Рішення № 92799854, 12.11.2020, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/3832/20

РІШЕННЯ

іменем України

12 листопада 2020 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.07.2020 року №0092365804 в частині визначення порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за грудень 2019 року та застосування штрафних санкцій на суму 147012,86 грн.

Позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем протиправно, оскільки податкові правопорушення позивач не вчиняв. В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що згідно з даними програмного забезпечення «M.E.Doc» та квитанцій про прийняття документів, податкові накладні, на які посилається відповідач, зареєстровані позивачем в ЄРПН своєчасно. Зважаючи на це, позивач вважає висновки податкового органу про наявність підстав застосування штрафних санкцій протиправними.

Провадження у справі відкрите за правилами спрощеного позовного провадження.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області поданий відзив, у якому у задоволенні позову просить відмовити.

Зазначає, що ГУ ДПС у Хмельницькій області була проведена камеральна перевірка з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних за квітень, грудень 2019 року, лютий 2020 року. За результатами перевірки складений акт від 12.06.2020, яким встановлене порушення позивачем вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу: несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкових накладних згідно з переліком, що підтверджується квитанціями про їх реєстрацію. Відповідач вважає податкове рішення законним.

Позивач подав відповідь на відзив, де зазначає, що ДП "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" не визнає факт порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за грудень 2019 року, оскільки всі накладні направлені для реєстрації в ЄРПН 29 грудня 2019 року, тобто своєчасно.

Cуд відмовив у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Вирішуючи спір, суд встановив наступне.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Державне підприємство "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області, є зареєстрованою юридичною особою, основним видом діяльності якої є організація будівництва будівель.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка дотримання вимог податкового законодавства ДП "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" з питань своєчасності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість за період: квітень, грудень 2019 року, лютий 2020 року.

За результатами перевірки складений акт №627/22-01-58-04/37098303 від 12.06.2020 року, у якому зазначається, що виходячи з аналізу податкової інформації, встановлене порушення платником ПДВ п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних, виписаних у грудні 2019 року.

На підставі висновків акту Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийняте спірне податкове повідомлення рішення від 02.07.2020 року №0092365804, яким до ДП "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів застосований штраф в розмірі 10%, на загальну суму 156849,72 грн.

Платіжним дорученням №917 від 13.07.2020 року позивачем сплачено 9836,89 грн. грошового зобов`язання відповідно до зазначеного податкового повідомлення-рішення в частині штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за квітень 2019 року та за лютий 2020 року.

У той же час, позивач не погоджується зі спірним рішенням в частині визначення штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за грудень 2019 року на суму 147012,86 грн.

Надаючи правову оцінку обставинам справи та доказам, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини щодо реєстрації податкових накладних ( далі також ПН) врегульовані ПК України, Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року № 569. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталась раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктами 201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України). Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватись з урахуванням граничних строків, зокрема, для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків до платника застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками ПДВ граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників ПДВ, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів,

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів,

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів,

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

У разі встановлення факту порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган складає податкове повідомлення-рішення за формою Н - за порушення платниками ПДВ граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, встановлених статтею 201 ПК України (додаток 13 до зазначеного Порядку)

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних врегульований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1246.

Пункти 2,3 Порядку № 1246 передбачаються, що операційний день - це частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 платник податку після накладення електронного цифрового підпису здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводиться її перевірка. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п. 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку № 1246) У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлені порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п. 15 Порядку № 1246).

Таким чином, процедура внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН складається з двох окремих стадій:

1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування);

2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша з цих стадій залежить від платника податку, є результатом його дій, тоді як друга - залежить від результату роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на які платник податку впливу не має. Цей висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною постановою від 03.04.2020 р. у справі №160/5380/19 (№К/9901/34753/19.

Відтак, відповідальність платника ПДВ за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватись у разі, якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею. Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а та від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18.

Як вбачається з квитанцій до податкових накладних за грудень 2019 року за №16 від 05.12.2019 р., №17 від 06.12.2019 р., №18 від 04.12.2019 р., №19 від 06.12.2019 р., №20 від 09.12.2019 р., №21 від 06.12.2019 р., №22 від 09.12.2019 р., №23 від 09.12.2019 р., №24 від 09.12.2019 р., №25 від 09.12.2019 р., №26 від 09.12.2019 р., №27 від 10.12.2019 р., №28 від 10.12.2019 р., №29 від 10.12.2019 р., №30 від 10.12.2019 р., №31 від 10.12.2019 р., №32 від 11.12.2019 р., №33 від 11.12.2019 р., №34 від 11.12.2019 р. та №35 від 12.12.2019, наданих до позову, ці податкові накладні направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 29.12.2019 року, однак їх реєстрація в ЄРПН відбулась лише 03.01.2020.

Як вже зазначалось, відповідно до вимог ст. 201 ПК України податкова накладна складена у період з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця повинна бути зареєстрована до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вона складена.

Встановлено, що спірні податкові накладні, які були складені у період з 05 по 12 грудня 2019 року, позивачем були скеровані на реєстрацію 29 грудня 2019 року, однак відповідні квитанції ( які є підтвердженням прийняття або неприйняття, зупинення реєстрації податкової накладної) до 31 грудня 2019 року позивачу направлені не були.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що якщо протягом операційного дня платнику не надіслані квитанції про прийняття або неприйняття, зупинення реєстрації податкової накладної, вона вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 23 жовтня 2019 року №995 «Про перенесення робочих днів у 2020 році» 29 грудня 2019 року, 30 грудня 2019 року та 31 грудня 2019 року є вихідними днями.

Враховуючи положення Порядку №1246, вихідні дні 30 грудня 2019 року та 31 грудня 2019 року вважались операційними днями.

Судом встановлено також, що Державною податковою службою України 28 грудня 2019 року визначене останнім робочим днем, протягом якого інформаційно-телекомунікаційні системи та електронні сервіси ДПС працюватимуть у штатному режимі, та протягом якого прийматиметься до обробки звітність а також податкові накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки відповідно до розпорядження КМУ від 23 жовтня 2019 року «Про перенесення робочих днів у 2020 році» робочий день з вівторка 31 грудня 2019 року перенесено на суботу 28 грудня 2019 року, а 2 січня 2020 року в ІТС ДПС проводитимуться регламентні та технічні роботи.

Отже перенесення операційного дня з 31 грудня 2019 року на 28 грудня 2019 року було здійснене з урахуванням підзаконного нормативно-правового акту рекомендаційного характеру, тобто з порушенням імперативної норми п.3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, який не передбачає перенесення операційних днів, на які припадають граничні строки реєстрації податкових накладних, на інші дні якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, і такий день, за будь яких обставин, вважається операційним днем.

Інакше кажучи, та обставина, що реєстрація податкових накладних, своєчасно поданих платником для реєстрації, не відбулась своєчасно через зміну системи роботи інформаційних служб податкового органу, що вплинуло на роботу реєстру, не може свідчити про порушення платником свого обов`язку, відтак вказує на відсутність податкового правопорушення. Зазначене податковим органом не спростовано, протилежне судом не встановлене.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи те, що відповідачем не надано суду доказів на підтвердження правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 02.07.2020 року №0092365804 в частині визначення порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за грудень 2019 року та застосування штрафних санкцій на суму 147012,86 грн., позовні вимоги підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "Н" від 02.07.2020 року №0092365804 в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 147012,86 грн. ( за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за грудень 2019 року)

Стягнути на користь Державного підприємства "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" судові витрати в розмірі 2205 (дві тисячі двісті п`ять гривень) 19 к. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 12 листопада 2020 року

Позивач:Державне підприємство "Хмельницька обласна служба єдиного замовника" (вул. Героїв Майдану, 36, оф. 113,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 37098303) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 43142957)

Головуючий суддя І.С. Козачок