Рішення № 92621087, 04.11.2020, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

04 листопада 2020 року № 520/8566/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді – Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (код 43143704, вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1 , звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми “Ф” від 25.03.219 року №31683-5606-2030, складене ГУ ДФС у Харківській обл., сума боргу - 34 099,72 грн;

- визнати протиправним та скасувати Податкове повідомлення-рішення форми “Ф” 01.08.2019 року №61-5606-2030, складене ГУ ДФС у Харківській обл., сума боргу - 84 070, 22 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що згідно Податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 25.03.2019 року №31683- 5606-2030, складеного ГУ ДФС у Харківській обл., загальна сума податкового зобов`язання платника податків ОСОБА_1 за платежем орендна плата з фізичних осіб (код платежу 18010900), податковий період 2019 рік, становить 34 099,72 грн.

Згідно Податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 01.08.2019 року №61-5606- 2030, складеного ГУ ДФС у Харківській обл., загальна сума податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб (код платежу 18010900) становить 84 070,22 грн. А саме 2016 рік - 15870,78 грн., 2017 рік - 34099,72 грн., 2018 рік - 34 099,72 грн.

22.05.2020 року на адресу Головного управління ДПС у Харківській області направлено: скаргу Вих.№21/05-2 від 20.05.2020 року на Податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 25.03.2019 року №31683-5606-2030, складене ГУ ДФС у Харківській обл., сума боргу - 34 099,72 грн.; скаргу Вих.№21/05-1 від 20.05.2020 року на податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 01.08.2019 року №61-5606-2030, складене ГУ ДФС у Харківській обл., сума боргу - 84 070, 22 грн.

12.06.2020 року на адресу представника ОСОБА_1 , адвоката Мироненко С.С., надійшло Рішення ГУ ДПС у Харківській обл. від 09.06.2020 року №1861516/99-00-00-02-04-06 про залишення скарг без розгляду у зв`язку з порушенням термінів подання скарг.

Позивач вважає, що вказані рішення є незаконними, не обґрунтованими та протиправними і підлягають скасуванню.

Дослідивши долучені до матеріалів справи документи, судом встановлено наступне.

Між Харківською міською радою та ОСОБА_1 було укладено договір оренди від 06.06.2008року №140867100084 земельної ділянки площею 0,0145 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , строком дії до 01.03.2031 року.

Згідно з п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами (далі - ПКУ) підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до ст. 125 Земельного кодексу України від 25.10.2001 № 2768-ІІІ, зі змінами та доповненнями право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Судом також встановлено, що відомостей про розірвання договору оренди землі від 06.06.2008 року № 140867100084 до Головного управління ДПС у Харківській області не надходило.

Згідно з наданим Департаментом земельних відносин, переліком орендарів, з якими укладено договори оренди землі державної або комунальної власності станом на 01.01.2019 року, договір оренди земельної ділянки від 06.06.2008 року №140867100084, який укладено між Харківською міською радою та громадянкою ОСОБА_1 , є діючим.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 року № 2768-ІІІ із змінами та доповненнями (далі - ЗКУ), а справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ).

Згідно з п.п. 65.10.3 п. 65.10 ст. 65 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків запису про припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця чи незалежної професійної діяльності фізичної особи здійснюється у разі: внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця - з дати державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця (п.п. 65.10.3 п. 65.10 ст. 65 ПКУ).

Пунктом 49.1 ст. 49 ПКУ - передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Орендна плата - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (п.п. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 ПКУ), а платником орендної плати - орендар земельної ділянки (п. 288.2 ст. 288 ПКУ).

Пунктом 286.2 ст. 286 ПКУ визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 01 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення земельного податку або орендної плати за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 ПКУ (п. 286.5 ст. 286, п. 288.7 ст. 288 ПКУ).

Згідно з абзацом 5 п. 286.5. ст. 286 ПКУ платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем знаходження земельної ділянки для проведення звірки даних щодо: розміру площі земельної ділянки, що перебуває у власності та/або користуванні платника податку, розміру ставки податку, нарахованої суми податку тощо.

Відповідно до ст. 15 Закону України від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі» зі змінами та доповненнями (далі - Закон) істотними умовами договору оренди землі є, зокрема, об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); строк дії договору оренди; орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату. За згодою сторін у договорі оренди землі можуть зазначатися інші умови.

Поряд з цим зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін (ст. 30 Закону).

Підстави припинення дії договору оренди землі визначені ст. 31 Закону. Зокрема згідно з абзацами третім - п`ятим ст. 31 Закону договір оренди землі може бути розірваний за згодою сторін. На вимогу однієї із сторін договір оренди може бути достроково розірваний за рішенням суду в порядку, встановленому законом.

Державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання (абзац другий п.п. 65.10.8 п.65.10 ст. 65 ПКУ).

Враховуючи вищевикладене, якщо після внесення в поточному році до ЄДР запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, договір оренди землі який був укладений з фізичною особою - підприємцем, не припинений (не розірваний), то в даному випадку контролюючий орган здійснює нарахування податкових зобов`язань з орендної плати (за місцем знаходження земельної ділянки) і надсилає (вручає) фізичній особі за місцем її реєстрації до 01 липня поточного року податкове повідомлення- рішення про внесення плати за землю.

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового праві, державна реєстрація договору оренди земельної ділянки площею 145 кв. м., яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , від 06.06.2008 № 140867100084, не скасована.

Крім того, положеннями Земельного кодексу України від 25.10.2001 № 2768-ІІІ, із змінами та доповненнями (далі - Земельний кодекс), ст. 125, 126 визначено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень"

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 2 вказаного вище Закону реєстрація речових прав на нерухоме майно - офіційне визнання і підтвердження державою фактів виникнення, переходу або припинення прав на нерухоме майно, обтяження таких прав шляхом внесення відповідного запису до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

Офіційне визнання і підтвердження державою фактів зміни речових прав на нерухоме майно забезпечується шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно на підставі поданої заяви та документів для проведення державної реєстрації таких змін (ст. 2 Закону України від 01 липня 2004 року № 1952-ІУ «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» зі змінами та доповненнями).

Якщо рішенням органу місцевого самоврядування змінено умови договору оренди землі (змінена площа, розмір орендної плати) та зобов`язано внести зміни до договору оренди земельної ділянки державної і комунальної власності (або переукласти договір оренди), то суб`єкт господарювання буде сплачувати орендну плату за земельні ділянки згідно з новими умовами після внесення таких змін до договору оренди землі та їх державної реєстрації у визначеному законодавством порядку.

Матеріалами справи підтверджено, що Харківська міська рада звернулась до господарського суду Харківської області за позовом до ФО-П ОСОБА_1 про внесення змін до договору оренди земельної ділянки площею 145 кв. м., яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , від 06.06.2008 № 140867100084 шляхом визнання укладеною додаткової угоди до вказаного договору у редакції, викладеній у позовній заяві.

Рішенням Господарського суду Харківської області від 14.06.2016 по справі № 922/1507/16 позов Харківської міської ради задоволено частково. Визнана укладеною додаткова угода до договору оренди земельної ділянки площею 145 кв. м., яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , від 06.06,2008 № 140867100084. Дата державної реєстрації додаткової угоди - 15.12.2016 року № 18142804.

Судом встановлено, що на підставі вказаного вище, ОСОБА_1 контролюючим органом нараховано орендної плати за дану земельну ділянку: за 2016 рік у сумі 15870,78 грн. за 2017 рік у сумі 34099,72 грн. за 2018 рік у сумі 34099,72 грн. за 2019 рік у сумі 34099,72 грн.

Умови договору оренди землі визначені у ст. 15 Закону № 161-XIV, однією із істотних умов є: орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Як вже зазначалось, відомостей про розірвання договору оренди землі до ГУ ДФС у Харківській області не надходило.

Контролюючим органом громадянці ОСОБА_1 було здійснено нарахування орендної плати за землю на підставі діючого договору оренди землі за 2016-2019 роки.

Відповідно до ст. 21 ЗУ „Про оренду землі" обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції.

Згідно з п. 289.1 ст. 289 ПКУ для визначення розміру податку та орендної плати за землю використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

У п. 289.2 ст. 289 ПКУ визначено, що Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення станом на 1 січня поточного року.

За інформацією, розміщеною на офіційному сайті Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, розрахований відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПКУ, станом на 1 січня 2019 року становить 1,0.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель. Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становить : 1996 рік - 1,703, 1997 рік - 1,059, 1998 рік - 1,006, 1999 рік - 1,127, 2000 рік - 1,182, 2001 рік - 1,02, 2005 рік - 1,035, 2007 рік - 1,028, 2008 рік - 1,152, 2009 рік — 1,059, 2010 рік - 1,0, 2012 рік - 1,0, 2013 рік-1,0, 2014 рік - 1,249, 2015 рік - 1,433, 2016рік-1,06.

Розмір орендної плати в місяць з 2007 року за земельну ділянку відповідно до договору оренди землі від 06.06.2008 № 140867100084 складає 575,26 грн.

Сума орендної плати за 2016 рік із застосуванням коефіцієнтів індексації відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПКУ повинна складати 15870,78 грн., яка розраховувалась наступним чином: До 14.12.2016 року включно у сумі 14372,40:

(575,27* Кі 2008 рік - 1,152 * Кі 2009 рік - 1,059 * Кі 2010 рік - 1,0 * Кі 2011 рік - 1,0, Кі 2012 рік - 1,0* Кі 2013 рік - 1,0 * Кі 2014 рік - 1,249 * Кі 2015 рік - 1,433)* 12/366 днів*348 днів З 15.12.2016 року у сумі 1498,38 грн:

(17973,65 * Кі 2013 рік - 1,0 * Кі 2014 рік - 1,249 * Кі 2015 рік - 1,433)/366 днів*16 днів, де 17973,65 - річна сума орендної плати відповідно до додаткової угоди від 15.12.2016 року № 18142804, яка визнана укладеною Рішенням Господарського суду Харківської області від 14.06.2016 по справі № 922/1507/16 .

Сума орендної плати за 2017 рік із застосуванням коефіцієнтів індексації відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПКУ повинна складати 34099,72 грн., яка розраховувалась наступним чином: 17973,65 * Кі 2014 рік - 1,249 * Кі 2015 рік - 1,433* Кі 2016 рік - 1,06, де 17973,65 - річна сума орендної плати відповідно до додаткової угоди від 15.12.2016 року № 18142804, яка визнана укладеною Рішенням Господарського суду Харківської області від 14.06.2016 по справі №922/1507/16.

Сума орендної плати за 2018 рік із застосуванням коефіцієнтів індексації відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПКУ повинна складати 34099,72 грн., яка розраховувалась наступним чином:17973,65 * Кі 2014 рік- 1,249 * Кі 2015 рік - 1,433* Кі 2016 рік - 1,06*КІ 2017 рік 1,0, де 17973,65 - річна сума орендної плати відповідно до додаткової угоди від 15.12.2016 року № 18142804, яка визнана укладеною Рішенням Господарського суду Харківської області від 14.06.2016 по справі №922/1507/16.

Сума орендної плати за 2019 рік із застосуванням коефіцієнтів індексації відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПКУ повинна складати 34099,72 грн., яка розраховувалась наступним чином:17973,65 * Кі 2014 рік - 1,249 * Кі 2015 рік - 1,433* Кі 2016 рік - 1,06*КІ 2017 рік 1,0* Кі 2018 рік 1,0, де 17973,65 - річна сума орендної плати відповідно до додаткової угоди від 15.12.2016 року № 18142804, яка визнана укладеною Рішенням Господарського суду Харківської області від 14.06.2016 по справі № 922/1507/16.

Проаналізувавши наведене, суд приходить до висновку про правомірне донарахування сум орендної плати та винесення податкових повідомлень – рішень.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є не обґрунтованими, не підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (код 43143704, вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.