передбачених цим Договором.

У відповідності до п.3.2 Договору, Постачальник зобов`язується поставити Товар на умовах поставки, зазначених у Специфікаціях у відповідності з ІНКОТЕРМС.

Згідно п.4.1 Договору, Постачання товару здійснюється по цінам, які визначені відповідно до умов поставки, вказаними в специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, ма.с.ування та інші витрати Постачальника, пов`язані з поставкою товару.

Загальна сума договору визначається як сумарна вартість Товару, поставка якого здійснюється згідно зі специфікаціями (п.4.2. Договору).

У відповідності до п.10.2. (з урахуванням додаткової угоди № 10 від 23.11.2016р.) Договору, цей Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2017р.

За даними Специфікації №4 від 01.02.2017р. до договору №12-004048 від 01.12.2012р.:

ПРАТ «Єнакіївський металургійний завод», іменоване подалі Постачальник, з однієї сторони та ПРАТ«МК «АЗОВСТАЛЬ», іменоване подалі Покупець, з іншої сторони (разом іменовані Сторони), уклали цю специфікацію про Товар, який постачається, а саме: Прокат стальний гарячекатаний круглий, діаметр 40 мм, сталь М4, довжина 5000 мм., ДСТУ 4738-2007, СТП 232-111-2010 на суму 48 710 895,00 в тому числі ПДВ 8 118 482,50.

Строк поставки: лютий 2017 року.

Толеранс по вазі (тн):-10/+0%.

Метод визначення ваги: фактичний.

Поставка Товару здійснюється залізничним транспортом, вантажовідправником є Постачальник.

Умови поставки: FCA, у відповідності з Інкотермс 2010 року, залізнична станція Ясинувата Донецької залізничної дороги

Станція призначення: станція Сартана, Донецької залізничної дороги, код станції 484809.

Датою постачання Товару є дата приймання Товару залізнична станція Ясинувата Донецької залізничної дороги з відміткою в залізничній накладній.

За даними рахунків-фактур, залізничних накладних за лютий 2017р. (т.10, а.с.54-97) обсяг постачання ПРАТ «Єнакіївський металургійний завод» по договору купівлі-продажу №12-004048 від 01.12.2012 ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» товару за номенклатурою: «Прокат круглий 40 М-4 міра ДСТУ 4738: 2007/ГОСТ 2590-2006 СТП 232-111-2010» склав у кількості - 2 637,206 т. на суму без ПДВ - 41 094 262,50 грн., ПДВ - 8 218 852,51 грн., всього з ПДВ - 49 313 115,01 грн.

В акті перевірки відповідачем зазначено, що станом на 31.03.2017 року прокат круглий 40 М-4 у кількості 2 637,21т. був власністю ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та знаходився на тимчасово непідконтрольній території України.

У відповідності до податкових накладних по взаємовідносинам з ПрАТ «Єнакієвський металургійний завод» за лютий 2017р. (т.10, а.с.105-109) обсяг товару (прокат круглий) склав у кількості - 2 637,206 т. на суму без ПДВ - 41 094 262,50 грн., ПДВ - 8 218 852,51 грн., всього з ПДВ - 49 313 115,01 грн.

Згідно листа-пояснення №02-653 від 07.09.2017р. (т.10, а.с.110-111) ПрАТ «МК «Азовсталь» повідомляє, що ТМЦ (прокат круглий) у лютому 2017 року були відображені як ТМЦ в путі згідно з умовами поставки по договору від 01.12.2012 №12-004048 та специфікації від 01.02.2017 №4 між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ПРАТ «Єнакіївський металургійний завод». Оскільки станом на 28.02.2017 ці ТМЦ на комбінат не поступили, сума ПДВ згідно зареєстрованих ПРАТ «Єнакіївський металургійний завод» в ЄРПН податкових накладних від 12.02.2017 №12020004, №1202005, №1202006, від 14.02.2017 №1402005, від 15.02.2017 №1502005 у розмірі 8 218 852,51 грн. не відображалась ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у складі податкового кредиту. Таким чином, підстави для нарахування податкових зобов`язань згідно норм п.189.1 та 198.5 Податкового кодексу були відсутні.

Щодо твердого палива у сумі 6 658 572,58 грн., суд зазначає, що дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно договору купівлі-продажу № 30246дс від 24.11.2014р. (т.10, а.с.41-52) ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (Покупець), з однієї сторони та ПрАТ «Донецьксталь - металургійний завод» (Продавець), з іншої сторони, уклали цей договір про наступне.

За п.1.1 Договору, Продавець на умовах цього договору у 2014 році зобов`язується передати, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію, іменовану подалі Товар. Номенклатура, кількість, якість, ціни, строки поставки Товару узгоджуються сторонами в додаткових угодах, які є його невід`ємною частиною.

У відповідності до п.4.1. Договору, постачання Товару здійснюється на умовах FCA станція відправника (Інкотермс 2000). Станція відправника узгоджується сторонами в специфікаціях, які є його невід`ємною частиною. У випадку оплати транспортування Товару Покупцем, Продавець бере на себе зобов`язання відшкодувати Продавцю вартість залізничного тарифу до місту призначення та інших витрат, пов`язаних з транспортуванням. Вартість залізничного тарифу та витрат зазначаються у рахунках окремим рядком на підставі даних, вказаних у залізничних накладних. Відвантажувальні реквізити обумовлюються додатково. Датою поставки товару є календарна дата штемпеля станції вантажовідправника, зазначена у залізничній накладній.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31.03.2017р. (п.7.1 Договору, з урахуванням додаткової угоди № 5 від 30.11.2016р.).

За Специфікацією № 10 від 31.01.2017р. до договору №30246дс від 24.11.2014р. ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ», іменоване подалі Покупець, з однієї сторони та ПрАТ «Донецьксталь - металургійний завод», іменоване подалі Продавець, з іншої сторони, узгодили наступне:

1. Продавець зобов`язується передати, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити на умовах цього договору кокс доменний марки КД 2 виробництва ПРАТ «Макіївкокс» згідно ТУ У 322-00190433-114-96, іменоване подалі Товар, у кількості:

-лютий 2017 року - 30 000 тон (+/- 10%) сухої ваги.

2. Ціна Товару складає еквівалент 240 доларів США/тону сухої ваги без врахування ПДВ та з/д тарифу в національній валюті по курсу НБУ, станом на 0,00 годин дати відвантаження Товару. Умови поставки:

- FCA станція Ясинувата Донецької залізничної дороги, код станції - 488009, код відправника - 3024;

- FCA станція Ханженково Донецької залізничної дороги, код станції - 488000, код відправника - 3024;

- FCA станція Кринична Донецької залізничної дороги, код станції - 488104, код відправника - 3024;

- FCA станція Кринична Донецької залізничної дороги, код станції - 488104, код відправника - 3238;

3. Реквізити вантажоодержувача: станція Сартана Донецької залізниці, код станції 484809, код відправника - 3168.

Дослідженням рахунку № 6350 від 10.02.2017р. (т.10, а.с.98-104) встановлено обсяг товару (кокс доменний марки КД2), що підлягає постачанню від ПрАТ «Донецьксталь - металургійний завод» (відправник - ПрАТ«Макіївкокс») на користь ПрАТ «МК «Азовсталь» за договором № 30246дс від 24.11.2014р. у кількості - 943,729т., на загальну суму - 6 121 054,61 грн., ПДВ - 1 224 210,92 грн., всього з ПДВ - 7 345 265,63 грн.

Згідно акту приймання-передачі продукції № 6350 від 10.02.2017р. за договором №30246дс від 24.11.2014 обсяг постачання коксу доменного марки КД 2 на користь ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ склав у кількості - 943,729т., на загальну суму - 6 121 054,61 грн., ПДВ - 1 224 210,92 грн., всього з ПДВ - 7 345 265,63 грн.

За даними залізничних накладних за лютий 2017р. обсяг постачання коксу доменного марки КД 2 на користь ПрАТ «МК «Азовсталь» склав у кількості - 988,250т.

За даними Акту перевірки (т.1, а.с.92-93) в залізничних накладних встановлено не проставлена відмітка про прибуття вантажу та відсутня відмітка у графі «Підтвердження одержання вантажу». ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» стверджує, що у зв`язку з проведенням блокади тимчасово окупованих територій України, вищенаведені вагони не прибули до станції Сартана, Донецької залізниці.

Згідно специфікації №10 від 31.01.2017 та залізничних накладних, умови поставки коксу доменного марки КД 2: FCA станція Кринична Донецької залізничної дороги, тобто датою постачання прокату є дата відмітки станції Кринична Донецької залізничної дороги. В наведених залізничних накладних проставлена відмітка станції Кринична та зазначено Перевізник - ТОВ «Лемтранс». Станом на 31.03.2017 року кокс доменний марки КД 2 на суму 6 658 572,58 грн. був власністю ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та знаходився на тимчасово непідконтрольній території України.

Згідно листа-пояснення №02-653 від 07.09.2017р. (т.10, а.с.110-111) ПрАТ «МК «Азовсталь» повідомляє, що ТМЦ (кокс доменний марки КД2) у лютому 2017 року були відображені як ТМЦ в путі згідно з умовами поставки по договору № 30246дс від 24.11.2014р. та специфікації № 10 від 31.01.2017р. між ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ПрАТ «Донецьксталь». Виписка та реєстрація податкових накладних на суму ПДВ з придбання у ПрАТ «Донецьксталь» коксу доменного марки КД2 не здійснювалась за відсутності факту оплати згідно з п.44 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України. Відповідно, ПрАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не відображало ПДВ у складі податкового кредиту по вищезазначеним поставкам ПрАТ «Донецьксталь». Таким чином, підстави для нарахування податкових зобов`язань згідно норм п.189.1 та 198.5 Податкового кодексу були відсутні.

Щодо оборотного брухту у сумі 391 281,35 грн., давальницької сировини (штрипс) у сумі 95 010,77 грн. та готової продукції з давальницької сировини (труби) у сумі 92 726 297,90 грн., суд зазначає, що дослідженням наданих документів, в тому числі використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті акту перевірки, встановлено:

Згідно акту перевірки (т.1, а.с.93-96), за договором на переробку давальницької сировини № 0103151/07Д від 30.10.2015, договором на відповідальне зберігання № Х0103151/10 від 01.02.2016, укладеними з ПАТ «Харцизький трубний завод», станом на 31.03.2017 року давальницька сировина - штрипс на суму 95 010,77 грн., брухт на суму 391 281,35 грн. та готова продукція - труби на суму 92 726 297,90 грн. знаходились та зберігались на тимчасово непідконтрольній території України.

Згідно договору на переробку давальницької сировини №0103151/07Д від 30.10.2015, ПАТ «Харцизький трубний завод» (Виконавець), з однієї сторони та ПАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (Замовник), з іншої сторони, уклали договір про наступне.

За п.1.1. Договору, Виконавець зобов`язується за дорученням Замовника виконати у відповідності з умовами цього договору роботи по переробці прокату товстолистового, який є власністю Замовника (далі - давальницька сировина) в готову продукцію - труби електрозварювальні прямо шовні, виготовлені методом дугової зварки, під флюсом (далі - готова продукція (труби), а Замовник зобов`язується прийняти готову продукцію (труби), і сплатити вартість робіт Виконавця. Умови переробки давальницької сировини, спосіб передачі в роботу та інше обумовлюється у специфікаціях на давальницьку сировину, які є невід`ємною частиною цього договору. Вимоги до виготовлення готової продукції (труби): якісні характеристики, умови, спосіб передачі готової продукції Замовнику та інші умови обумовлюється сторонами у специфікаціях на готову продукцію (труби).

Виконавець здійснює переробку давальницької сировини на виробничих площах Виконавця, які знаходяться за адресою: 86703, Україна, Донецька область, м. Харцизьк, вул. Патона, 9 (п.1.2 Договору).

У відповідності до п.2.3. Договору, датою передачі давальницької сировини по кількості є дата, вказана в акті приймання-передачі давальницької сировини, яка відповідає даті станції Сартана Донецької з/д в залізничній накладній про прийняття вантажу до перевозки. Після прибуття на ст. Харцизьк давальницької сировини Виконавець на протязі 1-го дня направляє Замовнику сканкопію з/д накладної з відміткою ст.Харцизьк про приймання вантажу.

Акт приймання-передачі давальницької сировини оформлюється Замовником та передається Виконавцю на протязі 2-х робочих днів з дати відмітки станції Сартана Донецької з/д в залізничній накладній про прийняття вантажу до перевозки або даті відмітки в товарно-транспортній накладній при доставці автомобільним транспортом.

Результатом виконаних робіт по цьому договору є готова продукція (труби), право власності на яку належить Замовнику. Готовою продукцією (трубою) є продукція, яка пройшла весь виробничій процес і відповідає вимогам, оговореним в специфікаціях (п.3.1 Договору).

Згідно п.3.3, 3.4. Договору, роботи виконуються з давальницької сировини Замовника і додаткових матеріалів Виконавця. Вартість додаткових матеріалів входить до вартості робіт по договору. Строк переробки давальницької сировини складає 60 діб з дати відвантаження Замовником повного об`єму давальницької сировини.

Передача готової продукції (труби) належної якості Виконавцем здійснюється Замовнику (п.3.5 Договору):

- у випадку якщо готова продукція (труба) виготовлена в поточному місяці і відвантажена в цьому ж місяці - в момент її відвантаженню покупцю (третій стороні). По факту відвантаження готової продукції (труби). Виконавець оформлює і передає Замовнику Акт здачі-приймання готової продукції (труби). Датою акту здачі-приймання готової продукції (труби) від Виконавця Замовнику є дата відмітки станція відправлення Виконавця, вказана в залізничній накладній про прийняття вантажу до перевозки при залізничних перевезеннях;

- у випадку якщо готова продукція (труба) виготовлена в поточному місяці і не відвантажена в цьому ж звітному місяці - в останній день звітного місяця з оформленням Акту приймання - передачі готової продукції (труби) від Виконавця Замовнику є останній день звітного місяця.

Готова продукція (труби) передається Замовнику по теоретичній вазі.

За п.3.6, 3.7 Договору, щомісячно Виконавцем оформлюється акт виконаних робіт по переробці давальницької сировини в готову продукцію (труби). Щомісячно не пізніше 2-го числа наступного за звітним місяцем Виконавець надає акт підтвердження залишків готової продукції (труби) на складі ХТЗ на перше число місяця, наступного за звітним.

За даними акту №30 від 13.08.2016 приймання-передачі давальницької сировини по взаємовідносинам з ПРАТ «Харцизький трубний завод» по договору на переробку давальницької сировини №0103151/07Д від 30.10.2015, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» передав ПРАТ «Харцизький трубний завод» давальницьку сировину - прокат товстолистовий для газопровідних труб (марка сталі 10Г2ФБ) у загальній кількості - 7,717тн. на загальну суму (балансова вартість) - 95 010,77 грн.

Згідно акту перевірки (т.1, а.с.94), станом на 31.03.2017 року вищенаведена давальницька сировина, знаходилась на тимчасово непідконтрольній території України.

За договором на відповідальне зберігання № Х0103151/10 від 01.02.2013, укладеним з ПАТ «Харцизький трубний завод», станом на 31.03.2017 року готова продукція - труби на суму 92 726 297,90 грн. знаходилась на відповідальному зберіганні на тимчасово непідконтрольній території України (НКТ).

Згідно договору зберігання № Х0103151/10 від 01.02.2013 ПАТ «Харцизький трубний завод» (Зберігач), з однієї сторони та ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» (Поклажодавець), з іншої сторони, уклали цей договір про наступне:

За п.1.1. Договору, Зберігач зобов`язується за плату на підставі Актів приймання-передачі прийняти та відповідальне зберігання і зберігати продукцію (труби) і відходи, іменовані подалі Товар, а Поклажодавець зобов`язується оплатити послуги Зберігача.

Місце зберігання Товару - склади ПАТ «Харцизький трубний завод», розташований за адресою: Україна, м. Харцизьк, Донецька обл., вул. Патона, 9. (п.1.3. Договору).

У відповідності до п.1.4, 1.5 Договору, дата передачі Товару на зберігання/зі зберігання вказується в Актах приймання-передачі. Датою повернення Товару зі зберігання є дата відвантаження Товару, відповідно до дати відмітки в з/д накладної на станції Харцизьк Донецької з/д.

Товар, який передається на зберігання вироблено по договору на переробку давальницької сировини від 30.10.2015 №0103151/07Д і є власністю Поклажодавця. Право власності на зберігаємий товар у Зберігача не виникає (п.1.6 Договору).

Згідно п.2.1., 2.2 Договору, Зберігач здійснює приймання товару на відповідальне зберігання на підставі підписаного Поклажодавцем Акту приймання-передачі Товару на зберігання, в якому зазначається кількість, номенклатура, залогова вартість та інші характеристики Товару, який передається на зберігання. Акт приймання-передачі Товару на зберігання оформлюється Зберігачем і надається Поклажодавцю не пізніше 2 числа місяця наступного за звітним. Датою акту приймання-передачі на зберігання є останнє число звітного місяця, в якому продукція (труби) і відходи вироблені по договору на переробку давальницької сировини, але не відвантажені у звітному періоді.

Повернення Товару зі зберігання оформлюється актом приймання-передачі з відповідального зберігання (акт повернення), який підписується Сторонами цього Договору.

За даними актів приймання-передачі відходів технологічного лому та стружки на відповідальне зберігання по взаємовідносинам з ПРАТ «Харцизький трубний завод» по договору зберігання № Х0103151/10 від 01.02.2013: №7 від 30.09.2016, №10 від 31.10.2016, №11 від 30.11.2016, №16 від 28.02.2017, встановлено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» передав ПРАТ «Харцизький трубний завод» на відповідальне зберігання відходи технологічного лому та стружки на загальну суму - 391 281,35 грн.

Станом на 31.03.2017 року частина зазначеного лому та стружки знаходилась на тимчасово непідконтрольній території України.

У відповідності до актів приймання-передачі металопродукції на відповідальне зберігання по взаємовідносинам з ПРАТ «Харцизький трубний завод» по договору зберігання № Х0103151/10 від 01.02.2013: №1 від 29.02.2016, №8 від 30.09.2016, №9 від 31.10.2016, №12 від 30.11.2016, №14 від 31.01.2017, №15 від 28.02.2017, встановлено, що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» передав ПРАТ «Харцизький трубний завод» на зберігання труби у загальній кількості - 5 838,388 т., на загальну суму - 92 726 297,90 грн.

Станом на 31.03.2017 року частина зазначених труб у кількості 5838,388 т. знаходилась на тимчасово непідконтрольній території України.

Дослідженням матеріалів справи встановлено:

Згідно листа-пояснення №02-653 від 07.09.2017р. (т.10, а.с.110-111) ПрАТ «МК «Азовсталь» повідомляє, що між ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» та ПРАТ «ХТЗ» 04.07.2017 року було укладено Угоду про новацію, згідно з якою ПРАТ «ХТЗ» у повному обсязі компенсовано ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» вартість неповернутої продукції, що перебувала на території ПРАТ «ХТЗ» згідно умов договору на переробку давальницької сировини від 30.10.2015 №0103151/07Д та договору відповідального зберігання від 01.02.2016 №Х0103151/10 у сумі 111 385 570,91грн., в т.ч. ПДВ 18 564 261,82 грн.

На дату укладання угоди про новацію ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було сформовано податкову накладну на адресу покупця ПРАТ «ХТЗ» від 04.07.2017 №11429 на суму реалізованої продукції 111 385 570,91 грн., в т.ч. ПДВ 18 564 261,82 грн., яку своєчасно зареєстровано в ЄРПН за №9144915486. Сума ПДВ по вищезазначеній податковій накладній була задекларована у складі податкових зобов`язань ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у декларації з ПДВ за липень 2017 року.

Операція з продажу спростовує той факт, що продукція ПРАТ«МК «АЗОВСТАЛЬ», що перебувала на території ПРАТ «ХТЗ» почала використовуватись в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Таким чином, підстави для нарахування податкових зобов`язань згідно норм п.189.1 та 198.5 Податкового кодексу були відсутні.

За наданою на дослідження угодою про новацію б/н від 04.07.2017р. (т.9, а.с.247-248), яка укладена між ПрАТ «МК «Азовсталь» (далі - Комбінат) та ПрАТ «Харцизький трубний завод» (далі - Завод) наведено, що на виконання умов договору на переробку давальницької сировини № 0103151/07Д від 30.10.2015р. Комбінат передав Заводу давальницьку сировину - прокат товстолистовий для газопровідних труб (марка сталі 10Г2ФБ) у кількості 7,717т. (акт приймання передачі давальницької сировини № 30 від 13.08.2016р. (номера штрипса 7 і 35) (п. 1 Угоди).

Згідно п.2. Угоди, станом на 04.07.2017р. давальницьку сировину, яка наведена у п.1 цієї Угоди, не перероблено у готову продукцію, встановлений договором № 0103151/07Д від 30.10.2015р. строк її переробки закінчився, майно не повернуто Заводом Комбінату.

На виконання договору відповідального зберігання № Х0103151/10 від 01.02.2013р. Комбінат передав Заводу на зберігання труби за актами приймання-передачі металопродукції на відповідальне зберігання № 1 від 29.02.2016р., № 8 від 30.09.2016р., № 9 від 31.10.2016р., № 12 від 30.11.2016р., № 14 від 31.01.2017р., № 15 від 28 02.2017р. (п.3 Угоди).

За п.4 Угоди, станом на 04.07.2017р. частина майна, яке зазначене в п.3 цієї Угоди, у кількості 5 838,388т. не повернуто Комбінату.

Сторони дійшли згоди про припинення первісного зобов`язання Заводу, що передбачене п.2, 4 цієї Угоди (та всіх пов`язаних з ним додаткових зобов`язань) шляхом заміни його новим зобов`язанням. У відповідності до нового зобов`язання, Завод перераховує Комбінату грошові кошти в сумі 111 385 570,91 грн. з ПДВ до 31.07.2017р., а Комбінат приймає виконання нового зобов`язання як належне (п.5 Угоди).

Згідно п.6 Угоди, Сторони підтверджують, що не мають один до одного претензій за договорами № 0103151/07Д від 30.10.2015р., № Х0103151/10 від 01.02.2013р.

Ця Угода набирає чинності з моменту підписання її обома Сторонами та діє до 31.12.2017 року. (п.8 Угоди).

Угоду про новацію б/н від 04.07.2017р. підписано з боку Заводу - генеральним директором ПрАТ «Харцизький трубний завод» ОСОБА_102, з боку Комбінату - директором по збуту ПрАТ «МК «Азовсталь» - ОСОБА_43 .

За податковою накладною № 11429 від 04.07.2017р., складену ПрАТ «МК «Азовсталь» на адресу ПрАТ «Харцизький трубний завод» (т.9, а.с.249-250, т.10, а.с.1-27) обсяг товару (труби без покриття, з покриттям - в асортименті) склав у загальній сумі без ПДВ - 92 821 309,09 грн., ПДВ - 18 564 261,82 грн., всього з ПДВ - 111 385 570,91 грн. Згідно квитанції № 1 (т.10, а.с.27) податкову накладну № 11429 від 04.07.2017р. прийнято органами ДФС України 25.07.2017р. та присвоєно реєстраційний номер - 9144915486.

Таким чином, позивач нарахував резерв знецінення запасів та відобразив його у своєму бухгалтерському обліку.

Під час судового розгляду справи, у своїх поясненнях від 12.10.2020 року позивач повідомив, що при нарахуванні резерву знецінення запасів не складались жодні первинні документи, відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», такі як акт інвентаризації, акт списання знецінених запасів чи акт уцінки.

Як зазначалося, згідно п.п. "а" та "б" пункту 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПК України.

Відповідно до пп. 14.1.191 п.14.1 ст.14 ПК України, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачанням товарів також вважаються, зокрема: - будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);- ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника.

Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 ст. 14 ПК України, є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкт права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відображення в бухгалтерському обліку операції нарахування резерву знецінення активів не підпадає під визначення операції з постачання товарів/послуг, а тому помилковими є доводи відповідача про те, що підприємство зобов`язане нарахувати суму ПДВ на вартість знецінених товарів на підставі п. 198.5 ст.198 ПК України .

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) «Запаси» (надалі - МСІ ) визнає запаси активами, які: а) утримуються для продажу у звичайному ході бізнесу; б) перебувають у процесі виробництва для такого продажу або в) існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі або при наданні послуг (п.6).

В силу п. 8 МСБО 2, запаси включають «товари, що були придбані та утримуються для перепродажу, у тому числі, наприклад, товари, придбані підприємством роздрібної торгівлі та утримувані для перепродажу, або земля та інша нерухомість для перепродажу. Запаси включають також готову вироблену продукцію або незавершене виробництво суб`єкта господарювання й основні та допоміжні матеріали, призначені для використання в процесі виробництва».

Також, п.б МСБО 2 визначено, що чистою вартістю реалізації запасів є попередньо оцінена ціна продажу у звичайному ході бізнесу мінус попередньо оцінені витрати на завершення та попередньо оцінені витрати, необхідні для здійснення продажу, а справедливою вартістю - сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. При цьому, п. 7 МСБО 2 визначено, що чиста вартість реалізації це чиста сума, яку суб`єкт господарювання очікує отримати від продажу запасів у звичайному ході бізнесу. Справедлива вартість відображає суму, за яку ті самі запаси можна обміняти між обізнаними та зацікавленими покупцями та продавцями на ринку. Перша - це вартість, визначена суб`єктом господарювання, остання - ні. Чиста вартість реалізації для запасів може не дорівнювати справедливій вартості мінус витрати на продаж.

Крім цього, п. 34 МСБО 2 встановлено, що, «коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визнаватися витратами періоду, в якому визнається відповідний дохід. Сума будь - якого часткового списання запасів до їх чистої вартості реалізації та всі витрати запасів повинні визнаватися витратами періоду, в якому відбувається часткове списання або збиток...».

Згідно (ІА5) 2 «Запаси» Міжнародного стандарту фінансової звітності, а саме пунктом 9 визначається, що запаси мають оцінюватися по найменшої з двох величин: собівартості або чистої ціні продажу. Це достягається або шляхом уцінки, або шляхом утворення резерву на знецінення запасів. Резерв на знецінення є оціночною категорією. Він утворюється у випадку, якщо існує вірогідність знецінення запасів. У випадку, якщо знецінення відбулося - здійснюється уцінка товарів (при цьому резерв не утворюється). Тобто утворення резерву на знецінення та уцінка - це взаємовиключні речі.

Міжнародний стандарт фінансової звітності передбачає необхідність створення резерву на знецінення, але цей резерв не передбачений вимогами ведення бухгалтерського обліку України.

Таким чином, бухгалтерські проводки щодо знецінення товарів, відображають лише формування оціночного резерву знецінення товарів (у поточному та попередньому періодах), а тому ці проводки базуються виключно на вимогах Міжнародного стандарту фінансової звітності та не враховуються у податковому обліку.

За матеріалами справи списання вартості запасів до чистої вартості реалізації ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» в березні 2017 року проводилось на індивідуальній основі (за кожним видом запасів) шляхом використання контрактивних рахунків (резервів знецінення) за рахунками 29120197 «Резерв допоміжних матеріалів», 29120209 «Резерв покупних полу- фабрикатів», 29120392 «Резерв твердого палива», 20902229 «Резерв оборотного лому», 26000904 «Резерв знецінення запасів по готовій продукції - штрипс», 26097942 «Резерв знецінення запасів по готовій продукції - труба».

При цьому зазначені запаси продовжували обліковуватися на балансі ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» у складі активів на рахунках 20107000 «Інші допоміжні матеріали», 20200000 «Покупні напівфабрикати», 20302000 «Тверде паливо», 20902000 «Оборотний лом», 26200000 «Основна готова продукція», 26100000 «Готова продукція з давальницької сировини» у відповідності до облікової політики підприємства та МСБО 2 «Запаси», а саме подальшої нової оцінки чистої вартості реалізації запасів в межах господарської діяльності підприємства.

Відповідно до пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміють будь-яке передання права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПКУ).

Згідно вимог пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Суд звертає увагу, що обов`язок з нарахування податкових зобов`язань пов`язаний виключно з напрямком використання належних платнику запасів.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 02.07.2019 року по справі №560/711/19 (адміністративне провадження № К/9901/34958/19) встановив, що зміст наведених положень у їх системному зв`язку свідчить про те, що використання платником податку товарів, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, поза межами його господарської діяльності зумовлює виникнення в нього обов`язку визначити податкові зобов`язання з податку на додану вартість за основною ставкою згідно з підпунктом "г" пункту 198.5 статті 198 ПК України виходячи з бази оподаткування, обчисленої відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПК України. У свою чергу, у разі використання таких активів безпосередньо в господарській діяльності платника податку такий обов`язок в останнього не виникає.

Судом встановлено, що у спірних правовідносинах відсутній факт постачання товарів (послуг) або свідомого призначення використання таких активів у власній господарській діяльності або в операціях, що не є власною господарською діяльністю платника податку.

За п.189.1.ст.189 ПКУ у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Виходячи з наведеного дослідження, приведення вартості запасів до чистої вартості реалізації на індивідуальній основі (за кожним видом запасів) шляхом використання контрактивних рахунків (резервів знецінення) у відповідності до вимог Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку №2 «Запаси», з метою подальшої у наступних періодах нової оцінки чистої вартості реалізації за МСБО 2 «Запаси», не є операцією з постачання товару, та відсутній об`єкт оподаткування податком на додану вартість у відповідності до пп. «г» п.198.5 ПКУ оскільки запаси після уцінки продовжують використовуватись в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності

Між тим, посилання позивача на вимоги підпункту 38.10 пункту 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ суд не приймає до уваги, оскільки лише після набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 року № 2245-УІІІ, були внесені зміни та доповнено зазначений пункт абзацами четвертим та п`ятим, які регламентують застосування правил оподаткування ПДВ товарів, які придбані, вироблені до 14 квітня 2014 року і які станом на 1 січня 2017 року та знаходяться на тимчасово окупованій території. Станом на березень 2017 року (на час виникнення спірних правовідносин) зазначені абзаци в підпункті 38.10 пункті 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ відсутні.

В постанові Верховного суду від 09.12.2019 року у справі №826/5455/18-а, колегія суддів вважає, що до спірних правовідносин підлягає застосуванню положення пункту 198.5 статті 198 ПК України в частині обов`язку позивача нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ на суму вартості знецінених оборотних активів, які продовжують обліковуватись на балансі підприємства за нульовою вартістю, оскільки підприємство не передбачає в подальшому отримання будь-якого доходу внаслідок використання запасів у власній діяльності та зазначає про це у своєму бухгалтерському обліку.

Між тим, матеріали справи №805/4812/17-а не містять доказів того, що підприємством не буде отримано будь-який дохід внаслідок використання запасів у власній діяльності, з огляду на що, суд не приймає до уваги посилання відповідача на постанову Верховного суду від 09.12.2019 року у справі №826/5455/18-а.

Враховуючи, що позивачем до матеріалів справи надані первинні документи бухгалтерського обліку щодо операцій з придбання ТМЦ у ТОВ «Cхіденергомаш» за серпень 2014р. на суму - 264 580 грн., ПДВ - 52 916 грн. та враховуючи висновок експерта від № 1014-1016 від 30.06.2020, суд зазначає, що оскаржуване повідомлення-рішення форми "В1" від 29 вересня 2017 року №0006534714, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 142 505 447 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 71 252 723,50 грн. підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо застосованого відповідачем до підприємства повідомлення-рішення форми «ПС» від 29 вересня 2017 року №0006584714, яким було встановлено порушення п.231.1, п.231.3, п.231.5, п.231.6 ст.231, ст.232 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.120-2.2, п.120-2.3 ст.120, суд зазначає наступне.

За Актом перевірки на порушення п.231.1, п.231.3, п.231.5, п. 231.6 ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України:

1) ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» здійснено реалізацію бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00) на території України підприємствам ПАТ «Запоріжкокс», ТОВ «Метахім» та ТОВ «Альтер Груп» без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних з наступних обсягах:

- за серпень 2016 р.- 68 465,9 л.,

- за вересень 2016 р.- 110631,1 л.,

- за жовтень 2016р.- 137911,5л.,

- за листопад 2016р.- 141761,3л.,

- за березень 2017р.- 67 215,9 л.

2) ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» не складено та не зареєстровано Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизні накладні на обсяги пального (код УКТЗЕД 2710 192 100), використаного для власного споживання, в наступних обсягах:

- березень 2016р.-10 148,63л.

- квітень 2016р.- 10 420,12л.

- травень 2016р.- 13 391,21 л.,

- червень 2016р.- 11 613,62 л.,

- липень 2016р.- 14 645,28 л.,

- серпень 2016 р.- 14 934,49 л.,

- вересень 2016 р.- 13 702,76 л.,

- жовтень 2016р.- 13 746,77 л.,

- листопад 2016р.- 16 401,44л.,

- грудень 2016р.- 24 091,96 л.,

- січень 2017р.- 12 727,79 л.,

- лютий 2017р.- 12 981,10л.

- березень 2017р.- 13 436,34л.

Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну /розрахунок коригування передбачає відповідальність у вигляді накладення штрафу у розмірі встановленого п.1202.2 ст.120 ПКУ з урахуванням п.1202.3 ст.120 ПКУ.

За результатом дослідження матеріалів справи та висновку експерта №1014-1016 щодо обсягів операцій з реалізації та використання підакцизних товарів за період з 01.03.2016р. по 31.03.2017р., судом встановлено наступне:

ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» є виробником бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00), який є пальним та згідно пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ належить до підакцизного товару. У перевіреному періоді підприємством використовувались наступні пільги за кодом 14020046 «Речовини, що використовуються як компоненти моторних палив (коди 2707 10 90 00, 2707 20 90 00, 2707 30 90 00, 2707 50 90 00, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 згідно з УКТ ЗЕД), можуть бути реалізовані як сировина для виробництва в хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку».

Щодо реалізації бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00):

За період з 01.03.2016 по 31.03.2017 на підставі договорів, укладених з ПАТ «Запоріжкокс» від 01.09.2014 №012/14-11 (т.10, а.с.131-154), з ТОВ «Метахім» від 09.02.2015 № 012/15-03, (т.10, а.с. 186-195) з ТОВ «Альтер Груп» від 22.03.2017 № 012/16-07 (т.10, а.с.114-126) ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» здійснювалась реалізація бензолу сирого кам`яновугільного (т.2, а.с.218).

В акті перевірки (т.2, а.с.218-219) зазначено та не заперечується позивачем, що згідно укладених договорів, посвідчення якості, рахунків-фактур та накладних вимог на відпуск матеріалів ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» було здійснено реалізацію бензолу сирого кам`яновугільного у наступних обсягах, а саме: ПАТ «Запоріжкокс» у кількості 348 138,7 л., ТОВ «Метахім» у кількості 110 631,1 л., ТОВ «Альтер Груп» у кількості 67 215,9 л, у загальній кількісті 525 985,7 л.

За даними Акту перевірки зведена інформація стосовно обсягів реалізації ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» бензолу (код УКТЗЕД 2707 10 90 00) за нульовою ставкою акцизного податку ПАТ «Запоріжкокс», ТОВ «Метахім» та ТОВ «Альтер Груп», дані про податкові векселя.

За період перевірки з 01.03.2016 по 31.03.2017р. згідно вимог пп.231.1 та пп.231.5 п.231.1 ст.231 ПКУ, ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» при операціях з реалізації пального на внутрішньому ринку України були складені та зареєстровані у Єдиному реєстрі акцизних накладних наступні акцизні накладні: від 18.03.2016 року № 9 за реєстраційним номером 9043159717, від 07.04.2016 року № 65 за реєстраційним номером 9060762393, від 08.06.2016 року № 214 за реєстраційним номером 9103874576.

За Актом перевірки ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» в порушення п.231.1, п.231.3, п.231.5, п. 231.6 ст. 231 та ст.232 ПКУ підприємством за обсяги підакцизної продукції (бензолу код УКТЗЕД 2707 10 90 00) реалізованої за ставкою 0% (в межах встановлених річних квот) ПАТ «Запоріжкокс», ТОВ «Метахім» та ТОВ «Альтер Груп», не здійснювалось складання та реєстрація відповідних акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а саме: на обсяги реалізованого бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00):

- за серпень 2016 р.- 68 465,9 л.,

- за вересень 2016 р.- 110631,1 л.,

- за жовтень 2016 р.- 137911,5л.,

- за листопад 2016 р.- 141761,3л.,

- за березень 2017 р.- 67 215,9 л.,

Як вбачається з листа-пояснення ПрАТ «МК «Азовсталь» № 02-621 від 22.08.2017р. (т.10, а.с.205-206), у період з 01.03.2016р. по 31.03.2017р. неодноразово підприємством була здійснена спроба зареєструвати заявку про поповнення електронного рахунку, заповнюючи згідно до вимог ПКУ обов`язкові реквізити та ставку в розмірі «0 %». Але ж такі операції були відхилені системою електронного адміністрування акцизного податку. СЕА РП була не налаштована на отримання таких електронних документів та їх обробку, не сприймала акцизні накладні та заявки на поповнення електронного рахунку за ставкою податку «0 %», тобто по операціям, за якими податкові зобов`язання не виникають. Отже, ПрАТ «МК «Азовсталь» як відповідальний платник податку був не в змозі зареєструвати акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних та сформувати заявку на поповнення обсягу залишків пального з причини технічного не доопрацювання системи електронного адміністрування реалізації пального.

Щодо використання для власного споживання пального (код УКТЗЕД 2710 192 100):

За Актом перевірки встановлено (т.2, а.с.219), що ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» за період з 01.03.16 по 31.03.17 придбано пальне за кодом УКТЗЕД 271019210 «Паливо для реактивних двигунів» у загальній кількості 198 036,62л (приведених до t-15С) у постачальників ТОВ «ІНТЕР ІНВЕСТ ГРУП», ПП «НП-ТРЕЙДИНГ», ТОВ «УТН-ГРУП», ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ». В ЄРАН зареєстровано акцизні накладні на поставку зазначеного пального.

За період з 01.03.2016 по 31.01.2017р. згідно вимог пп.231.1 та пп. 231.5 п.231.1 ст.231 Податкового кодексу України ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» при операціях з реалізації пального було складено та зареєстровано у Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизну накладну від 13.05.2016 року №1419 за реєстраційним номером 9085341726.

За Актом перевірки (т.2, а.с.219) ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» за період з 01.03.2016 по 31.03.2017 пальне за кодом УКТЗЕД 2710192100 «Паливо для реактивних двигунів» у загальній кількості 145 346,101кг або 182 241,51 л (приведених до t-15С) використано для власного споживання. Згідно первинних документів пальне відпускалось в межах підприємства по наступних підрозділах: доменний цех, обжимний цех, газовий цех, конвертерний цех, водопостачання, котельний цех, електроцех та інші підрозділи.

ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» на порушення п.231.1, п.231.3, п.231.5, п. 231.6 ст. 231 та ст.232 ПКУ не здійснювалось складання та реєстрація відповідних акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а саме: на обсяги пального використаного для власного споживання (код УКТЗЕД 2710192100)(т.2, а.с.219-220):

- березень 2016р.-10 148,63л.

- квітень 2016р.- 10 420,12л.

- травень 2016р.- 13 391,21 л.,

- червень 2016р.- 11 613,62 л.,

- липень 2016р.- 14 645,28 л.,

- серпень 2016 р.- 14 934,49 л.,

- вересень 2016 р.- 13 702,76 л.,

- жовтень 2016р.- 13 746,77 л.,

- листопад 2016р.- 16 401,44л.,

- грудень 2016р.- 24 091,96 л.,

- січень 2017р.- 12 727,79 л.,

- лютий 2017р.- 12 981,10л.

- березень 2017р.- 13 436,34л.

Як вбачається з заперечень ПрАТ «МК «Азовсталь» до Акту перевірки № 78/28-10-47-14/00191158 від 12.09.2017р. (т.3, а.с.4-7), операції з використання пального платником податку виключно у власній виробничій діяльності структурними підрозділами без переходу права власності на таке пальне не підпадають під визначення реалізації пального. Щодо застосування штрафних санкцій, ПрАТ «МК «Азовсталь» зауважує, що розрахунок штрафної санкції згідно п.1202.2, п.1202.3 ст.120 ПКУ здійснюється з урахуванням суми акцизного податку з обсягів реалізованого пального, та наголошує, що ПрАТ «МК «Азовсталь» не є порушником податкового законодавства і штрафна санкція у нього не виникає.

На встановлені відповідачем порушення, суд зазначає наступне.

Пункт 229.6 ст. 229 Податкового кодексу України визначає особливості оподаткування речовин, що використовуються як компоненти вироблених в Україні моторних палив, які використовуються як сировина для виробництва в хімічній промисловості.

Так, згідно пп. 229.6.1 п.229.6 ст.229 ПКУ встановлено, що речовини, які використовуються як компоненти моторних палив (код 2707 10 90 00 згідно УКТ ЗЕД) можуть бути реалізовані як сировина для виробництва в хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку. У такому разі контролюючі органи здійснюють контроль за їх цільовим використанням.

Згідно пп.229.6.2 п.229.6 ст.229 ПКУ до отримання речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, які використовуються суб`єктами господарювання як сировина для виробництва в хімічній промисловості, виробник видає податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг таких речовин виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, передбаченою п.215.3 ст.215 ПКУ, та ставкою 0 євро за 1000 кілограмів. Податковий вексель може бути виданий лише суб`єктом господарювання виробником, що використовує як сировину в хімічній промисловості речовини, які використовуються як компоненти моторних палив (пп.229.6.3 п.229.6 ст.229 ПКУ). Векселедержателем є контролюючий орган за місцем реєстрації векселедавця.

Підпунктом 229.6.12 пункту 229.6 статті 229 ПКУ встановлено порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, які видаються до отримання речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості, а також перелік підприємств, що отримують такі речовини, затверджуються Кабінетом Міністрів України. Відвантаження речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, які отримані як сировина для виробництва в хімічній промисловості, проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України (пп.229.6.13 п.229.6 ст.229 ПКУ).

Тобто, у позивача у разі реалізації бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТ ЗЕД 2707 10 90 00) на внутрішньому ринку України з дотриманням норм п.229.6 ст.229 ПКУ за нульовою ставкою акцизного податку вказаним покупцям податкове зобов`язання зі сплати акцизного податку не виникатиме.

Згідно п.231.1 ст. 231 ПКУ (в редакції з 01.01.2017р.) платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого як у межах, так і понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.

Згідно п.231.6 ст.231 ПКУ якщо, обсяг, визначений згідно з п. 232.3 ст.232 ПКУ менше обсягу пального в акцизній накладній та/або розрахунку коригувань, які платник податку повинен зареєструвати в ЄРАН, то платник податку зобов`язаний перерахувати в бюджет суму грошових коштів в розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими пп.215.3.4 п. 215.3 ст.215 ПКУ та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального.

Згідно абзацу є) пп.232.4.1 п.232.4 ст.232 заявка на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального повинна утримувати таке обов`язкове поле (реквізит), як ставка акцизного податку на відповідне пальне, встановлена на дату реалізації.

Як вбачається з листа-пояснення № 02-621 від 22.08.2017р. (т.10, а.с.205-206), ПрАТ «МК «Азовсталь» у період з 01.03.2016р. по 31.03.2017р. неодноразово здійснена спроба зареєструвати заявку щодо поповнення електронного рахунку, заповнюючи згідно до вимог ПКУ обов`язкові реквізити та ставку в розмірі «0 %». Але такі операції були відхилені системою електронного адміністрування акцизного податку, що підтверджено наявними в матеріалах справи доказами.

Законом України від 21.12.2016р. №1797-VIII в ПКУ були внесені зміни, згідно з якими з 01.01.2017р. відповідно до п. 232.3 ст. 232 ПКУ, акцизні накладні, що передбачають відвантаження пального на умовах, встановлених ст. 229 ПКУ, можуть бути виписані в межах ліміту квот, встановлених Кабінетом Міністрів України для отримувачів такого пального.

Згідно абзацу з) пп. 232.4.1 п. 232.4 ст. 232 ПКУ сума акцизного податку по кожному коду товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД, розрахованого за ставкою акцизного податку, передбаченою пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ та обсягах пального в таких заявках (крім заявок на поповнення обсягу залишку пального, яке відвантажується на умовах, встановлених ст. 229 діючого кодексу).

В період, що розглядається, система електронного адміністрування реалізації пального не була налаштована на отримання таких електронних документів та їх обробку, не сприймала акцизні накладні та заявки на поповнення електронного рахунку за ставкою податку « 0%», тобто по операціям, по яким податкові зобов`язання не виникають.

Даний факт опосередковано підтверджує, що ст. 231, 232 ПКУ не містить обов`язок платника реєструвати відсутність податкового зобов`язання акцизного податку за ставкою 0%.

Відповідно, ПрАТ «МК «Азовсталь» не мав змоги здійснити реєстрацію акцизних накладних в ЄРАН та сформувати заявку на поповнення обсягу залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального.

З 06.06.2017 р. наказом Мінфіну № 452 від 24.04.2017 р. внесено зміни до форми акцизної накладної, форми розрахунку коригування акцизної накладної, форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального. Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального.

Згідно оновленої редакції Порядку, врегульовано питання формування та реєстрації акцизних накладних та заявок на поповнення (коригування) залишку пального, відвантаженого на умовах, встановлених ст.229 розділу VI ПКУ, без поповнення рахунку СЕА РП на суму акцизного податку. А саме:

пункт 4 розділу II доповнено наступним абзацом: «Акцизні накладні, які передбачають відвантаження пального на умовах, встановлених статтею 229 розділу VI Кодексу, можуть бути виписані в межах ліміту квот, встановлених Кабінетом Міністрів України для отримувачів такого пального."

V розділ IV «Порядок заповнення заявки на поповнення (коригування) залишку пального» доповнено нормами, згідно яких складання заявки на поповнення залишків пального, що відвантажується на умовах, встановлених статтею 229 розділу VI Кодексу (тип причини "1"), здійснюється з сумою акцизного податку 0 грн. (підпункти 7І та 8) пункту 10 розділу IV).

Таким чином, врегулювання на законодавчому рівні питання реєстрації акцизних накладних в СЕАРП з використанням нульової ставки акцизного податку по операціям реалізації бензолу сирого кам`яновугільного (за кодом КТ ЗЕД 27 07 10 90 00) як сировини для виробництва в хімічній промисловості на підставі п.229.6 ст.229 ПКУ в повній мірі підтверджує позицію ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» щодо неможливості реєстрації акцизних накладних в ЄРАН та формування заявки на поповнення обсягу залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального, у зв`язку з недоліками в роботі в СЕАРП у спірний період.

Таким чином, через не відображення в Єдиному реєстрі акцизних накладних ліміту пального, позивача фактично позбавлено можливості своєчасно зареєструвати акцизні накладні, що обумовлює висновок про відсутність з боку позивача порушень норм податкового законодавства.

Отже, суд зазначає, що оскільки платником податку вчинено всі можливі і допустимі заходи для недопущення порушення законодавства при реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних, належно та своєчасно вживалось усіх заходів щодо визначення обсягів залишку пального та реєстрації акцизних накладних, а недоліки в роботі СЕАРП не залежать від дій платника акцизного податку, відсутні правові підстави для застосування до позивача відповідальності у вигляді штрафу.

Стосовно порушень позивачем вимог статей 231 та 232 Податкового кодексу України в частині складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на обсяги пального, використаного для власного споживання, за період з 01.03.2016 по 31.03.2017, суд вказує наступне.

Використання підприємством пального за період з 01.03.21016 року по 31.03.2017 року за кодом УКТЗЕД 2710 19 21 00 у власному споживанні підтверджується відповідачем у акті перевірки (т.2 а.с. зв.б.219), а саме: «Згідно первинних документів пальне відпускалось в межах підприємства по наступних підрозділах: доменний цех, обжимний цех, газовий цех, конвертерний цех, водопостачання, котельний цех, електроцех та інші підрозділи. Зведені дані наведено у додатку №3.1.3.4 до акту». Таким чином, використання підприємством пального за період з 01.03.21016 року по 31.03.2017 року за кодом УКТЗЕД 2710 19 21 00 у власному споживанні не є спірним у справі, а спірним питанням є не складання та не реєстрування в Єдиному реєстрі акцизних накладних підприємством акцизних накладних на обсяги пального (код УКТЗЕД 2710 19 21 00) використаного для власного споживання.

Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України (в редакції від 01.08.2016 року, чинній на час виникнення спірних правовідносин реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - це, зокрема, будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Отже, реалізацією пального у розумінні Податкового кодексу України вважається саме фізична передача (відпуск, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати з акцизного складу.

Як визначено п. 231.1 ст. 231 ПК України, платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального втраченого, як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального (в ред. до 01.01.2017 року).

На підставі п.231.3 та 231.4. ст. 231 ПК України окрім іншого передбачено, що акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу.

Згідно з п. 231.5. ст. 231 ПК України при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до абз. 1, 2, 5 п. 231.6. ст. 231 ПК України, реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Пунктами 120-2.1, 120-2.2, 120-2.3 статті 120-2 ПК України визначено, що порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі:

- 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

- 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;

- 40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов`язаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування.

Сума акцизного податку для цілей пунктів 120-2.1 і 120-2.2 цієї статті визначається за ставкою, що встановлена на дату реалізації пального, та курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального.

Аналіз вищезазначених приписів податкового законодавства дає підстави для висновку, що якщо підприємство буде здійснювати операції з реалізації пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то воно повинно зареєструватись платником акцизного податку, і на всі обсяги витраченого пального (у т.ч. використаного для власних виробничих потреб Товариства) зобов`язане складати в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД реалізованого (використаного, втраченого) пального та реєструвати її в ЄРАН з дотриманням умов, визначених чинних законодавством. У іншому випадку - акцизні накладні не складатимуться і, відповідно, не реєструватимуться в ЄРАН.

Якщо підприємство закуповує пальне та використовує його виключно для власних потреб (для заправки власної техніки пальним, що належить підприємству, для виконання сільгоспробіт), то зазначені операції не є операціями з реалізації пального в розумінні абзацу другого п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу і немає потреби складати акцизну накладну на об`єми пального, що використані виключно для власних потреб підприємства.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 27.03.2019 року у справі №805/864/18-а (№К/9901/66768/18).

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що приписами Податкового кодексу України встановлено, що якщо придбане підприємством пальне використовується виключно для власних потреб (у тому числі у разі використання палива у власному доменному цеху, обжимному цеху, газовому цеху, конвертерному цеху, водопостачанні, котельному цеху, електроцеху та в інших підрозділах), обов`язок реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального згідно з підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 ст. 212 Кодексу не виникатиме, оскільки така операція не є реалізацією пального у розумінні абзацу другого підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Тобто, операції по використанню пального позивачем виключно на власні цілі, що не спростовується актом перевірки, не є реалізацією пального у розумінні вищенаведених норм Податкового кодексу.

Враховуючи вищезазначене, оскаржуване повідомлення-рішення форми «ПС» від 29 вересня 2017 року № 0006584714 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій до ПРАТ «МК «АЗОВСТАЛЬ» за платежем "Пальне" на суму 1 240 668,25 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно з ч.1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти тільки на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачений Конституцією та законами України.

Підсумовуючи все вищевикладене, суд зазначає про обґрунтованість адміністративного позову і наявність підстав для його часткового задоволення.

Згідно Рішення Європейського суду з прав людини по справі «Щокін проти України» (Заяви № 23759/03 та № 37943/06); у п. 50 якого Суд вказує, що перша та найважливіша вимога статті 1 Першого протоколу до Конвенції полягає в тому, що будь-яке втручання публічних органів у мирне володіння майном повинно бути законним. Так, друге речення першого пункту передбачає, що позбавлення власності можливе тільки «на умовах, передбачених законом», а другий пункт визнає, що держави мають право здійснювати контроль за використанням майна шляхом введення «законів».

У відповідності до ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оцінюючи докази надані сторонами, суд відзначає, що позивачем надано належні та допустимі докази на підтвердження заявлених позовних вимог, в той же час відповідачем не надано належних доказів на підтвердження законності спірних рішень.

Отже, за сукупності вказаних обставин висновки контролюючого органу не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи, у зв`язку із чим податкові повідомлення-рішення форми «В1» від 29.09.2017 № 000653714, форми «П» від 29.09.2017 № 0006524714, форми «ПС» від 29.09.2017 № 0006584714 підлягають визнанню протиправними та частковому скасуванню.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 р. (заява № 4909/04), відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 09.12.1994 р., серія A, № 303-A, п.29).

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Відповідно до вимог ст.139 КАС України підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати по справі в розмірі 554 567,51грн.

Що стосується відшкодування витрат на проведення судово-економічної експертизи від 30.06.2020 року №1014-1016.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08.02.2018 у справі призначено проведення судової економічної експертизи.

Витрати за проведення експертизи покладено на позивача.

Ухвала суду від 08.02.2018 року в апеляційному порядку не оскаржувалась.

Відповідно до п.3 ч.3 ст. 132 КАС України, до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати, пов`язані із проведенням експерти.

Згідно з ч. 7 ст. 139 КАС України, розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

Відповідно до ч. 5 ст. 137 КАС України, розмір витрат на підготовку експертного висновку на замовлення сторони, проведення експертизи, залучення спеціаліста, перекладача чи експерта встановлюється судом на підставі договорів, рахунків та інших доказів.

03.11.2020 представником позивача через відділ документообігу та архівної роботи суду подано заяву про стягнення з відповідача судового збору, сплаченого за подання позовної заяви у розмірі 560 000,00 грн. та судових витрат пов`язаних із проведенням експертизи у розмірі 143 972,40 грн., відповідно до якої зазначено наступне:

Оскільки Позивач бажає надати суду розрахунок та докази понесення судових витрат у повному розмірі, Позивач робить письмову заяву про подання доказів на підтвердження розміру понесених ним судових витрат, в т.ч. витрат на проведення судової економічної експертизи, до закінчення судових дебатів у справі.

Тобто, Позивачем відповідно до вимог ч. 7 ст. 139 КАС України до закінчення судових дебатів подано заяву про відшкодування судових витрат: 1) на проведення судової економічної експертизи та 2) на професійну правничу допомогу.

Крім того, до заяви про стягнення судових витрат пов`язаних з проведенням експертизи на підтвердження розміру судових витрат на проведення судової економічної експертизи представником позивача надано платіжне доручення №300068975 від 27.04.2018 року на суму 143 972,40 грн., яким підтверджується проведення оплати за судово-економічну експертизу №1014-1016 від 30.06.2020 року Донецькому науково-дослідному інституту судових експертиз Міністерств юстиції України.

Таким чином, на підставі системного аналізу положень КАС України можна зробити висновок, що процесуальний закон передбачає обов`язок суду здійснити розподіл судових витрат на підставі наявних у справі доказів, які підтверджують факт їх понесення сторонами.

Враховуючи, що матеріалами справи підтверджуються докази понесення позивачем витрат на проведення судово - економічної експертизи, суд вважає за необхідне стягнути з Відповідача витрати на проведення економічної експертизи в сумі 143 972,40 грн.

На підставі вищевикладеного та керуючись статтями 2-15, 19-21, 72-79, 90, 94, 122, 123, 132, 159-161, 164, 192-194, 224-228, 241-247, 255, 253-263, 293-295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Металургійний комбінат "Азовсталь" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29 вересня 2017 року № 0006534714, № 0006524714, № 0006584714 - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС форми «В1» від 29 вересня 2017 року № 0006534714 яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 142 505 447 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 71 252 723, 50 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС форми «П» від 29 вересня 2017 року № 0006524714 яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в частині загальної суми 606 394 584,04 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС форми «ПС» від 29 вересня 2017 року № 0006584714 яким застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем "Пальне" у розмірі 1 240 668,25 грн.

В іншій частині задоволення позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДПС на користь Приватного акціонерного товариства "Металургійний комбінат "Азовсталь" судовий збір у розмірі 554 567 (п`ятсот п`ятдесят чотири тисячі п`ятсот шістдесят сім гривень) 51 копійка, сплачений платіжним дорученням від 19 грудня 2017 року №3000672098, витрати пов`язані із проведенням судової експертизи в сумі 143 972 (сто сорок три тисячі дев`ятсот сімдесят дві гривні) 40 копійок.

Вступну та резолютивну частину рішення складено та підписано у нарадчій кімнаті та проголошено у судовому засіданні 10 листопада 2020 року в присутності представників сторін.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 17 листопада 2020 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подала, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Відповідно до п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII Перехідні положення КАС України в редакції Закону № 2147-VIII до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя П.В. Кочанова