Рішення № 92701828, 08.11.2020, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 листопада 2020 року № 320/5946/20

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро Маркет Груп" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю Агро Маркет Груп" з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області (кодЄДРПОУ 43141377, 03151, м.Київ-151, вул. Народного Ополчення, 5а) від 20.05.2020 року №1573198/43257855. яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №119 від 30.04.2020 року складеної ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» (Код ЄДРПОУ 4325785508134, Київська обл., Києво-Святошинський район, село Шевченкове, вул. Шевченко, будинок 162-А;);

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377, 03151, м. Київ-151, вул. Народного Ополчення, 5а) від 20.05.2020 року №1573193/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №94 від 16.04.2020 року складеної ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» (Код ЄДРПОУ 4325785508134, Київська обл., Києво-Святошинський район, село Шевченкове, вул. Шевченко, будинок 162-А:);

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, адреса: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 119 від 30.04.2020 року, № 94 від 16.04.2020 року датою їх фактичного подання.

Позивач в обгрунтування своїх вимог зазначає, що оскаржуваними рішеннями протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. При цьому, оскаржувані рішення комісії ДПС України не містить жодної інформації щодо невідповідності накладних законодавчо встановленій нормі, або щодо порушення законодавства при їх складанні та поданні до реєстрації в ЄРПН.

Позивач стверджує, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем з порушенням процедури, встановленої приписами ПК України, та всупереч вимог постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, рішення по своїй суті не відображають фактичних обставин справи, не грунтується на первинних документах, складених позивачем та його контрагентом для підтвердження господарських операцій між ними та базуються на доказово і юридично непідтверджених суб`єктивних припущеннях членів комісії ДПС України.

Ухвалою суду від 20.07.2020 відкрито спрощене позовне провадження в даній адміністративній справі.

Відповідач-1 - Головне управління Державної податкової служби у Київській області позов не визнав, подав до суду письмовий відзив, в якому просить суд відмовити у задоволенні позову з тих підстав, що позивач не надав документів, необхідних для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, встановлених п.14 Порядку зупинення реєстрації ПН\РК.

Відповідач вказує, що під час перевірки реальності здійснення фінансово-господарської операції по даних ПН встановлено, що обсяг поданих позивачем документів не відповідає вичерпному переліку (п. 14 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК), а їх зміст не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарської операції. Тому відповідач вважає обґрунтованими рішення Комісії про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН.

Таким чином, на думку відповідача, позивачем не надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів з боку відповідача та неправомірності дій останнього, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з огляду на таке.

ТОВ «Агро Маркет Груп» є юридичною особою приватного права та зареєстроване 30.09.2019 номер запису: 1 339 102 0000 018177.

Основними видами економічної діяльності ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» є:

Код КВГД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); Код КВГД 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; Код КВГД 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; Код КВГД 01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів; Код КВГД 01.45 Розведення овець і кіз; Код КВГД 01.46 Розведення свиней; Код КВГД 01.47 Розведення свійської птиці; Код КВГД 01.49 Розведення інших тварин; Код КВГД 10.11 Виробництво м`яса; Код КВГД 10.12 Виробництво м`яса свійської птиці; Код КВГД 10.13 Виробництво м`ясних продуктів: Код КВГД 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків; Код КВГД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; Код КВГД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; Код КВГД 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; Код КВГД 46.1 1 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; Код КВГД 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; Код КВГД 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; Код КВГД 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками; Код КВГД 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними га іншими металевими виробами; Код КВГД 46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами: Код КВГД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин: Код КВГД 46.23 Оптова торгівля живими тваринами; Код КВГД 46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою; Код КВГД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; Код КВГД 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами: Код КВГД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями га жирами; Код КВГД 46.34 Оптова торгівля напоями; Код КВГД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Код КВГД 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього; Код КВГД 82.11 Надання комбінованих офісних адміністративних послуг: Код КВГД 82.92 Пакування; Код КВГД 46.66 Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткуванням; Код КВГД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВГД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВГД 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); Код КВГД 52.24 Транспортне оброблення вантажів; Код КВГД 52.29 Ішла допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВГД 62.01 Комп`ютерне програмування; Код КВГД 62.02 Консультування з питань інформатизації; Код КВГД 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.: Код КВГД 68.20 Падання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомою майна: Код КВГД 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; Код КВГД 69.10 Діяльність у сфері права; Код КВГД 41.10 Організація будівництва будівель; Код КВГД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель

Директор Товариства - ОСОБА_1 , призначений на посаду наказом №03/10 від 03.10.2019 року.

Статутний капітал ГОВ «АГРО МАРКГІ ГРУП» відповідно до установчих документів складає 1000000.00 грн.

В процесі ведення господарської діяльності між ГОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» та ПП ЗЕРНОТІК ПЛЮС» було укладено Договір поставки №01/04-20 від 01.04.2020 (далі - Договір поставки).

Відповідно до умов Договору ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП », як Постачальник, зобов`язувалося поставити і передати у власність ПП ЗЕРНОТІК ПЛЮС» (покупця) товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість у повному розмірі в порядку та на умовах обумовленому у цьому Договорі .

ТOB «АГРО МАРКЕТ ГРУП» відповідно до умов договору №0704/01 від 07.04.2020 року було складено: видаткову накладну № 188 від 16 квітня 2020 року та товарно-транспортні накладні № Р188/1. Р188/2, Р188/3, у свою чергу, Платіжні доручення №6063 та 6044.

Крім того в процесі ведення господарської діяльності між ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» та ТОВ «ТАТЕКС - СПФ» було укладено Договір поставки №2804/01 від 28.04.2020 (далі - Договір поставки).

Відповідно до умов Договору поставки TOB «АГРО МАРКЕТ ГРУП», як Постачальник, зобов`язувалося передати у власність ТОВ «ТАТЕКС - СПФ» (покупця) товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість в порядку та на умовах обумовленому у цьому Договорі .

ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» відповідно до умов договору №2804/01 від 28.04.2020 було складено: видаткову накладну № 3004-02 від 30 квітня 2020 року та товарно-транспортну накладну №р3004-02, у свою чергу, Платіжні доручення №156 та 115.

На виконання вимог статей 187, 201 ПК України ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» були складені та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 04 від 16.04.2020 року, № 119 від 30.04.2020 року. Проте, згідно з отриманою квитанцією реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена.

У зазначеній квитанції позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, ТОВ «АГРО МАРКЕТ ГРУП» було подано через електронний кабінет відповідні документи, що підтверджується повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, Комісія ГУ ДПС г Київській області прийняла наступні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:

Рішення від 20.05.2020 року № 1573193/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 94 від 16.04.2020 року.

Рішення від 20.05.2020 року № 1573198/43257855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 119 від 17.04.2020 року;

Не погодившись з вказаними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на даний час регламентована:

Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями) (далі - ПКУ); Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Постанова № 1165);

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №566 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року №753/30620 (далі Наказ №566);

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Наказ №520);

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29.12.2010 року №1246 (зі змінами та доповненнями (далі Постанова №1246).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Наказом №566 затверджено Порядок роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, що додається. Цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія).

Відповідно до п. 18 Порядку №566 Комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

За результатами засідання Комісії приймається Рішення Комісії про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке складається за формою згідно з додатком до цього Порядку, підписується, реєструється та надсилається платнику податку на додану вартість у порядку, встановленому статтею 42 розділу II Кодексу, протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до п. 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

ГУ ДПС у Київській області було встановлено, що відповідно АІС «Податковий блок» подані ФГ «Караван» до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (далі - Повідомлення) по податковій накладній №119 від 30.04.2020, №94 від 16.04.2020 розглянуто Комісією ГУ ДПС України у Київській області та прийнято рішення №1573198/43257855 та №1573193/43257855 від 20.05.2018 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вказаною конкретною причиною відмови в реєстрації, а саме:

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

Таким чином подані Позивачем документи не відповідають вичерпному переліку (п.5 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК), а зміст первинних документів не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарської операції, з огляду на наступне.

При перевірці достовірності даних по наданих до повідомлення по зупиненим ПН №119 від 30.04.2020, №94 від 16.04.2020 документах встановлено наступне:

- відсутні розрахункові документи за надані послуги транспортування згідно Додатку №1 до Договору про надання послуг від 25.02.2020 №25/02/2020;

- відсутні розрахункові документи за надані послуги згідно Договору оренди нерухомого індивідуально визначеного майна №32 від 20.12.2019;

- відсутні розрахункові документи за надані послуги згідно Договору суборенди/оренди нежитлового приміщення №1/03 від 01.03.2020;

- по взаємовідносинам Позивача згідно договору оренди транспортного засобу від 22.12.2019 відсутня мета підприємницької діяльності.

- товарно-транспортні накладні складені з грубими порушеннями;

- відсутні рахунки на оплату, які передбачені умовами договору;

- відсутні первинні документи, які підтверджують походження та якість товару. Вимоги щодо обов`язкової наявності первинних документів закріплені в нормативно-правових актах, зокрема:

- Податкового кодексу України;

- Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

-

Наказ Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363, яким затверджено «Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за N 128/2568;

- Постанова Національного банку України №22 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті»;

Згідно з п.1 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (затвердженого Наказом №520), встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно п. 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

- Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 05 квітня 2001 року № 2346-ІІІ;

- Постанова Національного банку України № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України» від 4 липня 2018 року;

- Закону України «Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності»;

- Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності».

Так відповідно ст.44 ПКУ встановлено вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Згідно п.44.1. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до ст.1 ЗУ «Про Бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.

За змістом цієї ж статті господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Відповідно до ч.1, 2 ст.9 «Про Бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Законодавством не передбачено вичерпного переліку первинних документів, які використовуються в бухобліку, проте основними видами первинних документів є:

- договір;

- видаткова накладна;

- товарно-транспортна накладна;

- залізнична накладна;

- акт приймання виконаних робіт;

- касові ордери(прибутковий та видатковий);

- рахунок-фактура(інвойс);

- розрахункові документи;

- сертифікати якості;

- бухгалтерська довідка.

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду иитання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, у матеріалах адміністративної справи №320/5946/20 наявний договір поставки від 28.04.2020 №2804/01 укладений між ТОВ «Агро Маркет Груп» «Постачальник» та ТОВ «ТАТЕКС-СПФ» «Покупець» про наступне: Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його вартість в порядку та на умовах, обумовлених у цьому договорі.

ГУ ДПС у Київській області аналізуючи надані до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій так і до суду було встановлено відсутність вичерпного переліку первинних документів (зареєстрованих в ЄРПН на позивача податкових накладних, розрахункових документів, рахунків на оплату та ін.) котрі б підтвердили факт придбання або походження товарів/послуг, а саме шроту соняшникового об`ємом 25,16 тон.

До повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по ПН №119 від 30.04.2020 позивач для підтвердження факту придбання та походження шроту соняшникового об`ємом 25,16 тон надає лише Видаткову накладну №30/04/1 від 30.04.2020 та Договір поставки від 28.03.2020 №28-03/2020п.

Так п.3.5. договору поставки від 28.04.2020 №2804/01 передбачено, що Постачальник зобов`язується разом з Товаром передати Покупцеві документи, що засвідчують якість та походження Товару.

Так, у матеріалах адміністративної справи №320/5946/20 наявний договір поставки від 01.04.2020 №01/04-20 укладений між ТОВ «Агро Маркет Груп» «Постачальник» та ПП «Зернотік плюс» «Покупець» про наступне: Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти й оплатити Товар у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим договором.

ГУ ДПС у Київській області аналізуючи надані до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій так і до суду було встановлено відсутність вичерпного переліку первинних документів (зареєстрованих в ЄРПН на позивача податкових накладних, розрахункових документів, рахунків на оплату та ін.) котрі б підтвердили факт придбання або походження товарів/послуг, а саме пшениці об`ємом 98 тон.

Так п.3.5. договору поставки від 28.04.2020 №2804/01 передбачено, що Постачальник зобов`язується разом з Товаром передати Покупцеві документи, що засвідчують якість та походження Товару.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду України, викладеною у постанові від 15.12.2015 № 21-4266а15, договір не є первинним обліковим документом для цілей бухобліку, а свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання, в той час як первинні документи складаються лише за фактом надання послуг.

Більше того, відносно первинних бухгалтерських документів висловився Верховний Суд України і в рішенні від 19 квітня 2016 року у справі №21-4985а15 вказавши, що господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, а сам договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Вказаної позиції дотримується і Верховний суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 27 лютого 2018 року по справі № 813/1766/17, адміністративне провадження №К/9901/3360/17 (ЄДРСРУ № 72486685).

Відповідно ні до позовної заяви, ні для огляду ГУ ДПС у Київській області, ні до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій не надано документи, що засвідчують якість Товару та первинні документи котрі б підтвердили факт придбання або походження товарів/послуг, а саме шроту соняшникового об`ємом 25,16 тон.

Пунктом 3.5. договору поставки від 28.04.2020 №2804/01 передбачено, що передача права власності на Товар оформлюється шляхом підпису на видатковій накладній уповноваженої особи Покупця. Повноваження осіб, які здійснюють прийомку Товару від імені Покупця, підтверджуються разовою довіреністю або оформленням довіреності на визначений строк.

На виконання умов вищевказаного договору була складена Видаткова накладна №3004- 2 від 30.04.2020, яка підписана ОСОБА_2 та засвідчена підписом.

Так, Позивачем ні до позовної заяви, ні для огляду ГУ ДПС у Київській області, ні до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій не надано жодних довіреностей на ім`я ОСОБА_2 .

Водночас, згідно постанови Національного банку України №22 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» (далі - Інструкція) розрахунковий документ - документ на паперовому носії, що містить доручення та/або вимогу про перерахування коштів з рахунку платника на рахунок отримувача.

Відповідно до п. 1.13. Інструкції під час здійснення розрахунків можуть застосовуватись розрахункові документи на паперових носіях та в електронному вигляді.

Ця Інструкція встановлює правила використання під час здійснення розрахункових операцій таких видів платіжних інструментів:

- меморіального ордера;

- платіжного доручення;

- платіжної вимоги-доручення;

- платіжної вимоги;

- розрахункового чека;

- інкасового доручення (розпорядження).

Пунктом 1.14. Інструкції передбачено, що клієнти банків для здійснення розрахунків самостійно обирають передбачені цією главою платіжні інструменти (за винятком меморіального ордера) і зазначають їх під час укладення договорів.

Банк під час здійснення розрахункових операцій застосовує платіжні інструменти, що визначені цією главою, згідно із нормативно-правовими актами Національного банку та внутрішніми процедурами банку.

Загальні засади функціонування платіжних систем і систем розрахунків в Україні, поняття та загальний порядок проведення переказу коштів у межах України, а також відповідальність суб`єктів переказу, загальний порядок здійснення нагляду (оверсайта) за платіжними системами визначає Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 05 квітня 2001 року N 2346-ІІІ (далі - Закон N 2346-ІІІ).

Відповідно до пункту 1.24 статті 1 Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 05 квітня 2001 року N 2346-ІІІ (далі - Закон N 2346-ІІІ) переказ коштів - це рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі.

Пунктом 1.30 статті 1 цього Закону встановлено, що платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить доручення платника банку, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача.

Відповідно до пункту 8.1 статті 8 Закону N 2346-ІИ банк зобов`язаний виконати доручення клієнта, що міститься в розрахунковому документі, який надійшов протягом операційного часу банку, в день його надходження.

Відповідно до підпункту 16.5.2 пункту 16.2 статті 16 Закону N 2346-ІІІ днем подання до установ банків платіжного доручення за всіма видами податкових платежів вважається день його реєстрації у цих установах.

Положенням пункту 22.4 статті 22 Закону N 2346-ІІІ передбачено, що під час використання розрахункового документа ініціювання переказу є завершеним: для платника - з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника, для банку платника - з дати списання коштів з рахунка платника та зарахування на рахунок отримувача в разі їх обслуговування в одному банку або з дати списання коштів з рахунка платника та з кореспондентського рахунка банку платника в разі обслуговування отримувача в іншому банку. Банки мають забезпечувати фіксування дати прийняття розрахункового документа на виконання.

Також суд звертає увагу, що відповідно до ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом.

Також, постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 року №22 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» встановлено вказівки щодо заповнення реквізитів розрахункових документів та їх реєстрів. Ці вказівки містять вимоги щодо заповнення реквізитів розрахункових документів та їх реєстрів.

1. Дата надходження - зазначаються число, місяць та рік отримання банком платника розрахункового документа: цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом і рік - цифрами РРРР, які засвідчуються підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку;

2. Дата виконання - зазначаються число, місяць та рік списання коштів з рахунку платника цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом, рік - цифрами РРРР, які засвідчуються підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку;

3. Дата надходження в банк стягувача/отримувача - зазначається дата прийняття та перевірки банком стягувача платіжної вимоги, яка підлягає надсиланню в банк платника (банком чи безпосередньо стягувачем), або дата прийняття банком отримувача розрахункового документа (реєстру) для надсилання в банк платника, які засвідчуються підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку.

Відповідно до п.61 Постанови НБУ «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України» (далі - Постанова НБУ №75) форма особових рахунків затверджується банком самостійно залежно від можливостей програмного забезпечення. Особові рахунки та виписки з них мають містити такі обов`язкові реквізити:

- номер особового рахунку;

- дату здійснення останньої (попередньої) операції;

- дату здійснення поточної операції;

- код банку, у якому відкрито рахунок;

- код валюти;

- суму вхідного залишку за рахунком;

- код банку-кореспондента;

- номер рахунку кореспондента;

- номер документа;

- суму операції (відповідно за дебетом або кредитом);

- суму оборотів за дебетом та кредитом рахунку;

- суму вихідного залишку.

У свою чергу згідно п.62 Постанови НБУ №75 передбачено, що виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту. Порядок, періодичність друкування та форма надання виписок (у паперовій/електронній формі) із особових рахунків клієнтів обумовлюються договором банківського рахунку, що укладається між банком і клієнтом під час відкриття рахунку.

Так, у матеріалах адміністративної справи №320/5946/20 наявний договір про надання послуг від 25.02.2020 №25/02/2020 укладений між ТОВ «Агро Маркет Груп»» «Замовник» та ТОВ «Трансресурс компані» «Виконавець».

Згідно Додатку №1 до Договору про надання послуг від 25.02.2020 №25/02/2020 Замовник повинен оплатити надані послуги по перевезенню вантажу Виконавцем на суму у розмірі 2700,00 грн.

Так, у матеріалах адміністративної справи №320/5946/20 наявний договір оренди нерухомого індивідуального майна №32 від 20.12.2019 укладений між ТОВ «Агро Маркет Груп»» «Орендар» та ТОВ «Сплав MB» «Орендодавець».

Згідно п.5.2 оренди нерухомого індивідуального майна №32 від 20.12.2019 орендна плата за об`єкт оренди за один календарний місяць за згодою сторін складає 1600,00 грн.

Проте, до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по ПН №119 від 30.04.2020 позивачем не надано жодних розрахункових документів.

Далі, ГУ ДПС у Київській області аналізуючи документи надані для підтвердження реальності здійснення операцій відповідно до Наказу Міністерства транспорту України №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» було виявлено не відповідність товарно-транспортних накладних встановленим вимогам.

Так, наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363 затверджено «Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за №128/2568.

Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні (надалі - Правила) визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників.

Відповідно до правил товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Таким, чином Правила містять, зокрема, обов`язковість наступної інформації: автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

ТОВ «Агро Маркет Груп» надає для підтвердження реальності господарських операцій по ПН №119 від 30.04.2020 надає таку товарно-транспортну накладну: №Р30/04/1 від 30.04.2020.

За вказаною товарно-транспортною накладною одним із перевізників є ТОВ «Трансресурс компані», а водієм/експедитором ОСОБА_3 . При цьому подана товарно-транспортна накладна на думку ГУ ДПС у Київській області складена з порушенням вимог, так як відбитка печатки з зазначеним кодом ЄДРПОУ ТОВ «Трансресурс компані» немає.

Також, ГУ ДПС у Київській області було встановлено відсутність в товарно- транспортних накладній підпису водія/експедитора, а саме: ОСОБА_3 та відсутність підпису та прізвища відповідальної особи вантажовідправника.

ТОВ «Агро Маркет Груп» надає для підтвердження реальності господарських операцій по ПН №94 від 16.04.2020 надає такі товарно-транспортні накладні: №Р16/04/1 від 16.04.2020, №Р 188/3 від 16.04.2020, №Р188/2 від 16.04.2020, №Р188/1 від 16.04.2020, №Р16/04/3 від 16.04.2020.

ГУ ДПС у Київській області було встановлено відсутність в товарно-транспортних накладній підписів водіїв/експедиторів, а саме: ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 та відсутність прізвищ відповідальної особи вантажовідправника.

По наданим товарно-транспортними накладними ТОВ «Агро Маркет Груп» не надає до повідомлення на підтвердження реальності здійснення операції жодних розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Таким чином подані позивачем товарно-транспортні накладні не відповідають встановленим вимогам встановленим Наказом Міністерства транспорту України №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні».

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що подані до адміністративного позову товарно-транспортні накладні складені з грубими порушеннями правил та є неналежними та достовірними у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України.

Також суд звертає увагу, що постановою Верховного суду України від 17.04.2020 у справі №826/4721/15 зазначає, що «господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

Необгрунтована ж податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов для бюджетного відшкодування.

Доводи податкового органу про отримання платником необгрунтованої податкової вигоди мають грунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов залучення підрядної установи, змісту робіт, що замовляються, доцільність залучення контрагента та можливість ним виконати виконати замовлені послуги.

З метою дослідження фактичного виконання господарських операцій необхідно аналізувати умови договорів позивача з контрагентом, а також досліджувати всі первинні бухгалтерські документи».

При розгляді даної адміністративної справи суд також враховує практику Верховного суду в подібних правовідносинах:

1 - Так, Верховного Суду України постановою від 14.03.2017 у справі №21-1513а16 за адміністративним позовом ТОВ «Флеско Прінт Плює» до ДПІ у Солом`янскому районі ГУ ДФС у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень, задовольняючи заяву ДПІ та направляючи справу на новий розгляд, зазначив:

«Тим часом справа не містить відомостей про те, чи ТОВ «Броксид» має управлінський та/або технічний персонал, основні кошти, виробничі активи, складські приміщення, транспортні та інші засоби, що можуть свідчити про можливість здійснення ним операцій з поставки згаданої сировини; чи технічні умови виготовлення плівки ПЕТФ зобов`язували ТОВ «Флексо Прінт Плюс» відшукувати саме суб`єктів господарювання, які з огляду на такі умови її виготовлення були спроможні поставити потрібну продукцію. Підлягають з`ясуванню й умови поставки сировини, зокрема, чи ТОВ «Броксид» володіє виробничими та технологічними потужностями і має спеціально підготовлених працівників (персонал), за наявності яких може організувати та виконати поставку сировини для ТОВ «Флексо Прінт Плюс», чи поставило воно насправді продукцію, якщо так, то як саме; що свідчить про її переміщення і доставку; як повинно було оформлятись виконання поставки; чи знаю і чи не могло не знати ТОВ «Флексо Прінт Плюс» про виробничий, технологічний й кадровий потенціал виконавця та його здатність виконати обумовлену поставку тощо.»

2 - Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду постановою від 28.02.2018 у справі №826/7986/13-а за позовом ТОВ «Інтек Б» до ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень, залишаючи касаційну скаргу ТОВ «Інтек Б» без задоволення, зазначив:

«Застосування судами попередніх інстанції норм процесуального і матеріального права при вирішенні спору у цій справі відповідає правовій позиції Верховного Суду України, висловленій у постанові від 20.01.2016 у справі за позовом ПАТ «МТС Україна» до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень. Згідно з цією правовою позицією надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Про необгрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.»

З - Постановою від 17.04.2020 у справі №826/4721/15 Верховний суд України зазначає, що:

«Господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

Необгрунтована ж податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов для бюджетного відшкодування.

Доводи податкового органу про отримання платником необгрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов залучення підрядної установи, змісту робіт, що замовляються, доцільність залучення контрагента та можливість ним виконати замовлені послуги.

З метою дослідження фактичного виконання господарська операцій необхідно аналізувати умови договорів позивача з контрагентом, а також досліджувати всі первинні бухгалтерські документи».

4. Відповідно до ухвали Вищого адміністративного Суду України від 06.07.2016 у справі №К/800/38951/15 суд зазначає, що «відсутність в матеріалах справи належним чином оформлених ТТН чи інших документів, що відображатимуть перевезення товару, виключає можливість встановити рух такого товару».

Отже, позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірності дій останніх, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог.

Так у квитанції вказано конкретні підстави не прийняття податкових накладних, проте Позивачем ні до фіскального органу ні до суду першої не було надано доказів, котрі б підтвердили реальність здійснення господарських операцій.

Податкова служба діяла у межах та у спосіб визначений Податковим кодексом України, за для забезпечення адміністрування та справляння обов`язкових платежів на території України.

Враховуючи вищевикладені докази та закріпленні вимоги щодо реєстрації податкових накладних та порядок зупинення реєстрації таких податкових накладних суд зазначає, що позивачем не було дотримано вимог «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», щодо надання контролюючому органу платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено, надання платником податку копій документів.

Враховуючи вищевикладене, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є правомірним та відповідають вимогам чинного законодавства України.

Відповідно до частин першої-другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Таким чином, оцінивши у сукупності докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку, що доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Терлецька О.О.